Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Уфимский государственный авиационный технический университет»

Кафедра управления в социальных и экономических системах

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к курсовой работе

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Выполнила:

Студентка Шуршина И.М.

Консультант: Петрова Н.Л.

Уфа 2010

Содержание

Ведение

1.Теоретическая часть

2.Расчетная часть

2.1 Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.01.2009г

2.2 Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.12.2009г

2.3 Составление начального баланса

3.Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период

3.1 Оборотно-шахматная ведомость

3.2 Оборотно-сальдовая ведомость

3.3 Проведение реформации баланса

3.4 Составление журнала-ордера и главной книги

3.5 Составление конечного баланса

4.Анализ финансовых показателей

4.1 Общие положения

4.2Структурный анализ актива и пассива

4.3Анализ финансовой устойчивости

4.4 Анализ платежеспособности и ликвидности

5.Выводы о деятельности предприятия

Список литературы

Введение

Одной из составляющих информационного обеспечения процесса управления является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера. Поэтому современному специалисту необходимо овладеть навыками ведения отчетности; использования полученной информации для выработки эффективных решений коммерческих сделок за счет правильного отражения в учете издержек, связанных с осуществлением внутренних, внешних операций по номенклатуре товаров, услуг предприятий различных организационно-правовых форм. Требуется давать обоснованную информацию о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости, уметь осуществлять контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, прогнозировать и анализировать результаты учета для разработки стратегии коммерческой деятельности. Не менее важна также способность видеть перспективы развития организации на основе данных отчетной информации. На получение описанных навыков направлена данная курсовая работа. В ней сформированы различные формы бухгалтерской отчетности, такие, как: оборотно-шахматная и оборотно-сальдовая ведомости, Журнал-ордер, Главная книга. Итоговая информация отражена в бухгалтерском балансе.

1.Теоретическая часть

Бухгалтерский баланс -- способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Целью данной курсовой работы является:

· Систематизация, закрепление, расширение теоретических знаний и практических навыков по ведению бухгалтерского учета;

· Умение вести отчетность; давать обоснованную информацию о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости; уметь осуществлять контроль правильности ведения бухгалтерского учета, прогнозировать и анализировать результаты учета для разработки стратегии коммерческой деятельности;

· Умение видеть перспективы развития организации на основе данных отчетной информации.

Технология выполнения курсовой работы включает три части:

1. изучение теоретического вопроса;

2. расчетная часть;

3. аналитическая часть.

Счет 90 "Продажи"

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

2.Расчетная часть

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 "Продажи"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

11 Животные на выращивании 46 Выполненные этапы по

и откорме незавершенным работам

20 Основное производство 50 Касса

21 Полуфабрикаты 51 Расчетные счета

собственного производства 52 Валютные счета

23 Вспомогательные производства 57 Переводы в пути

26 Общехозяйственные расходы 62 Расчеты с покупателями и

29 Обслуживающие производства заказчиками

и хозяйства 76 Расчеты с разными

40 Выпуск продукции (работ, дебиторами и кредиторами

услуг) 79 Внутрихозяйственные расчеты

41 Товары 98 Доходы будущих периодов

42 Торговая наценка 99 Прибыли и убытки

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

58 Финансовые вложения

68 Расчеты по налогам и сборам

79 Внутрихозяйственные расчеты

99 Прибыли и убытки

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

(см. текст в предыдущей редакции)

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

(см. текст в предыдущей редакции)

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

01 Основные средства 07 Оборудование к установке

02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные

03 Доходные вложения в активы

материальные ценности 10 Материалы

04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании

07 Оборудование к установке и откорме

08 Вложения во внеоборотные 14 Резервы под снижение

активы стоимости материальных

10 Материалы ценностей

11 Животные на выращивании 15 Заготовление и приобретение

и откорме материальных ценностей

14 Резервы под снижение стоимости 20 Основное производство

материальных ценностей 21 Полуфабрикаты собственного

15 Заготовление и приобретение производства

материальных ценностей 23 Вспомогательные производства

16 Отклонение в стоимости 28 Брак в производстве

материальных ценностей 29 Обслуживающие производства

19 Налог на добавленную стоимость и хозяйства

по приобретенным ценностям 41 Товары

20 Основное производство 43 Готовая продукция

21 Полуфабрикаты собственного 45 Товары отгруженные

производства 50 Касса

23 Вспомогательные производства 51 Расчетные счета

28 Брак в производстве 52 Валютные счета

29 Обслуживающие производства 55 Специальные счета в банках

и хозяйства 57 Переводы в пути

58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения

59 Резервы под обесценение 59 Резервы под обесценение

вложений в ценные бумаги вложений в ценные бумаги

60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками

и подрядчиками и подрядчиками

63 Резервы по сомнительным долгам 62 Расчеты с покупателями

66 Расчеты по краткосрочным и заказчиками

кредитам и займам 63 Резервы по сомнительным

67 Расчеты по долгосрочным долгам

кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным

68 Расчеты с бюджетом кредитам и займам

69 Расчеты по социальному 67 Расчеты по долгосрочным

страхованию и обеспечению кредитам и займам

70 Расчеты с персоналом 71 Расчеты с подотчетными

по оплате труда лицами

71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по

73 Расчеты с персоналом по прочим прочим операциям

операциям 75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами 76 Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты

81 Собственные акции (доли) 81 Собственные акции (доли)

94 Недостачи и потери от порчи 96 Резервы предстоящих расходов

ценностей 98 Доходы будущих периодов

98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

99 Прибыли и убытки

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кре-дитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2). Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

- прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».

Сделайте это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4...)

- закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Схема счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» для учета реализации

Дебет	Кредит
Сальдо не имеют
1. Стоимость того, что продано (продукции и прочих активов) 2. Затраты, связанные с продажей 3. Полученная прибыль	1 . Выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи) 2. Полученный убыток

Пример:

За 2002 год предприятие получило выручку от реализации товаров в сумме 90 млн руб., в том числе НДС - 15 млн руб. Себестоимость приобретенных товаров составила 50 млн руб., а расходы на продажу - 2 млн руб.

В этом же году организация получила доход от участия в уставных капиталах других организаций в сумме 6 млн руб. Расходы по данному виду деятельности составили 500 тыс. руб. (зарплата сотрудников, отчисления на социальные нужды). Он не является для предприятия обычным видом деятельности.

По данным налогового учета налог на прибыль за 2002 год составил 8 млн руб. У предприятия на конец года нет остатков нереализованных товаров. Налог на пользователей автодорог рассчитывать не будем.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 90 млн руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 15 млн руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 50 млн руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 2 млн руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 23 млн руб. (90 млн руб. - 15 млн руб. - 50 млн руб. - 2 млн руб.) - отражена прибыль от реализации товаров;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 6 млн руб. - начислен доход от участия в уставных капиталах организаций;

Дебет 91-2 Кредит 70, 69 - 500 тыс. руб. - отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 5500 тыс. руб. (6 млн руб. - 500 тыс. руб.) - отражена прибыль.

Теперь перейдем непосредственно к реформации баланса. Она производится в два этапа. На первом этапе закрываются все субсчета к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 90 млн руб. - закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 52 млн руб. - закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 15 млн руб. - закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - 6 млн руб. - закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - 500 тыс. руб. - закрыт субсчет 91-2.

На втором этапе закрывается счет 99 "Прибыли и убытки", на который в течение года списываются финансовые результаты от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Кроме того, по дебету указанного счета отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

Налог на прибыль бухгалтер начислил следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 8 млн руб. - начислен налог на прибыль.

Образовавшееся сальдо по счету 99 как раз равно чистой прибыли организации за 2002 год. Это сальдо бухгалтер переносит на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В инструкции по применению Плана счетов (утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) не говорится о том, какие именно субсчета нужно открывать к счету 84. Поэтому в данном случае предприятие вправе проявить самостоятельность. На наш взгляд, к нему целесообразно открыть два субсчета:

- 84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

- 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

На первом субсчете будет учитываться нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года. А в году, следующем за отчетным, такая прибыль или убыток будет переноситься на второй субсчет.

