Бухгалтерський облік, аналіз та аудит підприємства

Міністерство освіти і науки України

Вінницький торговельно-економічний інститут

Київського національного торговельно-економічного університету

Обліково-фінансовий факультет

Кафедра бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік, аналіз та аудит підприємства

Студентка V курсу, групи ОАП-51б.м.

заочної форми навчання

Обліково-фінансового факультету

Яненко В.В.

Науковий керівник:

Поліщук Н.В., Фурман Т.Ю.

Вінниця 2009

Вступ

Провідне місце у перехідному періоді економіки України на ринку належить фінансово-кредитній системі. Від ефективності й безперебійності функціонуван ня кредитно-фінансового механізму залежить не лише своєчасне отримання коштів окремими господарськими одиницями, а й темпи економічного розвит ку країни в цілому.

Центральною ланкою цього механізму в сучасній економіці виступають банки, а для їхнього ефективного функціонування потрібні висококваліфіковані працівники. Для того, щоб мати певні знання в цій галузі необхідно не лише закінчити вищий навчальний заклад, але й пройти на позитивну оцінку виробничу практику в обраній банківській установі.

Метою виробничої практики є:

ь Оволодіння сучасними методами та формами організації обліку в банківських установах;

ь Поглиблення теоретичних знань з фаху;

ь Удосконалення навичок з практичної діяльності щодо методики, організації та техніки ведення облікових, аналітичних та конрольних процедур;

ь Набуття навичок самостійної роботи для вирішення практичних проблем банку з обліку, аналізу та аудиту в сучасних умовах господарювання.

Зміст

Вступ

1.Загальне ознайомлення з системою управління установою та організацією облікової роботи

2.Фінансовий облік

2.1.Облік касових операцій

2.2.Облік капіталу

2.3.Облік міжбанківських розрахунків

2.4.Облік кредитних операцій

2.5.Облік депозитних операцій

2.6.Облік розрахункових операцій

2.7.Облік необоротних активів та запасів товарно-матеріальних цінностей

2.8.Облік доходів, витрат та фінансових результатів діяльності банку 2.9.Фінансова звітність банку

3.Управлінський облік

4.Фінансовий та стратегічний аналіз

4.1.Аналіз активів комерційного банку

4.2.Аналіз пасивів комерційного банку

4.3.Аналіз персоналу комерційного банку

4.4.Аналіз надійності комерційного банку

5. Аудит

Висновки та пропозиції

Додаток

1. Загальне ознайомлення з системою управління установою та організацією облікової роботи

Жашківське відділення філії «Черкаське головне регіональне управління» закритого акціонерного товариства комерційного банку «ПриватБанк» є структурною одиницею закритого акціонерного товариства комерційного банку «ПриватБанк», яке створене з метою поліпшення обслуговування клієнтів та виконання функцій, визначених банком, шляхом надання банківських послуг.

Жашківське відділення не є юридичною особою, воно утворене на балансі філії ЧГРУ ЗАТ «ПриватБанк» та підпорядковується їй.

У своїй діяльності відділення керується Законами України, нормативно-правовими актами Національного банку України, Статутом банку, положенням про філію та про відділення (Додаток А).

Відділення має печатку з назвою «Жашківське відділення філії «Черкаське головне регіональне управління» Закритого акціонерного товариства комерційного банку «ПриватБанк», а також штампи для операцій.

Відділенню присвоюється внутрішньобанківський реєстраційний код згідно з внутрішньобанківською системою реєстраційної кодифікації.

Організаційна структура має вигляд (Додаток Б).

Для своїх клієнтів Жашківське відділення Черкаської філії КБ "Приватбанк" здійснює наступні операції:

1. Приймання вкладів (депозитів) від юридичних і фізичних осіб, крім міжбанківських депозитів;

2. Відкриття та ведення поточних рахунків клієнтів і банків-кореспондентів, у тому числі переказ грошових коштів з цих рахунків за допомогою платіжних інструментів та зарахування коштів на них, в частині відкриття та ведення поточних рахунків клієнтів, у тому числі переказ грошових коштів з цих рахунків за допомогою платіжних інструментів та зарахування коштів на них;

3. Розміщення залучених коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик, в частині розміщення залучених коштів від імені банку, на умовах встановлених банком, та на ризик банку, крім міжбанківських кредитів;

4. Придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги, приймаючи на себе ризик виконання таких вимог та прийом платежів (факторинг);

5. Лізинг;

6. Випуск, купівля, продаж і обслуговування чеків, векселів та інших оборотних платіжних інструментів;

7. випуск банківських платіжних карток і здійснення операцій з використанням цих карток;

8. Надання інформаційних та консультаційних послуг щодо банківських операцій;

9. Операції з валютними цінностями:

ь Неторговельні операції з валютними цінностями;

ь Ведення рахунків клієнтів (резидентів та нерезидентів) в іноземній валюті та клієнтів-нерезидентів у грошовій одиниці України;

ь Залучення та розміщення іноземної валюти на валютному ринку України, крім міжбанківських операцій:

ь Операції з банківськими металами на валютному ринку України, в частині:

a) Продажу банківських металів за гривні;

b) Відкриття та ведення поточних та вкладних (депозитних) рахунків клієнтів у банківських металах, окрім зарахування на ці рахунки банківських металів, унесених клієнтами з фізичною поставкою;

c) Залучення банківських металів на вклади (депозити) клієнтів (крім банків) без фізичної поставки.

10. Емісія власних цінних паперів, в частині розміщення та обслуговування ощадних (депозитних) сертифікатів банку;

11. здійснення випуску, обігу, погашення (розповсюдження) державної та іншої грошової лотереї.

Безпосереднє керівництво відділенням здійснюється керівником, який призначається і звільняється з посади директором філії, і який діє на підставі довіреності. Керівник відділення:

ь керує діяльністю відділення, забезпечує своєчасність та якість здійснення операцій, достовірність та своєчасність складання передбаченої звітності філії;

ь несе відповідальність за збереження всіх цінностей, переданих у користування відділення;

ь несе відповідальність за порушення діючого законодавства при здійсненні відділенням операцій.

Під час відсутності керівника відділення, виконання його обов'язків покладається на одного із працівників відділення.

Операційний відділ є самостійним підрозділом Жашківського відділення КБ “Приватбанк" і підпорядковується Головному бухгалтеру філії та його заступнику згідно з наказом про розподіл обов'язків.

Головний бухгалтер призначається на посаду і звільняється по рішенню Правління КБ "Приватбанк". Підпорядковується безпосередньо Директору філії.

