Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок ее формирования и принципы учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

Тема: Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок ее формирования и принципы учета

Содержание

Введение

1. Учет доходов организации

1.1 Понятие и классификация доходов

1.2 Доходы от обычных видов деятельности

1.3 Прочие поступления

1.3.1 Внереализационные доходы

1.3.2 Операционные доходы

1.3.3 Чрезвычайные доходы

2. Учет расходов организации

2.1 Понятие о расходах организации, их характеристика

2.2 Расходы по обычным видам деятельности

2.3 Прочие расходы

2.3.1 Внереализационные расходы

2.3.2 Операционные расходы

2.3.3 Чрезвычайные расходы

3. Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок его формирования и принципы учета

Заключение

Литература

Введение

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль.

Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской отчетности:

ь Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

ь Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

ь Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Целью данной курсовой работы является изучение формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

Основными задачами, при исследовании данной темы является изучение:

ь Учета доходов организации;

ь Учета расходов организации;

ь Формирования финансовых результатов предприятия.

Следует оговориться, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателей отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется, не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации.

В настоящей работе, учет доходов и финансовых результатов будет освещен скорее как учет для реализации функций контроля, то есть через бухгалтерские записи и синтетические регистры.

1. Учет доходов организации

1.1 Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

ь Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

ь По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

ь В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

ь Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

ь Задатка;

ь В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

ь В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

ь Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи»;

ь Прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

1.2 Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставленная во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных и подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

1.3 Прочие поступления

1.3.1 Внереализационные доходы

Внереализационными доходами являются в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99):

ь Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

ь Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ь Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ь Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ь Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ь Курсовые разницы;

ь Сумма дооценки активов;

ь Прочие внереализационные доходы.

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств	76/2	91/1
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году в результате неправомерного включения в себестоимость продукции затрат на модернизацию основных средств	01	91
Отражены положительные курсовые разницы	52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86	91/1
Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности	60	91/1
Отражены поступления в возмещение причиненных организации убытков	76/2	91/1
Отражение безвозмездного получения активов
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов	08, 10	98/2
Введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства	01, 04	08
Получены безвозмездно иные материальные ценности	10, 11	98/2
Начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству Материалы переданы в производство	20, 23, 25, 26, 44	02 (05), 10
Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов	98/2	91/1
Отражена сумма дооценки готовой продукции, материалов	43, 10	91/1
Отражено восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резервов	14	91/1
Списание с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы	59	91/1
Отражено присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания	63	91/1

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Типовые операции по отражению внереализационных доходов:

1.3.2 Операционные доходы

Операционными доходами являются:

ь Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ь Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ь Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

ь Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

ь Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

ь Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Типовые операции по отражению операционных доходов:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	76, 62	91/1
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	76, 62	91/1
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)	76	91/1
Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора (на балансе участника договора)	76	91/1
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров
Учтены доходы от продажи имущества	62,76	91/1
Списана остаточная стоимость проданного имущества	91/2	01, 04, 03, 10, 58 и т. д.
Начислен НДС от продажи имущества	91/2	68
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	51	91/1
На основании протокола распределения прибыли и других документов отражается прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности	76/3	91/1

1.3.3 Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

ь Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

ь Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).

Чрезвычайные доходы отражаются в учете проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации	10	99
Отражена сумма полученного организацией страхового возмещения	76/1	99

2. Учет расходов организации

2.1 Понятие о расходах организации, их характеристика

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

ь Расходы по обычным видам деятельности;

ь Прочие расходы, которые в свою очередь подразделяются на:

· Операционные расходы;

· Внереализационные расходы;

· чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг. А также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст. 252).

2.2 Расходы по обычным видам деятельности

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

ь материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

ь затраты на оплату труда;

ь отчисления на социальные нужды;

ь амортизация;

ь прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес- планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т. п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Налоговым кодексом РФ (ст. 253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

ь материальные расходы;

ь расходы на оплату труда;

ь сумма начисленной амортизации;

ь прочие расходы.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы;

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

сторонних предприятий и организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость - прямые и косвенные. Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др. По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По отношению к объему производства расходы подразделяются на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. Условно переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы и некоторые другие).

