Бухгалтерский баланс – важнейший документ отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Роль бухгалтерского баланса в современных условиях

1.1 Понятие и назначение бухгалтерского баланса

1.2 Виды бухгалтерского баланса

1.3 Оценка статей бухгалтерского баланса

Глава 2. Бухгалтерский баланс - важнейший документ отчетности ОАО «ЧЭАЗ»

2.1 Характеристика ОАО «ЧЭАЗ»

2.2 Порядок формирования актива баланса

2.3 Особенности составления пассива баланса

Глава 3. Совершенствование финансовой отчетности

3.1 Реформация бухгалтерского баланса

3.2 Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Заключение

ВВЕДЕНИЕ

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса. Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. Балансовое обобщение информации широко применяется в учёте, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статистике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Данная тема является актуальной в связи с тем, что баланс в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Целью написания данной курсовой работы является комплексное исследование методики составления и представления бухгалтерского баланса как основной формы отчетности предприятия.

Объектом для исследования и составления бухгалтерского баланса выбрано открытое акционерное общество «ЧЭАЗ», которое является ведущим предприятием электротехнической промышленности России по производству широкой номенклатуры современной электрической аппаратуры.

Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:

1) дать характеристику понятия бухгалтерский баланс;

2) разобрать его строение;

3) рассмотреть различные классификации баланса;

4) рассмотреть содержание статей баланса;

Глава 1. Роль бухгалтерского баланса в современных условиях

1.1 Понятие и назначение бухгалтерского баланса

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или пыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в 6лижайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке. Состоит из двух частей - актива и пассива.

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Актив баланса включает следующие разделы:

Внеоборотные активы - охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Оборотные активы - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются:

- по собственникам за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

- сторонним юридическими физическим лицам в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Капитал и резервы - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток), резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Долгосрочные обязательства - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и о прочих краткосрочных пассивах. Сюда

Относятся также статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и его функциональной роли, т. е. в чем оно размещено (основные средства, нематериалъные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т. д.) и какую функцию оно выполняет в организации; в пассиве - по источникам образования имущества, т. е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, от поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

При составлении баланса следует исходить из требований:

- правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

- реальности баланса, т.е. оценка его статей соответствует действительности; - единства баланса - построение баланса осуществляется на единых

принципах учета и оценки;

- преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

- ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователям информации.

1.2 Виды бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации бухгалтерского баланса:

1)время составления;

2)источники составления;

3)объем информации;

4)характер деятельности;

5)форма собственности;

6)объект отражения;

7)способ очистки.

По времени составления балансы классифицируются как:

1)вступительные;

2)текущие;

3)ликвидационные;

4)разделительные;

5)объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности - неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы - брутто и балансы - нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс - нетто - баланс, из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

1.3 Оценка статей бухгалтерского баланса

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, В России - в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства.

Средства предприятия отражаются в балансе следующей оценке:

· основные средства - по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом износа;

· нематериальные активы - по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом износа;

· капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

· оборудование - по фактической себестоимости приобретения;

· финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятии, облигации, предоставленные займы и т.п.) - по фактическим затратам для инвестора;

· материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - по фактической их себестоимости;

· незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

· издержки обращения -- в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

· расходы будущих периодов -- в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

· готовая продукция -- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· товары -- по покупной стоимости;

· товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги -- по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

· дебиторская задолженность -- в сумме, признанной дебиторами;

· остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах -- в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

· уставный капитал -- в размере, определенном учредительными документами;

· резервный капитал -- в сумме неиспользованных средств этого капитала;

· резервы по сомнительным долгам -- в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;

· резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей -- в сумме неиспользованных резервов;

· доходы будущих периодов -- в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

· прибыль -- в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчетном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;

· кредиторская задолженность -- в суммах фактических долгов кредиторам.

Глава 2. Бухгалтерский баланс - важнейший документ отчетности организации ОАО «ЧЭАЗ»

2.1 Характеристика ОАО «ЧЭАЗ»

Закрытое акционерное общество «Чебоксарский электроаппаратный завод» зарегистрировано в Ленинской районной администрации г. Чебоксары Чувашской Республики по адресу: 428000, Чувашия, г. Чебоксары, проспект Ивана Яковлева, 5.

