Понятие бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.

Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

Отчетность учреждений должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, других подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Отчетность, составляемая централизованными бухгалтериями, ведущими учет по группе учреждений, должна отражать состав имущества этих учреждений и источники его формирования.

Отчетность министерств, ведомств и других органов управления является сводной отчетностью подведомственных им учреждений и организаций. Такую отчетность называют консолидированной.

Отчетность составляется за определенный отчетный период: месяц, квартал, год. Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется бюджетными учреждениями по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, квартальная -- на 1 июля и 1 октября текущего года, месячная -- на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, -- период по 31 декабря следующего года включительно.

День сдачи бухгалтерской отчетности определяется датой ее почтового отправления или датой сдачи в вышестоящий орган, орган федерального казначейства, а для учреждений, имеющих доходы от предпринимательской деятельности, -- в налоговую инспекцию. В том случае если срок сдачи отчетности приходится на нерабочий день, отчетность сдается в первый, следующий за ним, рабочий день.

Бухгалтерская отчетность, содержащая сведения, отнесенные действующим законодательством Российской Федерации к государственной тайне, сдается в порядке, регулируемом законодательством.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя (распорядителя) или получателя средств, а при наличии в штате финансово-экономических служб подписывается руководителями этих служб.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса производятся сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета, выверка расчетов с дебиторами, кредиторами и по другим обязательствам.

Статьи годового баланса должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях

2. ВИДЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

отчетность баланс бухгалтерский

Бухгалтерскую отчетность бюджетных организаций подразделяют на годовую, квартальную и месячную.

Годовая отчетность включает следующие формы:

баланс исполнения сметы доходов и расходов -- ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам--ф. 1-1 (код 0503003);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам--ф. 2 (код 0503004);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте -- ф. 2-в (код 0503018);

отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда -- ф. 2-4 (код 0503008);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации, -- ф. 2-5 (код 0503006);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам -- ф. 4 (код 0503055);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по средствам бюджета Союзного государства на территории Российской Федерации - ф. 4-союз (код 0503043);

отчет о движении основных средств -- ф. 5 (код 0503051);

отчет о движении материальных запасов -- ф. 6 (код 0503053);

отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях -- ф. 15 (код 0503078);

справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060);

справка о перечислении средств в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (по разделу 21) (код 0503063).

Квартальная отчетность бюджетных учреждений включает в себя следующие формы:

баланс исполнения сметы доходов и расходов -- ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам -- ф. 1-1 (код 0503003);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам -- ф. 2 (код 0503004);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте -- ф. 2-в (код 0503018);

отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда - ф. 2-4 (код 0503008);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам -- ф. 4 (код 0503055);

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по средствам бюджета Союзного государства на территории Российской Федерации - ф. 4-союз (код 0503043);

справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060);

справка о перечислении средств в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (по разделу 21) (код 0503063).

В состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности учреждений и организаций включается объяснительная записка об исполнении сметы доходов и расходов.

В объяснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, суммы недоиспользованных бюджетных средств, данные о результатах инвентаризации, состояние расчетных статей баланса (с расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности с указанием даты возникновения и причины образования; с расшифровкой денежных средств по источникам финансирования по балансовым субсчетам 091 “Средства федерального бюджета на расходы учреждения”, 101 “Средства на расходы учреждения”, 118 “Средства в иностранной валюте”, 133 “Средства в пути”). При этом в объяснительной записке не следует приводить таблицы с данными, имеющимися в формах годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом. Страницы отчетов нумеруются.

Месячная отчетность бюджетных учреждений состоит из следующих форм:

для учреждений и организаций, получающих финансирование из федерального бюджета и не переведенных на обслуживание через лицевые счета в органах федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, применяются формы: “Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам” - форма 2 (код 0503004) и “Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте” -- форма 2-в (код 0503018);

для учреждений и организаций, состоящих на бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, -- “Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов” -- ф. 1-мм (код 0503010).

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, получающие средства из резервных фондов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также другие средства из федерального бюджета, представляют в Министерство финансов Российской Федерации отчет о целевом использовании выделенных средств по ф. 2 (код 0503004), справку о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057) и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058).

