Бухгалтерский учет денежных средств и анализ денежных потоков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Для осуществления финансово - хозяйственной деятельности организации располагают определенными оборотными активами в виде материально-производственных запасов, денежных средств и средств в расчетах.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации. Они используются для приобретения различных предметов и средств труда, для оплаты труда работников организации и услуг сторонних организаций, а также для уплаты налогов, сборов, отчислений в социальные фонды, на погашение кредитов и займов, выплаты дивидендов учредителям организации и на другие цели.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам других субъектов проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами, и осуществляются с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами -- по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Денежные средства служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидности организации (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего формирования операций по движению, повседневному контролю за сохранностью и за целевым использованием денег.

Актуальность темы дипломной работы «Бухгалтерский учет денежных средств и анализ денежных потоков» заключается в изучении вопросов совершенствования использования денежных средств, так как умелое использование денег и денежных средств само по себе может и должно приносить в организации дополнительных доход, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Цель дипломной работы - на примере ОАО ПХ «Лазаревское» Щекинского района Тульской области рассмотреть состояние и предложить пути совершенствования бухгалтерского учета и анализа денежных потоков.

Задачи дипломной работы:

ь Изучить организационно-экономическую характеристику организации;

ь Изучить состояние бухгалтерского учета денежных средств организации;

ь Проанализировать денежные потоки организации;

ь Выявить недостатки по учету денежных средств;

ь Предложить пути совершенствования учета денежных средств;

Объект исследования - ОАО ПХ «Лазаревское» Щекинского района Тульской области.

При рассмотрении и решении этих вопросов применялся монографический метод исследования.

Методической основой послужили законодательные и нормативные акты, а также литературные источники по теме дипломной работы. В качестве информационной базы были проанализированы бухгалтерская и финансовая отчетность, первичные документы, учетная политика, акты и другие материалы ОАО ПХ «Лазаревское» Щекинского района Тульской области за 2007- 2009 годы.

Раздел 1. Теоретическое обоснование бухгалтерского учета денежных средств и анализа денежных потоков

1.1 . Правовые вопросы

Процесс регулирования экономических отношений в стране сопровождается развитием законодательной и нормативной базы, призванной регулировать разные стороны финансово-хозяйственной деятельности субъектов рынка. Переход предприятий на рыночную экономику поставил в качестве неотложной задачи реформирование бухгалтерского учета в соответствии международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется нормативными актами, которые можно подразделить на следующие группы, законодательные акты, принимаемые Федеральным Собранием Российской Федерации, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации, нормативные акты других министерств и ведомств.

К числу законодательных актов, регулирующих бухгалтерский учет, относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон бухгалтерском учете.

Гражданский кодекс РФ [1] регулирует правоотношения в процессе хозяйственной деятельности, основанных на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то он базируется на нормах Гражданского кодекса, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.

По своей правовой природе акционерное общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Статья 97 ГК РФ гласит:

«Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков».

Порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также защита прав и интересов акционеров определяются Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» [3] сформулированы основные задачи бухгалтерского учета:

- обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении внутренних и внешних пользователей бухгалтерского учета;

- обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

В пункте 1 статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» сказано, что аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на предмет ее соответствия требованиям, выдвигаемыми законодательством Российской Федерации. Акционерные общества подлежат обязательному аудиту, если они созданы в форме открытого акционерного общества или объем выручки общества от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ либо сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ. Это правило установлено ст.7 закона об аудиторской деятельности.

С 1 января 1999 года в РФ стала действовать новая система налогообложения, общие принципы построения которой определяет Налоговый Кодекс РФ [2]. Данный Кодекс определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков в Российской Федерации, а также устанавливает перечень поступающих в бюджет России налогов и сборов и других платежей. Согласно этому документу налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, встать на учет в налоговых органах, вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, объектов налогообложения, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».

К первому (законодательному) уровню регулирования бухгалтерского учета и контроля денежных средств относится: Гражданский кодекс (гл.44 «Банковский вклад», гл.45 «Банковский счет» и гл.46 «Расчеты»), Налоговый кодекс, Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (2003), Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (2003).

Ко второму (нормативному) уровню регулирования бухгалтерского учета и контроля денежных средств относятся: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 с внесенными изменениями Приказ Минфина России от 11.02.2008 № 23н), Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (2002), Положение по бухгалтерскому учету и отчетности(в ред. от 18.09.2006), Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (1993), Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (2005) и другие положения.

К третьему (методологическому) уровню регулирования бухгалтерского учета и контроля денежных средств относится: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению счетов бухгалтерского учета (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н), методические указания по ведения учета, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

К четвертому (организационному) уровню регулирования бухгалтерского учета и контроля денежных средств относится: рабочий план счетов, учетная политика, документооборот, план инвентаризации имущества и обязательств и другие внутренние документы организации.

Основной канал получения денежных средств (в кассу организации и на её счета в банках) - выручка за проданную покупателям продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. При этом поступление и использование денежных средств могут быть как в российской, так и в иностранной валюте.

В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется положением «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», утвержденным Советом директоров Банка России от 05.01.1998.г. № 14 - П. В соответствии с данным документом, а также другими нормативными актами все организации независимо от организационно-правовой формы обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банка. [6]

Для приема, хранения наличных денег и денежных документов и осуществления расчетов наличными организация должна иметь кассу. Правила работы организаций с наличными деньгами и учета кассовых операций установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. [7]

При осуществлении расчетов через кассу необходимо руководствоваться следующим:

- Расчеты между юридическими лицами наличными деньгами через кассу могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей, установленные ЦБ России Указанием от 20 июня 2007 г. № 1843-у « О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

- наличные денежные расчеты должны производится в соответствии с Законом РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ « О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Организации могут иметь расчетные и специальные счета в кредитных организациях, открываемые на основании договора банковского счета. Договор определяет права и обязанности кредитной организации и клиента в соответствии с ГК РФ (глава 45 «Банковский счет»). Открываемые счета подлежат регистрации налоговыми органами. [2]

Расчетный счет предназначен главным образом, для расчетов по основной деятельности организации. Действующее законодательства не ограничивает количество расчетных счетов, которые могут быть открыты в любой кредитной организации в соответствии с порядком, установленным Банком России. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства, поступления за реализованную продукцию, а также с него производятся почти все платежи организации.

Безналичные расчеты регулируются ГК РФ (глава 46 « Расчеты»), Положением Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (2002) и другими нормативными актами. При этом установлено следующее:

1) при наличии на счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание производится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность);

2) при недостаточности денежных средств на счете списание производится в очередности, определяемой ст. 855 ГК РФ.

Безналичные расчеты через расчетный счет организации могут производится в различных формах. Гражданским кодексом РФ (ст.862) допускаются следующие основные формы расчетов - платежными поручениями, по аккредитиву, чеками и инкассо. [1]

Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.99 г. № 60-Н (в ред. Приказа Минфина от 30.12.99 г. № 107-Н) введено положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета (методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы). [8]

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. [9]

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией обеспечивается нейтральность информации содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

1.2 . Обзор литературных источников

Имущество организаций разнородно по своей экономической сущности и роли в процессе воспроизводства, поэтому к учёту , анализу и управлению средств каждого вида следует подходить индивидуально.

В процессе деятельности организаций возникают ситуации, которые постоянно требуют наличных денежных средств для проведения немедленных расчётов с клиентами, для оплаты некоторых расходов, для выплаты заработной платы персоналу и т.д.

Организации учёта и хранения денежных средств в настоящее время уделяется большое внимание со стороны государственных органов в связи с необходимостью регулирования наличной денежной массы в экономике с целью предотвращения её неоправданного роста, что может вызвать очередной всплеск инфляции. Разработана надёжная нормативная база, регулирующая эту сферу общественного воспроизводства.

Наличность является абсолютно ликвидным активом, играет важную роль в процессе оперативного управления организацией, определяет её быструю платёжеспособность и больше всего подвержена хищениям, что определяет цели и задачи их учёта.

В связи с тем, что в настоящее время бухгалтерские службы выполняют большой объём финансовых аналитических операций, которые должны ложиться на плечи специализированных подразделений (специалистов), к вышеперечисленным задачам можно было бы добавить выполнение анализа движения потока наличных денежных средств организации, использование которого давно принято в международной практике учёта и отчетности.

В статье доцента к.э.н М.Траченко «Как не захлебнуться в водовороте денежных потоков» [20] пишет, что в современных условиях финансисту остается только выбрать эффективный механизм управления денежными потоками, опираясь на опыт западных компаний и обучающие программы. Так, система оценки качества (Total Quality Management), внедренная на многих предприятиях, предлагает свой вариант решения проблемы управления денежным потоком. В настоящее время применение «Tотального управления деньгами» (оригинальное название этой системы -- Total cash management (TCM)) является очередным модным для западного менеджмента течением. Согласно TCM, на практике применяются два следующих принципа:

· все подразделения компании должны использовать имеющиеся в распоряжении или принципиально доступные денежные ресурсы;

· каждый работник организации может повлиять на увеличение денежных ресурсов.

Прагматическая цель TCM состоит в создании системы, которая, с одной стороны, способствует успешному генерированию денежных потоков, а с другой стороны, способствует не менее качественному их использованию. Системность концепции ТСМ проявляется не только в том, что каждое функциональное подразделение и даже каждый человек играют свою роль в реализации стратегических установок, но также и в том, что дополнительный эффект может создаваться на стыке между подразделениями.

Вот что в своей статье Хасанов Р.Р., «Управление денежными потоками» аспиранта академии управления «ТИСБИ» об актуальности управления денежными средствами.[21].

Высокая роль антикризисного управления денежными потоками отмечает он, определяется следующими основными положениями:

· Эффективное антикризисное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов.

· Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом в обеспечении ускорения оборота капитала предприятия, что достигается путем сокращения продолжительности производственного и финансового циклов, а также снижением потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия.

· Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия.

· Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет, в первую очередь, об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов в осуществлении финансовых инвестиций.

В статье Беловой Е.Л «Оценка способностей организации к инновационному развитию»[22] также подчеркивается актуальность управления денежными потоками. В статье в частности говорится, « прибыль характеризует итог производственно- финансовой деятельности организации и, по мнению большинства специалистов, раскрывает рыночную стратегию, а не ситуацию с денежными средствами. Для оценки ситуации и принятия соответствующих мер необходима информация о движении денежных средств в течении определенного периода. Наиболее полно движение денежных средств (денежного потока) между поставщиками, потребителями и внутри организации можно увидеть, представив это движение в виде отчета о движении средств, составляемых по данным годового баланса и отчета о прибылях и убытках. Эти данные о движении денежных потоков по видам деятельности отражают связи организации с внешней средой в денежной форме. Проследив движение денежных средств по видам деятельности, можно определить, как распределены денежные потоки и в какой степени ими управляют».

1.3 . Раскрытие информации по учету денежных средств в международных стандартах финансовой отчетности (международных стандартах аудита)

За последние годы в России проделана значительная законодательная, нормативная, методологическая и организационная работа по гармонизации бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ предусматривает следующие направления: повышение качества информации; создание инфраструктуры для применения МСФО; изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности; повышение квалификации бухгалтеров, аудиторов и пользователей отчетности.

Следует отметить, что РСБУ используют термин «бухгалтерская отчетность», а МСФО - «финансовая отчетность». Для целей данной статьи будем считать эти термины синонимами, хотя термин «финансовая отчетность», как правило, в международной практике несколько шире. По составу отчетность по МСФО и РСБУ в целом не отличается друг от друга. И по российским, и по международным стандартам по окончании отчетного периода фирмы заполняют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку. При этом в соответствии с российскими стандартами учета формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России, и на практике мало предприятий отступает от установленной формы, хотя теоретически это и позволяется. В то же время формы отчетности по международным стандартам не регламентируются столь явно. Однако при этом они должны содержать основные показатели, установленные МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Обратите внимание: финансовый год по МСФО может не совпадать с календарным. Если в России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по международным стандартам фирма вправе сама установить дату начала финансового года. Он может начинаться, например, 1 сентября.

Бухгалтерский баланс. Согласно МСФО 1, при составлении баланса обособленно нужно показать: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу долевого участия; запасы; торговую и прочую дебиторскую задолженность; денежные средства и их эквиваленты; налоговые обязательства; резервы; долгосрочные процентные обязательства; торговую и прочую кредиторскую задолженность; собственный капитал и т. д.

Решение о выделении в балансе того или иного показателя должно принимать руководство предприятия, основываясь на существенности статьи, целесообразности обособленного ее отражения и интересах пользователей отчетности. В соответствии с МСФО в балансе можно не разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, однако в отчетности должно раскрываться, какие активы или обязательства будут погашены (реализованы или использованы) в течение 12 месяцев после отчетной даты. Российская форма баланса заведомо предусматривает разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Чаще всего предприятия не отступают от установленной формы, не добавляют строки в баланс и не удаляют лишние. В балансе по МСФО, как правило, нет пустых строк, они просто удаляются .

Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков. В международной практике движение денежных средств раскрывается в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

1. операционная;

2. инвестиционная;

3. финансовая.

Надо отметить, что МСФО (IAS) 7 не пересматривался в декабре 2003 в ходе Проекта по совершенствованию стандартов. Таким образом, в настоящее время действует редакция 1992 года, которая вступила в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года и после этой даты. Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:

1. изменения чистых активов компании,

2. изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),

3. способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.
Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций. Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем.

В российском законодательстве в области бухгалтерского учета аналога МСФО (IAS) 7 непосредственно посвященного вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).

РАЗДЕЛ 2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО ПХ «ЛАЗАРЕВСКОЕ» ЩЕКИНСКОГО РАЙОНА ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество племенное хозяйство «Лазаревское» в дальнейшем именуемое «Общество», учреждено юридическими лицами и гражданами Российской Федерации, и является объединением этих лиц для осуществления совместной хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных предметом, основными задачами и целями деятельности Общества.

Общество в своей деятельности руководствуется настоящим Уставом (утвержден общим собранием учредителей, протокол №6 от 08.07.2005г.), законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Открытое акционерное общество Племенное хозяйство (ОАО ПХ) «Лазаревское» - самое крупное специализированное сельскохозяйственное предприятие Тульской области по воспроизводству, откорму свиней и выращиванию сельскохозяйственных культур на промышленной основе. Местонахождение - Тульская область, Щекинский район, п. Лазарево. Племенное хозяйство «Лазаревское» расположено в центральной части Щекинского района в 25 км южнее районного центра г. Щекино и в 50 км от областного центра г. Тулы по автомагистрали Москва - Симферополь. Подъездные пути: шоссейные дороги и в 1,5 км находится железнодорожная станция.

ОАО ПХ «Лазаревское» ведет свою историю с 1980 года, с момента запуска в действие свиноводческого комплекса на 108 тысяч свиней в год и создания на его базе совхоза «Лазаревский». В 1991 году был сдан в эксплуатацию цех по переработке мяса. В ходе приватизации в декабре 1992 решением трудового коллектива на базе совхоза создано акционерное общество «Лазаревское» в соответствии с Законом РФ «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ» Указом Президента РФ от 29.12.92 г. N 66 и постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1992 года N 708. Форма собственности предприятия - частная. Основными видами деятельности Общества являются:

Производства и реализация продукции растениеводства;

Выращивание и продажа племенных свиней;

Производство и реализация мяса свиней;

Переработка собственной и покупной продукции животноводства
и ее реализация.

Органами управления Общества являются:

Общее собрание акционеров;

Наблюдательный совет;

Единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Климат территории общества умеренно - континентальный с продолжительным теплым летом и довольно мягкой снежной зимой. Климатические условия вполне благоприятны для возделывания районированных сортов сельскохозяйственных культур: зерновых, подсолнечника на зерно, многолетних трав.

Структура управления ОАО ПХ «Лазаревское» является линейно-функциональной структурой управления. Для такого типа структур характерно тесное сочетание линейных и функциональных связей в аппарате управления и такое разделение труда, при котором функциональные звенья консультируют, информируют и координируют деятельность линейных звеньев. Линейные звенья на основе полученной информации принимают решения и осуществляют руководство. При этом всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий коллектив.

Таблица 2.1 Динамика показателей размера ОАО ПХ «Лазаревское»

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. к 2007г., %
Стоимость валовой с.-х. продукции по себестоимости, тыс. руб.	596939	645999	734912	123,1
В т.ч. продукции животноводства тыс. руб.	407906	418519	438868	107,6
В т.ч. продукции растениеводства тыс. руб.	124712	142238	192534	148,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	666348	679885	824875	123,8
Среднегодовая численность работников, чел.	892	834	727	81,5
В том числе занятых в с.-х. производстве, чел.	664	633	588	88,5
Площадь с.-х. угодий, га	19898	19913	19724	99,1
В том числе пашни, га	18104	18128	17953	99,2
Среднегодовое поголовье КРС, гол	1690	1890	1854	109,7
В том числе коровы, гол	109	109	109	100
Среднегодовое поголовье свиней, гол.	60453	55314	50167	82,9
Энергетические мощности, л.с.	55324	54958	55558	100,4

Исходя из данных таблицы 1 видно, что среднегодовое поголовье КРС хозяйстве увеличилось - на 9,7% в 2009 г. по сравнению с 2007 г., это произошло в связи с тем, что поголовье животных на выращивании и откорме увеличилось, были куплены телята разных пород в хозяйствах Тульской области, при этом количество коров осталось неизменным.

Среднегодовое поголовье свиней снизилось на 17,1%. Площадь с.-х. угодий изменилась незначительно на 0,9%. В общем случае выросла среднегодовая стоимость основных средств на 23,8%, что свидетельствует об укрупнении предприятия. Увеличилось стоимость продукции растениеводства на 48,1% и животноводства на 7,6%, исчисленные по себестоимости.

Производство сельскохозяйственной продукции зависит от обеспеченности предприятия рабочей силой. Из таблицы 1 мы видим, что в 2009г. среднегодовая численность работников снизилась на 18,5%, в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 11,5% меньше по сравнению с 2007г.

Таким образом, ОАО ПХ «Лазаревское» является крупным производителем сельскохозяйственной продукции, по меркам Тульской области и Центральной нечерноземной зоны. ОАО ПХ «Лазаревское» достаточно обеспечено основными и оборотными средствами, стоимость которых из года в год имеет темпы роста.

Одной из важнейших характеристик, характеризующих деятельность предприятия, является его специализация, которая определяется в зависимости от размера и структуры денежной выручки от реализации производимой продукции. Хозяйство занимается производством многих видов сельскохозяйственной продукции (выращиванием КРС и свиней, производством молока, мяса, зерна как товарного, так и семенного, картофеля, имеется подсобное производство).

В 2009 году в ОАО ПХ «Лазаревское» открыли первую очередь нового зерноочистительно-сушильного комплекса. Новый комплекс позволил хозяйству пренебречь капризами природы: мощность первой очереди -150 тонн зерна в час на сушилке и сортировке, 18 000 тонн - в единовременном хранении. Для хозяйства, у которого на откорме более 50 тысячи свиней, это означает практически полное решение всех проблем с кормовой базой и возможность в дальнейшем наращивать темпы производства мяса (и без того в масштабах региона рекордные). Кроме того, новое оборудование позволяет расширять производственную базу за счет растениеводства. Теперь для «Лазаревского» вполне реально заняться выращиванием продовольственной пшеницы, пивоваренного ячменя, не говоря уже о фуражном зерне. Комплекс, в возведении которого принимали участие предприятия и специалисты Брянской области и Украины, обошелся «Лазаревскому» в 58 миллионов рублей, причем 20 из них - собственные средства, остальные - инвестиции. Это полностью автоматизированное производство, для его обслуживания потребуются силы трех-четырех человек, что весьма существенно в условиях дефицита кадров на селе.

международный стандарт финансовый отчетность

Таблица 2.2 Основные показатели размера ОАО ПХ «Лазаревское»

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Растениеводство, всего в том числе:	14030	2,65	27460	5,21	44159	7,0
Зерновые, всего	536	0,10	9044	1,72	27180	4,3
Картофель	302	0,06	330	0,06	882	0,14
Рапс	12928	2,44	16333	3,10	15685	2,5
Прочая продукция растениеводства	264	0,05	1753	0,33	412	0,06
Животноводство, всего в том числе	514901	97,35	499748	94,79	585521	93,0
Живая масса КРС	366	0,07	19	0,004	-	-
Свиньи в живой массе	271635	51,36	179150	33,95	236336	37,5
Молоко	133	0,03	122	0,02	1433 Г382~~	0,24
Мясо КРС (в пересчете на живую массу)	27492	5,20	32117	6,09	62288	9,9
Мясо свиней (в пересчете на живую массу)	214810	40,61	288134	54,69	284533	45,2
Прочая продукция животноводства	465	0,08	186	0,036	931	0,16
Всего	528931	100	527208	100	629680	100

Из таблицы 2 видно, что преобладающий удельный вес в общей выручке от продажи занимает продукция животноводства (93,0%), из которого наибольшие объемы приходятся на продукцию свиноводства (82,7%). Продукция скотоводства в общей массе составляет 10,14%, из которой основную массу занимает мясо КРС. Доля молока в выручке имеет тенденцию к увеличению, за отчетный период она увеличилась почти в 11 раз. Продукция растениеводства составляют около 7%, наибольшую долю в которой занимают зерновые. Отсюда можно сделать вывод, что основное направление хозяйства - это животноводство, представленное в основной массе продукцией свиноводства.

Экономические результаты развития хозяйства характеризуются системой показателей экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Для характеристики эффективности использования капитала и ресурсов используются различные показатели. Рассмотрим показатели эффективности использования основных производственных средств, трудовых, земельных и материальных ресурсов и показатели эффективности использования капитала (таблица 3).

Анализ таблицы 3 показывает, что одним из важнейших факторов производства продукции является обеспеченность предприятия основными средствами. Эффективность использования основных средств можно определить с помощью таких показателей как коэффициент износа (исчисляется отношением суммы амортизационных отчислений на конец года к первоначальной стоимости основных средств на конец года) и уровень рентабельности использования основных средств (отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств).

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 23,8 %. Коэффициент износа уменьшился на 2,53 пункта, увеличилась рентабельность использования основных средств и составила в 2009 г. 18,3%.

Таблица 2.3 Показатели эффективности использования ресурсов и капитала ОАО ПХ «Лазаревское»

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г	2009 в % к 2007г.
Среднегодовая стоимость всех основных средств, тыс., руб.	666348	679885	824875	123,8
Коэффициент износа, %	46,13	45,8	43,6	-2,53п
Рентабельность использования основных средств, %	11,92	4,25	18,3	6,38п
Затраты труда, чел.-час на 1 га с/х угодий на 1 условную голову	7,04 21,36	7,08 22,09	7,25 23,8	103,0 111,4
Производительность труда, тыс. руб.	669,21	774,58	866,1	129,5
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	86511	98058	108267	125,1
Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	6,22	5,61	5,81	93,4
Произведено на 1 га с/х угодий, ц Молока Зерна	0,26 16,91	0,27 19,38	0,26 24,3	100 143,7
Прибыль от продажи с/х продукции на 1 га с/х угодий, руб.	3419	2265	4889	143,0
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	0,15	0,09	0,17	113,3
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	1,11	1,17	1,12	100,9
Материалоемкость, руб.	0,74	0,74	0,76	102,7
Уровень рентабельности совокупного капитала (активов), %	5,87	3,67	12,67	6,8 п
Уровень рентабельности собственного капитала, %	8,17	4,72	17,17	9,0 п
Показатели	2007г	2008 г	2009 г	2009 в % к 2006 г.
Уровень рентабельности основного капитала, %	11,03	7,17	21,98	10,95 п
Уровень рентабельности оборотного капитала, %	12,55	7,50	29,92	17,37 п

Основные средства не могут сами по себе производить продукцию, для этого необходимы трудовые ресурсы. Из вышеприведенной таблицы 1 мы видим, что среднегодовая численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве снизилась. Этот фактор не дает полной информации об эффективности использования трудовых ресурсов. Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяют такие показатели как затраты труда на 1 га сельскохозяйственных угодий и на 1 условную голову, производительность труда. Рассчитав показатели, наблюдаем увеличение затрат труда в 2009г. по сравнению с 2007г. на производство продукции в расчете на 1 га сельскохозяйственных угодий на 3,0%; в расчете на 1 условную голову - на 11,4%. Производительность труда в 2009 году увеличилась на 29,5% по сравнению с 2008 годом.

Оплата труда, ее размеры, периодичность и своевременность выдачи относится к постоянным проблемам хозяйственной практики, в определенном смысле характеризуют общее состояние дел на предприятии, являются индикаторами его благополучия.

Показатель количества средств, направленных на оплату труда, сам по себе недостаточно информативен. Опираясь на значение этого показателя, можно оценить расходы предприятия на указанные цели, их динамику. В нашем случае показатель, характеризующий, сколько средств направлено на оплату труда, возрос в 2009 г. на 25,1 % по сравнению с 2008 г.

Таблица 2.4 Основные производственно-экономические показатели

Показатели	2007г	2008г	2009г	2007г в % к 2009
Урожайность зерновых, ц/га картофеля, ц/га	29,7 334,3	32,4 200,0	37,8 305,2	127,3 91,3
Продуктивность животных надой молока на 1 корову в год, кг	4885,0	5011,0	4739,4	97,0
Среднесуточный прирост живой массы КРС, кг	571,0	701,0	452,0	79,2
Произведено валовой продукции на 1 работника, занятого в с.-х. производстве, тыс.руб.	899,0	1020,5	1249,8	139,0
Выручка от реализации с.-х. продукции	528931	527208	629680	119,0
Себестоимость проданных с.-х. товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	458063	492209	540885	117,5
Прибыль от продаж, тыс.руб.	70868	34999	88795	125,3
Уровень рентабельности, %	15,5	7,1	16,4	0,9 п

Рассмотрев основные экономические показатели предприятия, проанализируем в целом за последние три года показатели деятельности хозяйства (таблица 2.4).

Анализируя основные экономические показатели деятельности предприятия, мы видим, что урожайность зерновых увеличилась на 27,3 %, урожайность картофеля уменьшилась на 8,7%. На повышение урожайности зерновых повлияли, во-первых, хорошие климатические условия, во-вторых, внесение своевременно более качественных, современных удобрений, а также своевременная обработка посевов. Надой молока на 1 корову в год уменьшился на 3%, что составляет 145,6 кг. Среднесуточный прирост живой массы КРС уменьшился на 20,8%. Выручка от продажи, производимой с.-х. продукции увеличилась на 19% из-за повышения цен на продукцию животноводства (мясо). Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг также увеличилась на 17,5%, прибыль от продаж увеличилась на 25,3%. Рентабельность предприятия за 2009 год составила 16,4%.

2.2 Финансовое состояние организации и прогнозирование финансовой устойчивости

Для производства деятельности каждое предприятие должно иметь в необходимых количествах оборотные средства, то есть средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям

Для правильного, профессионального управления финансами предприятия необходим глубокий анализ, позволяющий точно оценить ситуацию с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют состояние и структуру активов предприятия, и обеспеченность их соответствующими источниками покрытия. При определении таких показателей важную роль играют коэффициенты, расчет которых основан на существовании определенных взаимосвязей между отдельными статьями баланса.

Анализируя данные таблицы 5 можно сделать вывод, что показатели финансового состояния организации за три года изменились незначительно.

Если рассматривать каждый показатель в отдельности, то коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,06 и ниже нормативного значения, т.е. хозяйство не сможет погасить частично текущие обязательства. Коэффициент критической оценки увеличился на 0,56, это означает, что краткосрочные обязательства ОАО ПХ «Лазаревское» сможет погасить за счет средств на счетах в банке и дебиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 3,98 благодаря росту стоимости запасов.

Таблица 2.5 Показатели финансового состояния организации

Коэффициенты	2007г.	2008г.	2009г.	Нормативное значение
Абсолютной ликвидности	0,16	0,13	0,10	>02
Критической оценки	0,99	0,92	1,55	>1
Текущей ликвидности	8,37	6,16	12,35	>2
Обеспеченности собственными средствами	0,38	0,39	0,54	>0,1
Финансовой независимости	0,74	0,72	0,78	>0,5
Финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат	1,98	1,81	1,72	>0,5
Количество балов	62,5	62,5	83,5	-
Группа финансовой устойчивости	2	2	1	-

Этот коэффициент показывает, что если предприятие мобилизует все свои оборотные средства, то хозяйство сможет погасить все свои текущие обязательства. Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, что 54% оборотных активов финансируется за счет собственных оборотных источников. Коэффициент финансовой независимости снизился на 0,16, который характеризует, что в общей сумме пассивов ОАО ПХ 84% занимают собственные средства. ОАО ПХ «Лазаревское» относилось ко второй группе финансовой устойчивости в 2007-2008гг., а в 2009г. перешло в первый тип, рассчитанной в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.01.2003 № 52 «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей».

2.3 Организация учетно -контрольной (аналитической) работы в организации

Работа экономической службы любого предприятия должна осуществляться по таким основным направлениям, как планирование, учет, контроль, анализ и финансовое управление (финансовый менеджмент).

Многогранность экономического анализа, необходимость поиска резервов на всех стадиях хозяйственной деятельности и уровнях управления производством требуют строгого распределения обязанностей и ответственности между звеньями в проведении аналитической работы. Организацию и координацию экономического анализа в ОАО ПХ «Лазаревское» осуществляет заместитель генерального директора по экономике и финансам. Он определяет финансовую политику организации, разрабатывает и осуществляет меры по обеспечению ее финансовой устойчивости. Руководит работой по управлению финансами исходя из стратегических целей и перспектив развития организации, по определению источников финансирования с учетом рыночной конъюнктуры. Осуществляет анализ и оценку финансовых рисков, разрабатывает меры по сведению их к минимуму, обеспечивает контроль за соблюдением финансовой дисциплины.

В ОАО ПХ «Лазаревское» работой по экономическому планированию руководит отдел по планированию, который совместно с бухгалтерией осуществляет методическое руководство и организацию работы по учету и анализу результатов производственно-хозяйственной деятельности, обеспечивает разработку методических материалов по технико-экономическому планированию деятельности подразделений предприятия, расчету экономической эффективности внедрения новой техники и технологии, организационно-технических мероприятий.

Текущее финансовое планирование осуществляет главный бухгалтер совместно с генеральным директором, составляя план движения денежных средств на каждый месяц.

Текущая финансовая работа выполняется бухгалтерией, состоящей из 16 человек. Бухгалтерский учет в организации ведется по правилам и нормам действующего законодательства.

В хозяйстве осуществляются два вида контроля - внутренний и внешний.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО ПХ «Лазаревское», его органов, должностных лиц, подразделений и служб является ревизионная комиссия, которая руководствуется «Положением о порядке деятельности ревизионной комиссии».

Внутренний финансовый контроль обеспечивают: генеральный директор, заместитель по экономике и финансам и главный бухгалтер.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в хозяйстве проводятся инвентаризации имущества и финансовых обязательств, порядок их проведения закреплен в Учетной политике организации: инвентаризация основных средств - 1 раз в 5 лет, сырья, материалов, кормов, семян - ежегодно по состоянию на 1 октября,поголовья животных - по состоянию на 1 января, товаров в торговле - ежемесячно, также инвентаризация проводится при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений и злоупотреблений, порчи ценностей.

Внешний контроль финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляет ОАО ПХ «Аудит-Агро». Ежеквартально проводятся аудиторские проверки таких участков бухгалтерского учета как начисление НДС, расчеты с подотчетными лицами и т.д. Также аудиторы оказывают хозяйству консультационные услуги по мере необходимости.

Внешний контроль исчисления и уплаты налогов и сборов осуществляется специалистами Межрайонной инспекции: Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области, а также уполномоченными и ревизорами Фонда социального страхования и Пенсионного фонда.

2.4 Безопасность рабочего места бухгалтера

В системе обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе их трудовой деятельности основная роль принадлежит нормативным правовым документам по охране труда.

Правовое поле в области охраны труда состоит из четырех взаимодействующих уровней правовых нормативов: единые, межотраслевые, отраслевые и нормативы организации.

Единые правовые нормативы включают в себя основные документы, которые устанавливают фундаментальные принципы государства в области охраны труда. Это Конституция (основной закон) Российской Федерации, закон РФ «Об основах охраны труда в Российской Федерации», кодекс законов о труде РФ, закон о безопасности РФ.

Межотраслевые правовые нормативы представляют собой государственные документы в области охраны труда, которые действуют без исключения во всех отраслях экономики, так как не имеют отраслевого признака. К ним относятся правила электробезопасности, правила безопасного проведения строительных и ремонтных работ, стандарты Системы стандартов безопасности труда, санитарные нормы и правила работы с отдельными опасными и вредными производственными факторами и другие.

Отраслевые правовые нормативы определяют требования безопасности, являющиеся специфическими для той или иной отрасли экономики страны: правила безопасности в химической, металлургической, текстильной и других видах промышленности, правила безопасности в системе образования РФ и другие. Эти правовые нормативы рассчитаны только на конкретную отрасль экономики и не имеют юридической силы в других отраслях.

Правовые нормативы организации представляют собой документы по охране труда, действующие только на конкретном предприятии: приказы, решения, инструкции по охране труда.

Охрана труда рабочих и служащих предполагает функционирование системы органов по надзору и контролю над такой охраной.

Закон Российской Федерации «Об основах охраны труда в РФ» от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ - специально посвящен одному из важнейших разделов трудового права, и хотя он не является актом прямого действия, но предусмотренные в нем нормы устанавливают права и гарантии работников на охрану труда, соблюдение которых обязательно для всей территории России порядок регулирования отношений в области охраны труда между работодателем и работниками на предприятии, в учреждениях и организациях всех форм собственности независимо от сферы хозяйственной деятельности и ведомственный подчиненности.

Основой пожарной охраны людей является предупреждение их гибели при пожаре. Приказом директора ОАО ПХ «Лазаревское» ответственным лицом за противопожарную безопасность назначен главный инженер. Конструктивно-планировочные решения существенно влияют на создание комфортных противопожарных условий работы людей. В связи со строительством производственных зданий с массовым пребыванием людей проблема внутренней планировки зданий с учетом обеспечения безопасной эвакуации людей приобретает кардинальное значение в области противопожарной безопасности. Здание ОАО ПХ «Лазаревское» оборудовано автоматической пожарной сигнализацией, поэтому в случае повышения температуры до заданного предела включаются извещатели, которые извещают о возгорании звуковыми и световыми сигналами. Около входа в здание расположен противопожарный щит, оборудованный необходимыми средствами для борьбы с пожаром. В коридорах здания имеется план эвакуации людей. Эвакуационных выходов в здании два, что соответствует норме. Необходимо ежегодно проводит инструктажи по технике пожаробезопасности с занесением результатов в журнал.