Основні завдання та обов'язки головного бухгалтера філії, як головного методолога та контролера за відображенням в обліку всіх операцій, полягає в тому що він має право вимагати від структурних підрозділів забезпечення правильної організації бухгалтерського обліку і контролю, подання необхідних документів щодо оформлення операцій, дотримання встановленого порядку прийняття, оприбуткування, зберігання і витрат грошових коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей, а також має право вимагати від будь-якого підрозділу банку подання пояснень, а за потреби і безпосередньо втручатися в його робочі процедури, якщо отримані дані вимагають сумнів.

Штатний розклад відділення є частиною загального штатного розкладу філії і затверджується директром філії. Заробітна плата працівників відділення виплачується у межах встановленого фонду оплати праці по філії згідно затвердженому штатному розкладу.

Відділення здійснює постійний облік операцій, що виконуються, забезпечує контроль за їх проведенням, максимально ефективно використовує для цього обчислювальну і комп'ютерну техніку, складає і своєчасно представляє за призначенням встановлену бухгалтерську та іншу звітність.

Облік і документообіг у відділенні організовується відповідно до правил, що затверджені Національним банком України та банком відповідно до внутрішньої облікової роботи банку.

Усі операції, які здійснюються відділенням відображаються на балансі філії. Обмін інформацією проводиться по каналам електронного зв'язку у відповідності з регламентом, який затверджено керівництвом філії.

Обороти по рахунках клієнтів, які веде відділення, залишки по касі, облік по підзвітних коштах протягом операційного дня за допомогою електронної передачі даних відображується на балансі філії як на кінець кожного операційного дня, так і на кожен момент часу. Відділення своєчасно складає первинні документи та регістри бухгалтерського обліку. Перевезення до філії первинних документів аналітичного обліку проводиться у встановленому порядку по мірі необхідності, але не менше одного разу на місяць.

Ревізія відділення проводиться банком згідно з планом, але не частіше одного разу на рік і позапланово - за рішенням органів правління банку. Діяльність відділення підлягає перевірці власне банком і філією.

Нагляд за діяльністю відділення здійснює територіальне управління Національного банку України за місцезнаходженням відділення. Інші державні органи перевіряють діяльність відділення в межах їх компетенції і у порядку, передбаченому чинним законодавством України.

Припинення діяльності відділення здійснюється за рішенням правління банку та у випадках, передбачених чинним законодавством.

2. Фінансовий облік

2.1 Облік касових операцій

Касові операції - операції з видачі готівки, приймання її та обміну непридатних до обігу банкнот (монет) на придатні, банкнот на монети, монет на банкноти, банкнот (монет) одного капіталу на банкноти іншого капіталу, вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет); валютно-обмінні операції та операції з банківськими металами.

При здійсненні бухгалтерського обліку касових операцій Жашківське відділення ЧГРУ ЗАТ КБ «ПриватБанк» дотримується наступних нормативних документів (табл. 2.1.1.).

Таблиця 2.1.1 - Характеристика діючої нормативно-правової бази з обліку касових операцій комерційного банку

№ пор.	Нормативний документ	Короткий зміст
1	2	3
1	Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затверджене постановою правління НБУ від 19.02.2001 р.	Встановлює загальний порядок ведення касових операцій, правила зберігання грошових знаків, правила перевезення грошових знаків; порядок складання і подання звітності по касі.
2	Інструкція з організації емісійно-касової роботи в установах банків України № 1 затверджене постановою правління НБУ від 07.07.94 р.	Встановлює порядок заміни і знищення пошкоджених банкнот і монет, порядок складання і подання звітності по касі.
3	Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України №69 затверджене постановою правління НБУ від 10.02.01 р.	Встановлює вимоги щодо організації роботи з готівкового обігу в банківських установах
4	Інструкція про касові операції в банках України №337 затверджене постановою правління НБУ від 14.08.2003 р.	Встановлює порядок і вимоги щодо здійснення банками касових операцій у національній та іноземній валютах, регулює взаємовідносини банків з територіальними управліннями Національного банку, іншими банками
5	Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України №495 затверджене постановою правління НБУ від 20.10.2004 р.	Встановлює порядок здійснення банками операцій з готівковими коштами та банківськими металами

Продовження таблиці 2.1.1.

1	2	3
6	Інструкція з організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів в установах банків України №520 затверджене постановою правління НБУ від03.12.2003 р.	Встановлює вимоги щодо перевезення валютних цінностей та інкасації коштів

З кожним працівником каси укладається угода про повну матеріальну відповідальність (додаток В ).

Початок операційного дня в касі розпочинається з відкриття грошового сховища. Його відкривають: директор, головний бухгалтер та завідувач касою, під наглядом охоронця. Із сховища береться певна кількість матеріальних цінностей і відображається в “Книзі обліку матеріальних цінностей”.

Приймання готівки в касу банку здійснюється на основі приходних документів, які виписуються в одному або в двох примірниках:

а) від підприємств, об'єднань, організацій, установ у сплату будьяких платежів -- за об'явами на внесення готівки (додаток Г) з видачею квитанції, а від громадян -- також за об'явами або за приходними ордерами;

б) внески для зарахування на поточні рахунки різноманітних фондів -- за об'явами на внесення готівки;

в) платежі від населення -- за повідомленнями з видачею квитанції;

г) усі інші надходження грошей, в тому числі й від працівників банку,--за приходними касовими ордерами (додаток Д) з видачею підписаних касиром їх копій з відбитком печатки касира.

Касири ведуть щоденні записи прийнятих і зданих грошових сум в окремій “Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей)” (додаток Е).

Наприкінці операційного дня на підставі прийнятих документів касир складає довідку касира приходної каси про суму прийнятих грошей та кількість документів, які надійшли до каси і звіряє суму за довідкою зі сумою прийнятих ним грошей. Довідка підписується касиром, а зазначені в ній касові обіги звіряються з записами в касових журналах операційних працівників.

Отримані протягом операційного дня гроші касир формує у визначеному порядку і разом з приходними документами та довідкою касира приходної каси здає завідувачу каси під розписку в “Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей)”.

Завідувач каси звіряє суму прийнятих грошей і кількість приходних документів з довідкою касира і підписує довідку.

Гроші з кас установ банку видаються:

а) підприємствам, організаціям, установам -- виключно за грошовими чеками затвердженої форми;

б) індивідуальним позичальникам, які одержують позики в банку, вкладникам і пенсіонерам -- за видатковими касовими ордерами (додаток Ж) і видатковими ордерами, форма яких затверджена Національним банком України. В такому ж порядку оформляється видача грошей на витрати для утримання апарату управління та інші витрати -- видача заробітної плати, премій та матеріальної допомоги, у підзвіт на відрядження і господарські витрати, погашення здійснених господарських, представницьких, канцелярських витрат без одержання авансу.

Видача пенсій або допомоги проводиться на підставі доручень пенсійного фонду без складання касового видаткового ордера.

Для здійснення видаткових операцій завідувач каси видає під звіт касирам необхідну суму. Касир розписується про це в “Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей)”. Приймання повних і неповних пачок здійснюється за позначками на накладних з перевіркою за корінцями, а пачки з повними корінцями перераховуються поаркушно. Монета приймається за написами на ярликах, пакетах (тюбиках), а укладена на лотках -- за кружками.

Представники підприємств подають операційним працівникам грошові чеки та інші документи на одержання готівки. Операційний працівник після їх перевірки видає особі, яка одержує гроші, для пред'явлення в касу контрольну марку від грошового чека або відривний талон від видаткового касового ордера.

Якщо клієнт прийшов після закінчення операційного часу банку, прийняття грошових коштів здійснює вечірня каса з 17.00 до 18.00 кожного робочого дня, а операція здійснюється наступного ранку.

Інкасацію здійснюють на підприємствах, організаціях, установах інкасатори-збирачі банків на основі “Доручень на інкасацію грошей”, посвідчення особи і спеціального посвідчення на автомашину. Механізм інкасації полягає в обміні сумок з грошовою виручкою на порожні і виписувані підприємствами (організаціями), що здають гроші, до кожної сумки супровідної відомості у трьох примірниках. При цьому інкасатор-збирач не перераховує готівку грошей, а лише перевіряє кількість сумок і загальну суму виторгу за записами в накладній та копії супровідної відомості на кожну сумку (додаток З), яку він приймає і розписується в тій, що залишається на підприємстві.

Доставлені в банк сумки з готівкою інкасатор здає бухгалтеру-контролеру, який перевіряє відповідність записів у супровідних відомостях, реєструє належні до приймання від інкасаторів сумки (мішки) в “Журналі обліку прийнятих сумок і мішків з готівкою і порожніх сумок” (додаток И) у двох примірниках і в міру реєстрації передає накладні (супровідні відомості) касирові.

У бухгалтерії банку операції з інкасації готівки відображають на відповідних балансових рахунках (табл. 2.1.2.).

Таблиця 2.1.2. Відображення операцій з інкасації готівки в Жашківському відділення ЧГРУ «ПриватБанку»

№п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Надходження готівки грошей до її перерахування	№ 1005 “Банкноти та монети, інкасовані до перерахування”;	№26 «Кошти клієнтів банку»
2	Зарахування готівки, якщо не виявлено відхилень фактичної наявності від документальної	№ 1001 “Банкноти та монети в касі банку”;	№ 1005 “Банкноти та монети, інкасовані до перерахування”.
3	У випадку недостачі, виявленої при перерахуванні (фактична наявність 2200 грн.; за супровідними відомостями і оприбутковано попередньо в касу 2300 грн.; недостача 100 грн.):
1	2	3	4	5
	а) попереднє зарахування за документами без перерахування	№ 1005 “Банкноти та монети, інкасовані до перерахування”	№ 26 “Кошти клієнтів банку”	2300
	б) на виявлену недостачу зменшується попередньо відображена сума інкасованої грошової готівки та її зарахування на розрахунковий рахунок підприємства	№ 26 “Кошти до запитання клієнтів банку” (розрахункові рахунки підприємств)	№ 1005 “Банкноти та монети, інкасовані до перерахування”	100
	в) після перерахування готівки її фактична сума 2200 грн. зараховується в касу банку	№ 1001 “Банкноти та монети в касі банку”	№ 1005 “Банкноти та монети, інкасовані до перерахування”	2200
4	У випадках, якщо виявлено надлишок готівки (сума за супровідними відомостями -- 5000 грн., фактична -- 5300 грн., надлишок -- 300 грн.):
	а) попереднє, до перерахунку, зарахування готівки на розрахунковий рахунок підприємства	№ 1005 “Банкноти та монети, інкасовані до перерахування	№ 26 “Кошти до запитання клієнтів банку”	5000
	б) після перерахування додатково зараховується сума виявленого надлишку готівки:	№ 1005 “Банкноти та монети, інкасовані до перерахування”	№ 26 “Кошти до запитання клієнтів банку” (розрахункові рахунки клієнтів)	300
	в) на фактичну суму готівка прибуткується в касу	№ 1001 “Банкноти та монети в касі банку”	№ 1005 “Банкноти та монети, інкасовані до перерахування”	5300

Готівка обігової (операційної) каси та інші цінності зберігаються в грошових сховищах -- спеціально обладнаних охоронною сигналізацією коморах, а в них -- у вогнетривких сейфах під відповідальністю керівника, головного бухгалтера і завідувача каси банку.

Ключі від грошових сховищ знаходяться: перший ключ -- у завідувача каси; другий -- у керівника банку; третій -- у головного бухгалтера.

Усі бланки суворої звітності (чекові та вкладні книжки, трудові та вкладені у них квитанційні книжки, акції, облігації, сертифікати, векселі тощо) обліковуються на відповідних позабалансових рахунках як у книжках, так і в окремих аркушах.

Бланки суворої звітності, що знаходяться в грошовому сховищі, обліковуються за їх видами в “Книзі обліку залишків бланків суворої звітності” (додаток К).

2.2 Облік капіталу

Формування статутного капіталу банку здійснюється згідно із Законом України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000 р. №2121-ІІІ та інструкцією про порядок регулювання діяльності банків в Україні, затвердженою постановою Правління НБУ від 28.08.2001 р. №68.

Синтетичний облік статутного капіталу ведеться на пасивному балансовому рахунку № 500 “Зареєстрований статутний капітал банку”, який має два субрахунки: № 5000 “Сплачений зареєстрований статутний капітал банку” і № 5001 “Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”. Аналітичний облік ведеться в розрізі акціонерів банку.

Операції з формування та збільшення статутного капіталу банку відображаються в бухгалтерському обліку наступним чином (табл. 2.2.1.)

Таблиця 2.2.1 - Операції з формування та збільшення статутного капіталу Жашківського відділення ЧГРУ «ПриватБанку»

№п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Внесення сум акціонерами за ще не зареєстрованим статутним капіталом банку	Кореспондентський рахунок	№3630 «внески за незареєстрованим статутним капіталом»
2	Реєстрація статутного капіталу
	А)на суму сплаченого статутного капіталу	№3630 «внески за незареєстрованим статутним капіталом»	№5000 «Зареєстрований статутний капітал банку»
	Б)на суму несплаченого статутного капіталу	№5001«несплачений зареєстрований статутний капітал банку»	№5000 «Зареєстрований статутний капітал банку»
3	Отримання внесків акціонерів до статутного капіталу після його реєстрації	Кореспондентський рахунок	№5001«несплачений зареєстрований статутний капітал банку»

Статутний капітал ПриватБанка станом на 12.09.2008 р. складає 5 684 882 125,00 грн. і поділений на 42 282 500 штук простих іменних акцій номінальною вартістю 134,45 грн. за одну акцію.