Открытое акционерное общество «Чебоксарский электроаппаратный завод» функционирует на рынке промышленных предприятий уже более 65 лет.

Основной целью общества является получение прибыли.

Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделён на акции, удостоверяющий обязательственные права участников Общества (акционеров) по отношению к обществу. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитывающееся на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации и создано на неограниченный срок.

Общество имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых законом.

Предметом деятельности ОАО «ЧЭАЗ» являются:

- проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- разработка и внедрение новых прогрессивных видов техники и технологий;

- осуществление в качестве заказчика или иным способом работ по реконструкции, техническому перевооружению и строительству производственных и непроизводственных объектов для общества;

- подготовка и освоение новых видов продукции, работ, услуг и технологий их выполнения;

- ведение внешнеэкономической деятельности в порядке, установленном действующим законодательством;

- осуществление в соответствии с законодательством инвестиционной деятельности, включая эмиссию собственных ценных бумаг, покупку и продажу ценных бумаг;

- другие, не запрещённые законодательством виды деятельности.

Профиль, масштабы, а также отраслевая принадлежность предприятия определяются составом, специализацией и его размерами. Все составляющие звенья: функциональные отделы, управляющие органы - полностью соизмеряются с характеристиками подразделений и создаются исключительно для обеспечения эффективной их работы. Совет Директоров является высшим органом управления общества. Основной задачей членов Совета Директоров является выработка политики с целью увеличения прибыльности общества.

Генеральный директор возглавляет исполнительный орган общества Правление и является высшим должностным лицом общества. Генеральному директору подчинены коммерческий директор, финансовый директор, главный бухгалтер.

Финансовую работу в ОАО «ЧЭАЗ» осуществляет специальная служба - финансовый отдел. Деятельность финансовой службы подчинена главной цели: созданию устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли, обеспечение финансовой стабильности.

Основное содержание финансовой работы заключается в:

- обеспечении финансовыми ресурсами хозяйственной деятельности предприятия и эффективном использовании их для реализации поставленных целей;

- сохранении и рациональном использовании основного и оборотного капитала;

- организации взаимоотношений с финансово-кредитной системой и другими хозяйствующими субъектами;

- обеспечении своевременности платежей по обязательствам организации в бюджет, банки, поставщикам и работникам.

Для организации бухгалтерской работы в ОАО «ЧЭАЗ» существует отдел сводной финансовой отчётности и налогового учёта, который является самостоятельным структурным подразделением. Отдел обеспечивает обработку документов, ведение бухгалтерских записей в учётных регистрах и на их основе - составление отчётности. Бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме счетоводства, учёт хозяйственных операций ведётся способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта.

Производственную деятельность ОАО «ЧЭАЗ» осуществляют цеха. Деятельность цехов подчинена главной цели: сборке высоковольтных контактных устройств (НКУ) и резервной высоковольтной аппаратуры (РЗА). Контроль над производственной деятельностью ОАО «ЧЭАЗ» осуществляется директором по производству.

ОАО «ЧЭАЗ» является поставщиком устройств РЗА и НКУ для энергетической отрасли и одним из ведущих предприятий РФ по производству электротехнической продукции.

Для организации работы по реализации произведённой продукции в ОАО «ЧЭАЗ» функционирует отдел сбыта и отдел продаж, в которых осуществляют деятельность коммерческие менеджеры.

В 2008 году ОАО «ЧЭАЗ» прошло реорганизацию из открытого акционерного общества в закрытое акционерное общество.

2.2 Порядок формирования актива баланса

Актив баланса - часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса (рис.1).

Рис. 1 Схема структуры актива баланса.

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на внеоборотные активы (I раздел) и текущие (оборотные) активы (II раздел). Средства предприятия могут использоваться в его внутреннем обороте и за его пределами (дебиторская задолженность, приобретение ценных бумаг, акций, облигаций других предприятий).

Оборотный капитал может находиться в сфере производства (запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках, товары и другие).

Рассмотрим актив бухгалтерского баланса ОАО «ЧЭАЗ» (приложение 1).

I раздел Внеоборотные активы.

По строке 110 «Нематериальные активы» приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2008 «Учет нематериальных активов», нематериальными считаются активы, которые:

- не имеют материально -- вещественной структуры;

- можно отделить от другого имущества;

- используются в производственной деятельности;

- организация не планирует перепродавать;

- могут приносить доход в будущем.

К нематериальным активам организация можно отнести права на следующие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность): произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания и др. активы.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса в целом.

У ОАО «ЧЭАЗ» нематериальные активы по сравнению с 2006г. уменьшились на 25%. Это говорит о том, что структура активов становится более мобильной, уменьшается риск неэффективного использования нематериальных активов. А также возможно, падает деловая репутация организации и становится невозможным выпуск инновационной и высокорентабельной продукции.

По строке 120 «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26, в составе основных средств учитываются активы, которые:

- используются в производственной деятельности;

- служат более 12 месяцев;

- в дальнейшем будут приносить организации доход;

- организация не собирается продавать.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства нашего предприятия увеличились на 284834 тыс. руб. (97%). Следовательно, предприятие увеличило свою производственную базу, и появилась возможность для получения большей прибыли в дальнейшем.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

· расходы по любым строительно -- монтажным работам;

· стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

· стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);

· стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

· расходы на формирование основного стада.

Данный показатель нашей организации снизился на 36%. Это лишь очередной раз доказывает, что ОАО «ЧЭАЗ» увеличивает свою производственную базу (в случае, если объект достроен и введен в эксплуатацию) или избавляется от низколиквидных активов (в случае иного выбытия объектов незавершенного строительства).

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» указывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений организации. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год.

Организация увеличила свои вложения на 96%, что говорит о появлении фундамента для получения большей прибыли в дальнейшем и увеличении диверсификация бизнеса. Отрицательно это сказалось на том, что структура активов стала менее мобильной, предприятие изымает средства из основного вида деятельности, что косвенно может свидетельствовать о его неэффективности.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы» - данную сумму получают умножив величину вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, а вычитаемые разницы образуются, когда:

1) сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете за отчетный период превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

2) коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела 1 бухгалтерского баланса.

II раздел Оборотные активы.

По строке 210 «Запасы» указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Эта информация детализируется по строкам 211-217.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - здесь приводится фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов.

У нашей организации этот показатель возрос на 45%, это можно рассматривать с двух точек зрения. Положительной, что растет объем производства и объем продаж предприятия, а отрицательной - возможно, неэффективна работа отдела снабжения.

По строке 212 «Затраты в незавершенном производстве» записывают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

По строке 213 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а также стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Готовая продукция ОАО «ЧЭАЗ» выросла на 23% по сравнению с 2006г. это может говорить о том, что имеет место затоваривание, падение спроса на продукцию предприятия, уменьшилась ее оборачиваемость.

По строке 214 «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю.

По строке 215 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов будущих периодов. К ним относят затраты на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств.

По строке 216 «Прочие затраты и запасы» приводится стоимость материально - производственных запасов, которая не была показана в предыдущих строках.

В целом запасы предприятия увеличились на 25%. Всё это говорит о том, что растет объем производства и объем продаж.

По строке 220 «НДС по приобретенным ценностям» указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета.

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты.

На нашем предприятии долгосрочная дебиторская задолженность возросла на 88%. Возможно, увеличилась клиентская база за счет более гибкой работы с клиентами, а также возможно, ухудшилась эффективность работы бухгалтерии или качество клиентов, что косвенно может свидетельствовать о падении спроса на продукцию предприятия (т.е. предприятие вынуждено продавать продукцию клиентам с низкой платежной дисциплиной).

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» сумма краткосрочных финансовых вложений организации.

По строке 260 «Денежные средства» приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. Это средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках.

Денежные средства организации увеличились на 77%, это говорит, что увеличивается оперативность в решении финансовых вопросов.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В целом оборотные активы ОАО «ЧЭАЗ» увеличились, но не так значительно, что свидетельствует лишь о том, что структура активов становится более мобильной и возможно, увеличивается объем производства предприятия.

2.3 Особенности составления статей пассива баланса

Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве -- источники их образования.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.

