Учет аренды

Например, если актив планируется продать в ближайшем будущем, ценность его использования будет представлять собой в основном чистую сумму, которая должна быть получена в результате продажи актива. Будущие потоки денежных средств от дальнейшего использования актива вплоть до его выбытия, по всей вероятности, будут пренебрежимо малы.

Если актив является нематериальным и имеет неопределенный срок полезной службы, то последний детальный расчет возмещаемой суммы, выполненный в течение предыдущего отчетного периода, может быть использован в текущем периоде при проверке на обесценение.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на реализацию.

Наилучшим свидетельством справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу является цена в договоре купли продажи в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые непосредственно связаны с выбытием актива.

В отсутствие договора купли продажи, но при существовании активного рынка для актива, справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу основывается на рыночной цене (скорректированной с учетом затрат на продажу).

Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя. В случае отсутствия текущей цены покупателя в качестве основы для оценки чистой продажной цены может использоваться цена самой последней сделки.

В случае отсутствия договора купли продажи или активного рынка для актива, чистая продажная цена основывается на самой достоверной информации, имеющейся в наличии в соответствующих обстоятельствах.

Комментарий

УЭ должна рассматривать результаты недавних операций в той же отрасли

Активный рынок - это рынок, в отношении которого соблюдены следующие условия:

Объекты, оборачиваемые на рынке, - однородны;

Заинтересованные продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время; и

Рыночные цены известны широкой общественности.

Затраты на выбытие, на продажу - это дополнительные затраты, которые непосредственно связаны с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и налога на прибыль, а также каких-либо затрат, уже включенных в состав обязательств. Т.е. это те затраты, которых не было бы, если бы не продавали актив. Например:

Затраты на юридическое обслуживание;

Почтовые гербовые сборы;

Затраты на демонтаж актива;

Прямые дополнительные затраты на предпродажную подготовку актива.

Резюме:

Справедливая стоимость берется:

А) на активном рынке;

Б) если его нет, то по цене последней сделки купли-продажи аналогичного актива;

В) если этой информации нет, то по оптимальной имеющейся информации.

Затратами на выбытие не являются выходные пособия уволенным работникам и затраты по реорганизации деятельности в связи с выбытием актива.

Пример:

Компания Х работает в арендованных помещениях. Ей принадлежит линия бутылочного разлива, расположенная в одном цеху. Такие линии время от времени продаются на рынке как завершенные комплексы активов.

Профессиональные оценщики рассчитали, что линию можно продать за $100,000. их гонорар за проведение такой оценки составил $1,000.

Х должна будет демонтировать оборудование, и доставить его покупателю. Демонтаж и доставка стоят $5,000. Специальная упаковка будет стоить еще $4,000, а затраты на юридическое обслуживание составят $1,500.

Справедливая стоимость минус затраты на продажу:

Цена продажи 100,000

Демонтаж и доставка (5,000)

Упаковка (4,000)

Юридическое обслуживание (1,500)

Справедливая стоимость минус затраты на продажу 89,500

Комментарий

Гонорар профессионального оценщика на сумму $1,000 не включен в расчет справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, поскольку он напрямую не относится к продаже актива.

Ценность использования

Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива.

Расчет ценности использования включает:

- оценку будущего притока и оттока денежных средств в связи с дальнейшим использованием актива и в результате его выбытия в конце срока службы;

- применение соответствующей ставки дисконта (отображающей рыночную оценку рисков данных активов).

Прогнозы денежных потоков

Прогнозы денежных потоков берутся из бюджетов УЭ, утвержденных участниками.

Денежные потоки должны быть основаны на разумных и обоснованных допущениях, которые отражают текущее состояние актива и представляют наилучшие оценки УЭ относительно экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока службы актива.

Прогнозы потоков денежных средств, выходящие за пределы периода, охваченного самыми последними бюджетами/прогнозами, должны оцениваться путем экстраполяции прогнозов, основанных на бюджетах/прогнозах, с помощью стабильного или понижающего темпа роста для последующих лет, за исключением случаев, когда повышающий темп роста может быть оправдан.

Этот темп роста не должен превышать долгосрочный средний темп роста для товаров, отраслей, страны или стран, в которых работает компания, или для рынка, на котором используется актив, если только более высокий темп не может быть оправдан.