Таким образом, итоговый финансовый результат равняется 20500 тыс. руб. (23000 + 5500 - 8000). Эта сумма составляет кредитовое сальдо по счету 99. Она должна быть списана в кредит субсчета 84-1 следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 84-1 - 20500 тыс. руб. - списана чистая прибыль 2002 года.

В 2003 году бухгалтер организации перенесет чистую прибыль 2002 года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет. Эту операцию он оформит следующей записью:

Дебет 84-1 Кредит 84-2 - 20500 тыс. руб. - отнесена прибыль 2002 года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет.

Бухгалтерские проводки по 90 и 91 счетам:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - реализованы товары покупателям;

Дебет 90-2 Кредит 45 - отражена фактическая себестоимость;

Дебет 51 Кредит 90-1 - На р/с зачислена выручка от реализации;

Дебет 90-7 Кредит 50 - Оплачена из кассы доставка продуктов покупателю;

Дебет 51 Кредит 91-1 - Получены доходы по ценным бумагам.

бухгалтерия отчет баланс платежеспособность ликвидность

Часть 2. Расчетная часть

2.1 Составление начального баланса на 01.12.2009

Баланс - совокупность остатков имущества предприятия на отчетную дату. В активе баланса отражаются оборотные и внеоборотные активы, в пассиве - собственный и заемный капитал.

На основании данных Таблица1 и Таблица 2 (представленных ниже), а также используя форму бухгалтерского баланса, сформировывается баланс предприятия на 01.12.2009. Рядом с наименованием статьи баланса в круглых скобках указывается номер счета (или номера счетов), на котором располагается данный вид имущества.

Сначала на основе информации Таблицы1 составляется баланс на начало отчетного года (столбец 3,Таблица3). Для этого воспользуемся классификацией имущества по составу (Актив) и по источникам образования (Пассив). Подведем итоги по каждому из пяти разделов и определите валюту баланса на стороне Актива и на стороне Пассива. Главная формула бухгалтерского баланса:

? Активов = ? Пассивов.

Затем аналогично на основе информации Таблица2 составляем баланс на 01.12.2009 . (столбец 4, Таблица3).

В балансе отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА).

Таблица1.Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.01.2009 г.

№	Наименование средств и источников их образования	Сумма, ДЕ
1	нематериальные активы (НМА) (сч.04)	65 000
2	авансы от покупателей (сч.62.2)	13 300
3	основное производство (сч.20)	41 100
4	уставный капитал (сч.80)	423 800
5	готовая продукция (сч.43)	6 500
6	расчеты по оплате труда (сч.70)	16 600
7	резервный фонд (сч.82)	15 000
8	расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал (сч.75.1)	6 600
9	расчеты по социальному страхованию (сч.69.1)	500
10	товары отгруженные (сч.45)	3 000
11	основные средства (сч.01.1)	366 800
12	расчетный счет (сч.51)	15 500
13	нераспределенная прибыль прошлых лет (сч.84)	41 800
14	краткосрочные кредиты (сч.66.1)	49 800
15	долгосрочные кредиты (сч.67.1)	26 000
16	расчеты с поставщиками (сч.60.1)	12 600
17	задолженность покупателей (сч.62.1)	16 000
18	Касса (сч.50)	52 100
19	авансы поставщикам (сч.60.2)	7 000
20	Материалы (сч.10)	19 800

Таблица 2.Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.12.2009 г.

№	Наименование средств и источников их образования	Сумма, ДЕ
1	Материалы (сч.10)	41 000
2	основное производство (сч.20)	85 800
3	готовая продукция (сч.43)	18 000
4	расчеты по оплате труда (сч.70)	11 600
5	резервный фонд (сч.82)	24 000
6	расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал (сч.75.1)	2 600
7	товары отгруженные (сч.45)	14 000
8	основные средства (первоначальная стоимость - 470 000 ДЕ) (сч.01.1)	326 800
9	расчетный счет (сч.51)	12 500
10	прибыль отчетного года (сч.99)	26 800
11	уставный капитал (сч.80)	423 800
12	краткосрочные кредиты (сч.66.1)	25 000
13	долгосрочные кредиты (сч.67.1)	12 000
14	расчеты с поставщиками (сч.60.1)	11 400
15	расчеты по социальному страхованию (сч.69)	800
16	Касса (сч.50)	4 900
17	нераспределенная прибыль прошлых лет (сч.84)	25 200
18	НМА (первоначальная стоимость - 90 000 ДЕ) (сч.04)	55 000

2.2 Составление начального баланса на 01.12.2009

Баланс - совокупность остатков имущества предприятия на отчетную дату. В активе баланса отражаются оборотные и внеоборотные активы, в пассиве - собственный и заемный капитал.

Бухгалтерский балланс на 01.12.2009 г.

	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (2009,12,01)
Организация _______________________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес)
____________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

АКТИВ	Код пока-зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	65000	55000
Основные средства (01,02)	120	366800	326800
Незавершенное строительство(07,08,16)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140
Отложенные налоговые активы (09)	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	431800	381800
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	70400	158800
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15)	211	19800	41000
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве(20,21,23,29,44,46)	213	41100	85800
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43)	214	6500	18000
товары отгруженные (45)	215	3000	14000
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)(60,62,63,73,76)	230
в том числе покупатели и заказчики (62,63)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76)	240	29600	2600
в том числе покупатели и заказчики (62,63)		16000
Краткосрочные финансовые вложения(58,59)	250
Денежные средства(50,51,52,55,57)	260	67600	17400
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	167600	178800
Баланс	300	599400	560600

ПАССИВ	Код пока-зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (80)	410	423800	423800
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	( )	( )
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)	430	15000	24000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84,99)	470	41800	52000
ИТОГО по разделу III	490	480600	499800
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510	26000	12000
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	26000	12000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610	49800	25000
Кредиторская задолженность(60,62,68,70,71,75)	620	43000	23800
в том числе: поставщики и подрядчики(60)	621	12600	11400
задолженность перед персоналом организации (70)	622	16600	11600
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	500	800
задолженность по налогам и сборам (68)	624
прочие кредиторы (71,76)	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (86,98)	640
Резервы предстоящих расходов (96)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	92800	48800
БАЛАНС	700	599400	560600
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства (001)	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)	920
Товары, принятые на комиссию (004)	930
Списанная в убыток задолженность неплатежесп. дебиторов(007)	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)	960
Износ жилищного фонда (010)	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (011)	980
Нематериальные активы, полученные в пользование (012)	990

На начало отчетного года: ? Активов = ? Пассивов=599 400

На конец отчетного периода: ? Активов = ? Пассивов = 560 600

3.Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период (декабрь 2009 )

Далее все хозяйственные операции (ХО) за отчетный период заносим в Таблицу4.

Корреспонденция счетов устанавливается в разрезе субсчетов.

При составлении бухгалтерской проводки используется следующий алгоритм:

1) выделить виды имущества (минимум два), задействованные в ХО;

2) найти счета, отражающие эти виды имущества (найти код счета);

3) определить активность выбранных счетов (активный или пассивный) и направление движения имущества (увеличение, уменьшение);

4) используя схемы поведения счетов, составить проводку.

В таблицу ХО добавляются пять собственных проводок из теоретического вопроса.

Определяются типы хозяйственных операций. Тип ХО определяется влиянием выполнения хозяйственной операции на валюту баланса (ВБ), а именно:

1 тип: А + Х - Х = П, ВБ не меняется, изменяется структура Актива;

2 тип: А = П + Х - Х, ВБ не меняется, изменяется структура Пассива;

3 тип: А + Х = П + Х, валюта баланса увеличивается;

4тип: А - Х = П - Х, валюта баланса уменьшается;

где Х - сумма хозяйственной операции, А - итог актива, П - итог пассива.

Таблица4. Таблица хозяйственных операций за декабрь 2009 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, ДЕ	тип ХО	Проводки
1	2	4	5	Дт	Кт
1	Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)	18880	-	62.1	90.1
2	Выделен НДС с реализованной продукции	2880	-	90.3	68.2
3	С баланса списана себестоимость реализованной продукции	8800	-	90.2	45
4	В счет оплаты вклада в УК поступили основные средства, требующие монтажа	2600	3	07	75.1
5	Основные средства переданы в монтаж	2600	1	08.3	07
6	Внесена в бюджет плата по социальному страхованию	500	4	69.1	51
7	Получены средства для выплаты заработной платы	11600	1	50.1	51
8	Выдана из кассы заработная плата	11600	4	70	50.1
9	Поступили материалы от поставщиков (в том числе НДС)	15000	3	10.1	60.1
10	Выделен НДС	2700	3	19.3	60.1
11	Отпущены со склада в производство материалы	16800	1	20	10.1
12	Переданы материалы для монтажных работ	1700	1	08.3	10.1
13	Поступила на склад из производства готовая продукция	31600	1	43	20
14	Готовая продукция отгружена покупателям	42800	4	45	43
15	Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)	59 000	-	62.1	90.1
16	Выделен НДС с реализованной продукции	9000	-	90.3	68.2
17	С баланса списана себестоимость реализованной продукции	31200	-	90.2	45
18	Поступили авансы от покупателей	58000	3	51	62.2
19	Погашена задолженность банку по долгосрочному кредиту	7 000	4	67.1	51
20	Получены безвозмездно материалы	2600	3	10.1	98.2
21	Безвозмездно полученные материалы зачтены как доход	2100	-	98.2	91.1
22	Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам	18200	4	60.1	51
23	Погашена задолженность банку по краткосрочной ссуде	21600	2	66.1	51
24	Начислена премия работникам из прибыли	8800	4	99	70
25	Начислена зарплата работникам организации	20 000	3	20	70
26	Начислены взносы в социальные фонды Расчеты по соц. страхованию(69.1) 2.9% Расчеты по пенсионному обеспечению(69.2) 20% Расчеты по обязательному мед страхованию (69.3) 3.1% Расчеты по обязательному страхованию НС и ПЗ(69.11)0.5%	580 4000 620 100	3	20 20 20 20	69.1 69.2 69.3 69.11
27	Начислена заработная плата за монтажные работы	400	3	08.4	70
28	Начислены взносы в социальные фонды Расчеты по соц. страхованию(69.1) 2.9% Расчеты по пенсионному обеспечению(69.2) 20% Расчеты по обязательному мед страхованию (69.3) 3.1% Расчеты по обязательному страхованию НС и ПЗ(69.11)0.5%	11.6 80 12.4 2	3	08.3 08.3 08.3 08.3	69.1 69.2 69.3 69.11
29	Удержан подоходный налог с заработной платы	2 000	2	70	68.1
30	Начислены проценты за краткосрочный кредит	3100	-	91.2	66.2
31	Основные средства введены в эксплуатацию в полном объеме	4806	1	01.1	08.3
32	На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в полном объеме	77880	1	51	62.1
33	Выдан аванс поставщикам	26600	1	60.2	51
34	Реализованы товары покупателями	1700	-	62.1	90.1
35	Отражена фактическая себестоимость	16000	-	90.2	45
36	На р/с зачислена выручка от реализации	1700	-	51	90.1
37	Оплачена из кассы доставка продуктов покупателю	4000	-	90.7	50
38	Получены доходы по ценным бумагам	28200	-	51	91.1
39	Начислен износ основных средств	21600	1*	20	02.1
40	Начислен износ НМА	6600	1*	20	05
41	По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат	9400	-	90.9	99
		27200	-	91.9	99
42	Начислен налог на прибыль (20%)	7320	2	99	68.4
Итого	651472

Поскольку счета 90 и 91 являются бессальдовыми и в балансе не отражаются, то проводки с использованием этих счетов на валюту баланса не влияют. Следовательно, тип хозяйственной операции, в которой установлена корреспонденция со счетом 90 или 91, не определяем.

