Учет кредитов и займов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет кредитов и займов

1.1 Понятие, виды, особенности кредитов и займов и порядок их оформления

Любая коммерческая организация в ходе расширения своей хозяйственной деятельности и выполнения уставных задач нуждается в дополнительных финансовых ресурсах. Эти ресурсы, как правило, выдаются организациям обслуживающими их коммерческими банками в виде кредитов. Кредиты могут выдаваться банками на восполнение недостатка оборотных средств, на закупку товара для продажи, на осуществление технического перевооружения и на другие нужды производства.

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Кредит - это также отношения между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Различают банковский и коммерческий кредиты (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В нем предусматриваются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, формы взаимного обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.), перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).

В последние годы в коммерческих банках получила широкое распространение выдача кредитов в рамках овердрафта. По этой схеме организация заключает договор с обслуживающим ее банком на срок до одного года. Максимальная сумма в рамках овердрафта выдается на основании расчета оборотов по расчетному счету клиента, т.е. с учетом возможностей денежных потоков организации.

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. После изучения специалистами банка предоставленного пакета документов вопрос о выдаче кредита решается на кредитном комитете учреждения банка. При положительном решении банк и организация заключают, как правило, два договора: кредитный и договор залога. Сумма кредита зачисляются банковским учреждением на лицевой ссудный счет заемщика. При этом банк контролирует целевое использование кредита.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

Кредит банковский - кредит, предоставленный банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Кредит вексельный - кредит, предоставленный банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика.

Кредит долгосрочный - кредит, предоставленный на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, строительство и др.).

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Предприятия могут привлекать заемные средства других (не кредитных) организаций.

Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или на оперативное управление деньги или вещи на условиях возвратности и с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

С момента передачи денег или вещей заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).

Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий (ст. 808 ГК РФ).

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте его нахождения ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Договор займа предполагается беспроцентным, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности.

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, а заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок;

если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предоставления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.

2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа - деньги и вещи).

3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть.

4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки в зависимости о спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления.

1.2 Учет кредитов банка

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд и займов - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. Сальдо по счетам кредитовое и показывает остаток непогашенной задолженности по кредитам и займам.

В.Ф. Палий в комментариях нового плана счетов бухгалтерского учета рекомендует к данным счетам открывать следующие субсчета:

- «Кредиты банков»;

- «Кредиты под учет векселей»;

- «Займы полученные»;

- «Облигации выпущенные»;

- «Проценты, начисленные по кредитам и займам».

Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к этим счетам открывать следующие субсчета:

66/1,67/1 - «Основной долг по полученным кредитам банков»;

66/2,67/2 - «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;

66/3,67/3 - «Основной долг по просроченным кредитам банков»;

66/4,67/4 - «Проценты к уплате по просроченным кредита банков»;

66/5,67/5 - «Штрафные санкции по кредитным договорам»;

66/6,67/6 - «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;

66/7,67/7 - «Кредиты и займы для работников».

На суммы, полученных кредитов банков делаются следующие бухгалтерские записи:

- при получении денег в кассу, зачислении на расчетные и валютные счета и на открытие аккредитива

Дт сч. 50,51,52,55 Кт сч. 66,67;

- на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита Дт сч. 60 Кт сч. 66,67;

- при направлении кредита на предоплату поставщику Дт сч. 60 Кт сч. 66, 67;

- расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов Дт сч. 68 Кт сч. 66,67;

- расчеты с арендодателем по аренде помещения Дт сч. 76 Кт сч. 66,67.

На сумму погашенных кредитов банков делаются следующие бухгалтерские записи:

- при погашении кредита с расчетного или валютного счета Дт сч. 66,67 Кт сч. 51,52;

- при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива Дт сч. 66,67 Кт сч.55.

Проценты по кредитам и займам должны начисляться регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация-заемщик пользовалась денежными средствами. Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99 его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66,67. При уплате процентов делается запись по дебету счетов 66,67 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Из этого общего правила есть два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты приобретения материально-производственных запасов начисленные заемщиком проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности, и отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66,67. При поступлении материально-производственных запасов их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности. Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других активов). Начисленные проценты по данным кредитам включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во вне оборотные активы». После принятия к учету основных средств начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66,67).

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91,66,67. При этом положительные курсовые разницы отражаются Дт сч. 66,67 и Кт сч. 91, а отрицательные - Дт сч. 91 и Кт сч. 66,67.

Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и займам заемщик может перевести в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга остается 365 дней. Это решение должно быть отражено в учетной политике организации.

1.3 Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, а на втором - на срок более одного года. По кредиту счетов 66,67 отражаются суммы полученных займов и номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50,51,52 и т.д. и по кредиту счетов 66 или 67. Задолженность перед заимодавцами на счетах 66,67 отражается до момента погашения. Погашения займов производятся записью Дт сч. 66,67 кт сч. 51,52. Суммы платежей по займам рассчитываются из размера и срока, на который он получен.

Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Дт сч. 91 Кт сч. 66,67.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе вне реализационных расходов проводкой Дт сч. 91 Кт сч. 66,67.

Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью ценных бумаг производится запись Дт сч. 50,51 Кт сч. 98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав вне реализационных доходов Дт сч. 98 Кт сч. 91. В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов - Дт сч. 91 Кт сч. 66,67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим

заимодавцам, предоставившим их. Для учета кредитов и займов используется журнал-ордер №4, аналитические данные которого отражают сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду займов, кредитов и обязательств. Записи кредитовых оборотов в журнале-ордере №4 делаются на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.

1.4 Учет налоговых кредитов

Налоговые кредиты представляют собой отсрочку платежа по налогам и сборам, имеющую целевой характер и оформленную кредитным договором. Различают текущие и инвестиционные налоговые кредиты. Текущие налоговые кредиты предоставляются обычно на срок от трех месяцев до одного года, а инвестиционные - на срок от одного года до пяти лет.

Налоговые кредиты предоставляются организациям, своевременно выполняющим свои обязательства по уплате налогов. Для получения налоговых кредитов организации подают заявление в соответствующий уполномоченный орган (Минфин России, финансовые органы субъектов РФ, внебюджетные фонды и др.). При получении согласия на предоставления налогового кредита стороны заключают договор, в котором оговариваются сумма кредита, срок действия сделки, порядок погашения долга, способ его обеспечения, ответственность сторон и другие необходимые данные.

Учет текущих налоговых кредитов осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а учет инвестиционных налоговых кредитов - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этим синтетическим счетам целесообразно открыть субсчета: по счету 66 - «Расчеты по текущим налоговым кредитам», по счету 67 - «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам». По кредиту этих счетов отражают суммы начисленных налоговых кредитов, а по дебету - погашение этих обязательств. Сальдо этих счетов показывает величину задолженности по налоговым кредитам на отчетную дату. В бухгалтерском балансе обязательства по налоговым кредитам отражаются по разделам 4 «Долгосрочные обязательства» и 5 «Краткосрочные обязательства».

Задолженность по налоговым кредитам отражается с учетом причитающихся к уплате процентов. При предоставлении кредита по налогу или сбору, уплата которого просрочена, в состав задолженности включают сумму пени.

При обеспечении налогового кредита залогом имущества оно учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», с которого списывается при погашении задолженности по налоговым кредитам.

Текущие налоговые кредиты являются источником пополнения оборотного капитала организации. Они предоставляются по любому налогу и сбору при наличии следующих оснований:

- причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

- возможность банкротства в случае единовременной уплаты налогов и сборов.

В период пользования текущим налоговым кредитом одновременно с начислением задолженностей по налогам и сборам составляют бухгалтерскую запись по уменьшению начисленного долга по налогам и сборам перед бюджетом и внебюджетными фондами и увеличению задолженности по налоговому кредиту:

Дт сч. 68,69 Кт сч. 66, субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам»

Затраты по обслуживанию текущих налоговых кредитов должны признаваться в качестве расходов по обычным видам деятельности, если эти затраты осуществлены до поступления или принятия к учету ценностей, работ, услуг, под которые взяты налоговые кредиты, или в качестве операционных расходов, если эти затраты осуществлены после поступления указанных объектов в организацию (ПБУ 15/01, п. 14 и 15). В первом случае делается запись Дт сч. 10,11,20,23 и др. Кт сч. 66; а во втором случае - Дт сч. 91 Кт сч. 66.

Начисленные пени включают в состав вне реализационных расходов (Дт сч. 91 Кт сч. 66).

Погашение текущих налоговых кредитов в связи с истечением срока кредитного договора отражается следующей записью:

Дт сч. 66, субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам»

Кт сч. 68,69

Инвестиционные налоговые кредиты предоставляются по налогу на прибыль и всем региональным и местным налогам для поддержки социально значимых инвестиционных проектов. Для получения этого кредита организация представляет в соответствующие уполномоченные органы наряду с заявлением инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных средствах и оценкой эффективности использования кредитов.

Порядок и условия предоставления инвестиционного кредита определяются кредитным договором. При этом сумма кредита не может превышать 50% налога на прибыль, исчисленного с учетом полагающихся по закону льгот.

Возникновение обязательств по инвестиционному кредиту происходит в момент начисления соответствующих налогов и и оформляют бухгалтерской записью:

Дт сч. 68 Кт сч. 67, субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам».

Затраты по обслуживанию инвестиционных кредитов относят на стоимость инвестиционных активов (Дт сч. 08 Кт сч. 67, Дт сч. 91 Кт сч. 67)

По истечении срока действия кредитного договора погашение задолженности по инвестиционному кредиту оформляют Дт сч. 67 Кт сч. 68.

2. Инвентаризация основных средств

2.1 Понятие инвентаризация

кредит займ пассивный инвентаризация

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством, при преобразовании государственного или муниципального (унитарного) предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет; в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства (обращения) у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства (обращения) у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

2.2 Общие правила проведения инвентаризации

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «__________» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

2.3 Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Размещено на Allbest.ru