Развитие управленческого учета на современном этапе
Выявление и изучение исторических этапов развития управленческого учета, определение концепции развития на современном этапе. Сравнительный анализ управленческого и финансового учета. Бухгалтерский учет как единая система учета имущества и капитала.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.03.2011 |
| Размер файла | 56,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Исторические аспекты возникновения управленческого учета
1.1 Предпосылки возникновения управленческого учета
1.2 Этапы развития и становления управленческого учета
2. Выделение управленческого учета из бухгалтерского учета
2.1 Причины выделения управленческого учета из бухгалтерского учета
2.2 Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
3. Концепция развития управленческого учета на современном этапе
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Вопросы управленческого учета на современном этапе являются одними из дискуссионных в теории и практике управления.
Так, в литературе и среди специалистов в настоящее время существуют различные подходы к понятию управленческого учета и его предмету.
Как справедливо отмечает Николаева С.А. само название понятия «управленческий учет» переведено с английского языка дословно (в оригинале - management accounting) и содержит в себе некоторое противоречие, так как с точки зрения классической российской теории управления любой учет есть функция управления, поэтому учет по определению не может быть не управленческим (сноска на газету).
Для того, чтобы уяснить сущность того или иного явления следует изучить историю его возникновения и развития. Обращаясь к истории, нельзя пренебрегать и опытом развитых стран мирового сообщества, ушедших далеко вперед в области рыночной экономики.
Система бухгалтерского учета, сформировавшаяся в странах запада, включает в себя управленческий учет как неотъемлемую часть наряду с финансовым учетом.
За последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических для России функций этого вида учета пока не выработано. При этом положении вещей переход на рыночные отношения, изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения данной проблемы.
Существенной проблемой в области развития учета для управления является та проблема, что до настоящего времени не определено место управленческого учета в ряду экономических дисциплин, ориентированных на управление производством.
В свете вышеперечисленных проблем можно отметить актуальность данного курсового проекта.
Целью курсовой работы является выявление и изучение исторических этапов развития управленческого учета, а также определение концепции развития управленческого учета на современном этапе.
В качестве основных задач в данной работе ставится исследование следующих вопросов (проблем):
- возникновение, становление и развитие управленческого учета в истории мировой экономики;
- выявление этапов развития управленческого учета;
- выявление причин выделения управленческого учета из бухгалтерского учета;
- проведение сравнительного анализа управленческого и финансового учета;
- изучение концепции управленческого учета на современном этапе.
Для решения указанных задач необходимо:
- изучить специальную, учебную литературу, периодические издания по истории развития управленческого учета;
- изучить периодические публикации и материалы о перспективах развития управленческого учета;
Курсовая работа имеет традиционную структуру и состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
В первой главе рассматриваются исторические аспекты управленческого учета, включая этапы развития и предпосылки, обусловившие его возникновение.
Вторая глава работы посвящена вопросам выделения управленческого учета из бухгалтерского учета. В ней также приводится сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.
В третьей главе рассматривается концепция управленческого учета, предлагаемая в проекте Методических рекомендаций «Цели и задачи управленческого учета», разработанных Экспертно-консультативным Советом при Министерстве экономического развития и торговли России.
В процессе написания работы проанализированы труды отечественных и зарубежных ученых, работающих в области исследуемых вопросов.
Следует отметить, что в последнее время появилось множество учебников, учебных пособий, статей и публикаций, посвященных управленческому учету. Однако, следует отметить, что вопросам истории управленческого учета уделяется недостаточное внимание как в учебной, так и научной литературе.
1. Исторические аспекты возникновения управленческого учета
1.1 Предпосылки возникновения управленческого учета
Для понимания сущности того или иного явления его необходимо рассматривать в истории становления и развития, а также выявления причинно-следственных связей.
Формирование управленческого учета нельзя правильно понять в отрыве от истории развития калькуляционного и производственного учета.
Калькуляционный учет возник вместе с возникновением хозяйственного учета и явился следствием обменных операций. Производитель всегда должен был знать, во что ему обходится производство и сбыт (обмен) продукции.
«Калькуляция» в буквальном переводе с латинского означает «счет камешками» (calcul - камешек). Появление двойной записи и становление и развитие капитализма поставили калькуляционный учет на более высокую ступень своего развития. Обособление же калькуляционного учета в составе общей бухгалтерии предприятия связано, в первую очередь, с возникновением необходимости предоставления бухгалтерской отчетности ее внешним пользователям и появлением законодательства о сохранении коммерческой тайны.
На первых порах своего развития калькуляционный учет был примитивным, простым. Все необходимые процедуры по исчислению себестоимости продукции можно было производить в уме, не всегда отражая их в учетных записях.
Бухгалтерский учет как единая система учета имущества, капитала и прибыли возник в XV веке. Изначально бухгалтерский учет был предназначен только для внутреннего пользования, а оперативное управление осуществлялось путем личного наблюдения. Потребность в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции возникла в период зарождения и расцвета мануфактурного производства.
Промышленный переворот, произошедший в конце XVIII века, переход от индивидуальной и мануфактурной к фабричной организации производства, появление многочисленных промышленных предприятий, компаний и акционерных обществ, а также свободного предпринимательства способствовали возникновению конкуренции, рынков капитала, товаров и труда, а также свободному ценообразованию. В этих условиях возросло значение калькулирования прежде всего как инструмента оценки рентабельности товаров, уровня выгодности рыночных цен.
Для получения прибыли необходимо, чтобы товары на рынке продавались выше их себестоимости. Продажа товаров ниже этого уровня для предпринимателя означает убыток. Именно боязнь потерять, т.е. получить убыток, стал поднимать в глазах капиталиста значение калькуляции. На передний план стала выходить не столько процедура правильной регистрации и отражения информации о произведенных затратах и полученных доходах в целом по предприятию, а аналитичность таких записей в разряде видов производимых и реализуемых товаров. В свою очередь, конкурентная борьба и, как следствие, необходимость и возможность снижения цен повысили значение калькулирования себестоимости с тем, чтобы точно знать пределы снижения цены.
Новое развитие калькуляционный учет получил на рубеже ХIХ - ХХ веков. Концентрация производства на основе научно-технического прогресса сопровождалась дельнейшим разделением и специализацией труда. Появились новые организационные и технические решения: поточное производство, конвейерная сборка изделий, автоматические линии обработки. За короткое время на рынок выбрасывались такие массы товаров, которые полностью удовлетворяли платежеспособный спрос. Существенно усложнилось управление производством, возникли проблемы со сбытом продукции, нехваткой оборотных средств и привлечением заемного капитала. В свою очередь налоговые органы, акционеры, кредиторы, профсоюзы и другие заинтересованные лица стали требовать от предпринимателей предоставления все большей информации об их финансовой и производственно-коммерческой деятельности. Одновременно с этим обнаружились и недостатки калькуляционного учета, дающего, как говорили, «посмертную информацию Керимов В. Э., Селиванов П. В., Минина Е. В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики. // Менеджмент в России и за рубежом. № 4, 2001.», по которой невозможно было принять оперативные решения.
Усредненные данные о себестоимости конечного продукта, изготовление которого в крупном массовом производстве осуществляется в десятках цехов, на сотнях участков, не отражали всей картины формирования себестоимости, так как не давали возможности найти скрытые причины и виновников ее удорожания. В этих условиях получение прибыли все больше стало зависеть от эффективности управленческой работы, четкой организации производства и проведения политики режима экономии ресурсов, что, в свою очередь, потребовало перестройки всей системы бухгалтерского учета на предприятии.
Необходимость соответствия бухгалтерского учета новым условиям экономики, предоставление информации все большему кругу внешних пользователей, а также обеспечение сохранности коммерческой тайны обусловили деление прежде единой бухгалтерии предприятия на две самостоятельные части - финансовую и калькуляционную.
Разделение бухгалтерии на самостоятельные части привело к централизации финансового учета и децентрализации калькуляционного.
Первыми методами, используемыми для целей производственного учета, были попроцессная и позаказная калькуляции. Эти два типа систем распределения затрат находят широкое применение и в наши дни. Так, позаказный метод чаще всего применяется в машиностроении с индивидуальным производством сложного оборудования, машин, агрегатов, реакторов, а попроцессный метод - в добывающих отраслях промышленности и энергетике.
Калькуляционная бухгалтерия стала иметь свои задачи, которые сводились к содействию эффективному управлению производством, т.е. обеспечению процесса управления оперативно-аналитической информацией, содержанию в поле контроля всех производственных структурных подразделений, их затрат и доходов.
В настоящее время наиболее распространенными стандартами являются система международных норм в области бухгалтерского учета и составления отчетности - IAS (International Accounting Standards - международные стандарты финансовой отчетности - МСФО) и система GAAP (General Accepted Accounting Principles), используемая на биржах США и Канады.
Применение системы нормирования и оперативного управления производством стало началом систематизации производственного учета. Наряду с чистой прибылью и рентабельностью капиталовложений отклонения от нормативных затрат стали важнейшим финансовым показателем для оценки результатов управленческой деятельности. Метод нормативного определения затрат, являющийся одним из принципов производственного менеджмента, был предложен Ф. Тейлором и другими инженерами того времени. Сторонники производственного менеджмента применяли нормативы, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали информацией процесс планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Однако сторонники производственного менеджмента не рассматривали нормативы как инструмент контроля за финансовыми затратами.
Острая необходимость оперативного контроля затрат и регулирования себестоимости привели к созданию и распространению оперативно-калькуляционного учета производства и сбыта - системе учета «Стандарт-кост». Впервые Ч.Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил полную действующую систему нормативного определения затрат. Им также в 1918 году впервые был опубликован ряд уравнений для анализа переменных затрат Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 1985.. Разработка стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции продукта позволила оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат стандартным, оперативно выявлять и устранять возникшие отклонения, т.е. возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости - управление по отклонениям.
Создание и применение системы учета «Стандарт-кост» привело к тому, что калькуляционный учет перестал быть просто регистратором совершившихся хозяйственных явлений и фактов, а на основе управления отклонениями прогнозировал будущее. Следует отметить, что эта система учета до сих пор широко используется ведущими промышленными фирмами США и Западной Европы.
