Сравнительный анализ международного стандарта МСФО 14 "Сегментарная отчетность" и российского ПБУ 12/00 "Информация по сегментам"

МСФО 14 «Сегментарная отчетность»

ПБУ 12/00 «Информация по сегментам»

1. Цель и сфера применения

1. Стандарт устанавливает основные принципы для представления информации по сегментам о различных типах продукции и услуг, представляемых компанией, и различных географических областях, в которых она действует. Подробная информация необходима ее пользователям для того, чтобы:

§ Понять результаты прошлой деятельности компании;

§ Оценить риски и доходы компании;

§ Принимать решения, основанные

на большем количестве информации.

2. Стандарт применяется ко всем компаниям, долевые или ценные бумаги которых циркулируют на открытом рынке ценных бумаг, а также к тем, которые находятся в процессе эмиссии подобных инструментов. Родительская компания представляет информацию по сегментам только на основе сводной финансовой отчетности. Информация по сегментам представляется как по географическим, так и по хозяйственным сегментам.

1. ПБУ применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

2. ПБУ не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей.

3. ПБУ может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

4. Применение ПБУ должно обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли.

1.1. Основные определения

Хозяйственный сегмент является отличимым составных элементом компании, занятым производством продукции или предоставлением услуг, подвергающимся рискам и получающим выгоды иные, чем другие хозяйственные сегменты (например, промышленные, сельскохозяйственные и финансовые сегменты).

Географичекий сегмент является отличимым составным элементом компании, занятым производством продукции или предоставлением услуг в конкретном экономическом окружении, подвергающимся рискам и получающим выгода иные, чем составные элементы компании в других экономических окружениях. Географические сегменты могут основываться в зависимости от месторасположения компании либо рынков и клиентов.

Информация по операционному сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Информация по географическому сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

2. Порядок учета

2.1 Определение отчетных сегментов. Первичный и вторичный форматы сегментарной отчетности

Идентификация сегментов происходит на основе организационной и управленческой структур, а также внутренней системы финансовой отчетности. Что часто называют управленческим подходом. Такой подход позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод для предоставления отчетности по сегментам. Таким образом, он становиться первичным форматом сегментной отчетности, а вторичный источник рисков и выгод становиться вторичным форматом сегментной отчетности.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (далее - отчетные сегменты), устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

§ назначению товаров, работ, услуг;

§ процессу производства товаров, выполнения работ;

§ оказанию услуг;

§ потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;

§ методам продажи товаров и распространения работ, услуг;

§ системам управления деятельностью организации (если применимо).

2.2. Хозяйственный и географический сегменты

Если риски и нормы прибыли компании главным образом зависят от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным фактором для предоставления сегментной отчетности должны быть хозяйственные сегменты, при этом вторичная информация представляется по географическому признаку.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичным признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным - по хозяйственным.

Первичный формат отчетности как правило зависит от управленческой структуры компании.

Если развиваются внутренние сегменты, которые не имеют отношения ни к связанной продукции и услугам, ни к географическим областям, необходимо использовать следующий уровень внутренней сегментации (с отчетностью по группам продукции или услуг или географическим районам).

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

2.4 Отчетные сегменты

Отчетный сегмент - хозяйственный или географический сегмент, для которого требуется предоставление сегментной информации.

Доходы сегмента - доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании.

Расходы сегмента - расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые не могут быть обоснованно распределены на сегмент, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам, и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании.

Необходимое условие признания сегмента отчетным: большая часть доходов сегмента должна формироваться за счет продаж внешним покупателям.

Кроме того, МСФО 14 содержит следующие критерии признания отчетного сегмента:

доходы от внешних продаж этого сегмента и от операций с другими сегментами составляют не менее 10% общих доходов всех сегментов;

его финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10% общего финансового результата всех сегментов;

величина активов этого сегмента составляет не менее 10% величины активов всех сегментов.

Если хозяйственный или географический сегмент не соответствует ни одному из приведенных критериев, он может быть для целей составления сегментной отчетности:

выделен как отчетный (несмотря на недостаточную существенность его показателей);

объединен с другим хозяйственным или географическим сегментом;

не выделен как отчетный. В этом случае показатели сегмента будут включаться в нераспределенные статьи отчетности компании.

В том случае, если суммарный внешний доход отчетных сегментов составляет менее 75% дохода компании, следует выделить дополнительные отчетные сегменты, даже если они не соответствуют критериям их признания.

И еще одно правило содержится в стандарте: сегмент, признанный отчетным в предыдущем периоде, должен сохранять этот статус и в текущем периоде, даже если его доходы, расходы, активы не отвечают критериям признания.

Информация по отчетному сегменту - информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Выручка (доход) сегмента - выручка от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации (данные о величине, непосредственно относящиеся на данный сегмент), а также части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации).

Расходы сегмента - расходы по производству определенных товаров, выполнению определенных работ, оказанию определенных услуг или по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, а также части общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации).

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации.

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 процентов выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным пунктом 9 настоящего Положения.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ.

2.3 Формирование результатов сегмента

Результат сегмента - доходы сегмента за вычетом его расходов. Результат сегмента определяется до выполнения любых корректировок для доли мошенничества.

Результаты сегмента представляют собой показатель операционной прибыли до расходов головной конторы, процентного дохода или расходов (за исключением финансовых сегментов), налогов на прибыль, результатов чрезвычайных обстоятельств, прибылей и убытков по инвестициям (за исключением финансовых сегментов) и вычетов доли меньшинства. Данный результат также включает в себя сводные доходы и расходы совместных предприятий (в соответствующей пропорции) и всю прибыль (убытки), учитываемые по методу участия.

Активы сегмента - операционные активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут обоснованно относиться на сегмент.

Идентификация активов и обязательств сегментов происходит следующим образом: в данный раздел входят все операционные активы и обязательства, происходящие или используемые для операционной деятельности данного сегмента, которые имеют к данному сегменту непосредственное отношение либо обоснованно могут быть отнесены на данный сегмент.

Обязательства сегмента - операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут быть обоснованно отнесены на него.

Включение статей в результаты по сегменту и в активы и обязательства сегмента должно происходить на симметричной основе. Например, если результат сегмента отражает расходы на амортизацию, амортизируемый актив должен быть включен в активы сегмента. По аналогии, если результат сегмента включает в себя процентные расходы и обязательства, они должны быть включены в обязательства сегмента. Налоговые требования (обязательства) должны быть исключены. Активы, используемые совместно двумя или более сегментами, должны быть распределены по сегментам, если соответствующие им доходы или расходы также распределены по сегментам.

Учетная политика сегмента - учетная политика, утвержденная для подготовки и представления финансовых отчетов группы или компании, а также учетная политика, которая непосредственно относиться к отчетности сегмента.

Информация по сегментам должна быть подготовлена в соответствии с учетной политикой, принятой для подготовки и представления сводной финансовой отчетности.

Финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента.

Информация об активах сегмента - информация об активах, которые используются для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.

Информация об обязательствах сегмента - информация об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.

При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующее:

а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен.

Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации;

б) расходами отчетного сегмента не являются:

проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

налог на прибыль;

общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

в) финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства;

г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы.

Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.

3. Раскрытие информации

Первичный формат отчетности. Приведенные ниже требования к раскрытию информации должны применяться к каждому отчетному сегменту с учетом первичного формата отчетности предприятия.

Предприятие должно раскрыть для каждого отчетного сегмента:

а)выручку сегмента от продаж внешним покупателям и выручку сегмента от сделок с другими сегментами;

б)финансовый результат сегмента;

в)общую балансовую стоимость активов сегмента;

г)общую балансовую стоимость обязательств сегмента;

д)суммарные затраты, понесенные в текущем периоде для приобретения активов сегмента, которые должны быть использованы в течение нескольких периодов (основные средства, а также нематериальные активы). Так как это называют приростом капитала, или капиталовложениями, то измерения должны строиться на методе начисления, а не на кассовом методе;

е)общую сумму затрат, включенных в результат сегмента по амортизации активов сегмента за текущий период;

ж)общую сумму важных неденежных расходов, не входящих в начисление амортизации, которые должны быть раскрыты отдельно и которые были включены в расходы сегмента и поэтому вычтены из результата сегмента. Предприятие, представляют раскрытие денежных потоков сегмента, согласно требованиям IAS не должно раскрывать также расходы на амортизацию и неденежные расходы;

з)совокупные инвестиции в ассоциированных компаниях и совместных предприятиях, если совокупная доля компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий раскрывается отчетным сегментом.

Предприятию рекомендуется, но не настоятельно, раскрывать характер и сумму каждой статьи выручки и расходов сегмента, размер, характер и сфера действия которой могут объяснить особенности функционирования каждого отчетного сегмента за текущий период.

Вторичная информация по сегментам. Если первичным форматам отчетности сегмента является хозяйственный сегмент, то должна быть раскрыта и следующая информация:

1) выручка сегмента от внешних клиентов в различных географических зонах, для каждого географического сегмента, чья выручка от продаж внешним клиентам достигает 10 или более процентов от общей выручки предприятия от продаж всем внешним клиентам, должна раскрываться отдельно;

2) общая балансовая стоимость активов сегмента в зависимости от географического расположения активов для каждого географического сегмента, чьи активы составляют 10 или более процентов от общих активов всех географических сегментов;

3) общие затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые, как ожидают, будут использоваться в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) в зависимости от географического расположения активов, для каждого географического сегмента, чьи активы составляют 10 и более процентов от общих активов всех географических сегментов.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

финансовый результат (прибыль или убыток);

общая балансовая величина активов;

общая величина обязательств;

общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Первичная информация по отчетным сегментам показывается по организации в целом по следующей схеме:

первичная информация по отчетному

сегменту 1 Х

первичная информация по отчетному

сегменту 2 Х

первичная информация по отчетному

сегменту 3 Х

.................................

информация по прочей деятельности Х

--------------------------------------------------------------

Итого по организации хххх

При этом следует иметь в виду, что в графе, отмеченной "х", отражаются суммы по показателям, раскрываемым в информации по сегментам.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов;

величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов.