Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

Тема: «Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита»

По дисциплине: Аудит

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Нормативное регулирование проверки бухгалтерской отчетности при проведении аудита

2 Финансово-экономическая характеристика ОАО «ТЦАВС»

3 План и программа аудита ОАО «ТЦАВС»

4 Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита

4.1 Проверка достоверности бухгалтерского баланса

4.2 Проверка специализированных форм

4.3 Обобщение результатов проверки

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором. Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.

Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.

В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:

- изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- проанализировать показатели деятельности предприятия и эффективность производства, финансовое состояние предприятия;

- определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки.

Объектом исследования в курсовой работе является открытое акционерное общество «Тюменское центральное агентство воздушных сообщений».

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ», стандарты аудиторской деятельности, Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2006 г.:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №3 «Отчет о движении капитала»;

- форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

- форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 года. В нем дается определение аудита. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными государственными органами.

Аудит любого участка учета проводится на основе единых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности и оценке качества аудита и т.д. Данные требования отражены в федеральных правилах стандартах аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.00.2002 года были утверждены 6 правил стандартов:

- «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- «Документирование аудита»;

- «Планирование аудита»;

- «Существенность в аудите»;

- «Аудиторские доказательства»;

- «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Постановлением Правительства РФ №405 от 04.07.2003 года были утверждены еще 5 правил стандартов:

- «Внутренний контроль качества аудита»;

- «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;

- «Аффилированные лица»;

- «События после отчетной даты»;

- «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Постановлением Правительства РФ №532 от 07.10.2004 года были приняты еще 5 правил стандартов:

- «Согласование условий проведения аудита»;

- «Обязанности аудитора при рассмотрении ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;

- «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»;

- «Понимание деятельности аудируемого лица»;

- «Аудиторская выборка».

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В 2003 году появились новые нормативные документы, оказавшие влияние на правила составления бухгалтерской отчетности. Так, порядок формирования бухгалтерской отчетности за 2003 год регламентирован новыми Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Теперь при составлении финансовой отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. и действующими положениями по бухгалтерскому учету.

С 1 января 2003 года введены в действие новые положения по бухгалтерскому учету: «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина России от 2.07.02г. №66н, «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»; ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №115н, «Учет расчетов по налогу на прибыль»; ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н, и «Учет финансовых вложений»; ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02г. №126н, требования которых необходимо учитывать при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Также с 2003 года введены в действие Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02г. №135н, и Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.03 г. №44н.

В 2003 году были внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета, этот документ дополнили новыми счетами 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» для учета отложенных налоговых активов и обязательств, разъяснениями, как отражать расходы по НИОКР, как учитывать спецодежду и спецоборудование.

2 ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ТЦАВС»

Открытое акционерное общество «Тюменское Центральное Агентство Воздушных сообщений» - одно из крупнейших в России и странах СНГ и самое крупное на территории Тюменской области предприятий в сфере организации и продажи перевозок. Оно имеет богатый опыт и прекрасные традиции в работе с клиентами и партнерами, постоянство ищет новые пути и формы развития деятельности. Разветвленная сеть филиалов и удаленных касс позволяет максимально использовать возможности систем оформления авиационных и железнодорожных перевозок, а также возможности по оказанию дополнительных услуг, связанных с деловыми поездками, командировками и отдыхом.

Органами управления обществом являются:

- общее собрание акционеров - высший орган управления;

- совет директоров - осуществляет общее руководство деятельностью общества;

- генеральный директор - орган, осуществляющий текущее руководство деятельностью Общества.

Юридический адрес - 625026, г.Тюмень, ул. Республики, д. 156.

В настоящее время полноправные представители Агентства осуществляют свою деятельность в соответствии с «Положением о филиале» и готовы предоставить полный набор услуг по продаже авиаперевозок, предлагаемых агентством, на севере и юге в городах и поселках Тюменской области, а также в Смоленской области и городе Кургане.

Комплекс услуг, осуществляемых Тюменским ЦАВС довольно обширен.