3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

Баланс исполнения сметы доходов и расходов -- форма 1 (код 0503001)

Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам -- форма 1-1 (код 0503003)

Формы 1 “Баланс исполнения сметы доходов и расходов” и 1-1 “Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам” заполняются учреждениями на основании книги “Журнал-Главная” (ф. 308), при этом в ф. 1 отражаются показатели в целом по всем субсчетам плана счетов бухгалтерского учета в учреждениях как по исполнению сметы доходов и расходов по бюджетным средствам, так и по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а в 1-1 отражаются показатели только субсчетов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Раздел - основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения

На субсчетах 010--019, 030, 031 (по строкам 0010, 0020, 0030) этого раздела ответственно показываются: наличие основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, за счет целевых средств и безвозмездных поступлений и средств, полученных от предпринимательской деятельности, полученных безвозмездно или в качестве дара; долгосрочные финансовые вложения на срок более одного года в ценные бумаги, в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ на вере, в процентные облигации государственных и местных займов, производимых за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; нематериальные активы. Основные средства показываются в балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости, т. е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а объекты, которые подвергались переоценке, -- по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.

Раздел -- материальные запасы

На субсчетах 043, 044, 050, 060--069 (по строкам 0040, 0050, 0060, 0070) этого раздела отражается стоимость принадлежащих учреждению материалов длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании, спецоборудования для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками, молодняка животных и животных на откорме, материалов для учебных, научных и других целей, продуктов питания, медикаментов и перевязочных средств, хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей, топлива, горючего и смазочных материалов, специальных (военных) материалов, тары, кормов и фуража, запасных частей к машинам и оборудованию по фактической стоимости сумма фактических расходов учреждения на их приобретение).

Раздел -- малоценные предметы

На субсчетах 070, 071, 072, 073 (по строкам 0080, 0090) этого раздела показывается стоимость принадлежащих учреждению малоценных предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, включая и находящиеся на складе по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим расходам на их приобретение.

Раздел -- готовая продукция

На субсчете 080 (по строке 0100) этого раздела показывается стоимость остатка изготовленной в учреждениях и их подразделениях (в том числе производственных (учебных) мастерских, подсобных (учебных) сельских хозяйствах) продукции и изделий по фактической стоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление, стоимость остатка продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств - по плановой стоимости в течение года, а на конец года с учетом произведенной корректировки плановой стоимости до фактической, а также продуктов питания и товаров для реализации -- по цене реализации.

Раздел -- средства учреждений

На субсчетах этого раздела показываются остатки бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, на лицевых счетах в органах федерального казначейства или на счетах в кредитных организациях, в кассе, а также в прочих денежных документах.

На субсчете 090 “Средства федерального бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия” (по строке 0110) показываются остатки нераспределенного объема финансирования на лицевых счетах главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств в органах федерального казначейства.

На субсчете 091 “Средства федерального бюджета на расходы учреждения” (по строке 0120) показываются остатки неиспользованного объема финансирования на лицевых счетах получателей бюджетных средств.

На субсчете 097 “Средства федерального бюджета в иностранной валюте” (по строке 0130) показывается остаток валютных средств учреждения на валютном счете в кредитной организации в пересчете на рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату.

На субсчете 100 “Средства для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия” (по строке 0140) показываются нераспределенные остатки средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов на счетах в кредитных организациях (органах федерального казначейства) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.

На субсчете 101 “Средства на расходы учреждения” (по строке 0150) показываются неиспользованные остатки средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов учреждения на счете в кредитной организации (в органе федерального казначейства) учреждения.

На субсчете 102 “Средства бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета в иностранной валюте” (по строке 0160) показываются остатки средств учреждения в иностранной валюте на счете в кредитной организации в пересчете на рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату.

На субсчете 110 “Целевые средства и безвозмездные поступления” (по строке 0170) показываются остатки целевых средств и безвозмездных поступлений.

На субсчете 111 “Средства, полученные от предпринимательской деятельности” (по строке 0180) показываются остатки средств на счетах в кредитных организациях или органах федерального казначейства по средствам, полученным от предпринимательской деятельности.

На субсчете 114 “Средства, поступившие во временное распоряжение учреждения” (по строке 0190) показываются остатки средств, поступивших во временное распоряжение учреждения.

На субсчете 115 “Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов” (по строке 0200) показываются остатки средств, полученных от государственных внебюджетных фондов.

На субсчете 118 “Средства в иностранной валюте” (по строке 0210) показываются остатки средств в иностранной валюте на валютных счетах в кредитных организациях в пересчете на рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.

На субсчете 120 “Касса” (по строке 0220) показывается остаток наличных денег в кассе учреждения, в том числе в иностранной валюте в пересчете на рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату в пределах лимитов, установленных кредитными организациями по согласованию с руководителями этих учреждений.