Акціонерами банку є як фізичні, так і юридичні особи. Фізичних осіб - 22, що становить в статутному капіталі - 99,776%; юридичних осіб лише 5 і їх частка в статутному капіталі - 0,224%.

Для обліку руху викуплених акцій в акціонерів у плані рахунків передбачено активний рахунок № з 120 “Власні акції банку у портфелі на продаж, викуплені в акціонерів”. При здійсненні цих операцій складають бухгалтерські проводки (табл. 2.2.2.).

Таблиця 2.2.2. - Облік акцій та нарахування дивідендів в Жашківському відділенні ЧГРУ «ПриватБанку»

№п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	На викуп:	№ 3120 “Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів”	№ 1200 “Коррахуноку Національному банку України”
		№ 5000 “Сплачений зареєстрований капітал банку”	№ 5000 “Сплачений зареєстрований капітал банку”, субрахунок “Акції, що знаходяться у власності банку
2	Перепродаж викуплених акцій.	№ 1001 “Банкноти та монети або№ 1200 “Коррахунок у Національному банку” в касі банку”	№ 3120 “Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів”
		№ 5000 “Сплачений зареєстрований капітал банку”, субрахунок “Акції, що знаходяться у власності бачку”	№ 5000 “Сплачений зареєстрований капітал банку”
3	Анулювання викуплених акцій	№ 5000 “Сплачений зареєстрований статутний капітал банку	№ 3120 “Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів”.
1	2	3	4
4	Нарахування дивідендів акціонерам за акціями банку.	№ 5040 “Прибуток минулого року, що очікує затвердження”, субрахунок “Оголошені дивіденди”;	№ 3631 “Кредиторська заборгованість перед акціонерами за дивіденди”.
5	Виплата нарахованих дивідендів:	№ 3631 “Кредиторська заборгованість перед акціонерами за дивіденди”;	№ 1001 “Банкноти та монети в касі банку” або № 1200 “Коррахуноку Національному банку України”.
6	Відображення витрат на випуск і розповсюдження акцій власної емісії.	№ 7104 “Комісійні витрати за операціями з цінними паперами	№ 1001 “Банкноти та монети в касі банку” або № 1200 “Коррахунок у Національному банку України”.

На загальних зборах акціонерів банку, які відбулись 30 квітня 2009 р. було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу банку на 1 000 000 748, 00 грн. до 7 810 865 848, 00 грн. Це відбудеться за рахунок збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості за рахунок додаткових внесків. Акції додаткового випуску було вирішено розмістити серед існуючих акціонерів ПриватБанка.

2.3Облік міжбанківських розрахунків

Міжбанківські розрахунки -- це система виконання і регулювання платежів за грошовими вимогами і зобов'язаннями, які виникають між банківськими установами в процесі їхньої діяльності.

Порядок здійснення міжбанківських розрахунків в Україні регламентується наступними нормативними актами (табл. 2.3.1.).

Таблиця 2.3.1.Характеристика діючої нормативно-правової бази з обліку міжбанківських розрахунків в Україні

№ пор.	Нормативний документ	Короткий зміст
1	2	3
1	Закон України «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні» від 05.04.2001 р. №2346-ІІІ	Надає визначення платіжної системи та встановлює порядок переказу коштів між банками в Україні
2	Положення про відкриття та функціонування в уповноважених банках України рахунків банків-кореспондентів в іноземній валюті та в гривнях, затверджене постановою Правління НБУ від 26.03.1998 р. №118	Встановлює порядок відкриття та функціонування в уповноважених банках України рахунків банків-кореспондентів в іноземній валюті та в гривнях
3	Інструкція про міжбанківські розрахунки в Україні затверджена остановою правління НБУ від 27.12.99 р. №621	Встановлює порядок здійснення розрахунків між банками та їх філіями, відділеннями в Україні

Необхідною умовою для проведення міжбанківських розрахунків є встановлення між банками кореспондентських відносин. Під кореспондентськими відносинами розуміють договірні відносини, які виникають між двома або декількома кредитними установами з приводу здійснення платежів, розрахунків, надання послуг одній з них за дорученням і за рахунок іншої.

Кореспондентські відносини оформляються кореспондентською угодою, в якій фіксується строк договору, порядок та умови виконання відповідних банківських операцій, а також режим функціонування кореспондентського рахунку.

Кореспондентський рахунок -- це рахунок, на якому відображаються розрахунки, що виконує одна кредитна установа за дорученням і за рахунок коштів іншої кредитної установи на підставі кореспондентської угоди.

Існує два типи кореспондентських рахунків: кореспондентський рахунок нашого банку, відкритий в іншому банку, називається рахунок “ностро”, а рахунок іншого банку, відкритий в нашому банку, іменується рахунок “лоро”. За своїм характером рахунок “ностро” -- активний, а рахунок “лоро” -- пасивний. Ці рахунки можуть відкриватись як на взаємній основі, так і в односторонньому порядку. Рахунок “ностро”, відкритий на балансі одного банку, виступає як рахунок “лоро” на балансі банку-кореспондента.

На рахунках “лоро” обліковуються грошові кошти, що належать банку, на ім'я якого відкритий цей рахунок. За кредитом рахунків “лоро” відображається надходження грошових коштів на адресу клієнтів, яких обслуговує банк, що є власником цього рахунку. Зарахування грошових коштів на рахунок “лоро” проводиться самостійно з повідомленням банку-кореспондента. За дебетом рахунку “лоро” відображаються платежі на користь банку, в якому відкритий цей рахунок, і його клієнтів. Ця операція здійснюється лише з дозволу банку, в якому відкритий рахунок “лоро”.

Кореспондентський рахунок відкривається комерційному банку в регіональному управлінні НБУ за місцем знаходження банку (тобто його юридичною адресою). Для відкриття рахунку комерційний банк подає такі документи:

-- копію банківської ліцензії;

-- заяву на відкриття рахунку;

-- примірник Статуту банку, посвідчений НБУ, із зазначеним реєстраційним номером;

-- карточку із взірцями підписів (керівника банку та головного бухгалтера) та відбитком печатки, посвідчену нотаріально.