По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные расходы списываются со счета 26 на счет 90 «Продажи» и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные расходы списываются на счета 08, 20, 23, 29 и др., т. е. Они включаются в производственную себестоимость продукции.

А по эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми расходами.

2.3 Прочие расходы

2.3.1 Внереализационные расходы

Внереализационными расходами являются в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99):

ь Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

ь Возмещение причиненных организацией убытков;

ь Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ь Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ь Курсовые разницы;

ь Сумма уценки активов;

ь Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ь Убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

ь Прочие внереализационные расходы.

В составе внереализационных расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Типовые операции по отражению внереализационных расходов:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств	91/2	76/2
Отражены убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в результате неправомерного отнесения на увеличение первоначальной стоимости основного средства затрат на текущий ремонт	91	01
Отражены отрицательные курсовые разницы	91/2	52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86
Списана дебиторская задолженность в связи с истечение срока исковой давности	91/2	62
Списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете	007
Отражена произведенная уценка продукции	91/2	43
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции	91/2	20, 23, 29
Отражено образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с рыночной стоимостью	91/2	14
Отражено образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги	91/2	59
Создан резерв по сомнительным долгам	91/2	63
Отражены расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	91/2	76, 68
Отражены отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам, при ведении расчетов в денежных единицах	91/2	62, 66, 67
Отражены убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены	91/2	94

2.3.2 Операционные расходы

Операционными расходами являются:

ь Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ь Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ь Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

ь Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ь Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

ь Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ь Прочие операционные расходы.

Типовые операции по отражению операционных расходов:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации	91/2	02, 10, 70, 69
Начислен НДС по договору аренды с поступившей суммы арендной платы	91/2	68
Начислен НДС по договору аренды с суммы оказанных услуг	91/2	68
Учтен НДС по неоплаченной выручке	91/2	76
Начислены: Налог на имущество организации Налог на рекламу	91/2	68
Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	91/2	76, 62
Отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91/2	66, 67
Учтены расходы, связанные с продажей имущества	91/2	20, 23, 25
Создан резерв по сомнительным долгам	91/2	63
Созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	91/2	59

2.3.3 Чрезвычайные расходы

Чрезвычайные расходы - это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К чрезвычайным расходам относятся:

ь Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

ь Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

ь Потери от остановки производства;

ь Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

ь Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:

Как чрезвычайные доходы учитываются:

ь Остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества;

ь Расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы отражаются в учете проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств	99	01, 10, 41, 43
Отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств	99	20, 23, 25, 26

3. Структура финансового результата деятельности предприятия,

порядок его формирования и принципы учета

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету -- убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Применительно к новому Плану счетов счет 99 можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле - это сопоставляющий синтетический счет, предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:

ь 90 «Продажи»;

ь 91 «Прочие доходы и расходы»;

ь 99 «Прибыли и убытки».

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумма реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж и из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с Кредита счета 44 «расходы на продажу» на Дебет счета 90- «продажи».

По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета пересчитывается с метода «начисления» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражается в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

На счете 91 отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы. В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены другие субсчета, непредусмотренные в инструкции. Так, для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91/1 «Прочие доходы» и 91/1 «Прочие расходы» могут быть детализированы в учетом классификации, приведенной в п.23 ПБУ 4/99 (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы и внереализационные расходы). Например,

91/1 «Прочие доходы»:

91/10 «Операционные доходы»;

91/11 «Внереализационные доходы»,

91/2 «Прочие расходы»:

91/20 «Операционные расходы»;

91/21 «Внереализационные расходы».

