Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 17. Доходы и расходы организации

17.1 Доходы организации, их виды и условия признания

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

В ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от других физических и юридических лиц, не признаваемых доходами:

· суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного ранее заемщику.

Общим для всех этих поступлений является то, что они не приводят к увеличению капитала данной организации.

Следовательно, под доходами организации следует понимать ту часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:

· поступает на безвозвратной основе;

· приводит к увеличению собственного капитала;

· не связана с увеличением активов организации за счет вкладов участников (собственников);

· включается в отчет «О прибылях и убытках» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (в соответствии с требованиями налогового учета).

Доходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка отражается в учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно Положению помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг выручкой также признаются поступления в организации, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды от правообладания активами:

· предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

· предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образны и других видов интеллектуальной собственности.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если доходы, извлекаемые из правообладания активами, не являются результатом предмета деятельности организации, то они не расцениваются как выручка, а признаются прочими доходами.

Согласно Положению организация сама принимает решение относительно того, обусловлены доходы предметом деятельности или нет и квалифицировать ли их в качестве выручки или прочих доходов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником формирования доходов организации.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности считаются прочими доходами. Таковыми могут быть:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В Положении приводятся условия признания доходов.

Выручка - доходы от обычной деятельности - признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, использования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условии, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от правообладания активами должны быть соблюдены первые три условия.

По направлениям деятельности доходы организации классифицируются:

· на доходы от основной деятельности (выручка от реализации продукции, работ, услуг);

· доходы от инвестиционной деятельности (доходы от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг);

· доходы от финансовой деятельности (доходы от размещения среди инвесторов облигаций и акций организации).

17.2 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) как главный

источник доходов организации

В международной практике над выручкой от реализации продукции понимают поступление или иное увеличение активов организации, которое происходит в результате её основной деятельности. В российском бухгалтерском законодательстве нет однозначного определения понятия выручки. Однако в Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» отмечается, что выручка определяется исходя из поступлений связанных с продажей продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом выручкой считаются поступления, получение которых связано с основной (главной) деятельностью организации.

В соответствии с указанным ПБУ понятие «выручка от реализации» заменено понятием «выручка от продаж».

Следовательно, выручка от продаж представляет собой сумму поступивших денежных средств, иного имущества и дебиторской задолженности, возникшей при реализации продукции, товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита. Косвенные налоги не входят в состав выручки от продаж и учитываются отдельно.

Увеличение выручки - главное условие роста финансовых ресурсов коммерческих организаций, так как выручка от продаж является основным регулярным источником доходов из всех возможных поступлений средств.

Значение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в деятельности хозяйствующих субъектов выражается в следующем.

Выручка от реализации является основным оценочным показателем результативности работы организации, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объему, ассортименту, качеству, цене соответствует спросу покупателей.

От своевременности поступления выручки зависит финансовая устойчивость и платежеспособность организации, ее прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, персоналом.

За счет выручки от продаж организация покрывает свои текущие затраты на производство и реализацию продукции, формирует прибыль. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов за сырье, материалы, энергию, в результате организация вынуждена выплачивать штрафы. Это приводит не только к потере прибыли предприятия - поставщика, но и осложняет работу смежных предприятий.

Поступление выручки на счета организации имеет важное значение для государства, так как она является источником уплаты всех налоговых платежей и взносов в государственные внебюджетные фонды.

Момент реализации продукции (работ, услуг) подтверждается правом перехода собственности от одних владельцев к другим. Передача этого права осуществляется в соответствии с условиями договора купли - продажи. По договорам поставки переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи сопроводительных документов.

В настоящее время законодательно определены два метода определения (учета) выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг:

1) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов -метод начислений;

2) по мере оплаты и поступления денег - кассовый метод.

Этим методы существенно различаются. В первом случае (метод начислений) моментом реализации и, следовательно, образования выручки считается дата отгрузки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности, на товар. Но в случае несвоевременной оплаты поставленной продукции предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы.

Метод начислений широко применяется в развитых странах, где товаропроизводители надежно застрахованы от неплатежей, работают в условиях минимального финансового риска.

В российской практике до недавнего времени самым распространенным был второй метод - определение выручки по фактическому поступлению денег на счет организации, при котором моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счет предприятия.

Начиная с 1 января 2002 г. согласно ст. 273 НК РФ право на определение даты получения дохода по кассовому методу имеют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Все другие налогоплательщики обязаны перейти на определение доходов по методу начисления.

Следовательно, в организациях, учитывающих выручку по методу начисления под выручкой понимается денежная оценка дебиторской задолженности покупателей, которая возникает в результате отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Эта задолженность может быть погашена следующими способами:

· перечислением денежных средств;

· передачей иного имущества (бартер);

· зачетом встречного денежного требования покупателя к поставщику (взаимозачет).

При кассовом методе учета выручка представляет собой сумму денежных средств, поступивших за реализованную продукцию.

Размер выручки от реализации продукции зависит от следующих групп факторов:

· общеэкономические факторы - уровни инфляции и процентных ставок; уровень цен на товарных рынках; валютный курс;

· производственные, связанные с объемом производства (товарной продукцией), наличием и использованием производственных мощностей предприятия, ассортиментом, качеством реализуемой продукции, ритмичностью производства, уровнем отпускных цен;

· коммерческие факторы - связаны с ритмичностью отгрузки, с соблюдением договорных условий поставки продукции, своевременным оформлением платежных документов и сроками их прохождения, с выбором форм расчетов, с развитием диллерской сети, с использованием посредников и др;

· факторы, зависящие от контрагентов, связаны с перебоями в материально - техническом снабжении и в работе транспорта, с несвоевременной оплатой продукции вследствие неплатежеспособности покупателей, задержки банковских расчетов.

В условиях рыночной экономики успех любого коммерческого предприятия во многом зависит от правильного определения цен на реализуемые товары и услуги.

Одним из несомненных достижений осуществляемых в стране рыночных реформ является предоставленная предприятиям возможность проведения собственной дифференцированной ценовой политики. Предприятия применяют свободные (рыночные) цены, величину которых определяют спросом и предложением.

В цену продукции, как правило, закладывается определенный уровень рентабельности. Но иногда применяются и убыточные цены (так называемые цены проникновения) в целях вытеснения конкурентов, расширения рынков сбыта и в расчете на то, что в последующем потери предприятия будут компенсированы за счет переориентации спроса потребителей на его продукцию.

В процессе управления коммерческой деятельностью организации большое внимание уделяется планированию выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Оно необходимо для определения плана прибыли и плановых платежей в бюджет. От обоснованности расчета плановой выручки во многом зависит реальность других финансовых показателей.

При расчете выручки от реализации продукции важно оценить емкость рынка, т.е. общую стоимость товаров, которые могут быть реализованы в данном регионе. Затем определяется доля рынка, которую способна занять организация. Далее прогнозируется объем продаж при имеющихся условиях работы, уровня цен, наличии конкурентов.

Выручка от продаж рассчитывается на основе объема реализованной продукции и действующих цен без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок, без экспортных тарифов. В связи с тем, что не вся произведенная товарная продукция в планируемом периоде будет реализована, то при определении выручки от реализации учитываются переходящие ее остатки на начало и на конец планового периода. Выручка от реализации продукции определяется по формуле:

В = О_н+Т-О_к,

Где В - выручка от реализации;

О_н, О_к - остатки готовой продукции на начало и конец периода;

Т - выпуск товарной продукции в плановом периоде.

Плановая выручка может быть рассчитана двумя способами:

1) путем прямого поассортиментного счета (метод прямого счета);

2) исходя из общего объема выпуска товарной продукции, скорректированного на изменение остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода (расчетный метод).

Метод прямого счета основан на гарантированном спросе. Предполагается, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет заказов. Это наиболее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известны необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены. При таких условиях выручку от реализации можно определить умножением объема реализуемой продукции на цену единицы продукции.

В условиях рыночных отношений большинство предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции, поэтому предприятия вынуждены постоянно проводить работу по расширению рынка для своей продукции. В этих условиях для планирования выручки применяется расчетный метод.

Выручку от реализации продукции можно планировать на предстоящий год, квартал и оперативно.

Годовое планирование выручки возможно при стабильной экономической ситуации. В нестабильной ситуации оно затруднено и неэффективно, поэтому приходится использовать квартальное планирование. Оперативное планирование выручки преследует конкретную цель - контроль за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на счет предприятия.

Общая выручка от основной деятельности предприятия включает выручку от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера.

17.3 Расходы организации, их виды и условия признания

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) дается определение, полностью заимствованное из раздела «Принципы» сборника МСФО: «Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Следует отметить, что в системе МСФО стандарта по расходам в настоящее время нет. Для западной системы учета считается достаточным приведенное выше определение расходов. Однако для России, особенно в переходный период, когда коммерческие организации находятся под мощным налоговым, фискальным прессом, очень важно дать определение экономических принципов формирования расходов организаций, чтобы исключить субъективную, волюнтаристскую трактовку их со стороны контролирующих органов.