Про відкриття рахунку установа НБУ зобов'язана повідомити податкову адміністрацію в триденний строк. Відкриття коррахунку в НБУ є заключним етапом у процедурі реєстрації банку (або його установи). Для комерційного банку коррахунок виконує ту ж функцію, що й поточний рахунок для підприємства.

Під прямими кореспондентськими угодами розуміють договірні відносини між комерційними банками, метою яких с прискорення платежів і розрахунків. Платежі й розрахунки здійснюються одним банком за дорученням іншого. Нижче відображено операції за коррахунками “лоро” і “ностро” (2.3.2.):

Таблиця 2.3.2.Відображення операцій за коррахунками “лоро” і “ностро” в Жашківському відділенні ЧГРУ «ПриватБанку»

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	2	3	4
1.	За дорученням зарубіжного банку з його рахунку перераховуються “лоро” грошові кошти українській фірмі	№1600	№ 2600
2.	а) списано з рахунку АТ “Роксолана” в оплату за імпортні поставки; бенефіціар обслуговується банком, в якому відкритий “ностро” рахунок;	№ 2600	№ 1919 Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками
	б) при отриманні виписки з банку-кореспондента;	№ 1919	№ 1500
	в) при сплаті за рахунок овердрафту	№1919	№ 1620 Позиція банку щодо іноземної валюти
3.	3 коррахунку “лоро” списані відсотки і комісійна винагорода за надані послуги	№ 1600Еквівалент позиції банку, щодо іноземної валюти № 3800	№ 3801Одночасно комісійні доходи № 6114
4.	За дорученням банку-кореспондента перераховано з його рахунку “лоро” в покриття в повній сумі Акредитиву	№ 1600	№ 2602 Кошти в розрахунках
5.	За повідомленням банку-кореспондента зараховано платіж ТзОВ “Веда” за експортну поставку	№ 1500	№ 2600
6.	За дорученням банку з його“ностро” рахунку кошти розміщені в депозит	№ 1512 Інші короткострокові депозити	№ 1500

Розрахунки через Національну електронну платіжну систему здійснюються автоматично, без застосування паперових документів, шляхом використання електронних розрахункових документів. Електронний розрахунковий документ -- це банківське повідомлення визначеного формату, яке містить установлені реквізити та несе інформацію про перерахування коштів, набуває форми файлу при передачі електронною поштою і при збереженні на магнітних носіях.

2.4 Облік кредитних операцій

Жашківське відділення ЧГРУ КБ "Приватбанк" здійснює операції з кредитування фізичних та юридичних осіб. В своїй діяльності дотримується таких нормативних документів (табл. 2.4.1.):

Таблиця 2.4.1. Характеристика діючої нормативно-правової бази з обліку кредитних операцій

№ пор.	Нормативний документ	Короткий зміст
1	2	3
1	Закон України «Про заставу»від 2.10.92 р.№2654 -ІІІ	Цим Законом визначаються основні положення про заставу. Відносини застави, не передбачені цим Законом, регулюються іншими актами законодавства України.
2	Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затверджене постановою Правління НБУ від 06.07.2000 р.№279	Порядок відображення в бухгалтерському обліку інформації про надання (отримання) кредитів, гарантій, авалів, поручительств, здійснення факторингових операцій, операцій репо, врахування векселів та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України.
3	Правила бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України, затверджене постановою Правління НБУ від11.07.2001 р.№268	Встановлює правила для банків України щодо формування та використання резервів для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями

Жашківське відділення ЧГРУ КБ "Приватбанку" практикує надання споживчих кредитів фізичним особам; короткострокових та довгострокових кредитів юридичним особам; надання кредиту у формі овердрафт теоретично існує, але на даний час такого договору з клієнтом не має.

Працівник кредитного відділу вивчає та аналізує надані позичальником документи, його кредитну історію, здійснює оцінку кредитоспроможності позичальника та поручителя, аналізує ТЕО заходу, що пропонується до кредитування, оцінює його ефективність, окупність, визначає ступінь ризику кредитної операції.

Кредитний працівник визначає умови кредитування: розмір кредиту, термін та строки погашення, розмір відсоткової ставки та інші умови. Потім працівник кредитного відділу готує свій висновок про доцільність надання кредиту, та подає його на розгляд Кредитного комітету.

У випадку прийняття позитивного рішення щодо надання кредиту, з позичальником укладається кредитний договір , а також укладається договір по забезпеченню повернення кредитних коштів.

Після підписання необхідних документів і перерахування суми кредиту на рахунок позичальника працівник кредитного відділу вводить в ОДБ номер кредитного договору, найменування позичальника, дати видачі і повернення кредиту, суму, строк, відсоткову ставку, вид забезпечення та інші дані щодо клієнта .

Кредити фізичним особам можуть надаватися на споживчі цілі, будівництво або придбання квартир та будинків. Видача кредиту здійснюється на строк до 10 років. Кредит на придбання житла має бути використаний протягом 6 місяців з дня одержання позики.

Облік позичок на споживчі цілі ведеться за рахунками № 2202 та 2205. Аналітичний облік виконується окремо за кожною угодою з клієнтом. За дебетом рахунків № 2202 та № 2205 проводяться суми наданих кредитів фізичним особам, за кредитом проводяться суми погашення заборгованості, а також суми пролонгованої, простроченої та сумнівної заборгованості.

Надання споживчого кредиту здійснюється на основі укладеного між клієнтом та банком договору про надання споживчого кредиту.

З метою зменшення кредитного ризику банк найбільш ризикові та дохідні кредити страхує в страховій компанії. Укладається відповідний договір.

Схеми бухгалтерських проводок з видачі позики залежать від способу надання кредиту та його забезпечення (2.4.2.):

Таблиця 2.4.2. Бухгалтерські проводки з видачі позики в Жашківському відділенні ЧГРУ «ПриватБанку»

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	2	3	4
1.	Позика видається із зарахуванням на поточний рахунок: а) якщо позичальник -- клієнт банку;б) якщо позичальник -- клієнт іншого банку або власне банк	Позичковий рахунок Позичковий рахунок	Поточний рахунок Коррахунок у НБУ (або віншому банку)
2	Позика видається готівкою:а) підприємству на закупівлю сільськогосподарської продукції;б) фізичній особі на поточні потреби:	Позичковий рахунок Позичковий рахунок	Банкноти і монети в касі банку Банкноти і монети в касі банку
3,	Кредит видається: б) на придбання розрахункової чекової книжки	Позичковий рахунок Позичковий рахунок	Кошти в розрахунках або поточний рахунокКошти в розрахунках
4.	Одночасно із проводками з видачі позики обліковується строкове зобов'язання на позабалансовому рахунку	Інші цінності та документи	Контррахунок№9910

