1.4 Учет затрат по статьям калькуляции

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции была приведена в предыдущем вопросе.

Учет материальных затрат. Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчете дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, в которых расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и не могущие использоваться по прямому назначению.

Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и т.д.).

Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.).

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Возвратные отходы оформляются бухгалтерской записью:

Дебет счета 10”Сырье и материалы" - Кредит счета 20 “Основное производство” или 23”Вспомогательное производство”.

Расход вспомогательных материалов учитывается в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.

По статье “Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" отражаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые на данном предприятии на производство готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными производствами своего предприятия, относятся на другие статьи затрат, в зависимости от характера работ и услуг.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам.

По статье ”Топливо на технологические цели” отражается стоимость израсходованного топлива, горячей воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции осуществляется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяются между отдельными видами продукции исходя из норм расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергия относятся в дебет счетов 20 ”Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства” с кредита счетов 10 “Сырье и материалы”, 23 “Вспомогательные производства” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При этом расход покупной электроэнергии на технологически цели оформляется записью:

Дебет счета 20 “Основные производства” - кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывается в дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы" с кредита указанных счетов.

Учет затрат на оплату труда. По статье “Заработная плата производственных рабочих" планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, повременную оплату труда, доплаты по сдельно - и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п., доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

бухгалтерский учет калькулирование себестоимость

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье “Расходы на подготовку и освоение производства” отражают следующие затраты: расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Основной особенностью учета расходов на подготовку и освоение производства является то, что время выполнения работ и осуществления расходов не совпадает с временем выпуска продукции, и то, что все указанные расходы относятся на себестоимость продукции.

К расходам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) относятся затраты по проверке их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования.

Пусковые расходы учитывают, как правило, в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание пусковых расходов оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 “Основное производство” - кредит счета 31 “Расходы будущих периодов”.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К этому виду расходов относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье “Общепроизводственные расходы" и учитываются на синтетическом счете 25 “Общепроизводственные расходы”; общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 “Общехозяйственные расходы" и по одноименной статье включаются в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На их дебете в течение месяца отражаются затраты, по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на этих счетах отсутствуют. Для вышеназванных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду устанавливается плановая смета с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляются со сметными и устанавливаются отклонения.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Записи в этих ведомостях производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленное производство и хозяйства и другие счета затрат.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражается при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах 10 и 10/1 и оформляется бухгалтерскими проводками:

Дебет счетов 20, 23, 63, 80 - кредит счета 26.

Учет потерь от брака. Статья “Потери от брака" имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях.

Браком считают изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения брака, различают брак внешний и внутренний. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю. Внутренним считают брак, обнаруженный на предприятии до отправки покупателю.

При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: “Расходы на подготовку и освоение производства”, “Общехозяйственные расходы”, “Потери от брака”, “Прочие производственные расходы”.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относятся на счет “Прибыли и убытки” и в стоимость потерь от брака не включаются.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 “Брак в производстве”. По дебету этого счета отражаются затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списываются с кредита счета 28 “Брак в производстве” в дебет различных счетов, в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь.

Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе цехов, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

По статье “Прочие производственные расходы" учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных выше статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности - распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Учет незавершенного производства. При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве на предприятиях в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

на общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей" - кредит счетов 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательные производства”;

на сумму недостачи по вине работников цехов:

Дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” - кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;

при отсутствии виновных лиц:

Дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы" или других счетов - кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;

на сумму излишков:

Дебет счета 20 “Основное производство” - кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.

Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29. Косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счете 26, а в части коммерческих затрат - на счете 43 “Коммерческие расходы”. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списываются со счетов 26 и 43 в дабет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг) ”.

Таким образом, по введенной методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20 и 23 отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполная фактическая себестоимость продукции списывается с кредита счетов 20 и 23 в дебет счетов 40, 37 и других.

2. Практическая часть

2.1 Задание к практической части курсовой работы

1. Получить номер варианта у преподавателя - вариант 3.

2. Составить регистрационный журнал хозяйственных операций за месяц, сделать корреспонденцию к хозяйственным операциям.

3. Рассчитать недостающие суммы по хозяйственным операциям.

4. Составить форму Журнал-Главная, в которой открыть счета, отразить на них сальдо на начало месяца, осуществить проводки операций по счетам, подсчитать итоги оборотов за месяц, определить сальдо на конец месяца.

5. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс).

6. Составить баланс за отчетный месяц.

Справочные данные:

1. Исходные данные даны в тыс. рублей. Расчеты ведутся с округлением до 0,1 тыс. руб. Округление 0,55 - 0,6. Коэффициенты рассчитываются - 5 знаков после запятой.

2. Момент реализации считается по отгрузке.

3. Незавершенное производство на конец отчетного месяца: по изделию А - 389,0; по изделию Б - 46,4.

2.2 Выполнение практической части курсовой работы