1. Услуги в области авиаперевозок:

- продажа и бронирование авиабилетов на регулярные, чартерные, вахтовые рейсы более 100 российских авиакомпаний;

- продажа билетов обратного вылета и аэропорта пересадки;

- заказ авиабилетов по телефону с его последующим выкупом;

- оформление групповых заявок на приобретение авиабилетов для туристов, специалистов, детей;

предоставление информации о расписании движения воздушных судов, условиях перевозки и предоставляемых льготах;

- издание плакатных расписаний движения воздушных судов;

- по хранению и сопровождению ресурсо-мест перевозчиков.

2. Продажа железнодорожных перевозок.

3. Оказание услуг фотолаборатории «Кодак» по проявке пленки и печати фотографий, услуг по ламинированию и ксерокопированию документов.

4. Реализация коммерческого товара.

5. Отдел путешествий и делового туризма оказывает ряд дополнительных услуг:

- организация индивидуального, семейного, группового, детского отдыха в любой стране мира;

- организация бизнес-семинаров в США, Франции, Англии, Германии и других странах мира по желанию заказчиков с целью обмена опытом в различных отраслях производства;

- организация элитарного туризма с высоким качеством обслуживания;

- организация туров для эффективного лечения и восстановления здоровья в здравницах и санаториях Крыма, Украины, зарубежных курортах Израиля, Чехии. Венгрии. Швейцарии;

- организация обучения в университетах, колледжах Великобритании, США, Австралии, Канады и др. стран мира;

- оформление заграничных паспортов и визовых документов;

- бронирование мест в гостиницах России, стран СНГ и за рубежом;

- доставка подарков по территории России.

Продолжает развиваться такое направление как корпоративное оказание услуг, позволяющих предприятиям с максимальным удобством организовать работу своих сотрудников и руководителей, родственников и партнеров по бизнесу в деловых поездках и на отдыхе с наиболее эффективным использованием финансовых ресурсов как на территории России, так и за рубежом

В 2006 году численность работающих на предприятии изменилась по сравнению с 2005 годом и составила 516 человек, принято на работу за год 74 человека, уволено 59 человек. Из числа работающих имеют высшее образование 147 человек, среднее специальное образование 156 человек, обучаются в ВУЗах 25 человек.

Среднемесячная заработная плата на одного работающего составила 12682 рубля, или 136,6% к уровню 2005 года.

В перспективе развития Тюменского ЦАВС - создание многофункционального агентства, а также внедрение новой автоматизированной системы продажи авиаперевозок с комплексом услуг, т.е. бронирование гостиниц и автомашин, продажа билетов, регистрация пассажира в аэропортах. Новая система позволит сократить машинное время на оформление одного приведенного авиабилета, ускорить взаиморасчеты в авиации, уменьшить затраты.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели

№п/п	Показатель	2005	2006	Изменение (+/-)
1.	Объем производства продукции, тыс. руб.	23573	36975	+13402
2.	Среднесписочная численность ППП	250	246	-4
3.	Отработано дней одним работником за год, (Д)	225	220	-5
4.	Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.	8	8	-
5.	Общее количество отработанного времени	434602	433891	-711
6.	Среднегодовая выработка, тыс. руб.	400	481,62	81,62

Объем производства продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом значительно увеличился - на 13402 тыс.руб. Среднесписочная численность работников снизилась на 4% в 2006 году. Аналогичные изменения претерпевает и показатель производительности труда одного работника, снижаясь в 2006 году. Так в 2006 году выпуск продукции с одного работника составил 481,62 тыс.руб. Повышение производительности труда связано с ужесточением трудовой дисциплины, сокращением времени простоев и более ответственным подходом работников к своим обязанностям.

Рассмотрим показатели результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия (таблица 2.2)

Таблица 2.2 - Финансовые результаты ОАО «ТЦАВС» за 2006 г.