Форми забезпечення кредиту різноманітні: це може бути застава майна (у вигляді товарно-матеріальних цінностей, нерухомості, цінних паперів), угоди гарантії або поручительства. Облік залежить від форми забезпечення та місця знаходження застави (табл. 2.4.3.):

Таблиця 2.4.3. Облік забезпечення наданих кредитів в Жашківському відділенні ЧГРУ «ПриватБанку»

Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	2	3
Отримання банком гарантії та поручительства за кредитами (за номіналом):а) від банків	Контррахунок № 9900	Прості гарантії, що отримані від банків №9010
б) від клієнтів	Контррахунок № 9900	Прості гарантії, що отримані від клієнтів №9031

Бухгалтер щоденно проглядає картотеку і добирає зобов'язання, за якими настав строк погашення. Джерелом погашення кредиту виступають власні кошти клієнта. Розглянемо облік операцій з погашення кредиту (табл.2.4.4.):

Таблиця 2.4.4. Облік операцій з погашення кредиту в Жашківському відділенні ЧГРУ «ПриватБанку»

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	2	3	4
1.	Кредит погашається у встановлений строк у повній сумі:
	а) за меморіальним ордером кошти списуються з розрахункового рахунку;	Поточний рахунок №2600	Позичковий рахунок
	б) списується у витрати строкове зобов'язання;	Контррахунок№9910	Інші цінності та документи №9819
	в) вилучається зі сховища кредитна угода;	Контррахунок №9910	Інші цінності та документи №9819
	г) вилучається зі сховища угода застави;	Контррахунок №9910	Інші цінності та документи №9819
	д) заставлене майно повертається клієнту;	Застава, за якої предмет застави передається банку №9501	Контррахунок № 9900
	е) списується отримана гарантія за кредит	Прості гарантії, що отримані від клієнтів № 9031	Контррахунок № 9900
2	Кредит погашається кредитом іншого банку	Коррахунок у НБУ № 1200	Позичковий рахунок
3.	Фізична особа погашає позику шляхом:
	а) внесення готівки в касу банку; б) перерахуванням з вкладу	Банкноти та монети в касі банку № 1001Депозитний рахунок	Позичковий рахунок Позичковий рахунок

При прийнятті рішення щодо пролонгування кредиту складається додаток до кредитної угоди, і клієнт замінює строкове зобов'язання на зобов'язання з новими строками погашення (табл 2.4.5).

Таблиця 2.4.5. Облік операцій з пролонгування кредиту в Жашківському відділенні ЧГРУ «ПриватБанку»

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	2	3	4
1.	Пролонгована заборгованість за кредит згідно з доповненням до кредитної угоди	Пролонгована заборгованість за кредитами	Позичковий рахунок з обліку строкової заборгованості
2	Списання у витрати строкового зобов'язання з початковими строками	№9910	№9819
3.	Оприбуткування в картотеку строкового зобов'язання з новим строком погашення	№9819	№9910

При настанні строку погашення кредиту і відсутності у клієнта достатньої суми коштів для його погашення уповноважені підрозділи банку починають проводити роботу з проблемними кредитами.

У день визначеного строку погашення частина непогашеної або непогашена заборгованість за кредитом переноситься на рахунок прострочених позик. При цьому на основі меморіального ордеру здійснюється запис:

Д-т рахунку з обліку простроченої заборгованості;

К-т позичкового рахунку.

У випадку забезпечення кредиту заставою майна банк отримує право на заставлене майно. Якщо майно знаходиться у заставника, він *зобов'язаний передати його на відповідальне зберігання в банк. При цьому здійснюються наступні проводки за позабалансовими рахунками:

1) Д-т-- 9500; 2) Д-т--9900:

К-т -- 9900; К-т -- 9501і списується з позабалансового рахунку акт передачі заставленого майна:

Д-т-- 9910;

К-т--9819.

Періодично, один раз на місяць або квартал, банк аналізує якість кредитного портфеля. Підлягає інвентаризації та аналізу заборгованість за кредитами, яка обліковується на рахунках прострочених позик з метою виявлення сумнівної. Остання підлягає перенесенню на рахунок з обліку сумнівної заборгованості.

Трансформація заборгованості оформляється проводкою:

Д-т “Сумнівна заборгованість за кредитами”;

К-т “Прострочена заборгованість за кредитами”.

Таким чином, на рахунках з обліку сумнівної заборгованості обліковується заборгованість за кредитами, повернення яких на сьогодні майже неможливо.

2.5 Облік депозитних операцій

Депозити -- це грошові кошти, які внесені у банк клієнтами, зберігаються на їх рахунках і використовуються відповідно з укладеною угодою і банківським законодавством.

Відкриття і ведення депозитних рахунків юридичних осіб здійснюється згідно таких нормативних актів (табл. 2.5.1.):

Таблиця 2.5.1. Характеристика діючої нормативно-правової бази з обліку депозитних операцій

№ пор.	Нормативний документ	Короткий зміст
1	2	3
1	Інструкція про відкриття банками рахунків в національній та іноземній валюті, затверджена Постановою НБУ від 18.12.1998 року № 527	Встановлює порядок відкриття банками рахунків в національній та іноземній валюті для банків України, їх відділень та філій
2	Інструкція з бухгалтерського обліку депозитних операцій у комерційних банках України, затверджена Постановою НБУ від 20.08.1999 року № 418.	Встановлює порядок бухгалтерського обліку депозитних операцій у комерційних банках України
3	Внутрішнє положення "Про депозити та вклади".	Регламентує здійснення депозитних операцій у КБ «ПриватБанк»

Документи, необхідні для відкриття депозитного рахунку повинні подавати в банк особи, що мають право першого і другого підписів. Повноваження цих осіб перевіряються уповноваженим працівником банку. Якщо депозитний рахунок відкривається підприємству, про його відкриття банк зобов'язаний повідомити податкові органи.

Юридична особа для відкриття депозитного рахунку повинна представити банку пакет необхідних документів.

Депозитні рахунки юридичними особами відкриваються на підставі депозитного договору (Додаток Л), що укладається між банком та клієнтом на певний термін. Якщо термін складає менше 1 року, то такий депозит є короткостроковим; якщо термін депозиту більше року, то такий депозит вважається довгостроковим.

Після підписання депозитного договору кошти на депозитний рахунок перераховуються з поточного рахунку підприємства.

Проведення розрахункових операцій та видача коштів готівкою з депозитного рахунку не дозволяється.

Мінімальна сума депозиту для юридичних осіб становить 10000 гривень, а для фізичних осіб - 500 грн.