Для определения финансового результата составим схему счета 90:

		Счет 90
		Дт	Кт
	90.1		18880
	90.3	2880
	90.2	8800
	90.1		59000
	90.3	9000
	90.2	31200
	90.1		1700
	90.2	16000
	90.1		1700
	90.7	4000

9400

В результате получаем по счету 90 прибыль и проводка запишется:

Дт90.9 Кт99

Для определения финансового результата для прочих доходов Счет91 составим:

		Счет91
		Дт	Кт
	91.1		2100
	91.2	3100
	91.1		28200
		27200

В результате получаем по счету 91 прибыль, следовательно проводка запишется:

Дт91.9 Кт99

3.1 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2009 )

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) - свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет заводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету.

3.2 Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2009

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) - свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет заводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету.

Используя данные баланса на 01.12.09 и данные ОШВ, составляем ОСВ и рассчитываем остатки на 01.01.09 , заполнив Таблицу5.

Таблица 5 - Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Остатки на 01.12.09	Обороты за декабрь	Остатки на 01.01.10
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	470 000		4 806		474 806
01.1	470 000		4 806		474 806
02		143 200		21 600		164 800
02.1		143 200		21 600		164 800
04	90 000				90 000
05		35 000		6 600		41 600
07			2 600	2 600
08			4 806	4 806
08.3			4 806	4 806
10	41 000		17 600	18 500	40 100
10.1	41 000		17 600	18 500	40 100
19			2 700		2 700
19.3			2 700		2 700
20	85 800		70 300	31 600	124 500
43	18 000		31 600	42 800	6 800
45	14 000		42 800	56 000	800
50	4900		11 600	15 600	900
50.1	4900		11 600	15 600	900
51	12500		165 780	85 500	92 780
60		11 400	44 800	17 700	26 600	10 900
60.1		11 400	18 200	17 700		10 900
60.2			26 600		26 600
62			79 580	135 880	1 700	58 000
62.1			79 580	77 880	1 700
62.2				58 000		58 000
66		25 000	21 600	3 100		6 500
66.1		25 000	21 600			3 400
66.2				3 100		3 100
67		12 000	7 000			5 000
67.1		12 000	7 000			5 000
68				21 200		21 200
68.1				2 000		2 000
68.2				11 880		11 880
68.4				7 320		7 320
69		800	500	5 406		5 706
69.1		800	500	591,6		891,6
69.2				4 080		4 080
69.3				632,4		632,4
69.11				102		102
70		11600	13 600	29 200		27 200
75	2 600			2 600
75.1	2 600			2 600
80		423 800				423 800
82		24 000				24 000
84		25 200				25 200
90			81280	81 280
90.1		896 800		81 280		978 080
90.2	400 000		56 000		456 000
90.3	136 800		11 880		148 680
90.7			4 000		4000
90.9	360 000		9 400		369 400
91			30 300	30 300
91.1		14 500		30 300		44 800
91.2	16 500		3 100		19 600
91.9		2 000	27 200		25 200
98			2 100	2 600		500
98.2			2 100	2 600		500
99		26 800	16 120	36 600		47 280
Итог	738 800	738 800	651 472	651 472	861 686	861 686

Счета 90 и 91 сальдо на начало и конец отчетного периода не имеют, дебетовый и кредитовый обороты этих счетов равны. Субсчета счетов 90 и 91 отражают накопительную сумму и закрываются внутренними проводками один раз в году 31 декабря (реформация баланса).

3.3 Проведение реформации баланса

В конце года проводится реформация баланса. Для этого требуется закрыть субсчета 90 и 91 счетов и счет 99.