На субсчете “Прочие средства” (по строке 0230) показываются остатки денежных средств, находящихся в аккредитивах, лимитированных чековых книжках и других денежных документах. Остатки средств по аккредитивам и лимитированным чековым книжкам зачисляются на счет учреждения в кредитной организации или органе федерального казначейства как восстановление кассовых расходов по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

На субсчете 133 “Средства в пути” (по строке 0240) показываются денежные средства, перечисленные вышестоящими распорядителями, но полученные учреждениями в следующем месяце.

На субсчете 134 “Краткосрочные финансовые вложения” (по строке 0250) показываются суммы краткосрочных финансовых вложений учреждения сроком до 1 года, производимые за счет средств, полученных из внебюджетных источников, в депозиты кредитных организаций, ценные бумаги и др.

Раздел -- расчеты

На субсчетах этого раздела показываются суммы дебиторской или кредиторской задолженности: с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги; с подотчетными лицами; с разными дебиторами и кредиторами; по оплате труда и стипендиям; по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения. Все не законченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе - дебиторская задолженность, а в пассиве -- кредиторская задолженность.

На субсчете 153 “Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги” (по строкам 0260, 0770) показываются суммы задолженности с покупателями и заказчиками за выполненные для них работы, оказанные услуги, изготовленную продукцию.

На субсчете 155 “Расчеты по авансам полученным” (по строке 0780) показываются суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет выполняемых учреждением для них работ, услуг, изготовления продукции.

На субсчете 156 “Расчеты с исполнителями за выполненные работы” (по строкам 0270 и 0790) показываются суммы задолженности по расчетам с исполнителями и соисполнителями, привлеченными для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ по договорам, заключенным учреждением с заказчиками;

На субсчете 157 “Расчеты по авансам выданным” (по строке 0280) показываются суммы авансов, выданных учреждением исполнителям и соисполнителям, привлеченным для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договорам, заключенным учреждением с заказчиками, а также выданные по другим работам.

На субсчете 160 “Расчеты с подотчетными лицами” (по строкам 0290, 0800) показываются суммы задолженности подотчетных лиц по выданным им авансам в российской и иностранной валюте в соответствии с установленным порядком.

На субсчете 170 “Расчеты по недостачам” (по строке 0300) показываются суммы задолженности по недостачам и хищениям денежных средств, материальных ценностей, а также суммы потерь от порчи материальных ценностей, отнесенные на виновных лиц, и другие суммы, подлежащие удержанию в установленном порядке.

На субсчете 171 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам” (по строке 0310) показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет.

На субсчете 172 “Расчеты по специальным видам платежей” (по строкам 0320 и 0810) показываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за содержание воспитанников в школах-интернатах, за питание детей в интернатах при школах, за обучение детей в музыкальных школах, с работниками за питание, получаемое ими по месту работы, с работниками за форменную одежду.

На субсчете 173 “Расчеты по платежам в бюджет” (по строкам 0330 и 0820) показываются суммы задолженности по начисленным и удержанным налогам из заработной платы, налогам и платежам, установленным налоговым законодательством.

На субсчете 174 “Расчеты по средствам, поступившим во временное распоряжение учреждения” (по строке 0830) показываются суммы кредиторской задолженности по суммам, поступившим во временное распоряжение учреждения и подлежащим по наступлении определенных условий возврату.

На субсчете 175 “Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения” (по строкам 0340 и 0840) показываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности по начисленным суммам платежей от физических и юридических лиц, а также задолженность учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений за пользование общежитием, по расчетам с арендаторами за пользование недвижимым имуществом, принадлежащим учреждению.

На субсчете 177 “Расчеты с депонентами” (по строке 0850) показываются суммы заработной платы и стипендий, не полученные в установленный срок.

На субсчете 178 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами” (по строкам 0350 и 0860) показываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

На субсчете 180 “Расчеты по оплате труда” (по строке 0870) показываются суммы начисленных и невыплаченных заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, ежемесячных пособий по уходу за ребенком и других пособий, материальной помощи и других выплат.

На субсчете 181 “Расчеты со стипендиатами” (по строке 0880) показываются суммы начисленных и невыплаченных стипендий учащимся, студентам, аспирантам, докторантам.

На субсчетах 183--187 “Расчеты с работниками по безналичным перечислениям” (по строкам 0360 и 0890) показывается задолженность по удержаниям из заработной платы работников: сумм по вкладам в кредитные организации, взносов по договорам добровольного страхования, сумм членских профсоюзных взносов, сумм, удержанных по исполнительным листам и другим документам.

На субсчете 189 “Другие расчеты за выполненные работы” (по строке 0910) показываются суммы начисленных и невыплаченных гонораров нештатному составу (композиторам, артистам, авторам).

На субсчете 191 “Расчеты за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов” (по строкам 0370 и 0920) отражается задолженность по средствам, полученным от государственных внебюджетных фондов.