Прогнозы поступлений денежных средств, включая поступление денежных средств при выбытии актива;

Прогнозы выбытия денежных средств, которое неизбежно при генерировании притока денежных средств от продолжающегося использования актива.

Оценки будущих потоков денежных средств не должны включать:

Потоки, связанные с усовершенствованием или модернизацией актива;

Потоки, ожидаемые в связи с будущей реструктуризацией, в отношении которой пока еще не возникло никаких обязательств.

Будущие потоки денежных средств оцениваются исходя из нынешнего состояния актива либо при условии поддержания актива в его нынешнем состоянии (т.е. при условии его техобслуживания и замены компонентов в объемах, обеспечивающих получение ожидаемых от актива экономических выгод)

Отток денежных средств, необходимый для погашения обязательств, которые уже были учтены в составе обязательств в балансе;

Притоки или оттоки денежных средств от финансовой деятельности, которые учтены при дисконтировании поступления или выплаты налога на прибыль.

При этом, рост чистых активов не рекомендуется закладывать после 5-ти будущих лет (необходим элемент консерватизма).

Не включается в расчет чистых денежных потоков:

- ЧДП с модификацией актива;

- реструктуризация, по которой еще не возникли обязательства;

- денежные потоки по погашению обязательств и налогов.

В случае, если актив не генерирует независимые денежные потоки, либо генерирует их в совокупности с другими генерирующими активами, то тест на обесценение проводится в отношении единицы генерирующей денежные средства (ЕГДС). Берется сумма всех активов, которые входят в ЕГДС и сравнивается с наибольшей из:

- возмещаемой стоимости

- ценностью использования.

Убыток, который получится от обесценения ЕГДС в целом распределяется в следующем порядке:

А) в первоочередном порядке - на обесцененный актив

Б) затем на гуд-вилл

В) остальная часть распределяется между всеми активами, входящими в ЕГДС, но так, чтобы уцененная балансовая стоимость не оказалась ниже справедливой стоимости; «0» и не ниже ценности использования.

Ставка дисконтирования

Ставка дисконтирования является ставкой до налогообложения, поэтому она применяется в отношении денежных потоков до налогообложения.

Ставка дисконта должна быть ставкой (или ставками), применяемой (применяемыми) до вычета налога, которая отражает(ют) текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу.

Пример определения Ценности использования

компания провела проверку своих активов на предмет обесценения, входе которой было установлено следующее:

Есть основание полагать, что стоимость ряда машин необратимо снизилась. Продукция, произведенная с их использованием, продавалась ниже себестоимости. Балансовая стоимость (по первоначальной цене) этих машин составляет 290.000 долл., а их справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу оценивается в 120.000 долл. Ожидаемые чистые денежные поступления от использования данных машин в течение следующих 3 лет составляют 100,000 долл. в год. Для расчета дисконтированной стоимости следует использовать рыночную процентную ставку - 10%.

Решение

Для получения результата обесценения необходимо сравнить балансовую стоимость машин с их возмещаемой стоимостью. Возмещаемая сумма представляет собой наибольшую из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценностью использования. Справедливая стоимость по условию дана 120.000 долл.

Ценность использования определяется на основе поступлений по 100,000 долл. в год в течение 3-х лет с дисконтом по рыночной ставке 10%.

PV(ценность использования) = 100 *

* (1/(1+0,1)1+1/(1+0,1)2+1/(1+0,1)3)=248.6

Справедливая стоимость = 120

Берем максимальную ценность использования и сравниваем с балансовой:

Балансовая стоимость 290,000

290.000 - 248.600 = 41.400 долл.- это обесценение

Единицы, генерирующие денежные средства

Единица, генерирующая денежные средства - это наименьшая определяемая группа активов, обеспечивающая приток денежных средств, который в основном независим от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

При наличии признаков возможного обесценения актива необходимо рассчитать его возмещаемую сумму (т.е. наибольшую из: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования).

Однако определение возмещаемой суммы отдельного актива может оказаться невозможным в силу наличия:

Разницы между ценностью использования актива и его справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу (т.е. когда будущие потоки денежных средств от дальнейшего использования актива не являются пренебрежимо малыми); и

Зависимости между притоками денежных средств, создаваемыми активом, и денежными потоками от прочих активов.

В этом случае необходимо определить возмещаемую сумму единицы, генерирующей денежные средства, которая включает рассматриваемый актив.

Определение минимальной совокупности активов, которая обеспечивает в значительной степени независимые притоки денежных средств, может быть весьма субъективным.

Т.е. концепция единицы, генерирующей денежные средства, является решением проблемы определения ценности использования и ее сравнения с балансовой стоимостью.

Пример:

Компании принадлежит сухой док с большим подъемным краном, необходимым для работы этого дока. Подъемный кран можно продать только по стоимости лома, а денежные потоки от него невозможно определить отдельно от всей остальной деятельности, связанной с сухим доком.

Стоимость возмещения крана рассчитать нельзя, поскольку невозможно определить ценность его использования. Поэтому компания рассчитывает общую стоимость возмещения единицы, генерирующей денежные средства, в которую входит подъемный кран, т.е. всего сухого дока.

Иногда есть возможность идентифицировать денежные потоки от конкретного актива, но эти потоки невозможно генерировать отдельно от других активов. В таких случаях актив не должен рассматриваться отдельно. Его следует рассматривать в составе единицы, генерирующей денежные средства.

Например: Компания управляет аэропортом, который предоставляет услуги по договору с правительством. Этот договор определяет минимальный объем внутренних рейсов, при котором представляется лицензия на право выполнения международных рейсов. Можно рассчитать отдельно активы, используемые в связи с каждым из маршрутов, и денежные потоки от каждого маршрута. Внутренние авиаперевозки осуществляются со значительными убытками.

Компания не может сократить объем внутренних перевозок. Поэтому минимальный уровень идентифицируемых денежных потоков, практически независимых от притока денежных средств от остальных активов или групп, - это денежные средства, которые генерирует аэропорт в целом. Соответственно, он и является единицей, генерирующей денежные средства.

Если для продукции, которую производит актив или группа активов, существует активный рынок, такой актив или группа активов должны определяться как единица, генерирующая денежные средства, даже если эта продукция или ее часть используются для внутренних потребностей.

Если на потоки денежных средств влияют механизмы трансфертного ценообразования, то в целях определения ценности использования эти потоки надо рассчитывать исходя из оптимальных оценок руководства в отношении рыночных цен.

Единицы, генерирующие денежные средства, должны определяться последовательно от периода к периоду в отношении одних и тех же активов или групп активов, кроме случаев, когда изменение оправдано.

Распределение совместно используемых активов

Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, должна включать балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть непосредственно к ней отнесены либо распределены на нее на разумной и последовательной основе.

Примерами совместно используемых активов могут служить гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний, и корпоративные активы (т.е. активы, используемые центральным аппаратом компании).

Гуд-вилл, приобретенный в ходе объединения компаний

Гуд-вилл, приобретенный в ходе объединения компаний, должен быть распределен между всеми единицами, генерирующими денежные средства, входящими в состав приобретающей компании, которые, как ожидается, извлекут выгоду от синергетического эффекта объединения, вне зависимости от того, будут ли на них распределены прочие активы и обязательства приобретаемой компании.

Если первоначальное определение гудвилла не может быть осуществлено до окончания финансового года, в течение которого произошло объединение, то оно в обязательном порядке должно быть произведено до конца следующего финансового года.

Согласно МСФО 3, если приобретающая компания вынуждена учитывать объединение с использованием промежуточных стоимостных показателей, эти показатели могут быть скорректированы в течение 12 месяцев, следующих за датой приобретения. До окончательного определения таких промежуточных стоимостных показателей первоначальное распределение гуд-вилла может оказаться невозможным.

Т.е. МСФО разрешает произвести окончательный расчет гуд-вилла в течение 12 месяцев после даты приобретения; МСФО 36 позволяет финализировать распределение гуд-вилла до конца следующего финансового года (т.е. дает больше времени).

Каждая единица, генерирующая денежные средства (или их группа), на которую распределен гуд-вилл, должна:

- Представлять собой самый низкий организационный уровень внутри компании, в отношении которого руководство осуществляет мониторинг гуд-вилла; и

- Не превосходить по размерам первичный или вторичный сегмент согласно МСФО 14 «сегментная отчетность».

Комментарий.

Цель этого подхода - соотнести проверку гудвилла на обесценение с внутренней структурой мониторинга гудвилла внутри компании. Предполагается, что такое соотнесение, как минимум, будет основываться на требованиях к сегментации, так что компании, имеющие листинг, не смогут «скрывать» обесценение отдельных подразделений, производя взаимозачет гудвилла на корпоративном уровне.

После распределения гудвилла между единицами, генерирующими денежные средства, они подлежат проверке на обесценение:

- Хотя бы раз в году; или

- Как только появятся признаки обесценения:

- гудвилла; или

- самой единицы, генерирующей денежные средства.

Пример.

Компания «А» является дочерней компанией М. У «А» есть три подразделения: Х, Y и Z. Имеются показатели обесценения Y. «А» оценила ее стоимость возмещения в $230 млн. признаков обесценения X и Z нет. М оценила стоимость «А» в сумме $1,380 млн. По мнению руководства М, часть гудвилла группы, относимая на «А», составляет $450 млн. Поскольку наименьшими организационными подразделениями, в отношении которых М получит отчетность, являются X,Y и Z, эти подразделения считаются минимальным уровнем мониторинга гудвилла.

Единица, генерирующая денежные средства	X млн.дол.	Y млн.дол.	Z млн.дол.	Всего млн.дол.
Чистые активы, непосредственно
участвующие в работе единицы	350	150	250	750
Гудвилл	210	90	150	450
Всего	560	240	400	1,200

Гудвилл был распределен в пропорции их чистых активов.

Балансовая стоимость, которая должна сравниваться с возмещаемой суммой, составляет $240 млн.

Y	млн.дол.
Балансовая стоимость	240
Возмещаемая сумма	(230)
Убыток от обесценения	10

Т.о., необходимо признать убыток от обесценения, не взирая на то, что справедливая стоимость «А» превосходит ее балансовую стоимость.

Различные единицы, генерирующие денежные средства, могут проверяться на предмет обесценения в разное время. Однако, если гудвилл, отнесенный на единицу, генерирующую денежные средства, был полностью или частично приобретен в ходе объединения компаний за текущий период, эта единица подлежит проверке на обесценение до конца текущего финансового года.

Корпоративные активы.

Корпоративные активы - это активы (за исключением гудвилла), способствующие созданию потоков денежных средств в нескольких единицах, генерирующих денежные средства (а не только в той единице, которая проверяется на предмет обесценения).

Главная отличительная черта корпоративных активов - невозможность создавать потоки денежных средств отдельно от прочих активов (групп активов), а также невозможность полностью распределить их балансовую стоимость на рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства.

Например, здания центрального аппарата или региональных управлений, центрального информационного или научно-исследовательского центра.

Поскольку корпоративные активы не создают отдельно приток денежных средств, возмещаемую сумму корпоративного актива можно определить только тогда, когда руководство приняло решение о его продаже.

При наличии признаков обесценения единицы, генерирующей денежные средства, ее балансовую стоимость надо определять с учетом надлежащей части корпоративных активов.

Корпоративные активы распределяются на единицы, генерирующие денежные средства, на разумной и последовательной основе.

Т.е. если корпоративный актив невозможно распределить на проверяемую единицу, генерирующую денежные средства, необходимо вычленить наименьшую единицу, генерирующую денежные средства, которая включает в себя рассматриваемую единицу.

Затем балансовая стоимость единицы (или единиц), генерирующей денежные средства, (включающая надлежащую часть корпоративных активов) сравнивается с ее возмещаемой суммой. Выявленный при этом убыток от обесценения учитывается точно также как и убыток от обесценения гудвилла - об этом см. далее.

Учет убытков от обесценения

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Только в случаях, когда возмещаемая сумма актива ниже его балансовой стоимости, балансовая стоимость такого актива должна быть снижена до уровня его возмещаемой суммы. Это сокращение представляет собой убыток от обесценения.

Поскольку УЭ учитывает активы по исторической (первоначальной) стоимости (а не переоцененной стоимости), то убыток от обесценения должен быть признан как расход в Отчете о прибылях и убытках немедленно.

МСФО 36 не дает указаний относительно того, как рассчитывать корректировку балансовой стоимости. Проводка по кредиту обычно делается по контрсчету (корректирующему счету) резерва под обесценение (он очень похож на счет накопленного износа). Затем для целей представления отчетности та же сумма засчитывается относительно первоначальной стоимости актива.

Корреспонденция выглядит следующим образом:

Дт 7420 Расходы по обесценению

Кт Резерв обесценения (контрсчет к активу в балансе)

После учета обесценения балансовая стоимость актива (за вычетом ликвидационной стоимости) обычным образом амортизируется в течение остаточного срока его полезной службы.

4.2.1 Распределение в рамках единицы, генерирующей денежные средства

Если убыток от обесценения признается в отношении единицы, генерирующей денежные средства, возникает проблема с проводкой по кредиту в балансе.

Такой убыток от обесценения должен быть распределен между всеми активами единицы на пропорциональной основе (пропорционально балансовой стоимости каждого из активов).

При распределении убытка от обесценения необходимо следить за тем, чтобы балансовая стоимость актива не оказалась ниже наибольшей из следующих сумм:

Справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если ее можно определить)

Ценности использования актива (если ее можно определить)

Нуля.

Сумма убытка от обесценения, которая при других обстоятельствах должна была быть отнесена на данный актив, подлежит отнесению на другие активы единицы на пропорциональной основе.

4.3 Возврат убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства

финансовый аренда отчетность актив убыток

4.3.1 Для отдельных активов за исключением гуд-вилла

Балансовая стоимость актива (не гуд-вилла), в отношении которого ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до его возмещаемой стоимости, только если после последнего признания убытка от обесценения имело место изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы этого актива.

Увеличенная стоимость актива не должна превышать его балансовую стоимость, которая существовала бы (без амортизации), если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения.

Превышение балансовой стоимости актива над его возможной балансовой стоимостью (без амортизации) в случае непризнания в предыдущие периоды убытка от обесценения, представляет собой переоценку и должно учитываться соответствующим образом.

Возвращение убытка от обесценения актива должно немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли, если только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно другому МСФО.

Любой возврат убытка от обесценения, касающийся переоцененного актива, должен учитываться как увеличение стоимости в результате переоценки в соответствии с этим другим МСФО.

Обычно это означает, что увеличение стоимости кредитуется на резерв переоценки, кроме случаев, когда оно (увеличение) представляет собой возврат суммы обесценения, ранее признанной в качестве расхода. В таком случае увеличение стоимости признается как прибыль в отчете о прибылях и убытках в той же мере, в какой оно ранее было признано как расход.

При распределении возврата убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх меньшей из двух сумм:

Его возмещаемой суммы (если она поддается определению)

Балансовой стоимости, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценения.

Это положение соответствует «потолку» для возврата убытка от обесценения для отдельного актива.

Корреспонденция выглядит следующим образом:

Дт Резерв обесценения (контрсчет к активу в балансе).

Кт 6240 Доход от восстановления убытка от обесценения.

4.3.2 Запрет на возврат убытка от обесценения гуд-вилла

Убыток от обесценения гуд-вилла в последующие периоды возврату не подлежит, поскольку МСФО 38 запрещает признание внутренне созданного гуд-вилла. Любое увеличение возмещаемой суммы гуд-вилла в периоды после признания убытка от обесценения, скорее всего, окажется приращением внутренне созданного гуд-вилла, а не возвратом убытка от обесценения приобретенного гуд-вилла.

4.4 Раскрытие информации

МСФО 36 требует подробного раскрытия информации, в частности, о ключевых предположениях и оценках, которые использовались в расчетах возмещаемой суммы единиц, генерирующих денежные средства, включающих гуд-вилл или нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы.

Для каждого класса активов:

Сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью (и) отчета о прибылях и убытках, в которые включены убытки от обесценения.

Сумму возврата убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью (и) отчета о прибылях и убытках, в которую эти убытки возвращаются.

Существенные убытки от обесценения, признанные или возвращенные

Основу определения возмещаемой суммы (т.е. ценность использования или справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу)

Если возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, определена на основе ее ценности использования, то необходимо:

Описать ключевые предположения, заложенные в прогноз потоков денежных средств, подготовленный руководством.

Ключевые предположения - те, к которым возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, наиболее чувствительна.