Власник депозитного рахунку отримує дохід у вигляді відсотків (Додаток М), які можуть перераховуватись(Додаток М) або на поточний рахунок, або на поновлення депозиту. Відсоткова ставка по депозитах складає від 14% до 17% в залежності від суми депозиту та строку. Банк може коригувати процентну ставку за депозитами в залежності від змін облікової ставки НБУ та ситуації на зовнішньому ринку кредитних ресурсів. В такому разі банк надсилає повідомлення клієнту про зміну процентної ставки. В разі, коли повідомлення банку залишається без відповіді, банк самостійно змінює процентну ставку за депозитом.

Операції щодо залучення коштів відображаються наступними проводками (табл 2.5.2.):

Таблиця 2.5.2.Операції щодо залучення коштів в Жашківському відділенні ЧГРУ «ПриватБанку»

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1.	При внесенні коштів від фізичних осіб готівкою	№ 1001	№ 2630 чи № 2635
2	При перерахуванні коштів підприємством на депозит:а) якщо депозитний рахунок відкривається в банку, в якому відкритий поточний рахунок;б) якщо підприємство має поточний рахунок в іншому банку	№ 2600 № 1200	Депозитний рахунок Депозитний рахунок

Відсотковий дохід може виплачуватися щомісяця, раз у квартал, за підсумками року, після закінчення строку дії депозиту. Відсотки підлягають нарахуванню щомісяця, не пізніше, ніж в останній робочий день місяця. Нараховані але не сплачені відсотки відносять до нарахованих витрат. Відсотки, нараховані за депозитами, відображаються у балансі на перше число наступного місяця як зобов'язання банку, а в звіті про прибутки і збитки -- як понесені витрати.

Нарахування відсотків за депозитом відображається таким чином:

Д-т -- “Відсоткові витрати за коштами клієнтів”;

К-т -- “Нараховані витрати за строковими депозитами”.

При настанні дати виплати відсоткового доходу виконується бухгалтерська проводка.

При виплаті готівкою (для фізичних осіб):

Д-т -- “Нараховані витрати за строковими депозитами”;

К-т -- “Банкноти та монети в касі банку”.

При перерахуванні на поточний рахунок клієнта:

Д-т -- “Нараховані витрати за строковими депозитами”;

К-т -- “Поточний рахунок”.

Після закінчення депозитної угоди закриття депозиту здійснюється на основі оформлення меморіального ордеру і відображається бухгалтерською проводкою.

При поверненні коштів готівкою (для фізичних осіб):

Д-т -- “Депозитний рахунок”;

К-т -- “Банкноти та монети в касі банку”.

При перерахуванні на поточний рахунок:

Д-т -- “Депозитний рахунок”;

К-т -- “Поточний рахунок”.

Повернення депозиту і сплата відсоткового доходу підприємствам здійснюється тільки через перерахування на поточний рахунок. Дострокове закриття депозитного рахунку можливе на підставі заяви або клопотання клієнта.

У разі припинення операцій у зв'язку з визнанням депозитного рахунку нечинним сума залишку з рахунку перераховується на рахунок № 2903 “Кредиторська заборгованість клієнтів за недіючими рахунками”:

Д-т -- “Депозитний рахунок”;

К-т-- “Рахунок № 2903”.

2.6 Облік розрахункових операцій

Грошовий обіг регулюється чинним законодавством та нормативними актами Національного банку України. Серед них найголовнішими є (табл. 2.6.1.) :

Таблиця 2.6.1. Характеристика діючої нормативно-правової бази з обліку розрахункових операцій

№ пор.	Нормативний документ	Короткий зміст
1	2	3
1	Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління НБУ від29.03.2001 р.№135	встановлює загальні правила, види і стандарти розрахунків юридичних і фізичних осіб та банків у грошовій одиниці України на території України, що здійснюються за участю банків.
2	Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою Правління НБУ від12.11.2003 р. №492	Встановлює порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах для банків України

Види рахунків, які підприємства можуть відкривати в банку залежать від правового статусу і характеру діяльності цього підприємства. Це можуть бути поточні, бюджетні, депозитні (вкладні), позичкові та деякі інші рахунки.

Для відкриття рахунку підприємство надає банку такі документи:

1) заявку на відкриття поточного рахунку (додаток Н);

2) копію свідоцтва про державну реєстрацію в органі державної виконавчої влади або в іншому органі, уповноваженому здійснювати державну реєстрацію;

3) копію належним чином зареєстрованого Статуту (положення);

4) копію документа, що підтверджує взяття підприємства на податковий облік;

5) картку із зразками підписів осіб, яким відповідно до чинного законодавства чи установчих документів надано право розпоряджатися рахунком та візувати розрахункові документи (у картку включається також зразок відбитку печатки підприємства);

6) копію документа про реєстрацію в органах пенсійного фонду України.

Платіжні рахунки клієнтів розміщені у другому класі балансу “Операції з клієнтами”. Аналітичні поточні рахунки суб'єктам господарської діяльності відкриваються до рахунку четвертого порядку № 2600 “Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності”. До суб'єктів господарської діяльності належать усі юридичні особи, в тому числі організації та установи, а також підприємці, які здійснюють свою діяльність без створення юридичної особи.

Номер рахунку, до якого бюджетним установам відкриваються аналітичні бюджетні поточні рахунки, залежить від рівня бюджету, з якого відбувається фінансування:

№ 2520 “Поточні бюджетні рахунки клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України”;

№ 2540 “Кошти бюджету Автономної Республіки Крим”;

№ 2541 “Кошти обласних бюджетів”;

№ 2542 “Кошти районних, міських, селищних та сільських бюджетів”.

Аналітичні поточні рахунки для обліку коштів із не бюджетних джерел бюджетним установам відкривають до наступних рахунків:

№ 2530 “Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України”;

№ 2551 “Інші кошти клієнтів, які утримуються з бюджету Автономної Республіки Крим”;

№ 2553 “Інші кошти клієнтів, які утримуються з обласних бюджетів”;

№ 2555 “Інші кошти клієнтів, які утримуються з районних, міських, селищних та сільських бюджетів”.

Аналітичні поточні рахунки приватним (фізичним) особам відкривають до рахунку № 2620 “Поточні рахунки фізичних осіб”.

Розрахунки без участі готівки здійснюються через використання безготівкових розрахунків. Безготівкові розрахунки -- це розрахунки, які провадить банк перерахуванням грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача або заліком взаємних вимог підприємств. Для цього використовують такі платіжні інструменти, як форми безготівкових розрахунків, векселя і пластикові картки. Форми безготівкових розрахунків і правила їх здійснення запроваджує Національний банк України. Підприємства можуть застосовувати такі форми розрахунків:

-- платіжні доручення (додаток П);

-- платіжні вимоги-доручення (додаток Р);

-- чеки;

-- акредитиви;

-- платіжні вимоги (додатоу С).