№п/п	Показатель	План	Факт	Изменение (+/-)
1.	Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	11477	13270	+1793
2.	Валовой объем производства продукции в текущих ценах, тыс. руб.	6574	7741	+1167
3.	Выработка от реализации продукции, тыс. руб.	230965	248517	+17552
4.	Среднесписочная численность работников, чел.	250	246	-4
5.	Рентабельность продаж, %	16,78	17	+0,22
6.	Удельный вес продаж в стоимости произведенной продукции	14500	15180	+680
7.	Среднегодовая выработка продукции одним работником (в текущих ценах), тыс.руб.	400	481,62	+81,62
8.	Прибыль на одного работника	77,385	87,085	+9,7

В течение анализируемого периода происходит увеличение прибыли от реализации продукции на 1793 тыс.руб. валового объема производства продукции в текущих ценах на 1167 тыс.руб. и выработки от реализации продукции на 17552 тыс.руб. Что привело к увеличению рентабельности продаж +0,22%, удельного веса продаж в стоимости произведенной продукции на 680 тыс.руб. и прибыли на одного работника 9,7%.

В целом можно сказать, что предприятие работает стабильно и его деятельность прибыльна.

Для того чтобы убедиться в абсолютной платежеспособности предприятия необходимо рассчитать и проанализировать коэффициенты ликвидности (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Анализ платежеспособности предприятия в динамике 2004-2006 гг.

Показатели	2004	2005	2006
Коэффициент текущей ликвидности	2,1	2,5	2,2
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,1	0,12	0,15
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	3,5	4	4,5

Общая оценка ликвидности характеризуется коэффициентом текущей ликвидности. В динамике происходит сначала увеличение значения этого показателя с 2,1 в 2004 году до 2,5 в 2005 году, то есть в 2004 году хозяйству было недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, чтобы рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. Затем в 2006 году его значение уменьшилось до 2,2. Значит, предприятие стало эффективно использовать имеющиеся денежные средства. С одной стороны это положительно, потому что увеличилась платежеспособность организации, и она могла расплатиться по обязательствам, используя только денежные средства. Но, с другой стороны, высокое значение данного коэффициента говорит о нерациональном использовании финансовых ресурсов предприятием. Увеличение данного показателя связано со снижением краткосрочных обязательств хозяйства и ростом средств в кассе и на счетах организации.

Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение трех лет находится на уровне выше нормативного. Достаточно высокое его значение характеризует платежеспособность предприятия, но в то же время говорят о неэффективном использовании денежных средств и дебиторской задолженности.

Анализ платежеспособности предприятия в динамике характеризует финансовое состояние предприятия как удовлетворительное, т.к. на протяжении рассмотренного периода отмечалось увеличение рассчитанных показателей.

3 ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА ОАО «ТЦАВС»

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

- отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

- порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

- порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

- учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

- организационной структуры бухгалтерии;

- порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

- роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

- порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

- прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый. Составляется рабочий документ аудитора.

Таким образом, на основании проведенного теста можно сказать, что в ОАО «ТЦАВС» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН) - 60%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР):

АР=НР*РСК*РН= 0,20*0,3*0,6 = 0,036 = 3,6%

Следующий этап планирования заключается в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. Уровень существенности - это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Значения базовых показателей для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Составляется документ аудитора - расчет уровня существенности.

Методика расчета уровня существенности следующая. В первую очередь находится среднеарифметическое в 4 столбце:

(216150+509560+1304160+5587000+408600) /5 = 1605094 руб.

Затем определяется наибольшее и наименьшее значения в 4 столбце:

- наибольшее 5 587 000 руб.;

- наименьшее 216 150 руб.

Далее расчитывается отклонения этих значений от среднего:

наибольшее (5587000-1605094) / 1605094*100% = 248%

наименьшее (1605094-216150) / 1605094*100% = 87%

Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений:

(509560+1304160+408600) / 3 = 740773 руб.

Данную величину можно округлить, но не более чем на 20%, то есть уровень существенности возьмем равным 741000 руб.

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

Рабочий документ аудитора

План аудита

Проверяемая организация ОАО «ТЦАВС»

Период аудита 10.12.06-31.12.06

Вид аудита Выборочный

Существенность 741 000 руб.

Риск 3,6%

Таблица 3.1

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	10.12.06-31.12.06	Иванова А.Р.
2.	Аудит составления бухгалтерской отчетности	10.12.06-31.12.06	Иванова А.Р.
3.	Аудит взаимоувязки показателей отчетности	10.12.06-31.12.06	Иванова А.Р.

Рабочий документ аудитора

Программа аудита

бухгалтерский отчетность аудит

Проверяемая организация ОАО «ТЦАВС»

Период аудита 10.12.06-31.12.06

Вид аудита Выборочный

Существенность 741 000 руб.

Риск 3,6%

Таблица 3.2

№п/п	Перечень аудиторских процедур	Период	Документы аудитора	Методы получения докзательств
1.	Аудит проведения подготовительных работ пред составлением бухгалтерской отчетности	Декабрь 2006 г.		Опрос, арифметический расчет, проверка документов
1.1	Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств	Декабрь 2006 г.	-	Опрос, проверка документов
1.2.	Проверка закрытия операционных счетов	Декабрь 2006 г.	Проверка закрытия операционных счетов	Опрос, арифметический расчет
1.3.	Проверка закрытия результативных счетов	Декабрь 2006 г.	Проверка правильности отражения оборот по счету 90 «Продажи»	Опрос, арифметический расчет прослеживание
2.	Аудит составления бухгалтерской отчетности	2006 г.		Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.1.	Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1)	2006 г.	Альтернативный баланс	Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного баланса
2.2.	Проверка правильности составления отчета о прибылях и убытках (форма №2)	2006 г.	Сверка тождественности показателей формы №2 и главной книги	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.3.	Проверка правильности составления отчета о движении капитала (форма №3)	2006 г.	Сверка тождественности показателей формы №3 с данными главной книги	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.4.	Проверка правильностти составления отчета о движении денежных средств (форма №4)	2006 г.	Сверка тождественности формы №4 с главной книгой и журналами-ордерами №1 и №2	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.5.	Проверка правильности составления приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)	2006 г.	-	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
3.	Аудит взаимоувязки показателей отчетности	2006 г.		Сопоставление
3.1.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3	2006 г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №3	Сопоставление
3.2.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №4	2006 г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №4	Сопоставление
3.3.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №5	2006 г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №5	Сопоставление
3.4.	Проверка взаимоувязки показателей формы №3 и №5	2006 г.	Взаимоувязка показателей формы №5 и формы №3	Сопоставление

4 ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

4.1 Проверка достоверности бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Проверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено.

Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса составлен альтернативный баланс по данным главной книги и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса, подготовленного организацией. В ходе проверки выявлены следующие отклонения.

По строке 241 в соответствии с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927 тыс.руб. - на начало года и 1045 тыс.руб. - на конец года. Это отклонение несущественное, так как вся сумма задолженности указана верно.

Неправильно подсчитан итог по разделу 2 в строке 290, должна быть сумма 29421 тыс.руб. Но несмотря на это валюта баланса определена верно.

Сумма прочих долгосрочных обязательств определена неверно. Путем опроса было установлено, что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб.

Неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами.Однако несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно и актив сходится с пассивом.

4.2 Проверка специализированных форм

Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.

В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2006 год из графы 3 за 2005 год . Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.

Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.

Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов. Составляется рабочий документ аудитора.

По результатам проверки можно сделать следующие выводы:

- неправильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

- в главной книге по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились в отчете с 2006 года - отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство не получило прибыли от продажи товаров, работ, услуги строка по налогу не заполняется.

На следующем этапе проверялась форма №3 «Отчет об изменениях капитала».

В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», о приведении показателей минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2006 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2004 года, 1 января 2005г., 31 декабря 2005 г., 1 января 2006 г. и 31 декабря 2006 г.

Путем сверки отчетов за 2004 г., 2005 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2006 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2006 год с данными главной книги.

