Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НОУ ВПО «РОССИЙСКИЙ НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО И ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

Кафедра экономических дисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Аудит

на тему: Аудит основных средств

г. Санкт- Петербург

2011

Содержание

1. Введение

2. Планирование аудита

3. Осуществление аудиторской проверки

3.1 Проверка наличия основных средств, отражённых в учёте

3.2 Проверка правильности отнесения активов к основным средствам

3.3 Проверка правильности формирования инвентарных объектов основных средств

3.4 Проверка правильности оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств

3.5 Проверка правильности оценки первоначальной стоимости основных средств

3.6 Проверка правильности оформления и отражения в учёте операций, изменяющих первоначальную стоимость основных средств

3.7 Проверка последовательности применения учётной политики в отношении выбора способа начисления амортизации

3.8 Проверка правильности определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации

3.9 Проверка своевременности проведения инвентаризации основных средств

3.10 Проверка ведения аналитического учёта по отдельным инвентарным объектам основных средств

3.11 Проверка полноты и правильности раскрытия информации об основных средствах в отчётности

3.12 Проверка своевременности постановки на учёт в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств

4. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки

4.1 Письменная информация (отчёт) аудитора

4.2 Аудиторское заключение

Список использованной литературы

1. Введение

Аудит ? это независимая проверка бухгалтерской отчётности экономического субъекта, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. Целью аудита при этом является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта. В настоящее время в России функционирует более шести тысяч небольших отечественных аудиторских фирм с численностью до 50 человек, несколько десятков достаточно крупных российских аудиторских фирм с численностью до нескольких сотен человек и несколько иностранных аудиторских фирм.

События на мировом финансовом рынке и текущая экономическая ситуация в стране оказывают влияние на финансово-хозяйственную деятельность организаций и их бухгалтерскую отчётность, что, в свою очередь, может иметь последствия для аудита с точки зрения возрастания обычных аудиторских рисков и возникновения новых. В связи с этим аудитор должен учитывать влияние экономической ситуации на все процедуры осуществления аудита.

Аудит классифицируется по разным признакам.

По степени обязательности аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, которые устанавливают обязательность проверки годовой бухгалтерской отчётности для отдельных категорий экономических субъектов. Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта.

По составу и объёму проверяемой документации аудит подразделяется на аудит годовой бухгалтерской отчётности и специальный аудит.

По виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на внешний и внутренний аудит. Внешний аудит ? это оказание аудиторских услуг независимой аудиторской фирмой. Внутренний аудит ? это элемент системы внутреннего контроля на предприятии.

2. Планирование аудита

Планирование аудита ? это совокупность действий по выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объёмов и последовательности проведения аудиторских процедур.

В соответствии с данными, полученными в ходе планирования, составляется и заключается договор на проведение аудита.

В процессе планирования выделяют ряд этапов:

I). Предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование).

II). Оформление отношений с экономическим субъектом.

III). Основной этап планирования (оценка аудиторского риска и уровня существенности, сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки каждого сегмента, выбор вида и объёмов аудиторских процедур).

IV). Документальное оформление результатов планирования.

I). Целями предварительного планирования являются: оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объёма (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Результатом предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надёжности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатёжеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов, несоблюдение принципа действующего предприятия.

II). Отношения с экономическим субъектом оформляются в соответствии с Гражданским кодексом РФ заключением договора. Перед заключением договора в федеральном стандарте № 12 «Согласование условий проведения аудита» рекомендовано направить руководству экономического субъекта письмо - обязательство, в котором дополнительно разъясняется потенциальному клиенту специфика аудиторской деятельности, разграничение прав и обязательств, а также ответственность сторон при проведении аудита. Направление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора.

Договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с гражданским законодательством является договором возмездного оказания услуг. По договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу. Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки оплаты. Кроме того федеральный стандарт № 12 рекомендует включать в договор условия оказания услуг, права и обязанности аудиторской организации, права и обязанности экономического субъекта, ответственность сторон и порядок разрешения споров.