Не признается расходами организации выбытие активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, ранее полученных организацией.

Общим для всех перечисленных операций является то обстоятельство, что они не приводят к уменьшению капитала данной организации.

Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Точно так же, как и в случае с доходами, в организациях, предметом деятельности которых является извлечение выгоды из правообладания активами, расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, считаются расходами по обычным видам деятельности. Но когда это не является предметом деятельности организации, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участием в уставных капиталах других организаций, относятся к прочим расходам.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на:

· связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров;

· управленческие и коммерческие.

К прочим расходам относятся:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти операции не являются предметом ее деятельности;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции для нее не являются предметом основной деятельности;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К прочим расходам относят также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В Положении сформированы следующие условия признания расходов в бухгалтерском учете:

· расход производится в.соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расходов может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала активы либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Принятие указанных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) подвело нормативно - правовую базу для предотвращения отмывания «грязных» денег и финансирования терроризма.

17.4 Классификация расходов государства по обычным видам

деятельности

В целях экономического анализа и бизнес-планирования расходы организации по обычным видам деятельности классифицируются по определенным признакам и детализируются в системе управленческого учета.

По зависимости от объема производства (продаж) расходы подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные расходы - это те виды расходов, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства и реализации. Но исчисленные на единицу продукции переменные расходы неизменны при любых изменениях объема производства. К ним относятся затраты на сырье и материалы, на оплату труда рабочих-сдельщиков, на топливо, газ, электроэнергию для производственных целей и т. п.

Постоянные расходы существенно не меняются при увеличении или уменьшении объемов хозяйственной деятельности, изменяется лишь их относительная величина. Это - административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, арендная плата, хозяйственные расходы и т. п. Они имеют место даже в том случае, если предприятие временно прекращает свою деятельность.

При расчете на единицу продукции постоянные расходы меняются в обратной зависимости от объема производства: при увеличении объема производства они снижаются, при падении - возрастают.

Если предприятие работает в условиях уже созданного производственного потенциала, то постоянные затраты будут неизменными. И лишь в случае, когда наращивание объемов производства невозможно при данном уровне техники и технологии, увеличение машинного парка, числа работающих повлечет за собой рост постоянных расходов (на амортизацию, арендную плату и др.).

По способам перенесения на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные (непрямые) расходы.

Прямые расходы связаны с производством одного вида продукции и непосредственно включаются в себестоимость этого вида продукции (расходы на основное сырье, сдельная оплата производственных рабочих и т.п.).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и включаются в себестоимость каждого из них путем специальных расчетов (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы). Распределение и включение их в себестоимость конкретных видов продукции может осуществляться пропорционально прямым затратам, фонду заработной платы производственных рабочих, объему произведенной продукции и т. п. Каждая организация самостоятельно определяет порядок распределения косвенных расходов в рамках избираемой ею учетной политики.

По отношению к процессу производства расходы подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие). Коммерческие расходы включают в себя затраты на хранение готовой продукции, транспортировку, рекламу, вознаграждение посредническим организациям, представительские расходы. Такая группировка расходов позволяет определить расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а также соотношение между ними.

По связи с технологическим процессом выделяются прямые и накладные расходы. Прямые расходы обусловлены процессом изготовления продукции. Они технологически неизбежны и представляют собой производственную себестоимость продукции. К ним относятся расходы на сырье, материалы, энергию для технологических целей, на оплату труда, производственных рабочих с отчислениями на социальные цели и др.

Накладные расходы включают в себя расходы, связанные с управлением предприятием и сбытом продукции.

По отношению к отчетному периоду выделяют расходы текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих периодов.

В системе управления расходами организации важную роль играет калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме расходы организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Различают производственную себестоимость, отражающую расходы только на производство продукции, и полную себестоимость продукции, включающую наряду с производственной себестоимостью расходы по сбыту.

Расходы, включаемые в себестоимость продукции, подразделяются по экономическим элементам (однородным видам затрат) на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· прочие расходы.

В состав материальных затрат включается стоимость:

· сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, инструментов, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, используемых на производственные нужды;

· природного сырья, воды, получаемой из водозозяйственных систем, работ по рекультивации земель (полное или частичное восстановление ландшафта, нарушенного прежней хозяйственной деятельностью, выравнивание земель);

· топлива, энергии, расходуемых на производственные нужды и др.

Материальные расходы рассчитываются исходя из их расхода на предприятии и цен приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых оптовым поставщикам, таможенных пошлин.

Расходы на оплату труда включают определенный по организации фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме (стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, фирменной одежды и др.).

В себестоимость продукции не включаются: премии, выплачиваемые из средств специального назначения; материальная помощь; дивиденды по акциям; доходы по облигациям; надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию; оплата путевок на лечение и отдых и др.

Отчисления на социальные нужды принимают форму взносов организации в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

Амортизация рассчитывается по нормам к балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов. Расходы по амортизации не являются денежными затратами организации, они представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости амортизируемых объектов, перенесенную на готовую продукцию и накапливаемую для использования на капитальные вложения.

Прочие расходы представляют собой обширную группу различных по экономическому содержанию затрат. В эту группу входят суммы начисленных налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции (транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.), а также проценты за полученные кредиты, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, расходы на получение лицензий на право заниматься каким либо видом деятельности, расходы на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, арендная плата, представительские расходы, расходы по страхованию имущества организации и работников и др. В пределах законодательно-установленных норм командировочных расходов, представительских расходов, расходов на рекламу, процентов по краткосрочным банковским кредитам их относят на себестоимость продукции, а сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В НК РФ (в гл. 25 «Налог на прибыль организации») определен исчерпывающий состав расходов коммерческих организаций, включаемых в себестоимость продукции (ст. 254-270).

В системе управленческого бухгалтерского учета расходы организации учитываются в разряде конкретных статей. Каждая коммерческая организация самостоятельно определяет номенклатуру статей производственных расходов. В то же время в ряде отраслей экономики существуют методические рекомендации, разработанные в соответствии с гл. 25 НК РФ, в которых приводятся примерные номенклатуры статей расходов в целях управленческого учета и анализа.

17.5 Анализ и планирование расходов на производство и реализацию

продукции

Целью анализа расходов на производство и реализацию отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии расходов и уменьшения себестоимости в расчете на единицу основных видов продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и перспективе.

В процессе анализа расходов на производство и себестоимости выпускаемой продукции предприятия:

· изучаются величина совокупных расходов за отчетный период и темпы их изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж продукции;

· оцениваются структура расходов, удельные веса каждой статьи в совокупной величине затрат, темпы изменения величины расходов по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;

· сравнивается фактическая производственная и полная себестоимость по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывается влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;

· исследуются постоянные и переменные расходы, устанавливаются точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по предприятию;

· оценивается себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляются прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы -- с плановой сметой;

· определяются доля непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;

· устанавливается обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т. д.).

Рассмотрим кратко отдельные положения методики анализа расходов на производство и себестоимости выпускаемой продукции предприятия.

В процессе анализа изучают совокупные расходы на весь объем произведенной и реализованной продукции и их средний размер на 1 руб. указанных видов продукции, их изменения по сравнению с планом и в динамике. Отдельно изучаются изменения себестоимости по основным видам и всей продукции. Для этого рассчитывают фактическую себестоимость товарной реализованной продукции и основных ее видов, оценивают их изменения по сравнению с планом и в динамике и какие факторы оказали влияние на эти изменения (пересмотр цен, тарифов, изменения объема и структуры товарной и реализованной продукции, величины запасов готовой продукции на начало и конец анализируемого периода).

Каждое предприятие выполняет подробный анализ структуры расходов на производство. Прежде всего определяют удельный вес каждой статьи расходов за определенный период, оценивают темпы изменения ее величины для того, чтобы выявить расходы, которые могут стать значимыми в ближайшем будущем. Нельзя получить заметную экономию по статье расходов, которые составляют, например, 1% от всех расходов. Для получения значимого эффекта необходимо проанализировать 20% видов расходов, которые занимают около 80% в их совокупной величине (известно правило: 20% видов дают 80% объема продаж, расходов и т. д.).

При рассмотрении структуры расходов предприятия следует оценивать каждую статью с точки зрения ее значимости и контролируемости.

Важными контролируемыми статьями расходов промышленных предприятий являются сырье и материалы, зарплата, накладные расходы. Высокими темпами растут расходы на электроэнергию (силовую). К числу важнейших неконтролируемых расходов относят расходы на социальные нужды, которые для своего покрытия постоянно требуют наличия средств независимо от величины чистой прибыли.

При определении резервов снижения расходов необходимо учесть составляющие каждой значимой статьи. Так, в состав производственных накладных расходов входят амортизация и затраты на текущий ремонт, а также расходы на содержание зданий и сооружений, которые интенсивно растут в последнее время, а в состав общезаводских накладных расходов -- заработная плата общезаводского персонала и прочие расходы (телефонные переговоры и др.). Предприятие должно подробно изучить каждую значимую статью расходов, определить, в какие периоды и почему происходят их резкие изменения, и установить, как можно уменьшить влияние неблагоприятных факторов.

Планирование расходов на производство и реализацию продукции необходимо прежде всего для определения цен на производимую продукцию, соответственно, и размера прибыли от ее реализации.

В процессе планирования определяются пути более экономного расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на единицу продукции. Это имеет большое значение как для отдельно взятого предприятия, так и для экономики страны. В целом снижение себестоимости за счет экономного расходования сырья, материалов, топлива, энергии и затрат живого труда позволяет:

· выпустить дополнительную продукцию и увеличить прибыль предприятия (при сохранении тех же цен);

· снизить цены на производимую продукцию, что повышает ее конкурентоспособность.

Основные резервы снижения себестоимости продукции -систематическое уменьшение затрат живого труда на единицу продукции на основе научно-технического прогресса; улучшение использования основных производственных фондов и увеличение на этой основе выпуска продукции на каждый рубль основных фондов; рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии и сокращение затрат на единицу продукции без снижения ее качества; сокращение расходов по сбыту продукции; устранение излишеств в аппарате управления производством на основе его рационализации.

Планирование расходов на производство и реализацию продукции осуществляется с помощью сметы, которая составляется на основе производственной программы, а также различных технических, экономических, финансовых норм и нормативов. Чтобы составить смету, требуется рассчитать потребности в сырье, материалах, топливе, энергии, рабочей силе и т.д.

Переменные и постоянные расходы планируются отдельно.

Очень важно определить минимальный объем выпуска продукции, ниже которого производство нерентабельно. Для этого используется показатель порога рентабельности (или точки безубыточности, точки самоокупаемости).

Порог рентабельности определяется как отношение суммы постоянных расходов к разности между доходами от реализации продукции и переменными расходами (в относительном выражении). Например, если сумма постоянных расходов -5 млн руб., уровень удельных переменных расходов 0,8 (в сумме выручки от реализации продукции), то для безубыточной работы требуется минимальный объем реализации продукции 25 млн руб. [5 : (1 - 0,8)]. Только преодолев этот порог, предприятие начнет получать прибыль.

Порог рентабельности можно определить и по-другому, в единицах минимального объема производства продукции, разделив совокупные постоянные расходы на разницу между ценой единицы продукции и переменными расходами. Например, если товар намечено продавать по 100 руб. за единицу, переменные расходы в расчете на единицу продукции составят 45 руб., совокупные постоянные расходы - 250 тыс. руб., то для безубыточной работы требуется выпустить не менее 4545 шт. [250000 : (100 - 45)]. доход расход продукция выручка

Проверить правильность этого расчета можно исходя из того, что самоокупаемость - это равенство совокупного дохода (выручки) и совокупных издержек (себестоимости). В нашем примере совокупный доход будет равен: 4545 шт. х 100 руб. = 454500 руб. Совокупные издержки составят: постоянные -250000 руб., переменные - 204500 (4545 шт. х 45 руб.), итого: 454500 руб. Следовательно, после преодоления точки самоокупаемости (4545 ед.) каждая единица, проданная сверх этого количества, будет приносить 55 руб. прибыли.

Выделение в составе расходов на производство и реализацию продукции переменных и постоянных расходов имеет принципиально важное значение. Это один из основных принципов классификации расходов в целях эффективного управления ими. После преодоления порога рентабельности прибыль в конечном итоге приносят переменные расходы. В то же время бизнес невозможен без определенной величины постоянных затрат. Изменяя соотношение между постоянными и переменными расходами в пределах возможностей организации, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага (см.: «Прибыль организации»).

Контрольные вопросы

1. В каких документах содержится определение доходов и расходов организации?

2. Какие поступления активов и почему не признаются доходами организации?

3. Как классифицируются доходы и расходы организации?

4. Перечислите условия признания доходов и расходов организации.

5. Какие выбытия активов и почему не признаются расходами организации?

6. Что понимается под доходами и расходами по обычным видам деятельности?

7. Охарактеризуйте методы отражения (учета) выручки от реализации продукции.

8. Как классифицируются расходы организации по обычным видам деятельности?

9. Для каких целей выделяются расходы по местам их возникновения и центрам ответственности?

10. Как влияет увеличение объема деятельности предприятия на изменение себестоимости продукции и чем это объясняется?

11. В чем заключаются различия между издержками обращения торгового предприятия и расходами промышленного предприятия и чем они обусловлены?

12. Что означает и как определяется показатель «порог рентабельности (точка безубыточности)»?

Размещено на Allbest.ru