Порядок заполнения отчета об изменениях капитала согласно российской и зарубежной практике

В данном разделе отражаются суммы резервов, созданных организацией. В разделе II выделяют четыре вида резервов:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов могут быть сформированы в соответствии с учетной политикой по следующим направлениям:

· предстоящая оплата отпусков, включая платежи по социальному страхованию и обеспечению

· на выплату ежегодного награждения за выслугу лет

· производственных затрат по подготовительным расходам в связи с сезонным характером производства

· на ремонт ОС

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Оценочные резервы создаются на предприятии в соответствии с положением учетной политики по сомнительным долгам, под обесценение материальных ценностей и ценных бумаг.

III. Справка

В разделе справка отражаются данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности и о направлениях использования поступлений из бюджетов и внебюджетных фондов в отчетном году.[18]

1.3 Порядок заполнения отчета об изменениях капитала

Информацию о том, как заполнять каждую строку формы № 3 я привела в следующей таблице:

Заполнение данных раздела I «Изменение капитала» формы №3

Заполнение данных раздела II «Резервы» формы №3

Заполнение данных раздела III «Справка» формы №3

[4]

Глава II. Порядок заполнения отчета об изменениях капитала согласно

зарубежной практике

2.1 Отчет о движении капитала: краткая характеристика

Отчет о движении капитала также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма представления данного отчета (Приложение 4) содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (например: акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (например: изменения в учетной политике; изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций; другие изменения, не отраженные в отчете о прибылях и убытках). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Основная идея отчета о движении капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.[26]

Отчет о движении капитала помогает инвестору оценивать свои инвестиции не по полученным дивидендам, а с учетом своей доли в чистых активах компании. Для одних это механизм защиты собственных вложений, для других - источник собственного благополучия (получение дивидендов). Капитал компании включает: · акционерный капитал или первоначальные взносы акционеров; · чистую нераспределенную прибыль, накопленную за все периоды деятельности; · резервные фонды. Информация за отчетный период должна отражать: · размер чистой прибыли; · доходы или расходы, которые в соответствии с МСФО отражаются не по счету прибылей и убытков, а в разделе «Капитал». Например, к ним могут относиться доходы/расходы от переоценки активов в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets); · финансовое влияние в виде дохода/расхода, возникшее в результате изменений в учетной политике и/или ошибок при составлении финансовой отчетности за предыдущий(е) период(ы), по МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors); · изменения в капитале, связанные с операциями с акционерами (партнерами, собственниками) предприятия. Все остальные строки отчета, за исключением операций с собственниками предприятия, показывают увеличение или уменьшение стоимости капитала за отчетный период как результат его финансово-хозяйственной деятельности. [24]

2.2 Сравнительный анализ заполнения отчетов в России и за рубежом

Существуют две особенности, отличающие данную форму отчетности в составе МСФО- отчетности от аналогичной формы в составе отчетности, составляемой по правилам РСБУ.

Напомним, что первое отличие заключается в статусе данного Отчета в составе комплекта форм отчетности: в МСФО Отчет об изменениях капитала является самостоятельным отчетом, "равноценным" балансу и Отчету о прибылях и убытках, тогда как в РСБУ данный отчет рассматривается как приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Второе отличие состоит в том, что МСФО предусматривают два возможных варианта составления данного Отчета: он может отражать все изменения в капитале без исключения либо исключать операции с акционерами по вкладам в капитал и дивидендным выплатам.

Здесь мы остановимся на некоторых других различиях в порядке формирования данной формы отчетности по правилам МСФО и РСБУ.

Первое: формат российского Отчета об изменениях капитала предусматривает раскрытие движения средств резервов, создаваемых организацией, по их видам (раздел II формы N 3), тогда как согласно МСФО раскрытие информации об изменении сумм резервов, создаваемых организацией, предусмотрено либо в балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности.

В качестве аналогичных по природе различий в составе показателей Отчета об изменениях капитала, составляемого по РСБУ и МСФО, можно отметить следующие.