Описать подход руководства к определению численных значений ключевых предположений

Указать период, в отношении которого потоки денежных средств прогнозировались руководством на основании им же утвержденных финансовых бюджетов и планов, а также привести обоснование в случае использования периода свыше 5 лет

Указать темпы прироста потоков денежных средств, использованные для экстраполяции прогноза на период, выходящий за рамки утвержденных бюджетов и планов

Указать ставку(и) дисконта, использованную при составлении прогноза денежных средств.

Если возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, определена на основе ее справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, необходимо привести информацию о методике ее расчета.

Если справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу определялась не на основе доступной рыночной цены единицы, генерирующей денежные средства, необходимо описать:

Все ключевые предположения, заложенные в расчет; и

Подход к определению численных значений ключевых предположений.

Если обоснованное возможное изменение одного из ключевых предположений, заложенных руководством в расчет возмещаемой суммы единицы, генерирующей денежные средства, приведет к тому, что ее балансовая стоимость окажется выше возмещаемой суммы, необходимо привести следующую информацию:

Сумму превышения балансовой стоимости над возмещаемой суммой

Численное значение, присвоенное ключевому предположению;

Величину изменения ключевого предположения, при которой возмещаемая сумма сравняется с балансовой стоимостью

Для отдельных активов или для единиц, генерирующих денежные средства, необходимо раскрывать:

События и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от обесценения

Сумму убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая была признана или возвращена.

Является ли возмещаемая сумма актива (единицы, генерирующей денежные средства) его/ее справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу или ценностью использования. Если возмещаемой суммой является:

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, тогда необходимо раскрыть основу, использованную для ее определения (относительно активного рынка и пр.)

Ценность использования, тогда необходимо раскрыть ставку(и) дисконта, использованную в текущей и предыдущей оценках (если имеется) ценности использования.

Для отдельных единиц, генерирующих денежные средства:

Описание единицы, генерирующей денежные средства (является ли она производственной линией, станком, направлением бизнеса, географической зоной, сегментом отчетности, согласно определению в МСФО 14 или чем-либо другим)

Сумму убытка от обесценения, признанную или возвращенную, по классам активов или сегментам отчетности, на основе первичного формата отчетности компании (если имеется).

Если объединение активов для определения единицы, генерирующей денежные средства, изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы единицы, генерирующей денежные средства (если таковая имеется), компания должна описать нынешний и предыдущий способы объединения активов и причины для изменения.

Существенность по совокупности:

Если убытки от обесценения, признанные (возвращенные) в течение периода, по совокупности существенны для финансовой отчетности, компания должна представлять краткое описание следующего:

Основных классов активов, подвергшихся убыткам от обесценения (возвратам убытков от обесценения)

Основных событий и обстоятельств, которые ведут к признанию (возврату) этих убытков от обесценения.

Нераспределение гуд-вилла:

Если какая-либо часть гуд-вилла, приобретенного в ходе объединения компаний в течение периода, по состоянию на отчетную дату не была распределена на единицу, генерирующую денежные средства, необходимо указать сумму нераспределенного гуд-вилла и причины, по которым распределение оказалось невозможным.

Единицы, генерирующие денежные средства, в которые входят активы с неопределенным сроком полезной службы и если соответствующие суммы существенны, необходимо указать:

Балансовую стоимость гуд-вилла, распределенного на единицу, генерирующую денежные средства

Балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы, распределенного на единицу, генерирующую денежные средства

5. Список литературы

1. Применение МСФО (в 5-ти частях), Автор: Ernst & Young, Издательство: Альпина Бизнес Букс, 2008 г.

2. Сборник «МСФО -- 2010» Автор: Институт профессиональных управляющих Аскери, Издательство: Аскери, 2010

3. Международные стандарты финансовой отчетности.(изд:2) Автор: Константинова Е.П., Издательство: Дашков и Ко, 2009г.

4. МСФО. Практика применения Автор: И. В. Аверчев, Издательство: Аскери, 2009г.

5. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика Автор: Э.О. Нурсеитов, Д.Э. Нурсеитов, Издательство: LEM, 2007г.

6. Руководство по применению стандарта финансовой отчетности 17 Автор: Институт профессиональных управляющих Аскери, Издательство: Аскери, 2010

7. Сборник задач по бухгалтерскому учету Автор: В.П.Проскурина, Издательство: LEM, 2010г.

Размещено на Allbest.ru