III). В ходе основных этапов планирования аудитор осуществляет следующие мероприятия: оценка аудиторского риска и уровня существенности для отчётности в целом; сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки каждого сегмента; выбор вида и объёмов аудиторских процедур.

В зависимости от выбранного аудитором метода оценка аудиторского риска на уровне отчётности в целом может быть качественной (низкий, средний или высокий риск) либо количественной (в долях единиц или процентах).

Сегментирование бухгалтерской информации имеет место при проведении проверки группой аудиторов. Сегментирование проводится для того, чтобы оптимальным образом распределить аудируемую информацию между участниками проверки. Сегментирование можно осуществлять двумя методами ? пообъектным и циклическим. При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учёта. При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом.

После осуществления сегментирования далее для каждого сегмента формируется перечень задач, подлежащих решению в ходе проверки. Задачи проверки соответствующего сегмента вытекают из критериев достоверности статей бухгалтерской отчётности: существование, возникновение, права и обязательства, полнота, оценка, точность, представление и раскрытие. Содержание задачи определяет вид возможных аудиторских процедур и возможные источники информации.

Для сегмента «Основные средства» к задачам проверки относится необходимость удостоверения в следующем:

* наличие основных средств, отражённых в учёте, правильность отнесения поступивших активов к основным средствам, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе (критерии возникновения и существования);

* отражённые в учёте основные средства получены экономическим субъектом в результате заключения надлежаще оформленных договоров и принадлежат ему на законных основаниях (критерий прав и обязательств);

* правильность отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность отражения в учёте операций, увеличивающих стоимость основных средств (критерий полноты);

* соблюдение арифметической точности показателей при подготовке и составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах учёта, переносе данных в бухгалтерскую отчётность (критерий точности);

* правильность оценки первоначальной стоимости основных средств, изменения первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки, правильность оценки срока полезного использования основных средств (критерий оценки);

* правильность отражения в бухгалтерской отчётности остаточной стоимости основных средств и её расшифровки (критерий представления и раскрытия).

Сформировав задачи проверки каждого сегмента, аудитор далее приступает к выбору аудиторских процедур, которые будут применяться при проверке выбранных сегментов, определяет их вид, объём и метод применения.

IV). В соответствии с федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана аудита и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию: планируемые трудозатраты; уровень или уровни существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и её руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Программа аудита содержит подробную информацию, разработанную в ходе формирования стратегии аудита о видах аудиторских процедур, которые будут использоваться для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, об их документировании. В зависимости от получаемых в ходе проверки результатов программа может корректироваться.

3. Осуществление аудиторской проверки

При проверке основных средств аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.);

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета министров СССР № 1072 от 22.10.1990г.);

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/ 01 (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003г.);

Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.);

Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий (Письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6?14 от 08.05.1984 г.);

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013?94 (Постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.).

3.1 Проверка наличия основных средств, отражённых в учёте

При проверке наличия основных средств, просмотру могут быть подвергнуты: ведомость аналитического учёта по счёту 01 «Основные средства»; инвентаризационные описи основных средств; инвентарные карточки учёта основных средств; совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств; договоры на передачу основных средств в аренду, ссуду, доверительное управление. Во время проведения проверки используются такие аудиторские процедуры как инвентаризация основных средств, опрос, просмотр документов, сравнение документов. Характерными ошибками и нарушениями при этом являются отсутствие в организации основных средств, отражённых в учёте либо невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих в организации и используемых в производственном процессе.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов на 01 счёте должны быть отражены все основные средства организации. Находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, безвозмездном пользовании, ссуде, в доверительном управлении.

3.2 Проверка правильности отнесения активов к основным средствам

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и Положением «Учёт основных средств» к основным средствам в бухгалтерском учёте должны быть отнесены активы, предназначенные для использования в производстве и управлении свыше 12 месяцев, приносящие организации экономическую выгоду и приобретённые не с целью перепродажи. К ним в частности относят здания, сооружения, устройства, машины, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, земельные участки, объекты природопользования и другие. При проверке следует убедиться в обоснованности отнесения активов к основным средствам. Необоснованное включение активов в состав основных средств может вызвать необоснованное начисление амортизации, искажение расходов и балансовой прибыли. Источниками информации при данной проверке являются инвентарные карточки учёта основных средств и акты приёмки-передачи основных средств.

Необоснованное отнесение активов к основным средствам возможно в случае отражения на счёте 01 в качестве основных средств активов, являющихся капитальными вложениями (например, оборудования, находящегося в монтаже или в пути; объекта недвижимости, на который не поданы документы на государственную регистрацию) либо отражение на этом же счёте в качестве основных средств объектов, приобретённых для последующей перепродажи.

3.3 Проверка правильности формирования инвентарных объектов основных средств

В качестве единицы бухгалтерского учёта основных средств должен быть принят инвентарный объект, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций. Инвентарным объектом может быть как обособленный предмет, так и обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, каждый из которых может выполнять свои функции только в составе комплекса. Если же входящие в комплекс предметы или совокупности предметов имеют существенно различающиеся сроки полезного использования, то каждый такой предмет или совокупность предметов должен учитываться как отдельный инвентарный объект.

Неправильное формирование инвентарных объектов может привести к необоснованному списанию основных средств, ошибочному начислению амортизации, занижению налога на имущество и так далее.

Правильность формирования инвентарных объектов оценивается аудитором путём проверки инвентарных карточек учёта основных средств (форма ОС-6) и актов приёмки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Характерными ошибками при формировании инвентарных объектов является включение в состав одного инвентарного объекта частей, имеющих различные сроки полезного использования и признание различными инвентарными объектами предметов, которые выполняют свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно.

Например. Организация приобрела компьютер в стандартной комплектации ? процессор, монитор, принтер и отразила в учёте каждую указанную часть как отдельный инвентарный объект. Если для указанных частей не установлены различные сроки полезного использования (изготовителем, например, установлен срок для компьютера в целом), то у организации нет оснований для такого решения См. Письмо Минфина РФ от 02.12.1999 г. №04?02?05/6..

3.4 Проверка правильности оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств

Поступление и выбытие основных средств должно отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счёте 01 и могут иметь место: поступление ? в случае покупки, изготовления, получения безвозмездно, получения по договору мены, получения в виде вклада в уставный капитал; выбытие ? в случае продажи, списания вследствие морального или физического износа, списания вследствие хищения (пропажи), ликвидации при аварии, пожаре, иной чрезвычайной ситуации, передачи по договору мены, передачи в качестве вклада в уставный капитал, передачи в совместную деятельность. При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объёме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

При проверке правильности оформления и отражения в учёте указанных операций пользуются следующей документацией: карточка счёта 01 «Основные средства»; акты приёмки-передачи основных средств (форма ОС-1); акты списания основных средств (форма ОС-4); договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств (купли-продажи, мены, дарения, подряда, совместной деятельности, учредительный); иные системные документы (устав организации, приказы, акты по чрезвычайным ситуациям и прочие).

Характерными нарушениями и ошибками при оформлении и отражении в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств являются несоответствие данных учётных регистров данным, содержащимся в системных документах и отсутствие системных документов, обосновывающих правомерность учётных данных.

Например.

Учредитель организации в соответствии с уставом должен внести денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Вместо этого он вносит основные средства, что организация и отражает в учёте.

Основное средство списано со счёта 01 как переданное в качестве вклада в уставный капитал. Однако учредительный договор, предусматривающий эту операцию, в организации отсутствует.

3.5 Проверка правильности оценки первоначальной стоимости основных средств

Оценка первоначальной стоимости основных средств зависит от способа их поступления в организацию.

В случае покупки или изготовления основного средства его первоначальная стоимость должна быть оценена в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, начисленных и отражённых в учёте до момента принятия основного средства к учёту на счёте 01. При приобретении основного средства за иностранную валюту его покупная цена принимается к бухгалтерскому учёту в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива.

При безвозмездном получении основного средства и получению по договору мены первоначальная стоимость его должна быть оценена по рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал, должна быть оценена исходя из денежной оценки, согласованной учредителями в учредительном договоре, но не выше оценки эксперта.

Источниками информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств служат: карточка счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомость аналитического учёта по счёту 01 «Основные средства», инвентарные карточки учёта основных средств (форма ОС-6), системные документы (устав организации, заключения оценщиков, иные системные документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного средства вызывает неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

Характерными ошибками при оценке первоначальной стоимости основных средств являются отражение в учёте основных средств, полученных по договорам мены или дарения, не по рыночной стоимости и не включение в первоначальную стоимость основного средства фактических затрат, связанных с его приобретением, сооружением, изготовлением.

Например.

Работник ездил в командировку по вопросу приобретения для организации основного средства. Бухгалтер отнёс командировочные расходы на счёт 26, а следовало включить их в первоначальную стоимость основного средства путём отражения их на счёте 08.

3.6 Проверка правильности оформления и отражения в учёте операций, изменяющих первоначальную стоимость основных средств

Организация не вправе произвольно менять первоначальную стоимость основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учёту. Изменение первоначальной стоимости основных средств может иметь место только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки основных средств.

При проверке необходимо убедиться в правильности изменения первоначальной стоимости основных средств, если оно имело место, поскольку необоснованное изменение первоначальной стоимости приведёт к искажению суммы амортизации, расходов, прибыли, налога на имущество.

Источниками информации при данной проверке являются: карточка счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», инвентарные карточки учёта основных средств (форма ОС-6), системные документы (договоры подряда, сметы, приказы, прочие документы), акты приёмки выполненных строительных работ (формы КС-2 и КС-3).

Характерными ошибками при оформлении и отражении в учёте операций, которые изменяют первоначальную стоимость основных средств могут быть изменение первоначальной стоимости основных средств, не предусмотренное ПБУ 6/01 или неотражение увеличения первоначальной стоимости основного средства при проведении реконструкции или модернизации.

Например.

Проверяемая организация являлась собственником производственного здания, стоимость которого была отражена на счёте 01. Для оформления в бюро регистраций свидетельства на право собственности пришлось оплатить услуги проектно - инвентаризационного бюро, связанные с кадастровой съёмкой. Эту сумму организация отнесла на увеличение стоимости здания, что было оспорено при проверке.

Организация ? собственник здания установила решётки на окна первого этажа и списала затраты по изготовлению и установке решёток на текущие расходы, счёт 26. Согласно ПБУ 6/01 эти затраты следовало включить в стоимость здания в качестве затрат на реконструкцию, поскольку в результате улучшился его показатель защищённости.

3.7 Проверка последовательности применения учётной политики в отношении выбора способа начисления амортизации

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться по каждой группе однородных объектов основных средств одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объёму продукции. Способы начисления амортизации должны быть установлены учётной политикой организации на весь срок полезного использования объектов основных средств. Организация не имеет права менять способ начисления амортизации основного средства в течение срока полезного использования. Учётной политикой организации может быть установлена максимальная стоимость основных средств стоимостью не более 20000 рублей, списание которых происходит по мере отпуска их в эксплуатацию.

При проверке аудитор должен убедиться в том, что данные учётные аспекты установлены учётной политикой организации и неизменны в течение срока полезного использования основных средств и в течение года.

Источниками информации при данной проверке являются приказ по учётной политике организации, расчёты амортизации основных средств и карточка счёта 02 «Амортизация основных средств».

3.8 Проверка правильности определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации

Срок полезного использования основных средств в бухгалтерском учёте должен быть определён организацией при принятии основных средств к учёту исходя из таких факторов, как ожидаемая производительность основного средства, ожидаемый физический износ, рекомендации изготовителя, нормативно-правовые ограничения и других. Срок полезного использования может быть увеличен в результате реконструкции или модернизации основного средства. Сумма амортизационных отчислений должна быть определена исходя из принятого способа начисления амортизации по первоначальной или остаточной стоимости и срока полезного использования. Начисление амортизации должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту и заканчиваться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта.

Амортизация не должна начисляться только в случае консервации основного средства на срок более 3 месяцев и его восстановлении (ремонте, реконструкции, модернизации), которое длиться более 12 месяцев. Однако начисление амортизации по объектам основных средств, находящимся в процессе частичной реконструкции (без полной остановки объекта), не прекращается. При этом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, выделение той части объекта, которая подлежит реконструкции, в отдельный объект не предусмотрено.

