Система ведення обліку нематеріальних активів в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

1. Поняття про нематеріальні активи, їх види

2. Визнання та класифікація нематеріальних активів

3. Облік вибуття, надходження, амортизації та переоцінки нематеріальних активів

Висновки

Список використаної літератури

Вступ

Успішний розвиток підприємства в умовах жорсткої конкуренції та вільного ринку можливий лише за умов постійного вдосконалення, розробки нових ідей для виробництва, реклами та продажу товару. Нематеріальні активи є одним із принципово нових об'єктів бухгалтерського обліку, що з'явилися в її теорії і практиці на етапі становлення і розвитку ринкових відносин в Україні. Але незважаючи на те що в світі облік нематеріальних активів ведеться вже давно, методи обліку в різних країнах відрізняються. В Україні У 1999 році Мінфін України наказом від 18 жовтня № 242 затвердив Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» (ПСБО 8) і установив, що воно застосовується щодо обліку операцій, які відбуваються з 2000 року. ПСБО 8 поширює свою дію на позабюджетні підприємства, установи, організації. За ПСБО 8 нематеріальний актив - це немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.

Зараз в Україні методи бухгалтерського обліку постійно змінюються і вдосконалюються, підлаштовуючись під вимоги ринкової економіки, тому метою цієї роботи є висвітлення основних положень сучасного обліку нематеріальних активів в україні та надання основної інформації про них. Але все рівно залишаються ще законодавчо не врегульовані та нерозглянуті питання, тому облік нематеріальних активів досі викликає багато питать в українських бухгалтерів. Тому необхідним є забезпечення об`єктивної інформації про облік нематеріальних активів, що є завданням цієї роботи.

Обєкт роботи - це система ведення обліку нематеріальних активів в Україні.

Предмет - сукупні теоретичні і методологічні положення з обліку нематеріальних активів

В процесі дослідження було використано багато періодичних джерел, наукових видать та чинні закони України.

1. Поняття про нематеріальні активи, їх види

Ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні регулюється Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». При цьому регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Під нематеріальними активами розуміють умовну вартість об'єктів промислової та інтелектуальної власності, а також інших аналогічних майнових прав, які визначаються об'єктом права власності конкретного підприємства (господарства).

Основними характерними рисами нематеріальних активів є відсутність матеріально-речової (фізичної) структури, використання протягом тривалого часу, здатність бути корисним господарству, висока ступінь невизначеності розмірів можливого у майбутньому прибутку завдяки їх використанню.

Отже, нематеріальний актив -- немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за такими групами:

· права користування природними ресурсами (права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище);

· права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);

· права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);

· права на об'єкти про мислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);

· авторські та суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо);

· гудвіл (перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання);

· інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Крім того, при відображені в обліку та фінансовій звітності нематеріальних активів необхідно враховувати вимоги інших ПБ(С)О:

ПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;

ПБО 2 “Баланс”;

ПБО 7 “Основні засоби”;

ПБО 14 “Оренда”, а також Інструкції про використання Плану рахунків.

Норми ПБ(С)О 8 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності (крім бюджетних установ).

Норми ПБО 8 не поширюються на

гудвіл,

операції з нематеріальними активами, особливості обліку яких визначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Планом рахунків для відображення в обліку нематеріальних активів призначений активний рахунок 12 «Нематеріальні активи». Він призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів. По дебету цього рахунку відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, а по кредиту -- вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством в подальшому економічних вигод від його використання, а також сума уцінки нематеріальних активів. Цей рахунок є активним, балансовим, призначений для обліку господарських засобів.

Для обліку нематеріальних активів за їх групами до рахунка 12 «Нематеріальні активи» передбачені такі субрахунки:

121 „Права користування природними ресурсами”

Права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище

122 „Права користування майном”

Права користування земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо

123 „Права на знаки для товарів і послуг”

Права на товарні знаки, торговельні марки, фірмові назви тощо

124 „Права на об'єкти промислової власності”

Права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, „ноу-хау”, захист від недобросовісної конкуренції тощо

125 „Авторські і суміжні з ними права”

Права на літературні і музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо

126 „Гудвіл”

Перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних активів і зобов'язань на дату придбання

127 „Інші нематеріальні активи”

Права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо.

Первісна вартість нематеріальних активів обчислюється за собівартістю їх придбання чи створення і складається з:

· ціни (вартості) придбання;

· мита;

· непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню;

· інших витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням активу та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Справедлива вартість нематеріального активу -- це сума, за якою актив може бути обмінений чи отриманий в операції між незалежними, обізнаними та зацікавленими сторонами. Підприємства можуть купувати нематеріальні активи, одержувати їх безкоштовно або створювати самі.

Нематеріальні активи у бухгалтерському обліку оцінюються в сумі всіх фактичних затрат на придбання і приведення до стану готовності для використання.

Нематеріальний актив підлягає відображенню за первинною вартістю (собівартістю) його придбання чи створення на дату прийняття на бухгалтерський облік. Собівартість окремо придбаного нематеріального активу включає його ціну, мито, усі податки, що не підлягають відшкодуванню, та інші витрати, безпосередньо пов'язані із його придбанням та доведенням до стану, придатного для використання за призначенням, крім отриманих торговельних знижок.

Якщо нематеріальний актив надійшов у результаті обміну на інший актив, то його собівартість визначається як різниця між справедливою ринковою вартістю отриманого активу і сумою часткової оплати, здійсненої підприємством грошовими коштами або їх еквівалентами під час придбання. Якщо нематеріальний актив був безкоштовно отриманий підприємством, то його собівартість дорівнює ринковій вартості на дату прийняття на облік. Аналогічно оцінюються нематеріальні активи, якщо вносяться учасником створеного підприємства.

До собівартості безпосередньо створеного на підприємстві нематеріального активу включаються всі затрати на оплату праці; матеріального активу -- всі затрати на оплату праці, матеріали, накладні витрати, придатні для використання за призначенням. Наступні витрати, пов'язані з нематеріальним активом, включаються до його собівартості, якщо існує впевненість у збільшенні завдяки цьому майбутнього притоку економічних вигод.

Якщо потрібні додаткові витрати для підтримання об'єкта в придатному для використання стані, такі витрати визнаються витратами звітного періоду.

Вартість нематеріальних активів відшкодовується включенням до витрат діяльності (виробничої, комерційної) амортизаційних відрахувань.

2. Визнання та класифікація нематеріальних активів

Визнання нематеріальних активів

Придбаний нематеріальний актив визнається підприємством і відображається в обліку та звітності, якщо він відповідає всім критеріям визнання:

Критерії визнання активів взагалі	актив контролюється підприємством внаслідок минулих подій;
	існує ймовірність одержання підприємством майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням;
	вартість активу може бути достовірно визначена.
Критерії визнання нематеріальних активів	немонетарний актив;
	не має матеріальної форми;
	може бути ідентифікований;
	утримується з метою використання протягом періоду більше одного року або операційного циклу, якщо він перевищує один рік, для: виробництва; торгівлі (постачання товарів та послуг); адміністративних цілей; надання в оренду іншим особам.

Перша група критеріїв є загальною для визнання активів відповідно до ПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”.

Всі активи підприємство отримує внаслідок минулих подій (придбання, виробництво, отримання в оренду тощо). Операції або події, що очікуються в майбутньому, не приводять до появи активів.

Для визнання нематеріальних активів, створених на підприємстві, відповідно до вимог ПБО 8 застосовуються додаткові критерії визнання:

1. Витрати на створення нематеріального активу класифікуються на етап досліджень та етап розробок.

Дослідження - заплановані підприємством дослідження, які проводяться ним уперше з метою отримання і розуміння нових наукових та технічних знань.

Розробка - застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи використання.

2. Витрати на дослідження визнаються витратами під час їх здійснення. Якщо підприємство не може відокремити етап дослідження від етапу розробок у процесі створення нематеріального активу, тоді всі витрати розглядаються як витрати на дослідження.

3. Нематеріальний актив, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі (визнавати) за умови, якщо підприємство має:

намір, технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;

можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;

інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою нематеріального активу.

Прикладом витрат, які не ведуть до виникнення нематеріального активу і підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені є:

витрати на дослідження (інші операційні витрати);

витрати на підготовку і перепідготовку кадрів (адміністративні витрати);

витрати на рекламу і просування продукції на ринку (витрати на збут);

витрати на створення, реорганізацію, переміщення підприємства або його частин (адміністративні витрати);

витрати на підвищення ділової репутації підприємства (адміністративні витрати).

Крім того, не слід визнавати нематеріальним активом розроблені (створені) самим підприємством торгові марки, заголовки, назви видань, переліки клієнтів та інші подібні за своєю суттю об'єкти. Ці витрати відображаються у звіті про фінансові результати і визнаються витратами того звітного періоду, у якому вони мали місце.

Класифікація нематеріальних активів

В обліку і фінансовій звітності нематеріальні активи поділяються за кількома ознаками.



Рис.1.Класифікація нематеріальних активів в обліку і звітності

нематеріальний актив бухгалтерський облік амортизація

Класифікація нематеріальних активів за способом отримання пов'язана з особливостями їх визнання та оцінки в обліку і звітності.

У розрізі груп повинен бути організований облік нематеріальних активів за субрахунками рахунку 12 “Нематеріальні активи”. Група нематеріальних активів - сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів.

Взаємозв'язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей балансу, за якими відображаються нематеріальні активи.

Взаємозв'язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей балансу, за якими відображаються нематеріальні активи

Актив	Код рядка	Підстава для заповнення (рахунки та субрахунки за Планом рахунків)
1	2	3
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість	010	Різниця між сумами за рядком 011 та 012
первісна вартість	011	Сальдо рахунку 12 “Нематеріальні активи”
знос	012	Сальдо субрахунку 133 “Знос нематеріальних активів”
Незавершене будівництво	020	Сальдо рахунку 15 “Капітальні інвестиції”, у тому числі субрахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”
…	…	…
Усього за розділом І	080	…

До підсумку балансу включається різниця між первісною (або переоціненою) вартістю нематеріального активу та сумою його зносу (переоціненого зносу).

3. Облік вибуття, надходження, амортизації та переоцінки нематеріальних активів

Облік надходження нематеріальних активів

Нематеріальні активи надходять на підприємство в результаті їх придбання, створення власними силами, безоплатного отримання або шляхом обміну на інші активи.



Рис.2 Надходження нематеріальних активів

Планом рахунків для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів призначений рахунок 15 «Капітальні інвестиції». Витрати на придбання або створення нематеріальних активів до їх введення в експлуатацію збираються на балансовому рахунку 15 “Капітальні інвестиції”, субрахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”. За дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції» відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом -- їх зменшення внаслідок прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів.

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Основою для визначення достовірної оцінки нематеріального активу є господарські договори (угоди) на його придбання (виготовлення), інші організаційно-розпорядчі та первинні облікові документи.

Особливості первісної оцінки нематеріального активу залежать від способу його отримання. Проте у будь-якому випадку до вартості нематеріального активу не будуть включені відсотки за кредит, який підприємство використало для його придбання (створення) та курсові різниці, якщо актив був придбаний з оплатою в іноземній валюті. У першому випадку відсотки за кредит будуть завжди відображені у складі фінансових витрат, а курсові різниці, які виникнуть під час розрахунків за нематеріальний актив, - у складі інших доходів (витрат) звичайної діяльності. Підставою для оприбуткування нематеріальних активів є документи, які ідентифікують ці активи. Вони мають описувати сам об'єкт нематеріальних активів або порядок його використання, наприклад, опис рецептів, право власності на землю, патент, свідоцтво тощо. Крім того, документ має підтверджувати ті чи інші майнові права підприємства.

Придбання нематеріальних активів відображається записом у такі рахунки:

дебет -- рахунок «Нематеріальні активи»,

кредит -- «Розрахунки з постачальниками та кредиторами -- на придбані авторські права, або

дебет -- рахунок «Нематеріальні активи»,

кредит -- «Неоплачений капітал» -- на внесене право на користування.

У разі одержання нематеріального активу від засновників у рахунок внесків до статутного капіталу:

Дебет рахунка «Нематеріальні активи

Кредит рахунка «Неоплачений капітал»

у разі безкоштовного одержання:

Дебет рахунка «Нематеріальні активи»

Кредит рахунка Безплатно отримане майно (Додатковий капітал)».

Підприємство може переоцінювати нематеріальні активи.

Сума дооцінки відображається записом

Дебет рахунка «Нематеріальний актив

Кредит рахунка Додатковий капітал».

Облік переоцінки нематеріальних активів.

Підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об'єкта нематеріального активу переоцінюють усі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Активний ринок - ринок, який характеризується тим, що предмети, які продаються й купуються на ньому, є однорідними; у будь-який час можна знайти заінтересованих продавців і покупців; інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.

Якщо підприємство здійснило переоцінку об'єктів групи нематеріальних активів, то в майбутньому вони підлягають щорічній переоцінці. Переоцінені первісна вартість і знос об'єкта нематеріального активу визначаються як добутки на індекс переоцінки відповідно первісної вартості або зносу. Індекс переоцінки обчислюють діленням справедливої вартості переоцінюваного об'єкта на його залишкову вартість. Суму дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів відображають у складі додаткового капіталу, а сума уцінки - у складі витрат звітного періоду, крім наведених нижче випадків.

1. Перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта нематеріального активу під час чергової дооцінки вартості цього об'єкта включають до доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів та зазначеним перевищенням у складі іншого додаткового капіталу.

2. Перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об'єктів нематеріальних активів під час чергової уцінки залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу з включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів та зазначеним перевищенням до витрат звітного періоду.

3. Під час вибуття переоціненого раніше об'єкта нематеріальних активів перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта включають до нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

Оцінка нематеріальних активів

Оцінка	Нематеріальний актив
	Створений власними силами	Отриманий іншим шляхом
		з оплатою грошовими коштами	в обмін на подібний актив	в обмін на неподібний актив	безоплатно	як внесок до статутного капіталу	при об'єднанні підприємств
В обліку
Під час первісного визнання (на дату здійснення господарсь-кої операції)	Первісна вартість
	Прямі витрати на оплату праці + прямі матеріальні витрати + інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням цього нематеріального активу та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням	Ціна придбання - отримані торговельні знижки + мито + непрямі податки, які не підлягають відшкодуванню, + інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цього активу та доведенням його до стану придатності для використання за призначенням	Залишкова вартість переданого нематеріального активу (за умови, що залишкова вартість переданого об'єкта = або < за його справедливу вартість)	Справедлива вартість переданого нематеріаль-ного активу (за умови , що залишкова вартість переданого об`єкта перевищує його справедливу вартість)	Справедлива вартість переданого нематеріаль-ного активу +(-) отримана (передана) під час обміну сума грошових коштів чи їх еквівалентів	Справедлива вартість нематеріаль-ного активу на дату отримання	Справедлива вартість нематеріаль-ного активу, погоджена з засновниками (учасниками)	Справедлива вартість нематеріаль-ного активу
В обліку
Подальші витрати	Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов`язаних з удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та терміну корисної експлуатації, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод. Інші витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду
У фінансовій звітності (балансі)
На дату балансу	Балансова вартість = первісна (переоцінена) вартість - знос (переоцінений знос)

Облік амортизації нематеріальних активів

За ПБО 8, усі без виключення нематеріальні активи підлягають амортизації. Відповідно до П(с)Бо 8 нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом терміну їх корисного використання, але не більше 20 років, починаючи з дати прийняття на облік.

Підприємство при визначенні терміну корисного використання нематеріального активу має враховувати:

o cтроки корисного використання цього активу підприємством;

o науково-технічний прогрес і зміну попиту на продукцію, товари, роботи, послуги, які виробляються з допомогою цього активу (моральний знос);

o юридичні чи інші обмеження на його використання;

o інші чинники.

Метод нарахування амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з особливостей його форми отримання очікуваних економічних вигод. Суми амортизації, нарахованої протягом звітного періоду, відображаються у складі витрат цього періоду або включаються до собівартості іншого активу. Термін корисного використання нематеріального активу та метод амортизації підлягає перегляду в кінці звітного періоду, якщо в наступному періоді очікуються суттєві зміни цього терміну порівняно із його початковою оцінкою. Зміна методу нарахування амортизації нематеріального активу відображається як зміна облікової політики відповідно до національного стандарту бухгалтерського обліку № 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах». Нарахування амортизації відображається в дебеті рахунків витрат виробничої або комерційної діяльності та кредиту рахунка субрахунка «Знос (амортизація) нематеріальних активів».

Крім прямолінійного методу нарахування амортизації підприємство може обрати інший метод амортизації, який краще враховує форму надходження економічних вигод від використання нематеріального активу. Можливі методи нарахування амортизації визначені у ПБО 7:

прямолінійний;

зменшення залишкової вартості;

прискореного зменшення залишкової вартості;

кумулятивний;

виробничий.

При розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:

якщо існує невідмовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного використання;

якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання.

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання, і припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.

Бухгалтерські записи з нарахування амортизації є такими:

а) віднесення витрат на амортизацію до певної статті витрат відповідно до сфери використання нематеріального активу (у разі застосування тільки рахунків класу 9):

Дебет 23 “Виробництво”

Дебет 91 “Загальновиробничі витрати”

Дебет 92 “Адміністративні витрати”

Дебет 93 “Витрати на збут”

Дебет 94 “Інші витрати операційної діяльності”

Дебет 97 “Інші витрати”

Дебет 99 “Надзвичайні витрати”

Кредит 133 “Знос нематеріальних активів”

б) включення витрат на амортизацію до вартості певного необоротного активу.

При застосуванні рахунків класу 8 запис з нарахування амортизації матиме вигляд:

Дебет 833 “Амортизація нематеріальних активів”

Кредит 133 “Знос нематеріальних активів”

Дебет 23 “Виробництво”

Дебет 91 “Загальновиробничі витрати”

Дебет 92 “Адміністративні витрати”

Дебет 93 “Витрати на збут”

Дебет 94 “Інші витрати операційної діяльності”

Дебет 97 “Інші витрати”

Дебет 99 “Надзвичайні витрати”

Кредит 833 “Амортизація нематеріальних активів”

Особливістю відображення амортизації в бухгалтерському обліку є нарахування амортизації на:

безоплатно одержані нематеріальні активи

нематеріальні активи, придбані (створені) за рахунок цільового фінансування.

При нарахуванні амортизації на безоплатно одержані нематеріальні активи одночасно визнається дохід від безоплатно одержаних активів.

При нарахуванні амортизації на нематеріальні активи придбані (створені) за рахунок цільового фінансування одночасно частина доходів майбутнього періоду визнається як інші доходи від звичайної діяльності і відображається у Звіті про фінансові результати за звітний період.

Термін експлуатації та метод амортизації нематеріального активу оцінюються на кожну дату балансу на предмет відповідності новим умовам використання активу. Якщо у наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод, то в кінці звітного періоду переглядаються термін корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації. Нарахування амортизації, виходячи з нового строку корисного використання та нового методу, починається з місяця, наступного за місяцем змін.

Облік вибуття нематеріальних активів

Вибуття нематеріального активу може бути пов'язано з:

неможливістю отримання надалі економічних вигод від його використання;

безоплатної передачі;

продажу.

У разі вибуття нематеріальних активів у зв'язку з неможливістю їх вигідного використання роблять такі записи:

На суму нарахованої амортизації на день вибуття:

Дебет рахунка «Знос нематеріальних активів

Кредит рахунка Нематеріальні активи».

На залишкову вартість нематеріальних активів:

Дебет рахунка «Списання необоротних активів

Кредит рахунка Нематеріальні активи».

Затрати та доходи, пов'язані з вибуттям, відображаються аналогічно процесу вибуття основних засобів при ліквідації.

При продажу (реалізації) нематеріальних активів робиться спочатку запис у дебет субрахунка «Амортизація нематеріальних активів» (на суму нарахованої амортизації), потім в кредит рахунка «Нематеріальні активи» (на суму вартості об'єкта) та в дебет рахунка «Списання необоротних активів».

Далі записи здійснюються згідно з обліком процесу продажу, реалізації та визначається результат від продажу, що списується на рахунок.

Нематеріальні активи можуть вибути внаслідок списання за непридатністю, реалізації (продажу), безоплатної передачі, внесення до статутного капіталу інших підприємств тощо.

В кожному із зазначених випадків:

а) у першу чергу відображається сума зносу нематеріального активу записом:

Дебет 133 “Знос нематеріальних активів”

Кредит 12 “Нематеріальні активи”

б) потім залишкова вартість (первісна мінус знос), якщо вона не дорівнює нулю, списується з балансу записами:

У разі списання за непридатністю:

Дебет 976 “Списання необоротних активів”

Кредит 12 “Нематеріальні активи”

Дебет 976 “Списання необоротних активів”

Кредит 641 “Розрахунки за податками”.

У разі продажу нематеріальних активів:

Дебет 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”

Кредит 12 “Нематеріальні активи”

У разі внесення нематеріальних активів до статутного капіталу інших підприємств:

на суму залишкової вартості нематеріального активу:

Дебет 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”

Кредит 12 “Нематеріальні активи”

на суму справедливої вартості внесеного до статутного капіталу нематеріального активу:

Дебет 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”

Кредит 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”

У разі здійснення благодійного внеску:

Дебет 977 “Інші витрати звичайної діяльності”

Кредит 12 “Нематеріальні активи”

При вибутті об'єктів нематеріальних активів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта нематеріальних активів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу:

Дебет 423 “Дооцінка активів”

Кредит 441 “Прибуток нерозподілений”

Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається за формулою: Фінансовий результат від вибуття нематеріального активу = Дохід від вибуття(за вирахуванням непрямих податків) - Залишкова вартість нематеріального активу та витрати, пов'язані з вибуттям

Документальне оформлення нематеріальних активів організовується за видами нематеріальних активів та інвентарними об'єктами, на кожний з яких відкривається картка обліку нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розроблювати додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю. На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 „Нематеріальні активи” ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 „Негативний гудвіл” -- журнал-ордер № 15.

Записи ведуться за таким змістом : акт приймання-передачі, довідка бухгалтерії, акт переоцінки, акт ліквідації.

Висновки

Під час виконання роботи було досягнуто мети та завдання, що були поставлені спочатку. До найбільш поширених нематеріальних активів належать права на об'єкти промислової власності, авторські права, права користування землею й іншими природними ресурсами, програмне забезпечення обчислювальної техніки (ПЗОТ), гудвіл (goodwill), тобто ціна фірми, репутація фірми, добре ім'я фірми, товарні знаки, знаки обслуговування тощо. Облік нематеріальних активів включає в себе облік вибуття, надходження, амортизації, переоцінки нематеріальних активів.

Нематеріальні активи як економічна і облікова категорія характеризується такими основними взаємообумовленими і взаємопов'язаними компонентами, як:

o відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;

o корисність в реалізації цілей по виробництву продукції (наданню послуг, виконанню робіт) і в управлінні самою фірмою (підприємством);

o перспективність і можливість отримання прибутку не тільки в даний момент часу, але і в майбутніх періодах господарської діяльності.

Виходячи з вищесказаного і спираючись на теоретичний аналіз можна істотно розширити склад активів, які включаються в баланс як нематеріальні, згідно з вимогами міжнародних стандартів. Крім того, нематеріальні активи як об'єкт обліку можна згрупувати, виходячи з таких ознак: за термінами корисного використання, за ступенем ідентифікації, за ступенем правової захищеності тощо.

Невизначеність отримання економічної вигоди за рахунок використаннят нематеріальних активів і особливість їх моральної амортизації диктує необхідність перегляду вітчизняної методології нарахування амортизації для забезпечення об'єктивності інформації бухгалтерського обліку та фінансової звітності і правильності прийняття рішень щодо використаннят нематеріальних активів. Напрямками такого перегляду можуть бути:

Ш розширення переліку методів амортизації, які можуть використовуватись підприємствами, зокрема шляхом включення у П(С)БО загальновживаних у світовій обліковій практиці методів;

Ш надання свободи підприємствам у визначенні термінів корисного використання нематеріальних активів та інші.

Список використаної літератури

1. Ловіньска Л.Г., Жилкіна Л.В., Голенко О.М: Бухгалтерський облік: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисципліни: К.: КНЕУ

2. Джога Р.Т. «Бухгалтерський облік у бюджетних установах (2001)»

3. М.М. Бельдій «Про облік нематеріальних активів, зокрема комп'ютерних программ»

4. Бухгалтерський облік для економістів і правознавців: Навчальний посібник/ За заг. ред.. Ю.А. Кузьминського :КНЕУ 2007

5. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 № 996-XIV.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи" (http://www.nibu.factor.ua/ukr/info/instrbuh/psbu8/)

7. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій у бухгалтерських проводках: Навчальний посібник.

8. Фінансовий облік (облік активів): Навчальний посібник: К.: КНЕУ

9. Амортизація нематеріальних активів // Вісник податкової служби України..

10. Должанський М. І., Должанський А. М. Бухгалтерський облік в Україні з використанням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Л.:Львівський банківський інститут НБУ, 2003. - 494 с.

Размещено на Allbest.ru