Собственные источники -- собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются уставный (складочный) капитал предприятия, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям -- величина уставного фонда, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Заемные источники (обязательства) складываются из денежных средств, которые предприятие должно за поставленные ему основные средства, нематериальные активы, быстроизнашивающиеся предметы, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости предприятия. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за их своевременным возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

Рассмотрим пассив бухгалтерского баланса ОАО «ЧЭАЗ» (приложение 1).

III раздел Капитал и резервы.

По строке 410 «Уставный капитал» показывается величина уставного (складочного) капитала организации, а у государственных и муниципальных унитарных предприятий -- величина уставного фонда. Уставный капитал акционерного общества - это зафиксированный в уставе (учредительном договоре) предприятия первоначальный собственный капитал, который используется для осуществления его деятельности. Минимальная величина уставного капитала для ОАО составляет 1000-кратный МРОТ, а для ЗАО - 100-кратный размер. Уставный капитал - это сумма вкладов учредителей предприятия. Вкладами учредителей могут быть товарно-материальные ценности, деньги, ценные бумаги, нематериальные активы. Их стоимость закрепляется специальным соглашением между учредителями.

Уставный капитал ОАО «ЧЭАЗ» разделён на акции, удостоверяющий обязательственные права участников Общества (акционеров) по отношению к обществу. По сравнению с 2006 годом этот показатель не изменился.

Строка 420 «Добавочный капитал» - в составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки; эмиссионный доход, который получен в результате превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью за минусом расходов, связанных с продажей акций; положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Строка 430 «Резервный капитал» - он создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал - это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и его размер должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия. Для российских акционерных обществ законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль. Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации. Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Собственные источники ОАО «ЧЭАЗ» увеличились на 20%. Положительно это повлияло на то, что увеличивается капитализация компании и свидетельствует о ее развития.

IV раздел Долгосрочные обязательства.

По строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» - их определяют умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль. В учете налогооблагаемые временные разницы образуются в случае, если сумма амортизации, начисленная в налоговом учете

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указывают долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения в предыдущих строках.

Значительное увеличение долгосрочных обязательств нашего предприятия может свидетельствовать о том, что увеличивается финансовая устойчивость компании и высокого доверия кредиторов к компании, а с другой стороны увеличивается финансовая зависимость компании от привлеченного капитала, что может в случае неблагоприятной рыночной конъюнктуры привести к банкротству.

V раздел краткосрочные обязательства.

По строке 610 «Займы и кредиты» отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.

Краткосрочные кредиты и займы ОАО «ЧЭАЗ» возросли на 51%. Скорее всего, предприятие агрессивно управляет пассивами, не требует новых вложений от учредителей, что повышает эффективность бизнеса.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по строкам 621--625 баланса.

По строке 621 «поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги и т.д.

По строке 622 «задолженность перед персоналом организации» отражается сумма начисленной заработной платы.

По строке 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.

По строке 624 «задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет.

По строке 625 «прочие кредиторы» показывают задолженность организации, которые не отражены в предыдущих строках.

По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п.

По строке 640 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К ним относят разницу между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу и балансовой стоимостью пропавших ценностей, арендную и абонентскую плату, полученную за несколько месяцев вперед.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показывают остатки средств, зарезервированных для покрытия будущих затрат: оплаты отпусков работников, ремонта основных средств и т. д.

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

В целом краткосрочные обязательства нашего предприятия увеличились в 2 раза по сравнению с 2006 г., т.е. на 57%, что, возможно, говорит об увеличении финансовая зависимость компании от привлеченного капитала.

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показывается стоимость ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности. Данная Справка приводится после итога баланса во всех промежуточных бухгалтерских балансах.

бухгалтерский баланс актив пассив отчетность

За отчетный период стоимость имущества ОАО «ЧЭАЗ» возросла на 30%. Это произошло за счет увеличения как внеоборотных (на 65%), так и оборотных (на 14%) активов предприятия. Данный факт характеризует предприятие как развивающее.

Доля оборотных активов в стоимости имущества уменьшилась за отчетный период с 69% до 61%, таким образом, предприятие и на начало, и на конец отчетного периода имеет агрессивную политику управления активами. Внеоборотные активы ОАО «ЧЭАЗ» увеличились из-за строки «Основные средства», следовательно, предприятие наращивает свою производственную базу.

Структура оборотных средств предприятия претерпела незначительные изменения. Она далека от оптимальной и характеризуется недостаточным объемом запасов чрезмерной долей дебиторской задолженности. В то же время следует отметить, что за отчетный период произошло увеличение дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений.

Структура источников формирования имущества характеризуется умеренной политикой управления и за отчетный период в этой политике не произошло существенных изменений. Главным фактором, оказавшим влияние на структуру пассивов, является значительное увеличение в ней доли краткосрочных обязательств - с 26% до 31%, что отрицательно сказалось на его платежеспособности и увеличило его финансовую зависимость.

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского баланса

3.1 Реформация бухгалтерского баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно. При такой проверке надо в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год. Финансовый результат годовой деятельности организации определяется в ходе регламентных операций. Чтобы закрыть текущий год, бухгалтеру нужно:

1. Закрыть счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Принять во внимание суммы, которые не учитываются при формировании бухгалтерской прибыли или убытка. Это, например, налоговые санкции, начисленный условный налог на прибыль.

3. Сформировать окончательный финансовый результат с учетом результатов прошлых лет и выплат за счет нераспределенной прибыли (покрытия убытка), произведенных в текущем году.

Под реформированием баланса подразумевается перераспределение прибыли со счетов, на которых она образовывалась и учитывалась при отражении хозяйственных операций в течение года, на счета, на которых она будет отражаться после оплаты обязательств перед бюджетом и с которых она будет использоваться в будущем году. Прибыль от обычной деятельности, полученная в течение года, отражается по кредиту счета «Прибыли и убытки», а убыток - по дебету счета «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом «Продажи». Из полученной в результате доходов и расходов по основным видам деятельности и прочим доходам и расходам прибыли уплачивают налоги и иные обязательные платежи. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Закрытие счетов 90 и 91. В течение года на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» учитывались как доходы и расходы по обычным видам деятельности, так и прочие доходы и расходы. На конец каждого месяца, для того чтобы определить финансовый результат от деятельности фирмы, необходимо сопоставить обороты по дебету и кредиту этих счетов. Если больше дебетовый оборот, то получен убыток, если кредитовый - прибыль. При этом сами субсчета не закрывались, а разница между оборотами отражалась одновременно на счете 99 «Прибыли и убытки», счетах 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Синтетический счет на конец месяца остатков не имел, остатки числились лишь по каждому из субсчетов. В конце года нужно провести реформацию счетов 90 и 91, то есть закрыть субсчета к ним. На 31 декабря остатков по субсчетам быть не должно.

Закрытие счета 99. Как только предыдущий этап удачно пройден, приступаем к следующему - формированию конечного финансового результата по предприятию в отчетном году. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Если у организации не возникает разницы между признанием доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, она использует счет 99 исключительно для начисления налога на прибыль и перерасчета по этому налогу. Если же «прибыльные» разницы возникают, то их необходимо отразить в бухгалтерском учете по особым правилам, которые прописывает ПБУ 18/02. Это ПБУ не применяют субъекты малого предпринимательства, некоммерческие и кредитные организации. ПБУ 18/02 в новой редакции действует уже при составлении отчетности за 2008 год. Налог на прибыль в бухгалтерском учете называется условным. Он может быть равен сумме налога на прибыль, исчисляемого в налоговом учете. Но может быть как меньше, так и больше «налогового». Если доходы в бухгалтерском учете признаются в меньшем размере, чем в налоговом, или не признаются вообще, возникает постоянный налоговый актив. Если же, наоборот, исчисленный налог на прибыль по налоговому учету меньше, чем по бухгалтерскому, возникает отрицательная разница и имеет место постоянное налоговое обязательство. Такое возможно, если доходы не учитываются в налоговом учете, но принимаются во внимание в бухгалтерском. Кроме того, в бухгалтерском учете будут отражаться временные разницы, которые способны оказать влияние на величину прибыльного налога последующих отчетных периодов.