Публичная бухгалтерская отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию РФ

Байкальский государственный университет экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Реферат

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Публичная бухгалтерская отчетность

Исполнитель УБ-05-2, Иванова Н.В.

Руководитель д.эк.наук, проф., Сорокина Е.М.

Иркутск, 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. История развития публичной бухгалтерской отчетности

2. Понятие, значение и основные требования, предъявляемые к публичной бухгалтерской отчетности

3. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность обеспечивает реализацию публичных общественных интересов в рыночных отношениях.

Публичность индивидуальной бухгалтерской отчетности по существу становится своеобразным способом ознакомления с деятельностью той или иной коммерческой организации. Результат предстоящих переговоров о сотрудничестве с фирмами-контрагентами может в значительной степени зависеть от того, насколько грамотно и привлекательно составлен годовой бухгалтерский отчет. Крупнейшие российские предприятия и банки широко используют годовые бухгалтерские отчеты в качестве рекламы и публикуют их не только в официальной прессе, но и в многотиражных буклетах.

Сегодня публичная бухгалтерская отчетность в рыночной экономике по существу не только становится визитной карточкой бизнеса, в которой содержится большой объем информации, но и играет весьма важную роль в стратегии как финансирования, так и обычных бизнесс-отношений (10, с.12).

Целью данной работы является изучение публичной бухгалтерской отчетности. Для выполнения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Проследить историю развития публичной бухгалтерской отчетности;

1. Изучить понятие, значение и основные требования, предъявляемые к публичной бухгалтерской отчетности;

2. Рассмотреть порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами.

1. История развития публичной бухгалтерской отчетности

Итогом промышленной революции конца ХIХ столетия стало массовое создание в наиболее развитых странах акционерных обществ и появление вторичного рынка ценных бумаг (финансовых рынков), которые во многих случаях сопровождались скандалами и аферами.

Во второй половине ХIХ века многочисленные кредиторы и вкладчики потребовали защиты у своих правительств. Именно в этот период большинство стран Европы принимают соответствующие законы об обязательности бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, а затем отчета о прибылях и убытках), которую надлежало проверить независимым аудитором, а затем опубликовать. Это положение было закреплено в немецком Торговом кодексе, Коммерческом кодексе Франции, Гражданских кодексах Италии и Испании, Законе о Великобритании, а также указах глав других стран Европы. В США в результате экономического кризиса начиная с 30-х годов прошлого столетия разрабатываются стандарты по учету.

В России первое упоминание о публичной бухгалтерской отчетности относится к 1885 году. Для контроля за поступлением дополнительного 3%-го сбора с чистой прибыли акционерных компаний была в общем порядке установлена обязательная публичная бухгалтерская отчетность акционерных предприятий: их краткие ежегодные балансы должны были публиковаться на страницах «Вестника финансов, промышленности и торговли» - печатного органа Министерства финансов.

К концу ХIХ столетия в России действовало примерно 1400 торгово-промышленных акционерных компаний. В 1887 году был принят Устав Торговый, в котором прямо было указано, что все промышленно-торговые предприятия должны составлять бухгалтерские отчеты. В то же время вопросы, связанные с их публикацией, еще не были решены.

Вопрос о публичной бухгалтерской отчетности нашел отражение в Законе о промысловом налоге 1898 года, в развитии которого Министерство финансов выпустило инструкцию от 26 мая 1899 г. №60 «О порядке становления и публикации отчетности», которая должна была предварительно проверяться присяжными бухгалтерами. Согласно этой инструкции «в числе предприятий, обязанных публичной отчетностью, считаются:

1) торговые и промышленные предприятия, принадлежащие акционерным обществам и компаниям, паевым и иным товариществам по участию, в том числе и обществам потребителей;

2) акционерные коммерческие и земельные банки и ломбарды;

3) городские, земские и сословные общественные банки и ломбарды, ссудо-сберегательные товарищества и кассы, а также прочие кредитные организации». Инструкция устанавливала отчетный период с 1 января по 31 декабря включительно, а также порядок оценки статей актива и пассива баланса. Отчеты представлялись в казенную Палату и ее местные отделения в губерниях. Отчеты, баланс, копии протоколов, а также дополнительные сведения, разъяснения и приложения к отчету подписывались правлением и, кроме того, скреплялись подписью главного бухгалтера предприятия. Извлечения отчетов также публиковались в «Вестнике финансов, промышленности и торговли» в установленные сроки. Если заключительный баланс и извлечения из годового отчета в установленный срок не были опубликованы, Казенная Палата бала обязана препроводить указанный отчет в редакцию «Вестника» с соответствующими штрафными санкциями.

Такой порядок действовал в России до 1917 года, а затем в процессе национализации банков и предприятий был отменен соответствующими Декретами Советской власти. С переходом к нэпу практика публикации бухгалтерской отчетности в нашей стране была восстановлена Постановлением Совета Труда и Обороны от 6 октября 1922года «О производстве обязательных публикаций в газете «Экономическая жизнь»». В развитие этого Постановления в период с 1922 по 1927 года было создано 11 нормативных актов по этой проблематике (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Перечень нормативных актов о порядке публикации отчетности в 1922-1927гг.

публичная бухгалтерская отчетность публикация

Данные нормативные акты вводили публичную бухгалтерскую отчетность в «интересах упрочения торгово-промышленного кредита» как неотъемлемого условия любой рыночной экономики, т.е. нэпа. Товарный кредит был отменен в начале 30-х годов прошлого столетия в ходе проводимой кредитной реформы и был восстановлен только с принятием Гражданского кодекса Российской Федерации (1996год). Публичная отчетность распространялась на все субъекты рынка (государственные, кооперативные, частные и смешанные), что было необходимо для прозрачности их деятельности. Публикация отчета предполагалась не только по окончании отчетного года, но и за полугодие. Таким образом, государство установило по существу единый центр (реестр, картотеку), откуда субъекты рынка могли получить информацию о других субъектов рынка. Публикация производилась в определенном органе печати, первоначально в газете «Экономическая жизнь», а затем в «Торгово-промышленной газете» для предприятий и организаций союзного значения, а для предприятий областного и местного значения соответственно в губернских органах печати.

Подобная практика действовала до конца 20-х годов прошлого столетия, то есть до перехода на жесткую административную систему управления народным хозяйством.

Проблема публичной бухгалтерской отчетности нашла отражение как при создании, так и функционировании Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Если в Римском Договоре о создании ЕЭС (1957год) ст.58 только указывала на необходимость публичной бухгалтерской отчетности предприятий стран-членов ЕЭС, то уже с Первой (1968 год) и четвертой Директив ЕЭС (1978год), началась гармонизация стандартов бухгалтерского учета в Европейском сообществе. Директивы являются правовым инструментом, адресованным государствам-членам Сообщества, которые в течение определенного периода времени обязаны провести их положения в законодательстве страны. Директивы о бухгалтерском учете являются результатом сложного политического процесса, в который вовлечены все стороны, заинтересованные в финансовой отчетности (11, с.34).

2. Понятие, значение и основные требования, предъявляемые к публичной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Поэтому организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью: предоставить отчетность заинтересованным лицам непосредственно или через ее опубликование (8, с. 110).

Под опубликованием бухгалтерской отчетности согласно ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует понимать ее публикацию в газетах и журналах, доступной пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность. Так же к функции публичной отчетности относят передачу бухгалтерской отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям (1).

Годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов) (8, с. 110).

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а так же в случаях, установленных, федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность (1).

Практика последних лет выработала три основных подхода к формированию показателей бухгалтерской отчетности организации, подлежащей опубликованию:

1. Для собственников организации в лице акционеров перед проведением общего собрания в открытой печати публикуется бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках в сокращенном виде.

2. Органам государственного управления представляется отчет о прибылях и убытках по стандартной многоступенчатой форме, которая позволяет провести анализ формирования и условий возникновения финансового результата.

3. Кредиторам и инвесторам такая информация представляется также по стандартной форме, сопровождаемой различными формами дополнительной отчетности и пояснениями, позволяющими обеспечивать всей полнотой информации лиц, принимающих решение об инвестициях и условиях предоставления кредитов. Порядок формирования такой информации существенно различается в зависимости от конкретной ситуации. Хотя крупные инвесторы и кредиторы имеют свои аналитические отделы, которые могут на основе стандартных форм провести необходимый анализ бухгалтерской отчетности, тем не менее, информационные запросы таких пользователей по степени детализации сведений зависят от используемых ими методик проверки отчетности (8, с. 111).

Публикуемая бухгалтерская отчетность должна содержать следующие реквизиты:

полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

отчетную дату и/или отчетный период;

валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

местонахождение (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год;

информацию о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой) (9, с. 10).

Требования, предъявляемые к публикуемой бухгалтерской отчетности:

Публикуемая бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а так же о финансовых результатах ее деятельности.

1. Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории Российской Федерации;

2. Для того чтобы бухгалтерская отчетность организации была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделениях, в том числе выделенных на отдельный баланс (если такие имеются);

3. Так же организация должна соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности требование существенности. Показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности;

4. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности должна быть нейтральна. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а так же если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (13, с. 19);

5. При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Исключение составляет отчетность общества, публикуемая за первоначальный отчетный год.

Показатели публикуемых форм бухгалтерской отчетности формируются путем прямого переноса аналогичных показателей и (или) объединения соответствующих показателей из годовой бухгалтерской отчетности общества, составленной по типовым формам;

6. Требование преемственности предусматривает, что общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменение избранных для публикации форм отчетности допускается в случае изменения условий, в соответствии с которыми общество может (не может) публиковать отчетность в сокращенном виде, и иных случаях, обоснованность которых подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой) (5);

7. Бухгалтерская отчетность публикуется на русском языке и в валюте Российской Федерации (13, с. 21);

8. Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. Общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т.п., может публиковать отчетность в миллионах рублей с одним десятичным знаком;

9. Не допускаются никакие расхождения между показателями публикуемых форм бухгалтерской отчетности и соответствующими показателями годовой бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам (5).

Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо публиковать не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, а промежуточную - не позднее 60 дней по окончании отчетного квартала (3).

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством.

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков (5).

3. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами

В соответствии со ст.92 Федерального закона Российской Федерации «Об акционерных обществах» открытые акционерные общества обязаны ежегодно публиковать в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, годовую бухгалтерскую отчетность. Кроме того, ежегодной публикации подлежат:

1) проспект эмиссии акций общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации;

2) сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об акционерных обществах»;

3) списки аффилированных лиц общества с указанием количества и категории принадлежащих им акций;

4) иные сведения, определяемые Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации (2).

Публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания акционеров общества.

Общество может опубликовывать бухгалтерскую отчетность, если выполнено каждое из условий:

1) отчетность проверена и подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой);

2) отчетность утверждена общим собранием акционеров (5).

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, самые необходимые пользователям отчетные формы.

Публикация бухгалтерского баланса может проводиться по сокращенной форме, разработанной обществом в соответствии с Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать либо итоговые показатели по разделам, либо показатели по группам статей.

Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам при соблюдении одновременно следующих условий:

1) валюта бухгалтерского баланса на конец отчетного года не превышает 400000-кратный размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации;

2) выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год не превышают миллионный размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации на конец отчетного периода (5).

В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Группы статей бухгалтерского баланса, по которым у общества отсутствуют показатели, могут не приводиться. Исключением из этого правила являются те случаи, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшим отчетному периоду (6).

Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные ПБУ 4/99. Допускается не включать в форму отчета промежуточные итоги. Кроме того, разрешается не приводить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют показатели. В том случае, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному периоду, их необходимо включать в отчет (5).

Отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытия убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» опубликованию в средствах массовой информации (6).

Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой) публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности.

Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В любом случае информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету нужно раскрывать все природоохранные мероприятия, проводимые данной организацией, а также отразить степень их влияния на уровень капиталовложений и прибыль в отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. Также необходимо раскрыть информацию о произведенных платежах на экологические нужды и за пользование природными ресурсами, текущие расходы по охране окружающей среды и уровень их влияния на финансовые показатели.

Публикация бухгалтерской отчетности осуществляется после проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской службой), а так же утверждения отчетности общим собранием акционеров (5).

Заключение

Публичность индивидуальной бухгалтерской отчетности становится своеобразным способом рекламы деятельности той или иной коммерческой организации - нередко первым шагом фирмы-контрагента при установлении производственных контрактов является запрос о возможности ознакомиться с индивидуальным годовым бухгалтерским отчетом потенциального партнера. Поэтому, от того насколько грамотно и привлекательно составлен индивидуальный бухгалтерский отчет, может в значительной степени зависеть результат предстоящих переговоров о сотрудничестве.

Крупнейшие российские предприятия и банки широко используют годовые бухгалтерские отчеты в качестве рекламы и публикуют их не только в официальной прессе, но и в многотиражных буклетах и популярных журналах, а также на сайтах Интернета. Указанные буклеты с годовыми бухгалтерскими отчетами иллюстрируются графическим материалом, в котором приведены расшифровки и текстовые пояснения к показателям как форм отчетности, так и самой финансово-хозяйственной деятельности, связанным с корпоративным управлением, стоимостью и рисками, технологией и охраной окружающей среды, дочерними и зависимыми обществами, предложениями по выплате дивидендов и пр.

Публичная бухгалтерская отчетность должна содержать полную и достоверную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, в отчетности должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Несоблюдение данных требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самой организации, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, инвесторов, акционеров и др.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

3. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина от 29 июля 1998г. № 34н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

5. О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами: Приказ Минфина от 28 ноября 1996 г. № 101.

6. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 279 с.

7. Кондрабаева Е.А. Регулирование правил раскрытия информации в публичной отчетности // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - № 4.

8. Ларионов А.Д., Карзаева Н. Н., Нечитайло А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: ТК Велби, 2006. - 208 с.

9. Никонова И.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Иркутск: изд-во БГУЭП, 2006. - 145 с.

10. Новодворский В.Д. Публичная бухгалтерская отчетность - инструмент рыночных отношений // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 17. - С.12-15.

11. Новодворский В.Д., Сладкова С.А. Публичная бухгалтерская отчетность - инструмент рыночных отношений // Современный бухучет. - 2005. - № 11. - С. 34-43.

12. Рябенькая Т.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 216 с.

13. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 192 с.

14. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 127 с.

Размещено на Allbest.ru