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 имеет двойное назначение - счет учета реализации и счет учета прибылей и убытков. По характеру оформляемых проводок этот счет ближе к

счетам реализации, так как образование сальдо на конец отчетного месяца по

данному счету не предусмотрено. При оформлении операций по этому счету

следует иметь в виду следующие особенности:

ь При реализации объекта основных средств и объектов нематериальных активов в Дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

ь Организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (обычного) отражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда отдельных объектов основных средств (оборудования, производственных и торговых площадей, зданий, помещений и т. п.) обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. Т. е. Непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы;

ь Производственные затраты могут списываться в дебет счета 91 только в том случае, если речь не идет о реализации в рамках обычной деятельности.

Например, в отношении затрат, учитываемых на счете 20, предполагается реализация объектов незавершенного производства, но не работ и услуг, реализуемых в порядке осуществления уставной деятельности. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Формирование прибыли (убытка) осуществляется по следующему алгоритму:

Прибыль (убыток) от продаж

±

сальдо прочих доходов и расходов

±

чрезвычайные расходы и доходы

-

налог на прибыль

±

платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

-

санкции за нарушения налогового законодательства

=

чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток): Дебет 90/9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж; Дебет 99 Кредит 90/9 - отражен убыток от продаж.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок: Дебет 91/9 кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца); Дебет 99 Кредит 91/9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). В учете они могут быть отражены следующими проводками: Чрезвычайные расходы: Дебет 99 Кредит 01,10, 41, 43 ... - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств; Дебет 99 Кредит 20, 23, 25, 26 ... - отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные доходы: Дебет 10 Кредит 99 -- оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации; Дебет 76/1 Кредит 99 - отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблагаемой прибыли и отражаются проводкой: Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ. На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. У торговых предприятий в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) - как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово- хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

На четвертом этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток гот обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки». Реформация бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». В учете отражается прибыль (убыток) полученные организацией: Дебет 99 кредит 84 -- отражена чистая прибыль отчетного года; Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Заключение

В современных условиях прибыль, отражаемая в бухгалтерской отчетности предприятий, оказывается неоправданно завышенной. Это связано с тем, что в условиях инфляции оценка активов предприятия, показываемых в балансе, не отражает их реальной стоимости: основные средства, материальные и товарные запасы искусственно занижаются по сравнению с их действительной стоимостью. Занижение стоимости активов баланса приводит к занижению соответствующих расходов, в том числе амортизации, а следовательно, к искажению себестоимости реализованной продукции и прибыли. В результате этого у предприятия в виде налога изымается часть необходимого продукта и тем самым нарушается нормальный процесс воспроизводства. Кроме того, финансовые результаты предприятия зависят от выбранной финансовой политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составление отчетности и принятую на предприятии учетную политику. К вопросам учетной политики, определяющей величину финансового результата деятельности предприятия, относятся:

ь Выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

ь Выбор метода оценки материалов при их отпуске в производство;

ь Определение метода начисления износа быстроизнашивающихся предметов при их передачи в эксплуатацию;

ь Выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов);

ь Определение состава косвенных (накладных) расходов и метода их распределения.

Литература

1. А.М. Андросов, Е.В. Викулов. Бухгалтерский учет. Москва 2000 г.;

2. В.П. Астахов. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2001 г.;

3. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет прибыли и ее использования //Главбух. - 1998. - № 10. - с. 15 - 5;

4. Ларионова Е.А. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 1998;

5. М.А. Вахрушина. Бухгалтерский управленческий учет. Москва 2000 г.;

6. М.И. Кутер. Теория бухгалтерского учета. Москва: Финансы и статистика 2002 г.;

7. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. Москва: ИНФРА - М, 2002 г.;

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

9. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. От 30.06.2003 г. с изм. и доп., вступивший в силу с 01.01.2004 г.) «О бухгалтерском учете».

доход расход налоговый учет

Глоссарий

№ п/п	Новое понятие	Содержание
1	2	3
1	Прибыль	конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы
2	Чрезвычайные доходы	поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.
3	Расходы по обычным видам деятельности	расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг
4	Основные расходы	расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
5	Накладные расходы	образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им; они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
6	Одноэлементные расходы	расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.
7	Комплексные расходы	расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
8	Прямые расходы	расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
9	Косвенные расходы	не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и другие.

Размещено на Allbest.ru