Таблица 4.1 - Сверка тождественности показателей формы №3 с данными главной книги

Наименование показателя формы №3	Сумма в отчете, тыс.руб.	Сумма в главной книге, тыс.руб.	Примечания
Остаток уставного капитала на начпло года	12	12	Начальное кредитовое сальдо счета счета 80 в главной книге
Остаток добавочного апитала на начало года	38472	38472	Начальное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на начало года	13064	13064	Начальное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге
Чистая прибыль за год	4322	5242	Кредитовый оборот счета 84 в главной книге
Остаток уставного капитала на конец года	12	12	Конечное кредитовое сальдо счета 80 в главной книге
Остаток добавочного капитала на конец года	38472	38472	Конечное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на конец года	17386	18306	Конечное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге

В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо было определять с учетом этих расходами и только потом закрывать счет.

Кроме того, некоторые строки в отчете не заполнены, хотя данные по показателям этих строк присутствуют. Например, строка 014 графа 3, в которой необходимо указать наличие уставного капитала на 1 января 2005 г.

Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.

Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств. При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом №67н.

Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2005 г. и 2006 г. Установлены расхождения по сумме средств, направленных на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и по прочим расходам: в отчете за 2006 год эти данные занижены. Ошибка эта несущественная, так как на результат (остаток средств) влияния не оказала.

В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов-ордеров №1 и №2.

Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. Не указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по налогам и сборам. Эта сумма в отчете занижена.

Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Доходные вложения в материальные ценности» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний работников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.

Кроме пяти вышерассмотренных форм организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с Указаниями №67н содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ОАО «ТЦАВС» установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам продукции, полученные субсидии и датации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.

В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.

4.3 Обобщение результатов проверки

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Кимиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 9.02.96 г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности.

В ОАО «ТЦАВС» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.

Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный год.

В основном все формы отчетности заполняются правильно. Замечания имеются по форме №1, в которой по некоторым промежуточным строкам указаны неправильные суммы, но несмотря на это валюта баланса определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс.

В отчете о прибылях и убытках состав операционных и внереализационных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно. Новые строки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не заполняются, так как предприятие не уплачивает налог на прибыль. Соответственно не указывается и сумма текущего налога на прибыль.

Форма №3 заполняется правильно , в соответствии с требованиями. Есть только одно замечание. Прибыль отчетного года, указанная в на основании главной книги, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесена правильно.

Отчет одвижении денежных средств также заполнена верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.

Замечание имеется по сотавлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления отчета.

Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Тюменское ЦАВС», проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

На основании проведенного анализа выявлено, что предприятие относится ко 2 типу финансовой устойчивости - нормальная финансовая устойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который восполняется за счет привлечения других нормальных источников их финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о высокой платежеспособности организации, то есть хозяйство способно расплатиться по текущим обязательствам одними лишь денежными средствами, не привлекая остальные текущие активы. Предприятие обладает неободимыми основными и оборотными средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом можно сказать, что организация функционирует стабильно.

На начальном этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего конторля на предприятии, согласно которому установлено, что в ОАО «ТЦАВС» имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Кроме того, производился расчет уровеня существенности, который составил 741 000 руб., и величины аудиторского риска равного 3,6%. Таким образом, уровень существенности 741000 руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2003 год, начиная с которой квалифицированный пользовательс большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлялась дальнейшая проверка правильности составления отчетности организации.

В ходе аудита проверялась правильность заполнения форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов.

Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

Список литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. (в ред. от 30.12.2001 г.).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.1999г.).

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

5. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

6. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

7. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2000.

9. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2000.

10. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. - Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2006.

11. Кожура Р.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости - №3 - 2007 - С.13.

12. Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 - 2004 - С.59-62.

13. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 - 2004 - С.72-75.

14. Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год // Аудиторские ведомости - №5 - 2004 - С.53-61.

15. Нитецкий В.В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс // Законодательство - №4 - 2005 - С.28.

16. Панченко Т.М. Расчет уровня существенности при проведении аудита организаций // Аудиторские ведомости - №4 - 2004 - С.3-15.

17. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости - №4 - 2004 - С.75-81.

Размещено на Allbest.ru