На субсчете 192 “Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий” (по строке 0380) отражаются расчеты по взысканию переплат с получателей пенсий и пособий.

На субсчете 193 “Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации” (по строкам 0390 и 0930) отражаются суммы задолженности по расчетам с Фондом социального страхования Российской Федерации.

На субсчете 194 “Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации” (по строкам 0400 и 0940) отражаются суммы задолженности по расчетам с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

На субсчете 195 “Расчеты по оказанию социальной помощи населению” (по строке 0950) отражается задолженность учреждения населению по социальным компенсациям, пособиям, субсидиям и т. д.

На субсчете 198 “Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации” (по строкам 0410 и 0960) отражаются суммы задолженности по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации.

На субсчете 199 “Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации” (по строкам 0420 и 0970) отражаются суммы задолженности по расчетам с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации.

Раздел -- расходы

На субсчете 200 “Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия” (по строке 0430) показываются суммы фактических расходов, произведенных за счет бюджетного финансирования за отчетный период. По окончании года расходы с кредита субсчета 200 списываются в дебет субсчета 140.

На субсчете 201 “Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования” (по строке 0440) показываются фактические расходы, произведенные учреждениями за счет средств, полученных из дополнительных источников бюджетного финансирования по утвержденной смете доходов и расходов данного учреждения за отчетный период. По окончании года расходы с кредита субсчета 201 списываются в дебет субсчета 141. Остатки несписанных расходов по этому субсчету на 1 января не допускаются.

На субсчете 210 “Расходы к распределению” (по строке 0450) показываются суммы остатков расходов будущих периодов.

На субсчетах 220 “Расходы по предпринимательской деятельности” (по строке 0460), 221 “Расходы по изготовлению экспериментальных устройств” (по строке 0470), 222 “Расходы по изготовлению и переработке материалов” (по строке 0480) на конец отчетного периода показываются суммы остатков расходов незавершенного производства только по продукции, находящейся в процессе производства, незавершенным работам и услугам, по субсчету 223 “Расходы за счет средств формируемых из прибыли” (по строке 0490) на конец отчетного периода показываются фактически произведенные расходы за счет средств на материальное поощрение и социальные выплаты, средств на содержание и развитие материально-технической базы.

На субсчетах 225 “Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия” (по строке 0500), 227 “Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения” (по строке 0510), 228 “Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов” (по строке 0520) на конец отчетного периода показываются суммы произведенных расходов. На конец отчетного года остатков по этим субсчетам быть не должно.

Раздел -- выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги

На субсчете 280 “Выполненные и сданные заказчикам продукция работы и услуги” (по строке 0530) показываются по фактической стоимости сданная заказчикам произведенная продукция, выполненные работы, услуги и не оплаченные ими на отчетную дату.

Раздел -- доходы, прибыли (убытки)

На субсчете 401 “Доходы будущих периодов” (по строкам 0540, 0980) отражаются: суммы, начисленные заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами (счетами) за выполненные и сданные им продукцию, работы и услуги (с включением в установленном порядке налога на добавленную стоимость); суммы курсовых разниц, возникшие в связи с предварительной оплатой работ, услуг в иностранной валюте.

На субсчете 410 “Прибыли и убытки” (по строкам 0550, 0990) показываются результаты (превышение доходов над фактическими расходами или фактических расходов над доходами), полученные от реализации продукции, работ и услуг; продажи в установленном порядке неиспользуемых имущественно-материальных ценностей; сдачи в аренду и субаренду имущества в соответствии с действующим законодательством (не относящегося к федеральной собственности); суммы разниц финансовых вложений учреждений в депозиты, ценные бумаги организаций, процентные облигации государственных и местных займов и др. По состоянии на 1 июля, 1 октября и 1 января по субсчету 410 остатка прибыли не должно быть.

Раздел -- расходы на капитальное строительство

На субсчете 040 “Оборудование к установке” (по строке 0560) показывается сумма остатков готовых к установке строительных конструкций и деталей, а также отечественного и импортного оборудования, требующего монтажа, предназначенного для установки.

На субсчете 041 “Строительные материалы для капитального строительства” (по строке 0570) показывается сумма остатков строительных материалов, приобретенных за счет средств, предназначенных на капитальное строительство.

На субсчете 150 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (по строке 0580) в активе баланса показывается дебиторская задолженность, образовавшаяся по расчетам с поставщиками и подрядчиками за строительные материалы, конструкции и детали, оборудование для установки и т. д., приобретаемые за счет средств, выделенных на капитальные вложения.

На субсчете 203 “Расходы по бюджету на капитальное строительство” (по строке 0590) показываются расходы за счет средств бюджета по незаконченным объектам нового строительства и реконструкции зданий и сооружений, а также расходы по законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции.

На субсчете 224 “Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы” (по строке 0600) показываются расходы на капитальное строительство и реконструкцию, производимые счет средств на содержание и развитие материально-технической базы (субсчет 241) по незаконченным и не сданным в эксплуатацию объектам.

На субсчете 225 “Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия” (по строке 0610) показываются расходы в части капитального строительства и реконструкции, производимые за счет целевых средств (субсчет 270) по незаконченным и не сданным в эксплуатацию объектам.

Раздел -- финансирование из бюджета

На субсчете 140 “Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия” (по строке 0650) учреждением отражаются объемы финансирования, полученного от главного распорядителя и распорядителя средств бюджета.

На субсчете 141 “Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения” (по строке 0660) учреждением отражаются объемы полученного дополнительного бюджетного финансирования.

На субсчетах 230 “Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия” (по строке 0630) и 231 “Дополнительные источники бюджетного финансирования” (по строке 0640) показываются объемы финансирования, доведенные до главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств на конец отчетного периода.

Перед составлением сводного баланса главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств должны быть выверены внутриведомственные расчеты по финансированию с учреждениями, находящимися в их ведении.

Остатки по счетам расчетов по финансированию подведомственных учреждений в активе баланса вышестоящего учреждения должны соответствовать остаткам по счетам расчетов по финансированию в пассиве баланса подведомственных учреждений. Остатки по этим счетам в активе и пассиве сводного баланса взаимно исключаются.

Раздел -- фонды и средства целевого назначения

На субсчете 240 “Средства на материальное поощрение и социальные выплаты” (по строке 0670) показывается остаток средств, направленный из прибыли по финансовым результатам за квартал на оказание материальной помощи, выплату премий, медицинское обслуживание, приобретение путевок, улучшение жилищных условий и др.

На субсчете 241 “Средства на содержание и развитие материально-технической базы” (по строке 0680) показывается остаток средств, направленный из прибыли по финансовым результатам за квартал на содержание и развитие материально-технической базы, объектов социальной сферы, на капитальное строительство, на покрытие расходов, связанных с начислением штрафных санкций, пеней, доначислением сумм налогов и платежей и др.

На субсчете 250 “Фонд в основных средствах” (по строке 0690) показывается сумма вложений в фонд основных средств (с учетом износа), находящихся в распоряжении учреждения.

На субсчете 251 “Фонд в нематериальных активах” (по строке 0700) показывается сумма, равная стоимости нематериальных активов, находящихся в распоряжении учреждения.

На субсчете 260 “Фонд в малоценных предметах” (по строке 0710) показывается сумма, равная стоимости малоценных предметов, находящихся в распоряжении учреждения.

На субсчете 270 “Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия” (по строке 0720) на отчетную дату показываются суммы, поступившие от других органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления предприятий, учреждений и физических лиц; средства, поступившие учреждениям в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации на цели, связанные с выполнением их основной деятельности (в том числе поступления от разрешенных видов деятельности учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации); средства от реализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений.

На субсчете 272 “Средства родителей на содержание детского учреждения (по строке 0730) отражаются средства, начисленные родителям за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, в детских музыкальных школах и прочих детских учреждениях на отчетную дату.

На субсчете 273 “Заемные средства” (по строке 0740) на отчетную дату показываются суммы непогашенных заемных средств, полученных от кредитных и других организаций для осуществления предпринимательской деятельности.

На субсчете 274 “Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов” (по строке 0750) на отчетную дату показывают средства, полученные учреждениями социальной защиты населения от региональных отделений Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату пенсий и пособий; учреждениями здравоохранения от Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации на медицинское обслуживание населения, а также на другие мероприятия социальной защиты населения, предусмотренные действующим законодательством.

На субсчете 020 “Износ основных средств” (по строке 0760) показывается общая сумма износа объектов основных средств.

Раздел -- финансирование капитального строительства

На субсчете 150 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (по строке 1000) в пассиве баланса показывается кредиторская задолженность, образовавшаяся по расчетам с поставщиками и подрядчиками за строительные материалы, конструкции, детали и оборудование для установки, выполненные работы и т. п., приобретаемые за счет средств, выделенных на капитальное строительство.

На субсчете 143 “Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство” (по строке 1010) показывается остаток неиспользованного объема финансирования по объектам строительства.

На субсчете 241 “Средства на содержание и развитие материально-технической базы” (по строке 1020) показывается остаток средств, направленных из прибыли по финансовым результатам за квартал на капитальное строительство.