Другое направление обогащения калькуляционного учета, которое является очередным этапом на пути становления управленческого учета - это разработка системы учета «Директ-костинг». Впервые этот термин появился в США в 1936 году. Основные идеи системы были изложены в статье американского исследователя И.Н. Гаррисона, опубликованной в январе 1936г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. В основу этой системы был заложен принцип подразделения затрат на постоянные и переменные.
При системе «Директ-костинг» себестоимость продукции планируется и учитывается в части одних лишь переменных затрат. По своему характеру они являются производственными и в стоимость продукта их включают преимущественно прямым путем. Именно поэтому в экономической литературе переменные затраты иногда называют затратами продукта. Постоянные же затраты в себестоимость продукции не включают, а списывают на результаты деятельности того периода, когда они возникли. Иногда их называют периодическими затратами. Разница между суммой продаж и переменными затратами представляет собой маржинальный доход предприятия. Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.
Система учета «Директ-костинг» стала иметь решающее значение особенно в области ценовой и стратегической политики предприятия.
Важным моментом в развитии калькуляционного учета можно считать организацию учета затрат в разрезе центров ответственности. Центры ответственности были задуманы как новое дополнение к системе учета «Стандарт-кост». Такая организация учета стала давать возможность использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от стандартных при оценке работы тех или иных менеджеров.
Широкое применение в практической деятельности получил метод калькуляции себестоимости по операциям - ABC (Activity Based Costing). Он позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять причины возникновения указанного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод ABC показывает, что иногда более существенное влияние на затраты оказывают факторы, не связанные с объемом производства (например, сложность и комплексность производства, ассортимент продукции).
Таким образом, внедрение новых методов учета на производственных предприятиях обогатили и развили систему калькуляционного учета, превратив ее в систему производственного учета, что впоследствии оказало существенное влияние на перерастание производственного учета в управленческий и, следовательно, производственной бухгалтерии в управленческую.
С конца 40-х годов нашего столетия в США и некоторых странах Западной Европы постепенно термин «производственный учет» стал заменяться на «управленческий учет».
Следует отметить, что появление управленческого учета было не просто сменой терминов, а новым явлением, которое получило развитие в рамках калькуляционного и производственного учета и требовало большую организационную и методологическую перестройку всей системы бухгалтерского учета.
В этот период бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений и контролю за обеспечением информацией управленческих служб предприятия, т.е. у него появились дополнительные функции в области управления и подготовки хозяйственных решений.
Практическим же шагом на пути становления и развития управленческого учета стало применение на базе существующей бухгалтерии двух самостоятельных счетных планов -- финансового и управленческого. Такое разделение существенным образом стало влиять на формирование единых национальных счетных планов стран Европы. До второй мировой войны в странах континентальной Европы (Франция, Германия и др.) бухгалтерский учет велся по единому счетному плану. После же второй мировой войны в экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, вместе с ним получил признание и англо-американский подход к формированию бухгалтерского учета. Так как составляющими управленческого учета выступают функции прогнозирования и планирования, то их применение в единой бухгалтерии привело бы к нарушению коммерческой тайны предприятий. Поэтому дальнейшее развитие национальных счетных планов континентальной Европы пошло по пути их ориентации на возможности составления финансовой отчетности и в большинстве своем стали ограничиваться рамками финансового учета.
Официальное признание управленческого учета как самостоятельного вида бухгалтерского учета произошло в 1972 году. В это время американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Соответственно, управленческий учет как самостоятельная учебная дисциплина был введен в учебные планы высших учебных заведений Керимов В. Э., Селиванов П. В., Минина Е. В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики. // Менеджмент в России и за рубежом. № 4, 2001. .
Таким образом, произошло окончательное разделение финансового и управленческого учета и формирование двух самостоятельных подсистем бухгалтерского учета, имеющих различные цели и задачи. Однако это не означает, что они существуют независимо друг от друга. С одной стороны, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а с другой - управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др. Дальнейшее развитие управленческого учета (Management Accounting) связано с расширением масштабов бизнеса компаний.
В последнее десятилетие ХХ века в странах с развитой рыночной экономикой резко возросла роль стратегического управления, что нашло свое отражение и в содержании управленческого учета. В свою очередь, это повлияло и на определение сущности управленческого учета отечественными экономистами.
По мнению В. Палия и Рея Вандер Виля, «суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью Вил Рэй Вандер, Палий Виталий. Управленческий учет. - М.: «Инфра-М», 1997.». Далее они отмечают, что «от управленческого учета обязательно требуется основное внимание уделять будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел. Прошлое нельзя изменить, но его можно исследовать с целью руководства на будущее».
Основными центрами формирования методологической базы и обеспечения унифицированного квалификационного уровня специалистов и анализа в международной практике обычно выступают саморегулируемые профессиональные объединения в области управленческого учета.
Так, например, в США таким профессиональным объединением является Институт управленческого учета (Institute of Management Accountants - IMA), в Великобритании - Chartered Institute of Management Accountants (CIMA). Данные организации координируют работу по развитию методологической базы управленческого учета и анализа в национальном и международном контексте, разрабатывают требования к уровню квалификации специалистов по управленческому учету, совместно с университетами разрабатывают программы обучения в области управленческого учета, обеспечивают проведение сертификации специалистов, а также непрерывного повышения квалификации.
1.2 Этапы развития и становления управленческого учета
В современном западном понимании термина «управленческий учет» центр тяжести все более и более переносится на слово «управленческий», что связано с тем, что методика и технология организации учета все в большей степени определяются именно управленческой задачей, стоящей перед руководством предприятия.
За последние годы в многочисленной литературе и периодике осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических для России функций этого вида учета пока не выработано.
Осмыслить суть управленческого учета можно в условиях становления рыночной экономики в России через понимание сути западного учета для управления. Это обусловлено исторически, поскольку российская экономика традиционно имела большую долю государственного капитала в дореволюционной промышленности и, тем более, во время социалистического строя, и управлялась авторитарно.
Бесспорным лидером в области управленческого учета в настоящее время является Америка, поскольку после второй мировой войны с появлением метода расчета себестоимости, именуемого ныне «стандарт-кост», в Европе возросло влияние американских идей. Американцы же усилили акценты на использовании центров ответственности для контроля, как технологических процессов, так и работы занятых в них людей Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 1985.. Кроме того, было обращено внимание на то, что при необходимости исчислить цены на продукцию уместно проводить калькуляцию полной себестоимости продукции, а для контроля использования свободных производственных мощностей - калькуляцию частной (усеченной) себестоимости тех же изделий. Центральным участком комплекса управления предприятием является система учета затрат, поскольку здесь собирается вся информация о фактических издержках, а соответственно, финансовом результате деятельности предприятия.
С развитием вычислительной техники многие компании стали автоматизировать свой бизнес. Были разработаны новые стандарты корпоративного планирования, такие, как система MRP (Material Requirements Planning), позволяющая оптимально загружать производственные мощности и закупать точное количество материалов и сырья, необходимое для выполнения текущего плана заказов и для обработки за один производственный цикл. В процессе дальнейшего развития бизнеса выяснилось, что значительную долю в себестоимости продукции занимают затраты, напрямую не связанные с процессом и объемом производства. Для учета указанных затрат был специально разработан MRPII (Manufacturing Resource Planning) - набор методов управления бизнесом, которые поддерживаются вычислительными системами и обеспечивают планирование всех производственных ресурсов, включая оборудование, трудовые ресурсы, материальные запасы и денежные средства. При этом единый последовательно разработанный план охватывает все функциональные подразделения компании, а его реализация осуществляется под контролем высшего руководства. Такие факторы, как глобализация рынков, усилившаяся конкуренция, значительный скачок в развитии технологий стимулируют внедрение нововведений в области управленческого учета. В последнее время на основе MRPII появились новые концепции корпоративного планирования. Например, ERP - система, предоставляющая расширенные возможности работы с сетью филиалов и зависимых компаний, SCM (Supply Chain Management), позволяющая снизить транспортные и операционные расходы, путем оптимального структурирования логистических схем поставок и CSRP (Customer Synchronized Resource Planning), с помощью которой можно координировать деятельность фирмы в соответствии с потребностями покупателей.
К проблемам управленческого учета в России необходимо подходить через понимание исторических особенностей развития страны и национальных особенностей населения, которому предстоит проводить в жизнь реформы, призванные перевести Россию в разряд стран с развитой экономикой. Поэтому в работе дана классификация исторических этапов развития российского управленческого учета Машинистова Г. Е. Становление управленческого учета в России. - М.: Издательство МГУК, 1999.:
- промышленный аналитический учет (конец XIX в - 1917 г.);
- развал старых систем и форм бухгалтерского учета и попытки создания новых учетных измерителей (1918-1923 г.г.);
- новая экономическая политика, возврат к аналитическим формам учета (1923-1929 г.г.);
- развитие принципов хозяйственного расчета, возникновение нормативного учета (1930-1953 г.г.);
- развитие калькуляционного учета, попытки введения нормативного метода учета затрат в промышленности (1953-1970-е г.г.);
- массовый переход на нормативный учет (начало 80-х гг.);
- совершенствование производственного учета (с 1984 г.).
Учет для целей управления начал формироваться с начала развития бухгалтерской науки, хотя цели в разное время ставились различные. Каждая страна нашла свой путь к пониманию и применению учета для управления. И началом эволюции собственно управленческого учета можно считать конец XIX века, когда в условиях быстрого повсеместного роста промышленности и возникновения различных теорий учета, позволяющих по-новому подходить к истолкованию информационных показателей, начинает развиваться промышленный учет.
Очень характерной для российского способа хозяйствования была коллективная ответственность, которая издревле практиковалась в русских селениях. Поэтому коллективизм отложил глубокий отпечаток на развитие национального учета. Нельзя не учитывать и сложившийся приоритет вертикальных административных связей перед горизонтальными гражданско-правовыми. Данный момент очень важен для принятия решений руководителями различных уровней.
Весь опыт России XVIII и начала XIX веков говорит о достаточно успешном развитии системы производственного счетоводства, совершенствовавшегося в промышленных и строительных организациях России. Здесь широко применялось использование смет, что явилось прообразом современного бюджетирования. Развитие учета как науки потребовало привлечения элементов бюджетного планирования и контроля, экономического анализа для расширения возможностей применения бухгалтерского учета в целях управления производством.
Было бы ошибочно воспринимать управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики. В начальные этапы советской власти функции бухгалтерских служб были значительно шире Керимов В. Э., Селиванов П. В., Минина Е. В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики. // Менеджмент в России и за рубежом. № 4, 2001.. Бухгалтер того времени по инерции занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. Отмена коммерческой тайны и развитие социалистической системы хозяйствования, по существу, превратили бухгалтера в простого регистратора совершившихся фактов хозяйственной деятельности. Развитие и укрепление централизованного планирования способствовало постепенному отделению от бухгалтерской службы планово-экономических и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого процесса вся система бухгалтерского учета практически превратилась в финансовую и стала обслуживать исключительно государственные интересы. В последнее же десятилетие, отказавшись от централизованной системы управления в пользу рыночной экономики, необоснованно стало принижаться значение планирования.
Кроме того, все виды анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный и др.), применяемые в управленческом учете, также хорошо известны отечественным ученым и практикам. В тот период не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций управленческого учета - управление по центрам ответственности. Наряду с этим отечественной теорией и практикой были глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием себестоимости продукции, разработкой и применением нормативного метода учета, во многом похожего на систему учета «Стандарт-кост», применяемую в управленческом учете.
Основы чисто практического применения учета для целей управления были сформулированы американскими учеными в методах стандарт-костс, директ-костинг и других, которые позволяют не только определить виновников либо объективные причины отклонений от норм затрат, но и частично предсказать влияние данных отклонений на финансовый результат деятельности предприятия.
Нормативному учету, являвшему собой первые попытки создания управленческого учета в России, уделялось достаточное внимание в социалистическом хозяйстве. Много разногласий возникло при определении основы нормативов (максимально возможные результаты или типичные, практически средние для данного производства; в пределах всей страны, либо по отдельным областям или отраслям народного хозяйства). Поскольку нормативный метод был отнесен к разряду методов калькулирования, то он не был использован с максимальной отдачей как оперативный контроль и метод регулирования затрат в ходе производственного процесса. Нормативный учет, являясь прогрессивным и популярным методом, не выполнил возложенных на него задач, так как упор делался на нормативную калькуляцию и выявление отклонений на заключительных этапах производства. Для обеспечения же наилучшего результата при использовании нормативного учета необходимо «наладить оперативный контроль над формированием затрат в местах их возникновения с целью проведения анализа отклонений от установленных норм и своевременного устранения причин возникновения указанных отклонений» Курс лекций по бухгалтерскому учету: часть 2. «Управленческий учет» - М.: «МГИЭТ (ТУ)», 1998.. При этом достижению успеха способствует ограничение нормативного учета рамками одного предприятия при условии четкой и квалифицированной разработки норм по различным видам затрат в зависимости от цели, стоящей перед фирмой в данный момент.
В 70-х годах ввиду всё большей популярности хозрасчета возникла необходимость в совершенствовании внутрихозяйственного управления. При этом часто требовалось учитывать затраты не только по местам их формирования, но и для оценки деятельности отдельных участков производства. Появилось такое понятие, как «центр затрат», характеризующее структурное подразделение организации, в котором формируются затраты. Их руководство несет ответственность за расходование средств.
Другое понятие - «центр ответственности», которое означает структурную единицу, имеющую влияние на уровень расходов, доходов и фондов капиталовложений. Руководитель такого подразделения несет персональную ответственность за эффективное использование вверенных ему материальных, денежных и трудовых ресурсов. К сожалению, центры ответственности не выполнили своего предназначения, поскольку учет по центрам ответственности считался всего лишь аналитическим развитием калькуляции, хотя для управления производством учет по центрам ответственности является важнейшим звеном, направленным на получение информации об использовании затрат на каждом отдельном участке производства.
Результативными и обнадеживающими были попытки создания в рамках социалистической экономики бригадных форм управления производством. Такие бригады являлись прообразом центров ответственности. На многих предприятиях с помощью бригадного самоуправления были достигнуты хорошие результаты в экономии материальных ресурсов, в повышении производительности труда. Но им не хватало профессиональных аналитиков-менеджеров, способных изучить имеющуюся информацию и принять на основе проведенного анализа оперативное решение по управлению затратами бригады. При грамотно составленных нормах путем заинтересованности бригады в результатах своего труда можно добиться большой экономии материальных ресурсов и высокого качества выполняемых работ.
Однако все предпринимаемые меры не давали должного эффекта и не способствовали созданию целостной системы управленческого учета. Определенные трудности на пути ее становления имеются и в настоящее время. Многие главные бухгалтера вину за это, в основном, относят на существующую систему налогообложения, отнимающую много времени и сил, не хватающих для организации эффективной системы управленческого учета. Между тем, как показывает практика, несмотря на наличие объективных причин, уже прослеживается тенденция превращения бухгалтера из простого субъекта бухгалтерии в бухгалтера-менеджера. Он все чаще становится активным субъектом управленческой деятельности организации.
Из вышеизложенного следует, что сочетание нормативного учета с распределением учета затрат по центрам ответственности создает благоприятные условия для учета, контроля затрат и калькулирования себестоимости продукции. Однако, при этом необходима перестройка системы управления производством для обеспечения четкого оперативного контроля на местах возникновения затрат, создающая условия для проведения анализа причин возникновения отклонений от планируемых показателей и оперативного устранения данных отклонений.
За последние годы стремительное развитие рынка в России, конкуренция импортных товаров приводят к повышению требований клиентов к качеству выпускаемой продукции. В связи с этим руководству приходится решать сложную проблему более четкой организации производства и согласования своей деятельности с требованиями рынка. Решение данной задачи невозможно баз использования самых современных информационных технологий. Постепенно внимание руководителей многих российских предприятий и организаций обращается к разработке и использованию корпоративной информационной системы.
Данная система позволяет осуществить и объединить воедино организационную, управленческую и производственную деятельность фирмы. Она дает возможность применять данные бухгалтерского учета для целей управления, используя при этом современные информационные и компьютерные технологии.
2. Выделение управленческого учета из бухгалтерского учета
2.1 Причины выделения управленческого учета из бухгалтерского учета
В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов развития, определения стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Чтобы вырабатываемые решения по управлению производством были эффективными и оперативными, управляющим необходима достоверная информация о производственном и финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи занимается бухгалтерская служба предприятия.
В самом общем виде «бухгалтерский учет можно определить как информационную систему, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую информацию» Игнатьева А. В., Максимцов М. М. Исследование систем управления. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2000..
Говоря о любой системе, в первую очередь следует определить, что именно ею измеряется. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на конкретные хозяйствующие единицы. Объектом измерения в бухгалтерском учете выступают хозяйственные операции. Они являются фактами хозяйственной жизни, оказывающими влияние на финансовое положение фирмы.
В конце 40-х и начале 50-х годов XX века, как было рассмотрено выше, в странах с развитой рыночной экономикой произошли значительные изменения в области бухгалтерского учета. Прежде всего, бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но и превратился в участника и исполнителя управленческой политики фирм. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения по формированию и сохранению справочной информации разного назначения в целях планирования, прогноза, принятия решений, контроля.
Бухгалтерский учет становится оперативным и аналитическим. Большое внимание бухгалтеров уделяется учету затрат на производстве, учету фактического объема производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений. В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, значительного роста масштабов производственных издержек, создания и функционирования транснациональных корпораций традиционные методы учета перестали соответствовать требованиям управления.
Одной из задач бухгалтерского учета является формирование отчетов для:
1) внешних пользователей;
2) целей периодического планирования, контроля и оценки;
3) принятия решений в нестандартных ситуациях и при выборе политики фирмы.
Составление отчетов первой группы (внешних отчетов) относится к сфере финансового учета, который жестко подчинен стандартным принципам.
При этом внешними пользователями являются владельцы акций и кредиторы (фактические или потенциальные), служащие предприятия. В другую важную категорию внешних пользователей бухгалтерской информации входят поставщики, покупатели, профсоюзы, финансовые аналитики, статистики, экономисты, представители налоговых органов и внебюджетных фондов - Фонда занятости, Фонда обязательного медицинского страхования, Пенсионного фонда и др.
Составление отчетов второй и третьей групп является прерогативой управленческого учета. Эти отчеты содержат информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Подобные сведения необходимы внутренним пользователям бухгалтерской информации.
В рыночной экономике значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Первая заключается в самостоятельном выборе вида деятельности, партнеров по бизнесу, определении рынков сбыта продукции «услуг» и др. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, определении финансовой стратегии, политики ценообразования и др.
Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учета. В это время на предприятиях создаются две бухгалтерии: финансовая и управленческая, каждая со своими целями, задачами и функциями. Предпосылкой к разделению было создание калькуляционной (управленческой) бухгалтерии.
Необходимость создания двух самостоятельных бухгалтерий (финансовой и калькуляционной) была связана прежде всего с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний.
Калькуляционный учет в то время заключался в составлении предварительных смет: определении затрат на конкретную дату; разработке механизма контроля за издержками и их изменениями; выявлении положительных и отрицательных отклонений от ранее составленных смет; проведении оперативного анализа выявленных отклонений и регулировании издержек производства.
Изменившимся производственным отношениям должен был соответствовать новый подход к организации бухгалтерского учета и его составных частей. Прежде всего изменились цели управления и, отсюда, изменились требования к калькуляционному учету. Требовалась калькуляция:
1) по центрам ответственности - для контроля за соблюдением технологических процессов и деятельностью подразделений, в которых они происходят;
2) по наименованиям изделий - для исчисления полных издержек и цен на изделия;
3) по видам продукции - для расчета частичных издержек и контроля за инвестициями.
Таким образом, разные виды себестоимости необходимы для различных целей управления. Все это привело к созданию внутренней производственной бухгалтерии, которая была организована по децентрализованному принципу. Под децентрализацией управленческого учета понимают создание информационной системы предприятия с детально проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделений; оперативный контроль за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов Карпова Т. П. Основы управленческого учета. - М.: «Инфра-М», 1997..