Амортизируемое имущество объединяется в четыре категории:

здания, сооружения и их структурные компоненты;

легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;

нематериальные активы.

Годовые нормы амортизации составляют (для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):

для первой категории - 5 %;

для второй категории - 25 %;

для третьей категории - 15 %.

Для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют:

для первой категории - 6 %;

для второй категории - 30 %;

для третьей категории - 18 %.

Для четвертой категории годовые нормы амортизации определяются равными долями в течение срока их использования.

Необходимо учитывать также другие условия данного варианта начисления амортизации по основным средствам. Источниками информации для проверки являются ведомости расчёта амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48, № 49, № 50), журнал-ордер № 13, расчёты бухгалтерии и др.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации).

Проверка расчётов сумм амортизационных отчислений производится по следующей формуле:

Где

- сумма амортизационных отчислений по i-му объекту,

- первоначальная стоимость i-ого объекта основных средств,

- годовая норма амортизационных отчислений, %.

Источниками информации при проверке правильности определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации служат карточка счёта 02 «Амортизация основных средств», инвентарные карточки учёта основных средств (форма ОС-6), расчёты амортизационных отчислений, системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей и другие).

3.9 Проверка своевременности проведения инвентаризации основных средств

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта инвентаризация основных средств должна быть проведена перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (в этом случае допускается проведение инвентаризации один раз в три года), при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, в случае чрезвычайных ситуаций (пожар, наводнение и так далее), при реорганизации или ликвидации организации.

Аудитор может оценить своевременность проведения инвентаризации путём просмотра соответствующего акта, а также путём процедуры опроса. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2 ? 3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

В ходе проверки рекомендуется осмотр арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

3.10 Проверка ведения аналитического учёта по отдельным инвентарным объектам основных средств

Аналитический учёт по отдельным инвентарным объектам основных средств должен вестись так, чтобы была обеспечена возможность получения информации о наличии и движении основных средств бухгалтерской отчётности.

Источниками информации при проверке аналитического учёта служат ведомости аналитического учёта по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», и инвентарные карточки основных средств (форма ОС-6).

При проверке аудитор применяет такие процедуры как просмотр документов, сравнение документов и опрос.

3.11 Проверка полноты и правильности раскрытия информации об основных средствах в отчётности

В бухгалтерской отчётности должна быть раскрыта следующая информация об основных средствах: первоначальная стоимость; начисленная амортизация на начало и конец отчётного года; движение основных средств по группам; оценка основных средств, полученных по договорам мены и дарения; изменение стоимости основных средств; принятые сроки полезного использования по группам; способы начисления амортизации по группам; объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации.

Источниками информации при проверке полноты и правильности раскрытия информации об основных средствах в отчётности служат следующие документы: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», баланс (форма № 1), приложение к балансу (форма № 5), пояснительная записка.

При данной проверке аудитор использует такие процедуры как просмотр документов и их сравнение.

3.12 Проверка своевременности постановки на учёт в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств

При наличии в организации таких основных средств, как объекты недвижимости и транспортные средства, организация обязана встать на налоговый учёт по месту нахождения недвижимости и месту регистрации транспортных средств.

При проверке аудитор должен проверить факт постановки на налоговый учёт вышеперечисленных основных средств. В случае нарушения срока постановки на учёт организации грозит штраф в размере от пяти до десяти тысяч рублей, а уклонение от постановки ? штраф в размере 10 ? 20% полученных доходов.

Источником информации при данной проверке является свидетельство о постановке на налоговый учёт.

4. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки

На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать её определённым образом и сформировать на этой базе своё профессиональное мнение. Результаты этой работы оформляются в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчёта) и аудиторского заключения.

аудит основное средство аудиторская проверка

4.1 Письменная информация (отчёт) аудитора

Письменная информация (отчёт) ? это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. Целью составления этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержаться или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчётности, осуществлялись ли финансово - хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Отчёт составляется на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования и осуществления аудиторской проверки в своей рабочей документации.

Согласно рекомендациям федерального стандарта № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» в отчёте должны быть представлены:

1). реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

2). реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчётности);

3). указание проверяемого периода времени;

4). результаты оценок, осуществлённых в процессе планирования аудита (оценка надёжности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);

5). описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие ? с помощью аналитических, какие ? с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие ? выборочно, какие методы выборочных проверок применялись как результаты выборочных проверок и распространялись на генеральную совокупность);

6). выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учёта и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учёта и при составлении отчётности;

7). количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчётных данных;

8). сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;

9). рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учёта и повышению надёжности системы внутреннего контроля;

10). анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной форме по результатам проверки предшествующего периода;

11). анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчётности и аргументация причин, обуславливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безоговорочно положительного, положительного с оговоркой, отрицательного, отказа от выражения мнения).

В основу формирования информации, представляемой в отчёте, должны быть положены такие принципы как: краткость, чёткость, содержательность информации; воспринимаемость информации, то есть удобство восприятия представляемой информации её пользователем (руководителем, главным бухгалтером); обоснованность информации, то есть подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемой организации, нормативный акт).

Построение всех замечаний должно быть осуществлено по единой схеме (например: краткое описание факта хозяйственной деятельности, затем указание на ошибочность действий проверяемого субъекта со ссылкой на нормативный акт, затем краткий анализ возможных последствий, затем рекомендация по исправлению, уточнению).

Для облегчения воспринимаемости информации, представленной в отчёте, её следует максимально структурировать. Для этого каждое самостоятельное положение, высказываемое аудитором, целесообразно выделять в отдельный пункт, подвергая пункты сквозной нумерации.

Отчёт должен быть подписан аудиторами и привлечёнными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем этой группы.

В соответствии с федеральным стандартом составление отчёта обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения. Отчёт должен составляться и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчёта предусмотрено договором. Отчёт составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся заказчику аудиторской проверки или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчёта остаётся в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получателя отчёта с содержанием не может служить основанием для отказа в его получении. По согласованию с получателем отчёта, а также при отказе в расписке о получении из-за несогласия с содержанием отчёта последний может быть отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчёта подшивается квитанция о почтовом отправлении.

Отчёт аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и её сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчёта, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами.

4.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение по итогам проверки ? это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчётности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание, порядок подписания и представления аудиторского заключения установлены Федеральным законом N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и конкретизированы Федеральными стандартами аудиторской деятельности.

В аудиторском заключении должно быть обязательно указано в соответствии со Стандартом N 6, что аудит включает оценку принципов и правил бухгалтерского учёта по законодательству РФ. Неприменение этих правил должно оцениваться аудитором с точки зрения полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчётности. При наличии у организации дочерних и зависимых обществ и составлении консолидированной отчётности проверка осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112.

Аудиторское заключение включает в себя:

1). наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности»;

2). адресата (лицо, предусмотренное законодательством РФ или договором на проведение аудита);

3). сведения об аудиторе: организационно-правовую форму и наименование (для аудитора - предпринимателя: фамилию, имя, отчество), место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату предоставления лицензии, наименование лицензирующего органа, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4). сведения о проверяемой организации: организационно - правовую форму и наименование, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществляемые виды деятельности;

5). вводную часть;

6). часть, описывающую объём аудита;

7). часть, содержащую мнение аудитора;

8). дату аудиторского заключения;

9). подпись аудитора.

В вводной части указывается перечень проверенной бухгалтерской отчётности и устанавливается разграничение ответственности аудитора и проверяемой организации.

В части, описывающей объём аудита, перечисляются законодательные и нормативные акты, в соответствии с которыми был проведён аудит, приводятся основные сведения о принципах проведения аудиторской проверки и её объёме.

В последней части аудитор высказывает своё мнение о достоверности бухгалтерской отчётности. В зависимости от мнения, выраженного аудитором, аудиторское заключение может быть следующим:

1). безоговорочно положительное;

2). модифицированное путём включения абзаца, привлекающего внимание к какому - либо аспекту;

3). модифицированное путём включения оговорки;

4). отрицательное;

5). заключение с отказом от выражения мнения.

Аудиторское заключение является безоговорочно положительным, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчётность достоверно отражает финансовое положение и результаты финансово - хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение является модифицированным путём включения абзаца, привлекающего внимание, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчётность достоверна, но при этом считает необходимым привлечь внимание к сложившейся у аудируемого лица ситуации, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчётность. Аудиторское заключение должно быть модифицировано подобным образом в случаях, если аудитор обнаружил признаки, ставящие под сомнение соблюдение принципа, действующего предприятия, или обнаружил наличие неопределённых обязательств, которые могут оказать в будущем существенное влияние на финансовое состояние аудируемого лица. Наличие в аудиторском заключении абзаца, привлекающего внимание, признаётся фактором, не влияющем на мнение аудитора.

Заключение, модифицированное путём включения оговорки, составляется в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что безоговорочно положительное заключение не может быть составлено, но влияние искажений или ограничение объёма аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения. В заключении с оговоркой аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчётности, но указывает при этом на наличие причин, обуславливающих оговорку. Причины эти должны быть описаны и по возможности количественно оценены. Наличие в аудиторском заключении оговорки признаётся фактором, влияющим на мнение аудитора.

Аудиторское заключение является отрицательным, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчётность аудируемого лица недостоверна (содержит существенные искажения). В этом случае аудитор должен описать причины, сформировавшие подобное мнение, и по возможности дать количественную оценку искажений бухгалтерской отчётности.

Заключение с отказом от выражения мнения составляется в том случае, если аудитор был настолько ограничен в объёме аудита (например, в доступе к информации), что он не в состоянии сформировать и выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчётности.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской проверки (лицом, проводившим аудит) с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата либо аудитором - предпринимателем. Подписи скрепляются печатью аудиторской организации.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчётность аудируемого лица, оформленная им в установленном порядке. Аудиторское заключение и отчётность брошюруются в единый пакет, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплён печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудируемому лицу предоставляется не менее одного экземпляра заключения с прилагаемой отчётностью, и не менее одного экземпляра остаётся у аудитора.

Список используемой литературы

Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и АПК. - М.: АО “ДИС”, 2004.

Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. ? М.: Экономика, 1994.

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ М.А. Терехов и А.А. Терехова: Гл. ред. серии UNCTC проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005.

Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. ? М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. ? М.: Филинъ, 1998.

Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. ? М.: Финансы и статистика, 2001.

Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. - Москва - 2006.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А. Аудит. ? М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О'Рейли В.М. Аудит Монтгомери. ? М.: Аудит-ЮНИТИ, 1997.

Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. ? М.: Финансы и статистика, 1998.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. ? М.: ИНФРА-М, 1996.

Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. ? М.: Приор, 1999.

Кочинев Ю.Ю. АУДИТ Теория и практика / под ред. Н.Л. Вещуновой ? СПб.: ПИТЕР 2010.

Кочинев Ю.Ю. Моделирование и автоматизация аудита: Монография. ? СПб.: СПбГПУ, 2006.

Кочинев Ю.Ю. Основы теории аудиторского риска: Монография. ? СПб.: СПбГПУ, 2009.

Лукичева А.О., Лукичев Д.О. Риск в аудите: Монография. ? СПб.: НИИХ СПбГУ, 1999.

Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций. ? М.: Дело и Сервис, 2000.

Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. ? М.: Дело, 1996.

Робертсон Дж. Аудит. ? М.: Контакт, 1993.

Романов А.И., Одинцов Е.Е. Автоматизация аудита. ? М.: ЮНИТИ, 1999.

Скобара В.В. Аудит: методология и организация. ? М.: Дело и Сервис, 1998.

Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2003.

Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2005.

Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (ред. от 14.12.2001). “Об аудиторской деятельности” (принят ГД ФС РФ 13.07.01.) // Российская газета. - 2001. - №151.

Федеральный закон РФ от 21.10.96 г. №129-ФЗ “О Бухгалтерском учете” // Российская газета. - 1996. - 26 ноября.

Размещено на Allbest.ru