На субсчете 270 “Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия” (по строке 1030) на отчетную дату показывается остаток средств, поступивших от других органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц на капитальное строительство.

Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 141, 143)

Справка к балансу о движении сумм финансирования из бюджета составляется на 1 июля, 1 октября и 1 января.

Эта справка предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящего распорядителя бюджетных средств.

В графах 3 и 4 (дебет) справки показываются:

по строкам 1060 и 1070 “Списано безнадежных долгов” и “Списано недостач материалов, принятых за счет учреждения” -- суммы безнадежных долгов и недостач материалов, списанных за счет учреждения;

по строке 1080 “Возврат средств в бюджет” -- суммы дебиторской задолженности прошлых лет, возвращенные в бюджет. Объемы финансирования, не использованные учреждением в отчетном периоде и возвращенные в бюджет на основании отзыва, оформленного главным распорядителем в установленном порядке, по данной строке не отражаются;

по строке 1090 “Списано расходов по законченным и сданным в эксплуатацию объектам строительства” -- суммы расходов по законченным и сданным в эксплуатацию объектам нового строительства и реконструкции;

по строке 1100 “Списано расходов за счет финансирования из бюджета в отчетном году” -- сумма фактических расходов по исполнению сметы доходов и расходов, списанных в конце года, с учетом остатка расходов на начало года, отраженных по субсчету 200;

по строке 1110 “Списано расходов за счет дополнительных источников финансирования из бюджета” -- сумма фактических расходов по исполнению сметы доходов и расходов, списанных в конце года, отраженных по субсчету 201;

по строке 1120 “Списано расходов за счет финансирования от других главных распорядителей” -- сумма фактических расходов, произведенных за счет полученного финансирования от других главных распорядителей;

по строке 1130 “Передано финансирование другим главным распорядителям -- всего” - суммы финансирования, переданные в установленном порядке другим главным распорядителям -- всего. Расшифровка данной строки в разрезе главных распорядителей средств отражается в объяснительной записке об исполнении сметы доходов и расходов;

по строкам 1140--1160 -- расшифровка дополнительных записей по дебету;

по строке 1170 “Курсовая разница от переоценки денежных средств” -- с отрицательной курсовой разницы, возникшие в результате изменения курса к иностранным валютам в отчетном периоде, по дебету счетов финансирования и кредиту счетов денежных средств;

по строке 1180 “Курсовая разница от переоценки задолженности” - суммы отрицательной курсовой разницы, возникшие в результате изменения курса рубля к иностранным валютам в отчетном периоде, по дебету счетов финансирования и кредиту счетов расчетов, материальных запасов;

по строке 1190 “Возврат неиспользованных остатков средств” -- средства, перечисленные по окончании отчетного года со счетов учреждений в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации;

по строке 1200 “Всего” -- сумма по дебету.

В графах 7 и 8 (кредит) справки показываются:

по строке 1210 “Остаток на начало года” -- остаток средств по субсчетам и 231 (140, 141 и 143) на начало года;

по строке 1220 “Финансирование из бюджета за отчетный период с учетом отозванных средств” -- суммы полученных бюджетных средств в течение отчетного периода за минусом сумм, отозванных в отчетном году по распоряжению вышестоящего или финансового органа;

по строке 1230 “Финансирование от других главных распорядителей - всего” -- финансирование, полученное в установленном порядке, от других главных распорядителей -- всего. Расшифровка данной строки в разрезе главных распорядителей средств отражается в объяснительной записке об исполнении сметы доходов и расходов;

по строке 1260 “Дополнительные источники финансирования из бюджета” - объемы дополнительных источников бюджетного финансирования, определенные в соответствии с законами (решениями) о бюджете;

по строке 1270 “Выплаты, произведенные в централизованном порядке вышестоящим распорядителем” -- стоимость полученных от вышестоящего органа материальных ценностей, а также сумма других выплат, произведенных в централизованном порядке вышестоящим органом за счет сметы нижестоящего учреждения;

по строкам 1280--1320 -- расшифровка дополнительных записей по кредиту;

по строке 1330 “Курсовая разница от переоценки денежных средств” -- суммы положительной курсовой разницы, возникшие в результате изменения курса рубля к иностранным валютам в отчетном периоде, по кредиту счетов финансирования и дебету счетов денежных средств;

по строке 1340 “Курсовая разница от переоценки задолженности” - суммы положительной курсовой разницы, возникшие в результате изменения курса рубля к иностранным валютам в отчетном периоде, по кредиту счетов финансирования и дебету счетов расчетов, материальных запасов;

по строке 1350 “Всего” -- сумма по кредиту;

по строке 1360 “Остаток по счету на конец года (квартала)” -- сумма остатка средств на 1 июля, 1 октября и 1 января.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам -- форма 2 (код 0503004)

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте -- форма 2-в (код 0503018)

Формы 2 “Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам” и 2-в “Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте” содержат данные об исполнении сметы доходов и расходов по учреждениям и организациям. Формы 2 и 2-в составляются по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов и экономическим статьям бюджетной классификации Российской Федерации.

В отчете по ф. 2:

в графе 1 приводятся наименования только тех показателей бюджетной росписи, которые доведены учреждению по элементам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, с обязательным указанием строки “Итого расходов” (код показателя 800000);

в графе 2 приводятся коды вышеназванных показателей;

в графе 3 “Утверждено бюджетных ассигнований на год (ЛБО)” показываются доведенные ассигнования (лимиты бюджетных обязательств при казначейском исполнении бюджета) в соответствии с бюджетной росписью, с учетом всех последующих изменений, оформленных в установленном порядке;

в графе 4 “Остатки средств на 01.01.__г.” показываются неиспользованные остатки средств на счетах в органах федерального казначейства или кредитных организациях, а также бюджетные средства в пути, по состоянию на 1 января отчетного года, по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

в графе 5 “Профинансировано в текущем году” показываются суммы полученного объема финансирования из бюджета за отчетный период, в том числе бюджетные средства, находящиеся в пути, нарастающим итогом с начала года по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации с учетом отозванных сумм, оформленных главным распорядителем в установленном порядке;

в графе 6 “Кассовые расходы” показываются суммы кассовых расходов, списанных со счетов органа казначейства или кредитной организации, за вычетом сумм, внесенных на соответствующие счета на восстановление кассовых расходов;

в графе 7 “Фактические расходы” показываются фактически произведенные расходы, оформленные соответствующими документами в установленном порядке, по исполнению сметы доходов и расходов по показателям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

по графе 8 “Возврат неиспользованных остатков средств” показываются средства, перечисленные (при закрытии счетов в установленном порядке) по окончании отчетного года со счетов учреждений в бюджеты соответствующего уровня в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации. Данная графа в квартальном отчете не заполняется;

в графе 9 “Остатки средств на 01.___г.” показываются неиспользованные остатки средств на счетах в органах федерального казначейства или кредитных организациях, а также бюджетные денежные средства в пути по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Получатели бюджетных средств, состоящие на бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах, графы 4, 5, 8 и 9 не заполняют, если эти получатели не переведены на казначейское обслуживание.

Строка “Итого расходов” (код показателя 800000) по графам 3, 4, 5, 6, 7, 8 и 9 состоит из суммы всех строк.

Учреждения и организации, финансируемые из федерального бюджета, а также бюджетов других уровней, в случае открытия им лицевых счетов в органах федерального казначейства, перед представлением бухгалтерской отчетности своему распорядителю средств бюджета согласуют с территориальными органами федерального казначейства, в которых открыты их лицевые счета, объемы финансирования, остатки средств и кассовые расходы, а также по завершении года возврат остатков неиспользованных средств в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, отражаемых в ф. 2 “Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам” (код 0503004), о чем ставится отметка ответственного исполнителя от органа казначейства в оформляющей части отчета с расшифровкой подписи.

Распорядители средств бюджета перед представлением сводной бухгалтерской отчетности согласуют с территориальными органами федерального казначейства, в котором открыты их распорядительные лицевые счета, объемы финансирования, а также по завершении года возврат остатков неиспользованных средств в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации по ф. 2 “Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам” (код 0503004), о чем ставится отметка ответственного исполнителя от органа казначейства в оформляющей части отчета с расшифровкой подписи.

По расходам, произведенным за счет средств бюджета в иностранной валюте, составляется отчет по ф. 2-в как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте (в долларах США) в порядке, указанном в п. 80, 81 настоящей Инструкции. При этом в графах 5 “Остатки средств на 01.01. _г. в рублях” и 16 “Остатки средств на 01. г. __ в рублях” показываются остатки средств на счетах в кредитных организациях, а также бюджетные средства в пути, пересчитанные в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату. Графа 7 “Профинансировано в текущем году в рублях” заполняется по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции -- зачисления объема финансирования за минусом отозванных сумм на счет в кредитной организации. Курсовая разница отражается по графе 8 отчета в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, предусмотренных в графе 1. Графы 10 “Кассовые расходы в рублях” и 12 “Фактические расходы в рублях” заполняются:

-- по учреждениям, находящимся за рубежом, по среднему курсу Центрального банка Российской Федерации за отчетный период, при этом курсовая разница, возникшая вследствие применения разных курсов иностранных валют при отражении показателей по остаткам средств в рублях, кассовых расходов в рублях, отражается на субсчетах по дебету 140 и кредиту 230 (положительная курсовая разница) и дебету 230 и кредиту 140 (отрицательная курсовая разница);

- по учреждениям, находящимся на территории Российской Федерации, - по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

В графах 13 “Возврат средств в валюте” и 14 “Возврат средств в рублях” показывается возврат средств в бюджет за отчетный период в установленном порядке на счета Министерства финансов Российской Федерации.

