Аудит робочих документів

До основних процедур аудита товарних операцій власне кажучи варто віднести нормативну перевірку правильності:

віднесення майна до товарів;

підстав переходу права власності на майно;

визначення моменту переходу права власності на майно;

оцінки товару;

відбиття товарних операцій:

у первинних облікових документах, журналах реєстрації документів і вантажів;

на рахунках бухгалтерського обліку;

у регістрах бухгалтерського обліку;

у бухгалтерській звітності [7, с.69].

У таблиці 2.1 наведені основні процедури аудита товарних операцій власне кажучи, дані посилання на джерела аудиторських доказів (документи нормативні й господарюючого суб'єкта) і робочі документи аудитора, формовані в ході аудиторської перевірки. Ідентифікатори аудиторських процедур характеризують код роботи й порядковий номер аудиторської процедури. Розряди, зафіксовані нулями, дозволяють ідентифікувати роботи й процедури по різновидах товарів і товарних операцій.

Таблиця 2.1 - Процедури аудита товарних операцій

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких ґрунтується думка аудитора. До аудиторських доказів ставляться, зокрема, первинні документи й бухгалтерські записи, що є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення вповноважених співробітників аудируємої особи й інформація, отримана з різних джерел.

Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми й змішаними:

внутрішні аудиторські докази містять у собі інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному виді;

зовнішні аудиторські докази містять у собі інформацію, отриману від третьої сторони в письмовому виді;

змішані аудиторські докази містять у собі інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному виді й підтверджену третьою стороною в письмовому виді.

Аудиторські докази можуть бути прямими й зворотними:

прямі докази - безпосередньо підтверджують істинність (правильність) зробленого припущення;

зворотні докази - підтверджують істинність (правильність) зробленого припущення шляхом спростування протилежного припущення.

Аудиторські докази можуть бути особистими (пояснення) і речовинними. Аудиторські докази можуть бути усними й письмовими. Доказу у формі документів і письмових показань звичайно є більше достовірними, чим усні показання.

Джерелами одержання аудиторських доказів (доказової інформації) є:

первинні документи економічного суб'єкта й третіх осіб;

регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;

результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;

усні висловлення співробітників економічного суб'єкта й третіх осіб;

зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;

результати інвентаризації майна економічного суб'єкта;

бухгалтерська звітність.

Способи одержання аудиторських доказів:

перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування); перерахування укладається в перевірці арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і у виконанні незалежних підрахунків; якщо економічний суб'єкт веде бухгалтерський облік із застосуванням комп'ютерних коштів, аудиторська організація може здійснювати перевірку розрахунків, застосовуючи ЕОМ.

інвентаризація; інвентаризація - прийом, що дозволяє одержати точну інформацію про наявність майна економічного суб'єкта й одержати орієнтовну інформацію про стан і вартість такого майна. Інвентаризації підлягає майно клієнта і його фінансові зобов'язання.

Для підвищення точності одержуваних даних аудиторської організації рекомендується провести перевірки у двох напрямках:

а) звірити облікові дані з фактичною наявністю товарно-матеріальних цінностей;

б) звірити фактичні запаси товарно-матеріальних цінностей з даними облікових записів.

перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій; цей метод дозволяє аудиторській організації здійснювати контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією.

підтвердження; для одержання інформації про реальності залишків на рахунках обліку коштів, рахунків розрахунків, рахунків дебіторської й кредиторської заборгованості аудиторська організація повинна одержати підтвердження в писемній формі від незалежної (третьої) сторони.

усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта й незалежної (третьої) сторони

перевірка документів;

простежування; під простежуванням розуміється процедура, у ході якої аудитор перевіряє деякі первинні документи, перевіряє відбиття даних первинних документів у регістрах синтетичного й аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тім, що відповідні господарські операції правильно або неправильно відбиті в бухгалтерському обліку.

аналітичні процедури; під аналітичними процедурами маються на увазі аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників економічного суб'єкта, що перевіряє, з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, а також з'ясування причин таких помилок і перекручувань.

підготовка альтернативного балансу; для одержання доказів про реальність і повноту відбиття в обліку готової продукції (виконаних робіт, зроблених послуг) аудиторська організація може скласти баланс із витрачуваної сировини й матеріалів по нормах на одиницю продукції й фактичного виходу продукції (виконання робіт, надання послуг). Баланс сировини, матеріалів і виходу продукції дозволяє аудиторській організації виявити відхилення від нормативної витрати сировини, матеріалів і виходу продукції (виконання робіт, надання послуг) і тим самим переконатися у вірогідності вирахування фінансового результату [9, с.112].

Тому що основною діяльністю ТОВ «Варт» є торговельна діяльність, а саме оптова торгівля, то об'єктом аудита були обрані товарні операції.

Для визначення змісту аудита товарних операцій необхідно розглянути визначення товарів і склад операцій руху товарів як основні об'єкти аудиторської діяльності.

Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, які придбані або отримані від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу.

Для впакування, транспортування й зберігання товарів використається тара. Тара розрізняється по видах матеріалів, з яких вона виготовлена (деревина, картон, папір, метал, пластмаса, скло, тканини й неткані матеріали), по кратності використання (поворотна, або багатооборотна, і однократного використання), по функціональному призначенню (упакування й зовнішня тара). Однієї з різновидів багатооборотної тари є з, призначена для зберігання, транспортування й продажі з її товарів.

Господарські операції з товарами й тарою незалежно від способу організації торговельної діяльності пов'язані з їхнім надходженням, вибуттям, іншими й розрахунковими операціями, формуванням доходів, витрат і фінансових результатів.

У таблиці 2.2 представлені уніфіковані форми первинної облікової документації.

Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри обліку, звітність.

Первинні документи включають:

Наказ про облікову політику організації;

Договору-купівлі продажу;

Регістри синтетичного й аналітичного обліку включають:

Головну книгу;

Журнал-ордер №11;

Відомість відвантаження й реалізації готової продукції;

Звітність включає:

Форму №1 (бухгалтерський баланс)

Форма №2 (звіт про фінансові результати).

аудит контроль доказ

Таблиця 2.2 - Уніфіковані форми первинної облікової документації

Таблиця 2.3 - Програма аудита товарних операцій

Програма аудита є набором інструкцій для аудитора, що виконує перевірку, а також коштами контролю й перевірки належного виконання роботи. У програму аудита також можуть бути включені предпосилки що перевіряють підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності по кожній з областей аудита й час, запланований на різні області або процедури аудита.

Висновки