В результате реформации счет 99 не имеет остатков, вся сумма прибыли (убытка) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет».

В главной книге по счетам 90 и 91 на 01.12.2009 г. имеется следующая информация, которая записывается в оборотно-сальдовой ведомости в столбцы остатков на начало периода:

- накопленная выручка за предыдущий период составила 896 800 ДЕ;

- накопленная себестоимость реализованной продукции - 400 000 ДЕ;

- выделен НДС в размере 136 800 ДЕ;

- определен финансовый результат от основного вида деятельности предприятия - 360000 ДЕ;

- доходы от прочих видов деятельности составили - 14 500 ДЕ;

- прочие расходы - 16 500 ДЕ;

- определен финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия - -2000 ДЕ.

Построим вспомогательную ОСВ по счетам 90, 91, 99 и 84, отразив остатки на 01.12.2009. Для этого:

1. Выделим накопленный НДС (субсчет 90.3):

НДС = (896 800 18 %) / 118 % = 136 800 (ДЕ);

2. Определим финансовый результат от основного вида деятельности (субсчет 90.9):

Выручка - (Затраты+НДС) = 896 800 - (400 000+ 136 800) = 360 000 (ДЕ) - прибыль;

3. Определим финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 91.9):

Доходы - Расходы = 14 500 - 16 500 = -2000 (ДЕ) - убыток;

Таблица 6 - Вспомогательная ОСВ на 31.12.2009, в ДЕ

№ счета	Остатки на 01.12.09	Обороты за декабрь	Остатки на 01.01.10
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
90			81 280	81 280
90.1		896 800		81 280	978 080	978 080
90.2	400 000		56 000		456 000	456 000
90.3	136 800		11 880		148 680	148 680
90.7			4 000		4 000	4 000
90.9	360 000		9 400		369 400	978 080
					456 000
					148 680 4 000
91			30 300	30 300
91.1		14 500		30 300	44 800	44 800
91.2	16500		3 200		19 600	19 600
91.9		2000	580		25 200	44 800
					19 600
99		26 800	16 120	36 600	47 280	47 280
84		25 200				25 200
						47 280

2.Затем в столбцах 6 и 7 провести реформацию баланса (выделено жирным шрифтом). Для этого:

2.1. Закрыть субсчета счета 90:

Дт 90.1-Кт 90.9 - 978 080 ДЕ,

Дт 90.9-Кт 90.2 - 456 000 ДЕ,

Дт 90.9-Кт 90.3 -148 680 ДЕ;

Дт 90.9-Кт 90.7 - 4 000 ДЕ;

2.2. Закрыть субсчета счета 91:

Дт 91.1-Кт 91.9 - 44 800 ДЕ,

Дт 91.9-Кт 91.2 - 19 600 ДЕ;

2.3. Закрыть счет 99:

Дт 99-Кт 84 - 47 280 ДЕ;

3. Используя данные Таблицы6, заполняем основную ОСВ и рассчитать итоги (Таблица7).

Таблица 7 - Оборотно-сальдовая ведомость после проведения реформации баланса

№ счета	Остатки на 01.12.09	Обороты за декабрь	Остатки на 01.01.10
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	470 000		4 806		474 806
01.1	470 000		4 806		474 806
02		143 200		21 600		164 800
02.1		143 200		21 600		164 800
04	90 000				90 000
05		35 000		6 600		41 600
07			2 600	2 600
08			4 806	4 806
08.3			4 806	4 806
10	41 000		17 600	18 500	40 100
10.1	41 000		17 600	18 500	40 100
19			2 700		2 700
19.3			2 700		2 700
20	85 800		70 300	31 600	124 500
43	18 000		31 600	42 800	6 800
45	14 000		42 800	56 000	800
50	4900		11 600	15 600	900
50.1	4900		11 600	15 600	900
51	12500		165 780	85 500	92 780
60		11 400	44 800	17 700	26 600	10 900
60.1		11 400	18 200	17 700		10 900
60.2			26 600		26 600
62			79 580	135 880	1 700	58 000
62.1			79 580	77 880	1 700
62.2				58 000		58 000
66		25 000	21 600	3 100		6 500
66.1		25 000	21 600			3 400
66.2				3 100		3 100
67		12 000	7 000			5 000
67.1		12 000	7 000			5 000
68				21 200		21 200
68.1				2 000		2 000
68.2				11 880		11 880
68.4				7 320		7 320
69		800	500	5 406		5 706
69.1		800	500	591,6		891,6
69.2				4 080		4 080
69.3				632,4		632,4
69.11				102		102
70		11600	13 600	29 200		27 200
75	2 600			2 600
75.1	2 600			2 600
80		423 800				423 800
82		24 000				24 000
84		25 200		47 280		72 480
90			1 668 040	1 668 040
90.1		896 800	978 080	81 280
90.2	400 000		56 000	456 000
90.3	136 800		11 880	148 680
90.7			4 000	4 000
90.9	360 000		618 080	978 080
91			49 900	49 900
91.1		14 500	44 800	30 300
91.2	16 500		3 100	19 600
91.9		2 000	2 000
98			2 100	2 600		500
98.2			2 100	2 600		500
99		26 800	63 400	36 600
Итог	738 800	738 800	2 305 112	2 305 112	861 686	861 686

3.4 Составление журнала-ордера и главной книги

Для журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в качестве учетных регистров используются журналы-ордера и Главная книга.

Документ журнал-ордер построен по шахматному принципу. Просматриваются все хозяйственные операции за отчетный период (в т.ч. и добавленные из теоретического вопроса), выбираются те записи, где задействован кредит выбранного счета. Сумма должна совпадать с кредитовым оборотом по счету № … ОСВ (Таблица5).

Главная книга (ГК) используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ГК показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету.

Запись текущих оборотов в ГК является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В главной книге на каждый счет (субсчет) открывается отдельная страница. Результаты заполнения Главной книги сводятся в бланк баланса.

Журал-ордер №1 по Кт счета 90.1
Дата	В ДТ счета	Сума по Кт
	62.1	51
01.12.2009	18880		18880
04.12.2009	59000		59000
12.12.2009	1700		1700
15.12.2009		1700	1700
Итого			81280
Главная книга счет №90.1
Отчетный период	С Кт счетов	Итого по Дт	Итого по Кт ж-о №1	Остатки на
				Дт	Кт
НС					896800
декабрь			81280
КС					978080

Главная книга счет №90.2
Отчетный период	С Кт счетов	Итого по Дт	Итого по Кт	Остатки на
	45			Дт	Кт
НС				400000
декабрь	8800	31200	16000	56000
КС				456000

Главная книга счет №90.7
Отчетный период	С Кт счетов	Итого по Дт	Итого по Кт	Остатки на
	50			Дт	Кт
НС
декабрь	4000	4000
КС				4000

Главная книга счет №90.9
Отчетный период	С Кт счетов	Итого по Дт	Итого по Кт	Остатки на
	99			Дт	Кт
НС				360000
декабрь	9400	9400
КС				369400
Журал-ордер №2 по Кт счета 91.1
Дата	В ДТ счета	Сума по Кт
	51	98.2
01.12.2009	28200		28200
04.12.2009		2100	2100
Итого			30300

Главная книга счет №91.1
Отчетный период	С Кт счетов	Итого по Дт	Итого по Кт ж-о №2	Остатки на
				Дт	Кт
НС					14500
декабрь			30300
КС					44800

Главная книга счет №91.2
Отчетный период	С Кт счетов	Итого по Дт	Итого по Кт	Остатки на
	66.2			Дт	Кт
НС				16500
декабрь	3100	3100
КС				19600

Главная книга счет №91.9
Отчетный период	С Кт счетов	Итого по Дт	Итого по Кт ж-о №1	Остатки на
	99			Дт	Кт
НС					2000
декабрь	27200	27200
КС				25200

3.5 Составление конечного баланса

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации и источников их образования на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.