Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

35

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Кафедра: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ:

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Работу выполнила: Сапега В.М.

Группа 28 БУз 1810

Работу принял: Белая Н.С.

Сергиев Посад 2010 г.

Содержание

Введение

1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов

1.1 Предоставление прав на использование нематериальных активов

1.2 Виды прав на нематериальные активы

2. Учет нематериальных активов

2.1 Движение (поступление и выбытие) нематериальных активов

2.2 Амортизация нематериальных активов

2.3 Инвентаризация нематериальных активов

3. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

Заключение

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

В работе приведен также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлена форма одного из документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов. В конце работы приводится список использованной литературы.

1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов

1.1 Предоставление прав на использование нематериальных активов

Нематериальные активы получили официальное признание в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. №10. В 2000 г. было принято Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000г.№91н. Оно регламентировало правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении). ПБУ 14/2000, внесшее в методологию учета нематериальных активов существенные нововведения, действует с 1 января 2001 г.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 отличительными признаками отнесения хозяйственных средств к нематериальным активам являются:

· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) нематериальных активов организацией от другого имущества;

· использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Перечисленным признакам соответствуют в соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000, объекты интеллектуальной собственности:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к нематериальным активам относится владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношение промышленного, коммерческого или научного опыта.

К составу нематериальных активов нельзя отнести интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

ПБУ 14/2000 «учет нематериальных активов» не применяется в отношении:

· не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ;

· не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

· материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ПК и базы данных.

В состав нематериальных активов входят также деловая репутация организации и организационные расходы. Положительная деловая репутация приобретенной организации как имущественного комплекса является активом и принимается к бухгалтерскому учету организацией-покупателем по первоначальной стоимости в составе нематериальных активов. Отрицательная деловая репутация учитывается в составе доходов будущих периодов, принадлежащих организации-покупателю, купившей организацию с отрицательным гудвиллом. Деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки (инвестиций) над приобретаемым интересом (долей инвестора) в справедливой (оценочной) стоимости идентифицируемых приобретаемых активов и обязательств на дату совершения покупки. Положительная разница (гудвилл) признается в качестве актива. В соответствии с п.28 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость деловой репутации приобретенного имущественного комплекса исчисляется как положительная или отрицательная разница между покупной стоимостью купленной организации и балансовой стоимостью всех ее активов и обязательств на дату покупки (приобретения). Положительная деловая репутация рассматривается как сумма надбавки к цене, выплачиваемая организацией-покупателем в качестве определенного залога будущих экономических выгод; отрицательная деловая репутация - как сумма скидки с предполагаемой стоимости, предоставленной покупателю, в связи с различными объективными ситуациями, порождаемыми рынком. Формирование деловой репутации купленной организации в учете организации-покупателя (инвестора) оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 01, 04 «Нематериальные активы», 07, 08, 10, 11, 20, 23, 29, 41, 43, 58, 62, 73

Кредит 76 - на стоимость активов, указанных в передаточных документах;

Дебет 76

Кредит 60, 76, 66, 67, 68, 69 - на сумму кредиторской задолженности, переводимую на покупателя согласно передаточному акту;

Дебет 19

Кредит 76 - на сумму НДС, включенного отдельной строкой в покупную стоимость приобретаемой организации согласно передаточному акту;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 - на сумму НДС, принимаемого к зачету в бюджет;

Дебет 04

Кредит 76 - на стоимость положительной деловой репутации приобретаемой организации;

Дебет 76

Кредит 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - на сумму скидки, предоставленной покупателю в установленном порядке (сумма отрицательной деловой репутации);

Дебет 76

Кредит 51, 52, 55

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому идентифицируется инвентарный объект, является выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнение работ или оказание услуг либо использование для управленческих нужд организации (п. 5 ПБУ 14/2000). В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 года нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, например, когда организация не является плательщиком НДС). Сумма полученного НДС будет отнесена на удорожание объекта нематериальных активов, если в соответствии с налоговым законодательством она не принимается к зачету.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

· регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть:

· суммы оплаты занятых этим работников;

· соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение;

· материальные и иные расходы.

Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (исполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерацией).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

· исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

· исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

· свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

В соответствии с п. 8 ПБУ 14/2000 не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Чаще всего в состав нематериальных активов, поступающих в счет вклада в уставный капитал, включаются организационные расходы. Учредитель в счет вклада в уставный капитал вносит произведенные им расходы до государственной регистрации организации (регистрационный сбор, разрешение на печать, расходы на создание учредительных документов).

В соответствии с п. 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств на оплату неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В соответствии с п. 11 ПБУ 14/2000 при невозможности установить стоимость товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В соответствии с п. 12 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 13 ПБУ 14/2000 оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

1.2 Виды прав на нематериальные активы

Существуют различные виды прав на нематериальные активы:

1) авторское право (авторское право распространяется произведения на науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения). Авторское право распространяется как на обнародованные произведения, так и на необнародованные произведения, существующие в какой-либо объективной форме:

а) устной;

б) изображения;

в) звукозаписи.

Авторское право не распространяется на идеи, методы, процессы, системы, способы, концепции и т.д.;

2) право на изобретение;

3)право на объекты промышленные;

4) право на интеллектуальную собственность;

5) право на ноу-хау;

6) право на имущество;

7) право на пользование земельными участками;

8) право на базу данных.

2. Учет нематериальных активов

2.1 Движение (поступление и выбытие) нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами.

В том числе они могут быть:

· созданы на предприятии;

· получены в качестве вклада в уставный капитал;

· получены безвозмездно;

· приобретены за плату;

· получены при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Способ получения нематериального актива важен для его правильного отражения в бухгалтерском учете организации, т.к. Положением «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/00 установлены различные способы определения первоначальной стоимости поступающих нематериальных активов.

Вне зависимости от того, каким образом данный объект попал на предприятие, существует общий порядок отражения в учете поступления и постановки на учет нематериальных активов. Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах организации по приобретению объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». К этому счету может быть открыт субсчет «Приобретение нематериальных активов». На основе плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета, в котором оговаривается, на каких субсчетах будут учитываться поступающие объекты нематериальных активов.

Рабочий план счетов разрабатывается организацией с учетом специфики ее деятельности и утверждается приказом об учетной политике. Приобретение и постановка на учет нематериальных активов отражаются в учете организации следующим образом:

Дебет 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 60 - приобретены за плату нематериальные активы.

Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы» следующей проводкой:

Дебет 04

Кредит 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» - введен в эксплуатацию приобретенный нематериальный актив.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, ПБУ 14/00 признает сумму фактических расходов на их создание и изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.). Исключение составляют НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренным законодательством РФ). Нельзя включать общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.п.), полученные согласно расчету при распределении их пропорционально применяемым показателям (например, заработной плате производственных рабочих) в первоначальную стоимость создаваемых нематериальных активов. Это не соответствует требованиям п. 8 ПБУ 14/00, согласно которому в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы могут быть получены и в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае их поступление отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ) или ноу-хау не может быть получен в качестве вклада в уставный капитал. Однако в этом качестве может быть признано право толкования таким объектом, передаваемое в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированном в установленном порядке.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенная в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участникам организации). При этом важно учитывать требование ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ (в редакции от 27 февраля 2003 г.) «Об акционерных обществах», согласно которому к оценке имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, должен привлекаться независимый оценщик (аудитор), если иное не установлено федеральным законом.

Имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с обязанностью передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать услуги). Активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость таких активов определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Имущество, полученное организацией безвозмездно, в соответствии со ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом этой организации.

Налоговый кодекс РФ, как и ПБУ 14/00, требует при безвозмездном получении имущества производить оценку доходов исходя из рыночных цен, по амортизируемому имуществу - не ниже остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Согласно ст. 40 НКРФ для определения рыночных цен товаров (работ, услуг) необходимо использовать официальные источники информации о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и биржевые котировки, сложившиеся на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории.

Если по какой-либо причине такую информацию получить нельзя (например, ввиду отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичными товарами), то для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, либо затратный метод (п. 10 ст. 40 НК РФ).

Датой получения дохода в виде безвозмездной передачи имущества признается дата подписания сторонами акта приемки - передачи имущества. Получение имущества безвозмездно отражается по дебету счета08 в корреспонденции со счетом 98. К счету 98 «Доходы будущих периодов» Инструкцией по применению Плана счетов рекомендуется открыть субсчет «Безвозмездные поступления».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В п. 6 ПБУ 14/00 приводится примерный перечень фактических расходов на приобретение нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Однако при начислении ЕСН в налоговую базу не должны включаться любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, договор возмездного оказания услуг), авторским и лицензионным договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ), т.к. это приведет к завышению первоначальной стоимости объекта и соответственно к завышению сумм налога на имущество и амортизационных отчислений.

В момент принятия на учет нематериальных активов суммы НДС, уплаченные при их приобретении, в полном объеме вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет. При этом оформляется проводка:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» - отражена сумма НДС, подлежащего вычету при расчетах с бюджетом после принятия на учет нематериальных активов.

В случае приобретения нематериальных активов для использования в производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, сумма НДС к возмещению не принимается, а учитывается в балансовой стоимости и списывается через износ.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, только в момент принятия на учет нематериальных активов. Под моментом принятия на учет объекта следует понимать его отражение на счете 04, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов счет08 предназначен для обобщения информации о затратах организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и прочих активов. Следовательно, «входной» НДС по таким расходам может быть отнесен к возмещению при расчетах с бюджетом только после их оплаты и отражения актива на счете 04. Если не учитывать этот момент в отчетном периоде, то занижается сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, что может привести к штрафным санкциям.

Приобретение нематериального актива может быть связано с еще одной особенностью. В настоящее время у многих организаций не хватает денежных средств для расчета со своими партнерами. В результате им приходится прибегать к неденежным формам расчетов. В этом случае первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией в порядке оплаты нематериальных активов. Стоимость таких товаров (ценностей) устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Если стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по бартерным договорам, установить невозможно, то величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Организация также может приобретать активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В такой ситуации оценка нематериальных активов производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Осуществляя хозяйственную деятельность, организации покупают и реализуют отдельные объекты основных средств, готовую продукцию, материально - производственные запасы и т.п. Но предметом купли - продажи может стать сразу все предприятие в целом. В таких случаях согласно определению, данному в законодательстве, предприятие продается как имущественный комплекс. При продаже предприятия в целом оформляется договор, являющийся разновидностью договора купли - продажи. В соответствии с ним продавец должен передать в собственность покупателя предприятие как имущественный комплекс. В такой комплекс входят земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания (ст. 132 ГК РФ). Вместе с тем согласно п. 3 ст. 559 ГК РФ продавец не может передать в составе имущественного комплекса право вести определенную деятельность, которое он получил на основании лицензии.

Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживание и др. средства индивидуализации продавца и его товаров, работ или услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету согласно акту приемки, который составляется комиссией, назначенной руководителем организации. В аналитическом бухгалтерском учете на каждую единицу нематериальных активов открывается карточка учета нематериальных активов (типовая форма № НМА-1). Карточки сгруппированы в ведомости, где отражаются регистрационные номера объектов, их стоимость, срок полезного использования.

При изготовлении нематериальных активов собственными силами организация несет определенные затраты, к которым могут относиться расходы на оплату труда, начисление единого социального налога, материальные затраты и т.д. Согласно п. 5.2.4. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утвержденному письмом Минфин РФ от 30 декабря 1993 г. №160), инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

В ходе хозяйственной деятельности может оказаться, что материальные активы, еще вчера активно используемые для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, сегодня в силу развития технологий, изменения общей экономической обстановки становится не пригодными для использования производственной деятельности. В этом случае обязанностью бухгалтера является их своевременное списание с учета с целью минимизации потерь. Продолжая учитывать бесполезные объекты в составе нематериальных активов, предприятие будет вынуждено платить с их остаточной стоимости налог на имущество.

Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

1) непригодность к дальнейшему использованию;

2) истечение срока их полезного использования;

3) передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

4) безвозмездная передача нематериальных активов;

5) реализация нематериальных активов. Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. Списание объектов в связи с непригодностью производится на основании акта. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает в нем причины списания, а также др. аналитические данные. На основании акта, утвержденного руководителем, делается отметка о выбытии объекта в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

При списании объектов нематериальных активов за непригодностью следует помнить, что получаемый убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль и должен быть отражен в Справке о порядке определения данных, фиксируемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». Предприятие создает или приобретает объект нематериальных активов, использует его для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, получает доход от его использования. Проходит время, и срок полезного использования данного объекта подходит к концу. Аналогично списанию актива за непригодностью уполномоченной комиссией должен быть составлен акт, утверждаемый руководителем организации, на основании которого объект списывается с учета.

Однако амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости. В этом случае после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Выбытие объектов нематериальных активов, как получение, может быть связано с передачей их в счет вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Для учета информации о наличии и движений инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций используется счет 58 «Финансовые вложения». В соответствии со ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Обычно при безвозмездной передаче имущества оформляется договор дарения.

Списание стоимости передаваемого актива производится на основании договора дарения и прилагаемого акта приемки-передачи или накладной, подтверждающих фактическую передачу объекта, а также письменного подтверждения организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, передающая сторона должна составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Таким образом, в целях обложения НДС передача прав собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Организация-получатель не возмещает из бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей. Согласно ст. 171 НК РФ получатель не имеет права на возмещение из бюджета НДС. Поэтому в подп. 11 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изменениями и дополнениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г.) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» указано, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, основных средств и нематериальных активов, в книге покупок не регистрируются.

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

Дебет 05

Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;

Дебет 91

Кредит 04 - отнесена на операционные расходы остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 91

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС по безвозмездно переданному активу;

Дебет 99

Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Следует помнить, что отрицательный результат от безвозмездной передачи нематериальных активов не уменьшает налогооблагаемую прибыль по налогу на прибыль. Пунктом 4 справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» предусмотрено увеличение прибыли на сумму убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (соответственно и нематериальных активов).

Нематериальные активы могут выбывать в связи с окончанием полезного срока своего использования и продажей. При списании или продаже нематериальных активов на основании распоряжения (приказа) руководителя составляется акт об их выбытии (приемки - передаче) или списании (выбраковки) по формам актов, используемым для основных средств.

Поскольку амортизация нематериальных активов учитывается в течение полного срока использования путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов списывается и сумма накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном порядке, к которому они относятся и на который приходится дата списания. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации как операционные доходы и расходы.

2.2 Амортизация нематериальных активов

Согласно Приказу Минфина Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.2000г.№94н (с изм. И доп. От 07.05.2003г.) счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»). Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). нематериальный актив амортизационное отчисление

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами в виде следующих проводок:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейным способом. Линейный способ амортизации нематериальных активов можно рассчитать по следующей формуле:

Ана = Сна * Нна/100

где Ана - амортизация нематериальных активов, руб.;

Сна - первоначальная стоимость активов;

Нна - норма амортизации (отражается в процентах), норму амортизации можно рассчитать по следующей формуле:

Нна = 100 / Тсл;

способом уменьшаемого остатка. Амортизация рассчитывается по следующей формуле:

Ана = Она * Нна / 100

где Она - остаточная стоимость, руб.;

Нна - норма амортизации (выражается в процентном отношении);

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Этот способ амортизации нематериальных активов можно рассчитать по следующей формуле:

Ана = Котч - Сна / Кплан

где Котч - объем продукции, изготовленной в отчетном году;

Кплан - плановое количество товаров.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Пример

Закрытое акционерное общество «Золото Днепра-2000» приобрело патент на итальянское оборудование № 123151. Согласно заключенному соглашению общая стоимость патента составила 480000 руб. (в эту сумму входит и налог на добавленную стоимость 73220 руб.). Главный бухгалтер предприятия ЗАО «Золото Днепра-2000» О.Д. Колтунова должна сделать следующие бухгалтерские проводки.

Принятие к бухгалтерскому учету предприятия патента на оборудование:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» - 480000 руб. - 73220 руб. = 406780 руб.

Бухгалтер предприятия обязана начислить амортизацию на нематериальный актив в сумме 406780 руб. - 10% = 40678 руб.

По дебету счета 20 «Основное производство» с кредитованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная сумма амортизации 40678 руб. / 12 месяцев = 3390 руб.

Можно также сумму начисленной амортизации отразить по дебету счета 20 «Основное производство» с кредитованием счета 04 «Нематериальные активы» (3390 руб.).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:

- из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определит срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта;

- амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления, по каким - либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

2.3 Инвентаризация нематериальных активов

При составлении годового отчета организация в обязательном порядке осуществляет инвентаризацию всех имеющихся у нее активов, включая нематериальные. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию по месту нахождения объекта и материально ответственных лиц. В случае расхождений учетных данных с фактическими выявляются причины расхождений и устанавливаются виновные лица.

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов используется инвентаризационная опись нематериальных активов (типовая унифицированная форма № ИНВ - 1а). Опись составляется комиссией в одном экземпляре. Унифицированная форма ИНВ - 18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» применяется и для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Сличительная ведомость составляется бухгалтером организации в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 (с изменениями и дополнениями от 27 марта 2000 г., 3 мая 2000 г.).

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 04

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - приняты к бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов (они принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по рыночным ценам, и на полученную стоимость увеличиваются внереализационные доходы организации);

Дебет 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 04 - списана первоначальная стоимость недостающих объектов нематериальных активов;

Дебет 05

Кредит 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов» - списаны накопленные амортизационные отчисление по недостающим объектам нематериальных активов;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов» - списана недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости, выявленная при инвентаризации;

Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 - сумма недостачи отнесена на счет виновного лица по остаточной стоимости объектов;

Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - на сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 - списана недостача, если отсутствует виновное лицо, в состав внереализационных расходов;

Дебет 50, 51, 70

Кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - поступление денежных средств или удержания из доходов виновника;

Дебет 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу;

Дебет 99

Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - списана на убыток сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных активов;

Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - списаны внереализационные доходы, полученные в результате возмещения работником суммы недостачи. В этом случае за счет работника списываются и судебные издержки.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Принимая нематериальный актив на учет, организация тем самым включает его в состав своего имущества и, следовательно, должна руководствоваться п.26 Положения по бухгалтерскому учету, а также ст. 12 Закона о бухгалтерском учете. Упомянутые нормы требуют для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проведения инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству. Частота и порядок проведения инвентаризаций, установленные руководителем в соответствии со спецификой деятельности организации и особенностями производственного процесса, закрепляются в приказе об учетной политике организации.

Инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49. Необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов; правильность и своевременность их отражения в балансе. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты. При этом если рыночная цена определяется с помощью независимых оценщиков, то расходы по независимой оценке должны быть оплачены за счет чистой прибыли организации, поскольку они непосредственно не связаны с производственной деятельностью. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 26

Кредит 60 - отражены расходы по оплате услуг независимого оценщика по оценке стоимости излишка нематериальных активов, выявленных при проведении инвентаризации. Данные суммы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль: