Аудит денежных средств и денежных документов на примере Комсомольского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВжд

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Комсомольский-на-Амуре Государственный технический университет

Институт новых информационных технологий

Факультет экономики и технологий

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: Аудит денежных средств и денежных документов на примере Комсомольского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВжд

2011

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий.

Целью курсовой работы является проведение аудита денежных средств на предприятии Комсомольский отряд ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВжд и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Для реализации поставленной задачи необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы аудита денежных средств;

- рассмотреть методику проведения аудита денежных средств;

- провести аудит денежных средств;

- обобщить результаты проведенного аудита.

Предметом исследования курсовой работы являются денежные средства.

Объектом исследования является Комсомольский отряд ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВжд.

1. Сущность аудита денежных средств

1.1 Цели и задачи аудита

Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудита и связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и прочих видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Аудит - это независимая аудиторская проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования с целью определения достоверности отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Целью аудита денежных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита данного участка учета является:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;

- оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1.2 Нормативное регулирование аудита

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации; - Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ; Правила (стандарты) аудиторской деятельности - Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 27.01.2011 N 30).

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ. (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (о ККТ) от 22.05.2003 N 54-ФЗ. 22 мая 2003 года;

- «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47);

- Официальное разъяснение ЦБ РФ от 28.09.2009 N 34-ОР «О применении отдельных положений Указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

- Письмо ЦБР от 4 октября 1993 г. N 18 Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций»;

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Кроме того, в качестве источников информации используются первичные документы по учету кассовых и банковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и др. Используется также отчетность о движении денежных средств.

Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием. Аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе осуществлять аудиторскую деятельность.

Саморегулируемая организация аудиторов - это вид некоммерческой организации, сведения о которой внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций, а также основанной на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с правами, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные к требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным настоящим Федеральным законом, меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган в лице Министерства финансов РФ. Его основными функциями являются:

- выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

- нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- ведение государственного реестра СРО, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

- анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Для обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ работает Департамент организации аудиторской деятельности.

1.3 Учетная политика и ее значение для организации бухгалтерского учета и аудита

Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный год.

Учётная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

- формы первичных учётных документов;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Учётная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации. Чтобы проанализировать состояние финансовой (бухгалтерской) отчетности, следует знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение. Это позволит любому заинтересованному пользователю понять и оценить данные бухгалтерской отчетности.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Учетная политика предполагает целостность ведения системы бухгалтерского учета и охватывает все его составляющие:

- методологическую, связанную с определением порядка проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам;

- налоговую, позволяющую систематизировать данные бухгалтерского учета для правильного исчисления налогооблагаемой базы и конкретизировать варианты расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- организационную, затрагивающую вопросы построения и определения места бухгалтерской службы в системе управления предприятием;

- техническую, определяющую способы работы с документацией и информацией.

Основными элементами методологической части учетной политики являются рабочие положения (методики) по учету хозяйственных операций. В состав рабочих положений могут входить положения по учету расчетно-кассовых операций, расчетов с филиалами, операций с ценными бумагами, с иностранной валютой, с драгоценными металлами, факторинговых операций, основных фондов, нематериальных активов, лизинговых операций, доходов и расходов, финансовых результатов и использования прибыли, создания и использования резервов. Изучение и тестирование рабочих положений проводятся для определения степени их соответствия действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим порядок совершения и отражения в учете отдельных банковских и хозяйственных операций.

Применяемая предприятием учетная политика раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Дополнительно к вопросам, подлежащим обязательному изложению в соответствии с инструкциями по составлению годовой отчетности, поясняются особенности учетной политики, допущения, принятые предприятием при ее формировании, а также способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

1.4 Информационная база для проведения аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых и банковских операций.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты.

Информационная база аудита денежных средств включает в себя следующее:

- учетную политику предприятия;

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- Главную книгу;

- отчет о движении денежных средств;

- журнал-ордер № 1, 2

- ведомость № 1, 2 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации);

- приказы руководителя аудируемого субъекта на назначение инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц (кассиров);

- договор о полной индивидуальной материальной ответственности;

- приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- кассовую книгу;

- чеки денежные и расчетные;

- объявление на взнос наличными;

- платежное требование-поручение;

- выписку банка;

- валютные карточки;

- договор на расчетно - кассовое обслуживание с банком;

- сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации;

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Аудит наличности рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с учетной политикой субъекта, в частности: какова периодичность предоставления кассового отчета, сроки проведения инвентаризации наличности в кассе; в каких учреждениях и на каких счетах банка имеется наличность;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков наличности в кассе, на расчетном, валютном, особых счетах в банке на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета;

- обследуют первичную документацию по движению наличности, все ли реквизиты в документах заполняются;

- знакомятся с актами инвентаризации наличных денежных средств за предшествующий период.

Следует обратить внимание на четкое оформление документов. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и определяет остаток денег в кассе на следующий день.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения конвертации рубля;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированные зарплаты, алименты и т.п.);

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут установлены факты подчистки и не оговоренных в письменном виде исправлений, нужно провести встречную проверку в учреждениях банка.

1.5 Основные приемы аудиторской проверки денежных средств

Метод аудиторской деятельности - это обобщенные свойства совокупности конкретных методов и методических приемов сбора, изучения информации о фактическом состоянии объекта проверки, сравнения этого состояния с регламентированным, оценки отклонений между ними и выражения этой оценки в форме заключений, пригодных для принятия управленческих решений. Он имеет практическую направленность.

Методология аудита - научно обоснованная, логически структурированная организация системного определения целесообразности использования необходимой совокупности общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для проведения финансово-хозяйственного контроля предпринимательской деятельности, формирования информации, отражающей его результаты и пригодной для принятия решений в системе управления этой деятельностью.

Методология предусматривает применение общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для наблюдения, изучения, исследования и оценки законности операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия: предпринимателей и отражения показателей ее состояния в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Использование этих методов и методических приемов должно обеспечивать получение достоверной и полной информации о результативности хозяйственной деятельности, законности финансовых операций, состоянии налогообложения, финансовой стабильности и др.

Одними из важнейших элементов методологии аудита являются его метод, приемы, способы и процедуры, с помощью совокупности которых исследуют предмет и объекты аудита.

Приемы аудита бывают как научными, так и ненаучными.

Примером ненаучной классификации может быть признак деления приемов аудита по степени использования в нем информационных технологий:

- аудит с применением компьютерных информационных технологий;

- аудит без их применения.

Среди научных классификаций различают: философские (общенаучные) методы научного познания: обобщения и абстрагирования, анализа и синтеза, индукции и дедукции; конкретно-научные методы: методические приемы документального контроля, методические приемы фактического (органолептического) контроля.

При этом исследование любого вопроса проверки состоит из трех форм научного познания: проблема, гипотеза, теория.

Кроме того существуют методические приемы документального контроля. Среди таких приемов можно выделить:

- приемы проверки отдельного документа;

- приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям;

- приемы проверки системных бухгалтерских записей.

Основными приемами аудита следует считать такие:

- документальная проверка;

- статистическое исследование;

- анкетирование;

- тестирование;

- аудиторская выборка;

- приемы экономико-математических методов;

- подсчет;

- логическая проверка.

Анкетирование -- это один из приемов, с помощью которого реализуется метод опроса. Он состоит в получении от руководителя, главного бухгалтера и других работников предприятия и третьих лиц письменных ответов на перечень сформулированных заранее вопросов, которые имеют отношение к аудиторской проверке, для получения необходимых аудиторских доказательств. Как правило, аудиторские фирмы имеют разработанные стандартные анкеты для опроса определенных должностных лиц предприятия-клиента.

Тестирование - прием, получивший наибольшее распространение в аудиторской практике, в особенности зарубежной. Существуют два основных вида тестирования в зависимости от цели их применения:

- независимые тесты;

- тесты на соответствие.

Термин «аудиторская выборка», или «выборочная проверка», означает выполнение аудитором аудиторских процедур относительно меньше 100 % бухгалтерских записей или показателей финансовой отчетности, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики отобранных данных, распространить действенность этих доказательств на всю совокупность данных.

Проверка кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного чувства ответственности. При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут применяться все или любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах.

При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов.

2. Аудит денежных средств

2.1 Порядок проведения аудиторской проверки денежных средств

Каждый хозяйствующий субъект для осуществления расчетов наличными деньгами должен иметь кассу. Касса - это специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Руководители субъекта обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы.

Кассы предприятий при необходимости могут быть застрахованы страховой организацией.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Предприятие составляет список лиц, имеющих доступ в кассу, который подписывают руководитель и главный бухгалтер.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в сейфах или несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей.

Руководитель субъекта должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных ценностей из учреждений банков или сдаче в них, в случае необходимости - транспортное средство.

Хозяйствующий субъект все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток денег в кассе с фактическим наличием денег.

Периодичность составления и предоставления в бухгалтерию отчета по кассе устанавливается руководителем. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3 -5 дней.

На предприятиях с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира».

Прием наличных денег кассой субъекта производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером субъекта или лицами, ими уполномоченными.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек или выписаны на машине. Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу должны регистрироваться бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Основные этапы проверки кассовых операций:

1. Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.

2. Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге.

3. Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которых они оформлены.

4. Проверка законности совершенных хозяйственных операций.

5. Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе.

6. Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.

7. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка, хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

8. Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.

Основные этапы проверки банковских операций:

1. Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.

2. Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.

3. Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.

Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка, такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке. Проверяя оплату счетов за приобретение материальных ценностей необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных торгово-материальных ценностей, или полученных услуг.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение. В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

2.2 План и программа аудита денежных средств

Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля. Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности.

Планирование включает в себя:

· ввод данных баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2) на начало и конец проверяемого периода;

· сбор сведений, характеризующих понимание деятельности клиента, оценку внутрихозяйственного риска, риска систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также риска аудита в целом;

· определение уровней существенности и распределение существенности по статьям баланса;

· составление общего плана и общей программы проведения аудита.

Исходя из требований федерального стандарта №8 аудиторская фирма должна дать оценку системы внутреннего контроля и риска не обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности.

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для выявления этих ограничений разработан тест, представляющий перечень вопросов, и предложены варианты ответов. После ответа на вопросы аудитор устанавливает разумные, по его мнению, границы риска и получает его значение.

Внутрихозяйственный риск - уровень риска, установленный аудитором, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Риск средств контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Риск необнаружения - риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в аудиторский риск.

Важным элементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Оценка аудиторского риска приведена в приложении А. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:

АР = ВХР*РСК*РН (2.1)

где АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риска;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

АР = 0,33*0,1*1,4=0,0462 или 4,62 %

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутреннего контроля, т.е. риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля. Обычно это значение лежит в пределах от 0.3 до 0.5.

Риск не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Согласно статистике этот риск составляет около 0,1 (около 10%).

Получив значение величины аудиторского риска необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Вынужденная выборочность аудиторских проверок приводит к необходимости производить оценку достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности. Искажение или ошибка в бухгалтерской отчетности являются существенными, если их величина может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями этой отчетности. Для расчета существенности используем данные из приложения Б.

Таблица 2.1 - Расчет базовых показателей, используемых для нахождения уровня существенности

Наименование показателя	Значение показателя, т.р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.р.
Валовая прибыль	55356,10	5	2767,81
Валовый объем реализации	439561,80	2	8791,24
Валюта баланса	29817,89	2	596,36
Общие затраты	384205,70	2	7684,11
Кредиторская задолженность	27133,63	5	1356,68
Итого	936075,12		21196,19

Уровень существенности определяется следующим образом:

УС = 21196,19/5 = 4239,24 т.р.

УС = 4239,24*1,2 = 5087,09 т.р.

Округлим значение до целых - 5087 т.р. Таким образом, примем уровень существенности равным 5000 т.р.

Рассчитаем существенность по элементу денежных средств:

УСдс = (5000*9,56)/100 = 478 т.р.

Составим программу аудита денежных средств

Комсомольского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВжд
Комсомольского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВжд
Аудит отчетности за	2009 год	Проверяемый период:	01.01.2009 - 31.12.2009	Индекс 4100
Подготовил:	Гуменник А.Н.	(подпись)	Дата
Проверил:		(подпись)	Дата
Раздел аудита: Денежные средства
Программа проведения работ
Проверяемая организация	Комсомольского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВжд
Срок проведения аудита раздела	1 месяц
Количество чел/часов
Ответственный исполнитель	Гуменник А.Н.
Планируемый аудиторский риск	4,62 %
Планируемый уровень существенности	478 т.р.
Индекс процедуры	Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	План	Факт
Общие процедуры.Тесты средств контроля
4100	Запрос документов	Гуменник А.Н.
	Тесты СВК и СБУ
4101	Тестирование системы внутреннего контроля.	Гуменник А.Н.
4102	Тестирование системы бухгалтерского учета.	Гуменник А.Н.
	Процедуры СВК
4111	Проверка соблюдения кассовой дисциплины: лимита расчетов наличными с юридическими лицами, лимита остатка кассы.	Гуменник А.Н.
4112	Проверка соблюдения порядка расчетов наличными с юридическими и физическими лицами.	Гуменник А.Н.
	Проверка формирования бухгалтерской отчетности
4121	Анализ рабочего плана счетов	Гуменник А.Н.
4122	Расшифровка статьи баланса. Сверка показателей в бухгалтерской отчетности и регистрах учета.	Гуменник А.Н.
	Аудиторская выборка
4131	Расчет объема выборки	Гуменник А.Н.
4135	Построение выборочной совокупности (оборот)	Гуменник А.Н.
4136	Построение выборочной совокупности (сальдо)	Гуменник А.Н.
Процедуры по существу
4140	Существование, полнота
4141	Инвентаризация. Проверка фактического существования отраженных в отчетности денежных средств.	Гуменник А.Н.
4142	Проверка отражения в отчетности всех принадлежащих предприятию денежных средств.	Гуменник А.Н.
4143	Проверка правильности документального оформления поступления и расхода денежных средств.	Гуменник А.Н.
4150	Права и обязанности, представление
4151	Проверка правильности классификации денежных средств в отчетности.	Гуменник А.Н.
4152	Арифметическая проверка итоговых сумм в кассовых документах.	Гуменник А.Н.
4153	Проверка правомерности списания денежных средств на счета затрат минуя счета расчетов.	Гуменник А.Н.
4154	Проверка правомерности отражения поступивших денежных средств на иные счета, минуя счета расчетов и продаж.	Гуменник А.Н.
4170	Раскрытие
4171	Проверка раскрытия в отчетности всех ограничений на право распоряжения организацией денежными средстами и иной существенной информации.	Гуменник А.Н.
4190	Итоги по разделу
4192	Предварительный перечень ошибок и замечаний.	Гуменник А.Н.
4194	Сводка методических (систематических) нарушений.	Гуменник А.Н.
4195	Анализ результатов выборочной проверки	Гуменник А.Н.
4196	Перечень замечаний по проведенным процедурам.	Гуменник А.Н.
4198	Выводы по разделу аудита.	Гуменник А.Н.

аудит денежный учет проверка

Аудиторская выборка (выборочная проверка) включает в себя применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам в пределах данной статьи отчетности или группы однотипных операций таким образом, чтобы для каждого элемента существовала вероятность быть выбранным. В ходе выборочной проверки в аудите можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

Генеральная совокупность -- это полный набор данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой аудитор хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может разделяться на страты, или подмножества, где каждая страта проверяется отдельно. Выражение «генеральная совокупность» включает в себя понятие «страта».

Элемент выборки - это индивидуальные элементы, отражаемые в учете, составляющие генеральную совокупность, например однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, сальдо по лицевым счетам дебиторов.

Статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка) - означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

- случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;

- применение теории вероятностей для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборочного метода.

Подход к выборке, который не соответствует обеим данным характеристикам, считается нестатистическим (нестатистической выборкой).

Основные методы отбора совокупности -- случайный, систематический и бессистемный.

Расчет аудиторской выборки является с одной стороны, частью этапа планирования, а с другой стороны производиться перед началом работ на этапе проведения аудита в каждом его разделе.

Для расчета используется следующая формула:

ЭВ = (ГС*к)/УС (2.2)

где ЭВ - элементы выборки;

ГС - генеральная совокупность;

УС - уровень существенности;

к - коэффициент проверки.

Расчет величины аудиторской выборки должен производиться для каждого объекта аудита и присутствует в каждом из разделов аудита. Расчет выборки может производиться автоматически или вручную.

Построим выборку денежных средств, при том, что объем проверяемой совокупности составляет 2850,64 т.р., номера документов с 253 по 3478. Согласно приложению В система внутреннего контроля эффективна.

ЭВ = (2850,64*2)/478 = 12

Далее определяем интервал выборки:

ИВ = (ЗК - ЗН)/ЭВ (2.3)

где ЗК - значение конечное;

ЗН - значение начальное.

Подставляя значения получим:

ИВ = (3478 - 253)/12 = 269

Таким образом, элементы выборки определяются как

ЗН + ИВ (2.4)

Первым элементом, попавшим в выборку, будет номер документа 265, то есть:

253 + 12 = 265

вторым - 277, третьим - 289, четвертым - 301, пятым - 313, шестым - 325 и т.д. Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

3. Аудит денежных средств на примере Комсомольского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВжд

3.1 Аудит кассовых операций

В соответствии с Положением Банка России от 05. 01. 98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

- Главная книга;

- баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

При проведении проверки кассовых операций были запрошены следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, книги кассира-операциониста.

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.

Документами, подтверждающими движение денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков.

Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом.

При аудите кассовых операций последовательно проверялись:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

После чего были выявлены следующие нарушения:

- в одном из приходных ордеров не была проставлена дата, также в другом приходном ордере нет номера;

- в авансовом отчете неверна рассчитана сумма.

3.2 Аудит операций по расчетным счетам

Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудит расчетных операций -- это, прежде всего, аудит операций по расчетным счетам (аудит безналичных расчетов).

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.