Раздел I формы N 3 содержит перечисление всех статей, способных оказать влияние на изменение компонентов капитала, тогда как МСФО (IAS) 1 предусматривает раскрытие непосредственно в Отчете только статей, характеризующих изменение компонентов капитала в разрезе дивидендов, эмиссии капитала (увеличения капитала) и эмиссии опционов на приобретение акций. Остальные показатели, характеризующие изменение компонентов капитала, представляют изменения акционерного капитала и раскрываются в балансе организации либо в примечаниях к нему. Форма N 3 предусматривает обособленное отражение увеличения или уменьшения капитала за счет реорганизации юридического лица, тогда как МСФО (IAS) 1 не содержат аналогичного требования.

Второе: пункты 96 и 97 МСФО (IAS) 1 требуют включения в Отчет об изменениях капитала ряда показателей, раскрытие которых в аналогичной форме, составляемой по правилам РСБУ, не предусмотрено. В частности, на основании подп. (d) п. 96 МСФО (IAS) 1 организацией непосредственно в Отчете по каждому компоненту собственного капитала должно быть раскрыто воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с Международным стандартом МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки".

Третье: п. 100 МСФО (IAS) 1 определяет, что предусмотренное подп. (d) п. 96 раскрытие воздействия изменений в учетной политике и исправлений ошибок должно быть произведено за каждый предшествующий период и на начало текущего года. РСБУ не предусматривают корректировку входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с выявлением (исправлением) ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам.

Что касается формата Отчета об изменениях капитала, то РСБУ предусматривают его представление исключительно в табличной форме.

МСФО (IAS) 1 (п. 101) предусматривает, что требования в отношении включения в Отчет и раскрытия показателей могут выполняться различными способами. В частности, определено, что раскрытие всех показателей может быть произведено непосредственно в Отчете в табличном формате либо в самом Отчете может быть раскрыта только часть обязательных показателей, тогда как вторая их часть может быть показана в примечаниях к финансовой отчетности. [25]

отчет капитал российский баланс

Глава III. Практическая часть

Задание:

1. установить объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе в нетто-оценке

2. классифицировать объекты учета в зависимости от срока погашения обязательств

3. заполнить необходимые формы бухгалтерской отчетности

4. составить пояснительную записку

Исходные данные:

1. Общие сведения:

Юридический статус организации - акционерное общество

В целях ведения бухгалтерского учета организация признает производство и продажу продукции обычной деятельностью. Все другие виды деятельности определяются как прочие.

2. Выписка из приказа по учетной политике организации:

А) бухгалтерский учет ведется в соответствие с федеральным законом «О бухгалтерском учете»

Б) ПБУ на основе плана счетов

В) амортизация основных средств начисляется линейным способом по нормам амортизационных отчислений, установленных законодательством

Г) резерв предстоящих расходов и платежей создается на выплату очередных отпусков рабочим

Д) резервный капитал формируется путем отчислений в размере 10% чистой прибыли

Е) создания прочих резервов за счет прибыли не производится

Таблица 1. Сальдо по счетам бухгалтерского учета из данных главной книги ОАО «Каравай»

Примечание к таблице.

В течение отчетного периода в учете имело место следующее:

1. начисленная амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете составила 400 руб., в налоговом учете - 100 руб. по одному основному средству

2. организация подарила работникам подарки к Новому году на сумму 5000 руб.

3. в соответствие с п.16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль.

4. в марте организация приобрела неисключительные права на компьютерную программу. Стоимость прав 7800 руб. без НДС.

Разработчик программы сроки ее использования не ограничил ,поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет. В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно.

5. резерв предстоящих расходов и платежей на выплату очередных отпусков рабочим был создан на 60000. в течение года вся сумма была израсходована.

Таблица 2

За отчетный период по движению денежных средств были совершены следующие операции:

1. в кассу и на расчетный счет поступили:

- выручка от продажи продукции 680000 руб

- авансы от покупателей в счет предстоящих поставок 10 000 руб.

2. за год фирма выдала подотчетным лицам 150 000 руб

3. сотрудники вернули в кассу неиспользованный остаток подотчетной суммы 5 000 руб

4. на закупку сырья и материалов израсходовано 180 000 руб.

5. на оплату труда работников израсходовано 283 150 руб.

6. кроме того, по итогам года суммы перечисленных в бюджет налогов и сборов составила 60 000 руб.

7. основные средства были приобретены на сумму 19 000 руб.

8. полученные проценты по депозиту 50 руб.

Таблица 3

ФОРМА №2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

(единицы измерения тыс. руб.)

Заполняется согласно таблице 2.

1. Строка 010:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности = выручка - НДС = 720000-110000 = 610 000 руб.

2. Строка 020:

Себестоимость проданных товаров равна 569 000 руб.

3. Строка 029:

Валовая прибыль = Строка 010 - Строка 020 = 41 000 руб.

4. Строка 050:

Прибыль от продаж = Строка029 - Строка 030 - Строка 040 = 41000 - 0 - 0 = 41 000 руб. (так как коммерческих и управленческих расходов нет)

5. Строка 060:

Проценты к получению (проценты по депозиту) равны 50 руб.

6. Строка 070:

Проценты к уплате (проценты по кредитам) равны 10 167 руб.

7. Строка 090:

Прочие доходы, а именно доходы от сдачи имущества в аренду, равны 180 руб.

8. Строка 100:

Прочие расходы, а именно расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, а также подарки работникам = 1230 + 4000+5000 = 10230 руб.

9. Строка 140:

Прибыль до налогообложения = 050 + 060 - 070 + 090 - 100 = 41000+50-10167+180-10230 = 20 833 руб.

10. Строка 141:

ОНА = вычитаемые временные разницы * 24%

Вычитаемые временные разницы формируются из-за разных способов начисления амортизации.

Вычитаемые временные разницы = 400 - 100 = 300 (согласно п.1 Примечания).

ОНА = 300*0,24= 72 руб.

11. Строка 142:

ОНО = налогооблагаемые временные разницы * 24%.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, если в налоговом учете затраты больше, чем в бухгалтерском учете.

Согласно п.4. Примечания, в бухгалтерском учете затраты = (7800/24)*10 = 3250 руб.

24 - руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет

10 - число месяцев, в течение которых компьютерная программа использовалась в отчетном году.

В налогом учете затраты = 7800 руб.( так как в налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно).

ОНО = (7800 - 3250)*0,24 = 1092

12. Строка 200:

ПНО = постоянная налоговая разница*24%

ПНО = 5000 * 0,24 = 1200

13. Строка 150:

ТНП = условный расход по налогу на прибыль + ОНА - ОНО + ПНО

ТНП = 20833*0,24 + 72 - 1092+ 1200 = 5180 руб.

14. Строка 190:

Чистая прибыль отчетного периода = 140 - условный расход по налогу на прибыль - ПНО = 20833 - (20833*0,24) - 1200 = 14633

ФОРМА №1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

(единицы измерения тыс. руб.)

Заполняется согласно таблице №1

1. Строки 110, 120 заполняются исходя из остаточной стоимости объекта, то есть первоначальная стоимость минус амортизация.

2. Строка 241:

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков равна 35000, то есть задолженность за отгруженную продукцию.

3. Строка 250:

Краткосрочные финансовые вложения = Финансовые вложения - Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Краткосрочные финансовые вложения = 6000 - 400 = 5600 - на начало отчетного года.

На конец отчетного года сумма краткосрочных финансовых вложений считается аналогичным образом.

4. Строка 431:

Резервный капитал на начало отчетного года равен 10 000 руб. Согласно исходным данным резервный капитал формируется путем отчислений в размере 10% от чистой прибыли.

В отчетном периоде чистая прибыль равна 14633.

Отчисление в резервный капитал = 14633*0,1 = 1463

Размер резервного капитала = 10000+1463 = 11463.

Резервы, образованные в соответствие с законодательством, должны быть не менее 5% от чистой прибыли.

Значит на конец отчетного года резервы, образованные в соответствие с законодательством = 5732.

Следовательно, резервы, образованные в соответствие с учредительными документами, будут равны разнице между суммой резервного капитала и резервами, образованными в соответствие с законодательством.

5. Строка 470:

Нераспределенная прибыль на начало отчетного года = 90 000 (согласно данным таблицы).

На конец отчетного года нераспределенная прибыль = 90 000 + (14633-1463) = 103170

6. Строка 621:

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками равна 20 000 руб. на начало года и 28067 руб. на конец отчетного года (задолженность за полученные ценности, принятые работы и услуги).

7. Строка 624:

Задолженность по налогам и сбора на начало отчетного года = 14 000 руб.

Расчеты по налогам и сборам на конец отчетного года составляют 9000 руб. до расчета налога на прибыль в соответствие с ПБУ 18.

Задолженность по налогам и сборам на конец года = 9000 + 72 (ОНА) - 1092 (ОНО) + 1200 (ПНО) = 9180

8. Строка 625:

Задолженность перед прочими кредиторами состоит из авансов полученных, расчетов по претензиям полученным, расчетов по депонированным суммам.

На начало отчетного года задолженность перед прочими кредиторами = 35500

На конец отчетного года = 11500

ФОРМА №3 ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА

(единицы измерения тыс. руб.)

I. Изменение капитала.

На 31 декабря года, предшествующего предыдущему, остатков нет.

В 2006 году никаких изменений не произошло.

Остаток на 31 декабря предыдущего года (согласно таблице № 1)

Уставный капитал 50 000 руб.

Добавочный капитал 5 000 руб.

Резервный капитал 10 000 руб.

Нераспределенная прибыль 90 000 руб

2007 год (отчетный год):

Остаток на 1 января отчетного года равен остатку на 31 декабря предыдущего года.

Чистая прибыль 14 633 руб., исходя из Отчета о прибылях и убытках (строка 190).

Отчисления в резервный фонд 1463 руб. (10 % от чистой прибыли).

Далее формируется остаток на 31 декабря отчетного года.

II. Резервы

Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

Данные отчетного года (согласно Бухгалтерскому балансу):

Остаток 5000 руб.

Поступило 732 руб.

Остаток 5732 руб.

Резервы не были использованы.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Данные отчетного года (согласно Бухгалтерскому балансу):

Остаток 5000 руб.

Поступило 731 руб.

Остаток 5731 руб.

Резервы не были использованы.

Оценочные резервы.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (согласно таблице 1).

Данные отчетного года.

Остаток 400 руб.

Поступило 100 руб.

Остаток 500 руб.

Резервы предстоящих расходов:

На предстоящую оплату отпусков (п.5 Примечания).

Данные отчетного года:

Поступило 60 000 руб.

Использовано 60000 руб.

Остатков нет.

ФОРМА №4 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(единицы измерения тыс. руб.)

Заполняется согласно данным, приведенным после таблицы №2.

Остаток денежных средств на начало отчетного года 17500 руб. (согласно Бухгалтерскому балансу).

Движение денежных средств по текущей деятельности.

Средства, полученные от покупателей и заказчиков 690000 руб. (680 000 руб. выручка от продажи готовой продукции и 10000рубю авансы от покупателей в счет предстоящих поставок).

Прочие доходы 5000 руб. (сотрудники вернули в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм).

Строки 150, 160, 180 заполняются, согласно данным.

Денежные средства, направленные на прочие расходы, а именно выданные подотчетным лицам, равны 150 000 руб.

Чистые денежные средства от текущей деятельности = средства, полученные от покупателей и заказчиков + Прочие доходы - Денежные средства, направленные … = 690000 + 5000 - 673150 = 21 850 руб.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Строка 240: Полученные проценты (проценты по депозиту) равны 50 руб., согласно таблице №2.

Строка 290: Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов = 19 000 руб.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности = строка 240 - строка 290 = (18950).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода = Остаток денежных средств на начало отчетного года + Чистые денежные средства от текущей деятельности - Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности = 17500 + 21850 - 18950 = 20400 руб.

ФОРМА № 5 ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

(единицы измерения тыс. руб.)

Нематериальные активы.

Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности), а именно у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель на начало отчетного года равны 10 000 руб. (согласно таблице №1). На конец отчетного года также равны 10 000 руб.

Амортизация нематериальных активов, а именно патента на изобретение равна на начало отчетного года 6000 руб., а на конец - 6 400 руб. (согласно таблице №1).

Основные средства.

(заполняется согласно таблице №3)

Амортизация основных средств

(заполняется согласно таблице №3).

Финансовые вложения. Краткосрочные.

(согласно таблице №3)

Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги ( облигации, векселя) на начало и на конец отчетного года равны 5000 руб.

Предоставленные займы на начало и на конец отчетного года равны 1000 руб.

Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость - заполняется аналогично предыдущему разделу.

Дебиторская и кредиторская задолженность.

(заполняется согласно Бухгалтерскому балансу и таблице № 1).

Дебиторская задолженность (краткосрочная).

Всего 50 000 руб. на начало года и 51 500 руб. на конец., в том числе

- расчеты с покупателями и заказчиками на начало года 35 000 руб., на конец года 45 000 руб.

- авансы выданные на начало года 14 000 руб., а на конец года - 6 000 руб.

- прочая на начало года 1 000 руб., на конец года - 500 руб.

Кредиторская задолженность (краткосрочная).

Всего на начало года 151 500 руб., а на конце 130 747 руб., в том числе:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками на начало года 20 000 руб., на конец года - 28 067 руб.

- авансы полученные на начало года 30 000 руб., а на конец года - 10 000 руб.

- расчеты по налогам и сборам на начало года 14 000 руб., на конец года - 9 180 руб.

- займы на начало года 25 000 руб., на конец года - 25 000 руб.

- прочая на начало года 62 500 руб., на конец года - 58 500 руб.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за 2007 год ОАО «Каравай»

1.Сведения об организации.

Открытое акционерное общество «Каравай» зарегистрировано 30.05.2006 года городской регистрационной комиссией №123466.

ИНН 6897145203.

Юридический адрес: г.В.Новгород, ул. Б.Московская 8/7

Фактический адрес: г.В.Новгород, ул. Б.Московская 8/7

Уставный капитал общества составляет 3 250 360 руб.

Численность персонала Общества за отчетный год составила 150 человек.

Основным видом деятельности Общества является производство и продажа хлебобулочных изделий.

Основным управляющим органом в Обществе является Совет директоров.

Председатель Совета директоров: генеральный директор Ефименко Иван Александрович.

Члены Совета директоров:

- Дмитриева Мария Николаевна

- Сергеев Виктор Павлович

- Цветков Дмитрий Владимирович.

Аудитором общества является аудиторско - консалтинговая группа «Новгородаудит».

Руководство Обществом осуществляет единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Лицензия на производство и продажу хлебобулочных изделий (30.05.06 - 30.05.11).

2. Учетная политика.

Настоящий бухгалтерский отчёт Общества подготовлен на основе следующей учётной политики:

2.1. Основа составления

Общество ведет бухгалтерские учетные регистры и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 года, действующими Положениями по бухгалтерскому учету.

2.2. Оценка имущества и обязательств

Оценка имущества осуществляется:

- приобретенного за плату - путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;

- полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- произведенного в самом Обществе - по стоимости его изготовления;

- полученного в качестве вклада в Уставной капитал - по согласованной акционерами денежной оценке.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.

Бухгалтерский учет имущества, за исключением основных средств, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками без округления. Основные средства учитываются в рублях. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты.

2.3. Инвентаризация имущества и обязательств

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств Общества проводится в соответствии со ст. 12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ, а также на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, утверждаются ежегодно приказом Генерального директора.

2.4. Нематериальные активы

В отношении учета нематериальных активов применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

Оценка нематериальных активов определяется в сумме фактических расходов на приобретение. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования линейным способом.

Срок полезного использования нематериальных активов, если в документах по их приобретению срок не установлен, определяется начальником того отдела (службы), где данный объект будет использован. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет.