Учреждения, получающие бюджетные средства в рублях на приобретение товаров, работ и услуг за рубежом в иностранной валюте, представляют отдельную ф. 2-в по операциям, произведенным через транзитный валютный счет, ежемесячно - в органы федерального казначейства, ежеквартально -- в общеустановленном порядке своему вышестоящему распорядителю. При этом в графах 13 “Возврат средств в валюте” и 14 “Возврат средств в рублях” показываются неиспользованные остатки средств, перечисленные при конвертации на лицевые счета в органы федерального казначейства.

Организации представляют бухгалтерскую отчетность по ф. 2 и ф. 2-в в сроки установленные для бюджетных учреждений.

Органы управления средствами целевых бюджетных фондов составляют и представляют отчеты по ф. 2 по каждому направлению расходов в соответствии с законом о бюджете на текущий год.

Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда - форма 2-4 (код 0503008)

Форма 2-4 “Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда” составляется органом управления средствами целевого бюджетного фонда в соответствии с утвержденным бюджетом на текущий год нарастающим итогом с начала года в рублях и представляется органу, исполняющему бюджет соответствующего уровня.

В отчете по ф. 2-4 в графе 1 записываются наименования показателей доходов по источникам поступлений и расходов по направлениям использования средств целевого бюджетного фонда в соответствии с законами о бюджетах на текущий год;

в графе 2 -- код строки;

в графе 3 “Утверждено по бюджету на год” проставляются годовые назначения показателей по доходам и расходам в соответствии с утвержденным бюджетом, с учетом всех последующих изменений, оформленных в установленном порядке;

в графе 4 “Кассовое исполнение” показываются доходы фонда, поступившие на счет целевого бюджетного фонда в кредитной организации, и произведенные расходы с этих счетов в оплату принятых в установленном порядке договоров (соглашений, контрактов) как путем безналичной оплаты счетов, так и наличными;

по строкам 010 и 280 показываются остатки на счете в кредитной организации на отчетную дату.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации, -- форма 2-5 (код 0503006)

Учреждения, находящиеся за пределами Российской Федерации, финансируемые из федерального бюджета и получающие доходы от разрешенных видов деятельности, включая доходы от использования федеральной собственности за рубежом, составляют отчет по ф. 2-5 “Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации” в части направления указанных доходов в качестве дополнительных источников бюджетного финансирования на свое содержание на основании смет доходов и расходов. В отчете по ф. 2-5:

в графе 1 приводятся наименования доходов по видам поступлений в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации и расходов только тех показателей бюджетной росписи, которые доведены учреждению по элементам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

в графе 2 приводятся коды вышеназванных показателей; в графе 3 - код строки;

в графе 4 “Утверждено по смете на отчетный период в валюте” показываются планируемые доходы и расходы в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов на отчетный период;

в графах 5 и 6 “Фактическое исполнение в валюте, в рублях” показываются начисленные к получению в отчетном периоде средства по балансовому субсчету 270 и фактически произведенные расходы в соответствии со сметой доходов и расходов по балансовому субсчету 225 в валюте и в рублях в соответствии с п. 83 настоящей Инструкции;

в графах 7 и 8 “Кассовое исполнение в валюте, в рублях” показываются поступившие и израсходованные суммы денежных средств по балансовому субсчету 118 в валюте и в рублях.

По строкам 010 и 190 в графах 4, 7 и 8 показывается остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода по балансовому субсчету 118; в графах 5 и 6 показывается остаток средств на начало и конец года (на 1 января) по балансовому субсчету 270, на 1 июля и 1 октября -- остаток по балансовому субсчету 270 за минусом остатка по дебету субсчета 225.

По строке 020 в графах 5 и 6 показываются начисленные суммы, подлежащие к получению в отчетном периоде в валюте и в рублях; в графах 7 и 8 -- суммы денежных средств, поступившие в отчетном периоде на субсчет 118.

По строке 040 показываются нарастающим итогом с начала года фактические расходы (в графах 5 и 6) по дебету субсчета 225 и кассовые расходы (в графах 7 и 8) по кредиту субсчета 118.