Развитие управленческой науки поставило перед учетчиками новые задачи: повысить оперативность учета себестоимости продукции и обеспечить управление производством соответствующей информацией.
Для характеристики этого процесса стоит привести слова специалистов: «бухгалтер-калькулятор стоял перед двумя альтернативами: занять место в бригаде управления и обеспечивать данными, в которых нуждается управление, или быть отправленным на второстепенную позицию клерка, который действует просто как накопитель записей о том, что произошло, т.е. продолжать обеспечение данными финансовой отчетности. Теперь очевидно, что он избрал первую альтернативу - присоединился к управлению» Чумаченко Н. Г. О внедрении управленческого учета.// Бухгалтерский учет. № 19, 2003..
Но для того чтобы выполнять свою часть работы, он должен был изменить свои методы и соответствовать проблемам, которые не являются чисто учетными. То, к чему он стремился, находилось в родственных областях: экономике, математике, статистике, психологии, рыночных операциях, технологии. Он должен был заимствовать что-либо от каждой из них. В результате появилась новая область управленческий учет.
В дальнейшем развитие и совершенствование управленческого учета происходило в рамках национальных систем бухгалтерского учета разных стран.
Командно-административная, централизованно планируемая экономика России базировалась на монополии государства на распоряжение общественной собственностью и на хозяйствование, как в масштабах предприятия, так и во всей стране. Конкурентно-рыночное хозяйство нуждается в экономической информации, чтобы вырабатывать рациональные решения, приводящие современные предприятия к достижению наилучшего результата с наименьшими потерями.
В условиях развития рыночных отношений как никогда ранее возникает необходимость использования учетной информации для целей управления. Это требует всестороннего рассмотрения возможностей бухгалтерского учета, анализа хозяйственной и финансовой деятельности, контроля и экономического планирования в деятельности организаций. Бухгалтерский учет становится все более аналитическим и оперативным. Возникают дополнительные функции по сбору и обобщению информации, ее сохранению и формированию информационных блоков различного назначения, необходимых в целях планирования, выполнения, контроля принятых решений и прогнозирования деятельности предприятия в обозримом будущем.
На данном этапе важнейшим механизмом управления деятельностью современной организации, которая, в отличие от предприятий, действовавших в условиях централизованной экономики, ориентирована на получение прибыли, является управленческий учет. Данный вид учета направлен на решение проблем предприятия с помощью анализа внутренних производственных и хозяйственных операций. В связи с этим происходит организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учета. Особенное значение приобретает разделение бухгалтерии на две: финансовую и управленческую, каждая из которых имеет свои особенности. Таким образом, управленческий учет выделяется в самостоятельный элемент системы управления предприятием,
Управленческий учет - это часть бухгалтерского учета, поскольку его предметом является хозяйственная деятельность организации.
Управленческий учет обладает существенными особенностями, которые диктуются специфическими интересами пользователей внутренней информации. Он занимается не только накоплением и анализом данных о производственных затратах, но нацелен также на принятие решений, касающихся выбора поставщиков, покупателей и прочих партнеров по бизнесу. В отличие от ретроспективного финансового учета, управленческий учет направлен в будущее и имеет влияние на формирование финансовых результатов деятельности организации.
Современный управленческий учет обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования собственного управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации.
Информацией обычно считают данные, факты, наблюдения, т.е. все то, что расширяет наши представления об объекте исследования. В управленческом учете возможно использование как неколичественной информации (слухи и т.п.), так и количественной, которая, в свою очередь, делится на учетную и не учетную.
К информации управленческого учета предъявляются следующие требования:
1) быть полезной для принятия управленческих решений;
2) привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска;
3) объективно оценивать работу менеджеров предприятия.
Управленческая информация считается полезной лишь тогда, когда она положительным образом влияет на результаты работы менеджеров предприятия.
Управленческий учет является только средством обеспечения планирования, управления и контроля. Пользователями информации управленческого учета являются управляющие различных уровней предприятия.
Организация управленческого учета на предприятиях осуществляется по отдельным принципам и, исходя из целей и задач управляющих, не регламентируется со стороны государства. Управленческий учет служит только интересам фирмы. В этом заключается его превосходство над финансовым учетом. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте, или на общей приемлемости.
В управленческом учете основное внимание обращается на организационные подразделения - структурный элемент предприятия, возглавляемый руководителем, который несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйственной деятельности в целом, так и на отдельных функциях.
Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.
Различными аспектами управленческого учета в России занимаются отдельные подразделения предприятия, информация оказывается разбросанной между различными службами и нет возможности ее оперативного комплексного использования. Анализ экономической деятельности если и проводится, то с серьезными запозданием, когда основные финансовые показатели предприятия уже сформированы и возможность повлиять на них упущена; эффективность работы отдельных структурных подразделении, как правило, не анализируются вовсе. Отечественная учетная практика пока еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от сметных, не выявляются причины возникновения этих отклонении, не используется такая категория, как «будущий рубль», хотя инфляционные процессы серьезно влияют на экономическую жизнь предприятия.
Особенности управленческого учета позволяет сформулировать его важнейшие цели Игнатьева А. В., Максимцов М. М. Исследование систем управления. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2000.:
1) оказание информационной помощи управляющим;
2) контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия;
3) выбор наиболее эффективных путей развития предприятия;
4) принятие оперативных управленческих решений;
5) обеспечение базы для ценообразования.
Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение двух или более вариантов решения какой-либо проблемы и выбор лучшего. Управленческий учет должен предоставить необходимую информацию для оценки альтернативных решений, кроме того, управленческий учет обладает арсеналом приемов и методов, позволяющих нужным образом обработать и обобщить эту информацию.
Особого внимания заслуживает вторая цель управленческого учета - принятие решений в отношении будущей деятельности компании. Планирование - это особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а охватывает деятельность этого предприятия.
Отличительной чертой управленческого учета является то, что ответственность за все виды производственных ресурсов на всех без исключения этапах кругооборота средств в процессе производства или обращения закрепляется за кем-то персонально. Этот прием называется учетом по центрам ответственности.
По мере развития рыночных отношений растет конкуренция и фактическая себестоимость продукции становится коммерческой тайной. Выделение управленческого учета в самостоятельную учетную деятельность дает большие возможности обеспечения этой тайны.
За годы экономического кризиса в стране уровень бухгалтерского учета, а особенно учета и калькулирования себестоимости продукции, значительно снизился. Основной причиной этого явления является существующее состояние рыночных отношений - предприятия пытаются достичь рентабельности не за счет снижения расходов, а путем повышения цен.
Профессор Стенфордского университета Чарльз Хорнгрен определил, что учет производственных расходов и калькуляция себестоимости продукции осуществляются управленческим учетом для трех главных целей: оперативного планирования и контроля, специальных решений и определения себестоимости продукции Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгалтерский учет: Управленческий аспект. - М.: «Финансы и статистика», 2000.. Если при организации управленческого учета упор будет сделан только на некоторых из названных целей, это отрицательно отразится на деятельности соответствующей компании. К этому следует добавить, что в практике деятельности компании используется не просто показатель себестоимости продукции, а соответствующие ее виды.
Следует подчеркнуть, что система управленческого учета строится по принципу эффективности. Назовем основные подходы к развитию управленческого учета как важной составной части системы управленческого контроля. Для этого используем учебник при участии Ч. Хорнгрена Там же.:
1. Данные финансового учета используются для подготовки внешней отчетности, данные управленческого учета служат для составления оперативной отчетности для внутренних потребностей с различной степенью детализации.
2. Все затраты производства по отношению к изменениям объема производства разделяются на переменные и постоянные расходы. В управленческом учете США это разделение имеет серьезное практическое применение. Наиболее широкое использование оно имеет при построении графиков анализа поведения расходов, прибыли и объема продажи, позволяет определить точку критического объема продаж, ниже которой производство становится убыточным.
Подобные документы
Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Сущность бухгалтерского управленческого учета, его организация на предприятии торговли. Анализ сложившихся систем управленческого учета, взаимосвязь финансового, налогового и управленческого учета в организации оптово-розничной торговли ООО "Багира".
курсовая работа [36,1 K], добавлен 06.11.2011Анализ вариантов организации управленческого учета на предприятиях. Нормативно-справочная информация в системе управленческого учета, основные проблемы при ее внедрении. Внутренний аудит системы управленческого учета, способы его совершенствования.
курсовая работа [217,8 K], добавлен 11.06.2015Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Особенности организации управленческого учета на предприятии, его методы и способы. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета. Организация управленческого учета и отчетности по центрам ответственности на примере ООО "Ардос".
курсовая работа [64,8 K], добавлен 04.06.2013Исторические предпосылки и периодизация управленческого учета: от возникновения учета производства к ориентации на экономическую эффективность, изменения в методологии учета капитала и прибыли. Промышленный и современный этапы бухгалтерского учета.
курсовая работа [33,8 K], добавлен 17.06.2010Причины возникновения управленческого учета за рубежом и основные этапы его развития. Характеристика современных систем сбора и анализа данных о финансовой деятельности предприятия. Пути освоения и внедрения финансового управленческого учета в России.
контрольная работа [52,0 K], добавлен 12.03.2013Общее понятие, принципы и задачи финансового учета. Роль и значение управленческого учета на предприятии. Обзор и характеристика основных различий бухгалтерского и управленческого учета. Примеры взаимосвязей областей данных видов учета в организации.
реферат [241,4 K], добавлен 03.09.2014Изучение сущности, структуры и места управленческого учета в информационной системе предприятия. Сравннение бухгалтерского финансового учета с управленческим, их взаимодействия и отличия. Проблемы внедрения управленческого учета в отечественную практику.
курсовая работа [42,6 K], добавлен 08.06.2010Установление временных границ и обнаружение исторических периодов, предопределяющих формирование бухгалтерского управленческого учета. Выявление предпосылок и условий, неизбежно приводящих к созданию управленческого учета в странах с развитой экономикой.
курсовая работа [209,6 K], добавлен 18.04.2014