2.5. Основные средства

В составе основных средств отражены здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, оргтехника, земельные участки, машины и другие объекты со сроком службы более 12 месяцев, используемые в оказании услуг и производстве продукции, либо для управленческих нужд Общества, при использовании которых Общество намерено получить экономические выгоды.

В отношении учета основных средств применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, исходя из сроков полезного использования.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Ежегодная переоценка объектов основных средств (либо отмена таковой) производится на основании приказа генерального директора Общества. Переоценка производится в целом по Общества, выборочная переоценка не допускается.

Доходы от сдачи основных средств в аренду отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

2.6. Производственные запасы

Оценка сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запчастей, строительных материалов и конструкций, топлива, приобретаемой тары осуществляется по фактической стоимости приобретения, включая: расходы на стоимость самих материальных ресурсов по цене поставщика без налогов; плату в виде процентов за приобретение их в кредит, представленных поставщиком этих ресурсов; наценку (надбавку), уплаченную снабженческим организациям и предприятиям; комиссионное вознаграждение и стоимость услуг бирж и др. посредников; таможенные пошлины; расходы по транспортировке, доставке, погрузке, разгрузке, хранению силами сторонних организаций и лиц; суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов. Счет 16 "Отклонения в стоимости материалов" и счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в Обществе не применяются.

Списание материальных ресурсов в производство производится по средней себестоимости каждой единицы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после даты) составляет 50 млн.руб., в том числе покупатели и заказчики 35 000 млн. руб., а именно: ООО «Волхова» 10 млн. руб., ОАО «Настенька» 20 млн. руб.

Кредиты и займы на начало составили 25 млн. руб. На конец сумма непогашенных займов составила 25 млн. руб.

Кредиторская задолженность составляет на начало года 126,5 млн. руб. (на конец года - 105,747 млн.руб.), в том числе поставщики и подрядчики 20 млн.руб. на начало года (28,067 млн. руб. на конец года), а именно: задолженность ОАО «Мукомол» 10 млн. руб. на начало года (14,0335 млн.руб. на конец года) и задолженность ООО «Геркулес» 10 млн. руб. на начало года (14,0335 млн. руб. на конец года).

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамики прибыли.

Доля основных средств увеличилась по сравнению с показателями за предыдущий отчетный период на 12,6 млн.руб. (на конец отчетного года - 72,6 млн. руб., на начало отчетного года - 60 млн.руб.).

За отчетный период уменьшилась доля незавершенного строительства на 15 млн. руб. (на начало отчетного года 20 млн. руб., а на конец отчетного года - 5 млн.руб.).

Увеличилось количество денежных средств на 2,9 млн. руб. (на начало отчетного года 17,5 млн. руб., а на конец года - 20,4 млн. руб.).

5. Сведения о доходах и расходах организации.

За 2007 год валовая прибыль ОАО «Каравай» составила 41 млн. руб.

В целом чистая прибыль отчетного периода составила 14, 633 млн. руб.

6. Информация о государственной помощи.

Государственной помощи нет.

Генеральный директор ОАО «Каравай» Ефименко Иван Александрович.

Главный бухгалтер ОАО «Каравай» Дмитриева Мария Николаевна.

Заключение

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Как известно, приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, которые рекомендованы к применению всеми организациями, являющимися юридическими лицами (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций), начиная с отчетности за 2003 год. Главные изменения коснулись в т.ч. и Отчета об изменениях капитала (форма № 3). Его формат теперь максимально приближен к рекомендациям, приведенным в МСФО.

Отчет состоит теперь только из двух разделов: "Изменения капитала" и "Резервы", а также "Справки".

Отчет "перевернут", а именно: составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения - по строкам отчета.

Данные о составе и изменении капитала должны представляться не только за отчетный, но и за предшествующий год.

Введены новые показатели, позволяющие раскрыть изменения в капитале, которые отражаются в так называемый "межотчетный" период - "Изменения в учетной политике" и "Результат от переоценки объектов основных средств".

Аналогично бухгалтерскому балансу из числа составляющих собственного капитала организации исключены показатели "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления", а показатель "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" утратил конкретизацию "прошлых лет".