У банківській практиці використовуються наступні умовні цифрові позначення (шифри) виду операцій, що проставляються в особовому рахунку підприємства (табл. 2.6.2.):

Таблиця 2.6.2. Умовні цифрові позначення (шифри) виду операцій, що проставляються в особовому рахунку Жашківського відділення ЧГРУ «ПриватБанку»

Умовні цифрові позначення виду операції	Документи, що додаються до витягу із особового рахунку за цим записом
1	Платіжне доручення
2	Платіжна вимога-доручення
3	Касовий чек
4	Акредитиви
5	Вексель
6	Меморіальний ордер
7	Платіжна вимога
8	Інкасове доручення
9	Платіжне гарантоване доручення
12	Чеки, видані фізичним особам
13	Розрахунковий чек
14	Рахунок до платіжної картки

При виконанні операцій за платіжними рахунками, що пов'язані з вилученням і наданням готівки, банк і підприємства повинні дотримуватись правил здійснення касових операцій.

2.7 Облік необоротних активів та запасів товарно-матеріальних цінностей

Основні засоби - матеріальні активи ,які банк утримує з метою використання їх у процесі виробництва, здавання в оренду іншим особам, або для здійснення адміністративних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року.

Оприбуткування придбаних основних засобів здійснюється за первісною вартістю на підставі затверджених Актів приймання основних засобів (додаток Т). Аналітичний облік основних засобів ведеться в інвентарних картках (додаток У) в автоматизованому режимі по натурально - вартісній формі. Оцінка основних засобів для фінансового і податкового обліку розрізняються. Для фінансового обліку - по первісній вартості, для податкового обліку - по залишковій вартості. В фінансовому обліку витрати на ремонт основних засобів відносяться на витрати того періоду, до якого відноситься даний ремонт. В податковому обліку видатки по будь - якому ремонту ОЗ (поточний, капітальний) капіталізуються у випадку перевищення суми видатків 5% сукупної вартості ОЗ за станом на початок податкового періоду. При реалізації основних засобів визначається різниця між ціною реалізації та їх залишковою вартістю.

Основні засоби не придатні для роботи в результаті зносу чи старіння підлягають списанню. Для цього створена постійно діюча комісія. Списання основних засобів оформляється Актом на списання основних засобів (додаток Ф) та Актом на знищення.

Нематеріальні активи в фінансовому та податкових обліках амортизуються однаково: прямолінійним методом - рівними частинами протягом терміну корисного використання. Аналітичний облік нематеріальних активів та їх зносу відображається у відомості обліку нематеріальних активів, нарахованої амортизації(зносу) за рік.

Розглянемо облік надходження, переоцінки та поточного ремонту основних засобів в табл. 2.7.1.:

Таблиця 2.7.1. Облік надходження, переоцінки та поточного ремонту основних засобів в Жашківському відділенні ЧГРУ «ПриватБанку»

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	2	3	4
1.	здійснення постачальнику попередньої оплати, згідно з угодою, наприклад, за меблі:	№ 3511 “Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів”	№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”
2	обладнання вводиться в експлуатацію і зараховується до складу основних засобів	№ 4400 “Операційні основні засоби”. або № 1500 “Неопераційні основні засоби”	№ 4430 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами”11 000 грн.

Подобные документы

• Міжнародні стандарти обліку

  Британо-американська, континентальна, інтернаціональна облікові моделі. Реформування бухгалтерського обліку в Україні. Структура та основний зміст міжнародних стандартів обліку. Міжнародні організації з питань нормативного регулювання та контролю обліку.
  
  курсовая работа [66,7 K], добавлен 14.07.2016
  

• Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку

  Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, їх суть і призначення. Перелік національних стандартів бухгалтерського обліку і звітності, їх характерні особливості та аналіз змісту. Порівняльна характеристика П(С)БО і МСБО, їх спільні та відмінні риси.
  
  реферат [41,1 K], добавлен 18.01.2013
  

• Побудова плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, організація аналітичного обліку

  Рахунок бухгалтерського обліку як основна одиниця, що реєструє, накопичує і зберігає інформацію, необхідну для ухвалення управлінських рішень. План рахунків бухгалтерського обліку комерційного банку. Значення регістрів синтетичного та аналітичного обліку.
  
  реферат [34,1 K], добавлен 14.07.2011
  

• Основи бухгалтерського обліку

  Сутність, функції, мета та особливості бухгалтерського обліку. Предмет та об'єкти бухгалтерського обліку. Принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Метод бухгалтерського обліку. Синтетичний та аналітичний облік, облікові регістри.
  
  книга [63,2 K], добавлен 09.10.2008
  

• Порядок формування та облік фінансових результатів

  Аналіз діючих систем обліку фінансових результатів, правильної організації бухгалтерського обліку. Проблеми переходу України на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Облік доходів, витрат і фінансових результатів сільськогосподарських підприємств.
  
  курсовая работа [52,9 K], добавлен 20.11.2010
  

• Організація бухгалтерського обліку на молочно-переробному підприємстві

  Загальна характеристика підприємства та організація обліку та аудиту на підприємстві. Аналіз фінансового стану. Особливості обліку фінансових інвестицій. Порядок бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості та її відображення у фінансовій звітності.
  
  дипломная работа [386,9 K], добавлен 10.05.2013
  

• Облік та аудиту комерційних банках

  Роль бухгалтерського обліку в управлінні комерційним банком. Основи побудови бухгалтерського обліку в банках України. Організація бухгалтерського процесу. Облік операцій з формування статутного капіталу банку. Облік міжбанківських розрахунків.
  
  книга [637,4 K], добавлен 16.03.2007
  

• Регулювання бухгалтерського обліку в Україні

  Дослідження особливостей розвитку регулювання бухгалтерського обліку в Україні. Аналіз нормативно-правової бази щодо цього питання. Правове регулювання бухгалтерського обліку за кордоном. Складення бухгалтерського балансу, журналу господарських операцій.
  
  курсовая работа [79,2 K], добавлен 03.07.2014
  

• Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

  Трансформація національної системи бухгалтерського обліку. Прискорення процесу приведення у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Основні принципи бухгалтерського обліку і фінансової звітності.
  
  презентация [889,6 K], добавлен 22.04.2015
  

• Відображення обліку операцій в банках на рахунках бухгалтерського обліку

  Облік операцій на рахунках банку як об’єкт бухгалтерського обліку. Законодавчо-нормативне забезпечення ведення обліку операцій. Розробка аналітичних рахунків. Порядок відкриття поточного рахунку. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках банку.
  
  курсовая работа [89,2 K], добавлен 22.02.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам