Оценка стоимости запасов и калькуляция издержек

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Управленческий учет и калькуляция издержек, включая throughput costing

оценка стоимость запас калькуляция издержка

В общем, учетная система создана и существует «для принятия соответствующих управленческих решений», но на деле главная задача учета - это сбор, регистрация, накопление, систематизация и выдача информации о хозяйственной жизни, в частности, о затратах. И центральный пункт учета затрат - калькуляционный процесс, понимаемый как совокупность методов и процедур учета затрат и определения себестоимости запасов.

На сегодняшний день в управленческом учете приняты две группы моделей оценки стоимости запасов - с поглощением и без поглощения накладных постоянных расходов.

К методам с поглощением постоянных накладных расходов относятся:

* full costing - калькуляция полной себестоимости, он же absorption coating - калькуляция себестоимости методом полного поглощения затрат;
* калькуляция по нормативным (планово-учетным) ценам, он же стандарт-костинг (standard costing);

* калькуляция по видам деятельности или ABC-костинг (activity based costing).

К методам калькуляции без поглощения накладных или косвенных расходов («директ-костинг») относятся:

* метод учета всех переменных издержек, он же - калькуляция себестоимости по переменным расходам (varialble costing, marginal costing);

* метод учета только прямых переменных издержек (direct costing), имеет название «директ-костинг»;

* метод учета только материальных прямых издержек - throughput costing, называемый иногда как «жесткий директ-костинг»

Каждый из перечисленных методов по-разному распределяет накладные расходы на себестоимость запасов. Общее у них то, что производственные затраты, в частности, делятся:

* на основные и накладные (по экономической роли);

* на прямые и косвенные (по способу включения в себестоимость продукции);

* на переменные и постоянные (по отношению к объему производству);

* на производственные материальные расходы, производственные расходы на труд, расходы на управление, расходы на сбыт и т.д. (по экономическим элементам);

* по местам возникновения затрат, по процессам, по иным основаниям деления.

Методы полного поглощения затрат распределяют все накладные расходы и требуют вычисления процента накладных расходов, относимых на произведенную продукцию. База распределения зависит от характера деятельности - трудоемкости, материалоемкости или капиталоемкости процессов. Используются как простые, так и сложные системы распределения накладных расходов, а наиболее сложная методика присуща методу ABC-костинг (детальное структурирование затрат по операциям с последующим формированием базы распределения на основе анализа интенсивности операций в разрезе видов продукции). Данные методы сопровождает постоянная дискуссия о значимости показателей и ставок распределения накладных расходов. Методы учета по переменным расходам, наоборот, не распределяют постоянные накладные расходы, а относят их к расходам периода.

Различия методов данной группы определяются тем, какие виды переменных расходов стоит распределять на себестоимость запасов, а какие относить на расходы периода. Для удобства приводу рисунок, который демонстрирует подходы к распределению расходов каждым из приведенных выше методов.

С точки зрения величины себестоимости наибольшая себестоимость получается у метода полных издержек (так как к прямым расходам добавляются косвенные, распределяемые по некоторому правилу). "Средняя" - у методов учета по переменным издержкам. В этом случае себестоимость равна переменным издержкам (материалы + прямые расходы на труд + прочие прямые расходы). Наименьшая себестоимость получается у метода калькуляции throughput costing, так как этот метод капитализирует только прямые материальные расходы.

Всем перечисленным методам присущ один и тот же недостаток - ни один из этих методов не калькулирует прибыль. То есть, управленческий учет лишь косвенно решает главную задачу - управление эффективностью путем своевременного информирования о размере прибыли как на момент принятия решения о выпуске, так и на каждой стадии производственного процесса.

Метод калькуляции throughput costing используется для расчета производительности валовой добавленной стоимости (throughput). Сам термин можно переводить как «жесткий директ-костинг». Но если точнее, то лучше переводить как «метод калькуляции прямых затрат для исчисления валовой добавленной стоимости».

2.Тесты:

1. Нормы этичного поведения специалиста с управленческого учета не предусматривают:

Б) независимость.

2. Исчерпывающими есть затраты , которые:

В) осущ-ся нерегулярно.

3. какой из классификац-х признаков не отвечает действитедбности:

Г) затраты действительные и недействительные.

4. база распределения постоянных общепроизв-х затрат - это:

В) осн. з/п работников.

5. метод, который распределяет комплексные затраты на основе рыночной стоимости продукции в точке разделения называется

А). метод натуральных показателей.

3. Задачи

3.1 Задача 1

Постоянные затраты на единицу составили 3 грн. При объеме производства 10000 ед. К чему приравниваются постоянные затраты при объме производства 6000 ед.,грн.

а) 3 в) 5

б) 4 г) нет правильного ответа

Решение: (3*10000) / 6000 = 5 грн.

3.2 Задача 2

Предприятие выпускает несколько видов продукции с общими сметными производственными накладными затратами в 973560 грн., которые приходятся на 3 производственные цеха (А,В,С) и одно подразделение обслуживания.

В цехе А 10 работников основного произв-ва, каждый работает по 37 час в неделю. В цехе В 5 человек и 24 час в неделю.

Планируется, что за отчетный период цех С выпустит 148000 ед. гот. продукции. В отчетном периоде предприятие работало 48 недель.

Сметные накладные затраты каждого подразделения, грн.:

Цех А 261745

Цех В 226120

Цех С 93890

Подразделение обслуживания 53305

Распределение сметных накладных расходов по подразделениям составило в %:

Цех А 40

Цех В 35

Цех С 20

Подразделение обслуживания 5

Накладные затраты подразделения обслуживания распределяются равномерно.

Необходимо:

А) вычислить наперед установленные ставки накладных расходов для каждого цеха.

Б) вычислить производственные накладные расходы на ед. гот. Продукции в партии их 100 шт., на изготовление которой нужно - часов работы основных работников в цехе А и 3 часа работы оборудования цеха В.

Решение:

1. Отработано в общем чел/час за период:

Цех А: 10*37*48 = 17760

Цех В: 5*24*48 = 5760

2. Распределение общих сметных ПНР 973560

Цех А: 40%-389424

Цех В: 35%-340746

Цех С: 20%-194712

Обслуж. 5%-48678

3. Распределение затрат подразделения обслуживания:

(53305+48678)/3 = 33994,33

4. Затраты подразделений

Цех А: 261745+389424+33994,33 = 685163,33

Цех В: 226120+340746+33994,33 = 600860,33

Цех С: 93890+194712+33994,33 = 322569,33

5. Ставки накладных расходов:

Цех А: 685163,33/17760 = 38,58 грн./чел.-час

Цех В: 600860,33/5760 = 104,,32

Цех С: 322569,33/148000 = 2,18 грн. на ед. прод-и

Б: 38,58*9+104,32*3+2,18 = 681,98 грн.

3.3.Задача 3

Раскройный цех является первой стадией производства продукции. Обработку изделий в складе незавершенного производства на нач. месс. Завершено на 80%, а на конец - на 50%.

Данные о затратах на обработку продукции в раскройном цехе за мес.

Используя метод ФИФО затраты незавершенного производства на конец мес.

А) 33000 в) 39000

Б) 38100 г) 45000

Решение:

Эквивалентные ед. ГП = 100000

Е0 = ГП+Ек-Еп = 100000+(60000*0,5)-(25000*0,8) = 110000

Себестоимость обработки эквивал. ед.

143000/110000 = 1,3

Себестоимость обработки НЗП на конец мес.

60000*1,3*0,5 = 39000

3.4 Задача 4

Определить неизвестные показатели

3.5 Задача 5

В связанном производстве изготавливается 4 продукта. Данные для калькуляции их с/с:

Составить калькуляцию с/с продукции методом остаточной стоимости при условии, что А - главный продукт; методом распределения затрат пропорционально цене продажи.

Решение:

Калькуляция с/с ме-ом остаточной стоимости:

?объма пороиз-ва = 24000грн.примим за 100%

Удельный вес каждого продукта:

А: 20000/24000*100% = 83,33%

Б: 2000/24000*100% = 8,33%

В=Г: 1000/24000*100% = 4,17%

Относительно этих отношений распределим общепроизводственные расходы на с/с продукции:

А: 80000*83,33% = 66664 грн.

Б: 80000*83,33% = 6664грн.

Общепроизв-е расходы:

А: 40000+66664 = 106664 грн.

Б: 8000+6664 = 146664 грн.

В: 12000+3336 = 15336 грн.

Г: 4000+3336 = 7336 грн.

Калькуляция с /с ме-ом распределения пропорц-но цене продажи:

За 100% примим Х выручку от реализации = 160000 грн.

А: 100000/160000*100% = 62,5%

Б: 20000/160000*100% = 12,5%

В: 30000/160000*100% = 18,75%

Г: 10000/160000*100% = 6,25%

Распределение общих затрат процесса:

А: 80000*62,5% = 50000 грн.

Б: 80000*12,5% = 10000 грн.

В: 80000*18,75% = 15000 грн.

Г: 80000*6,25% = 5000 грн.

Общепроизводственные расходы:

А: 40000+50000 = 90000 грн.

Б: 8000+10000 = 18000 грн.

В: 12000+15000 = 27000 грн.

Г: 4000+5000 = 9000 грн.

Вывод: распределивши общие затраты процесса двумя методами, мы видим, что при распределении затрат методом остаточной стоимости с/с продукта А, который является основным продуктом, превышает его реализационную стоимость , поэтому производство этого продукта становится убыточным. При распределении пропорционально цене продажи мы получаем прибыль от производства каждого продукта. Делаем вывод, что целесообразно использовать метод распределения пропорционально цене продажи.

Размещено на Allbest.ru