Проведение аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Технология проведения аудита

проведение аудит проверка аудиторское заключение

Технология проведения аудита включает в себя следующие процедуры:

1. Выявление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

2. Подтверждение достоверности числовых данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности, производится на выборочной основе в соответствии с установленным уровнем существенности.

3. Проверка соблюдения клиентом действующего законодательства в части соответствия нормам гражданского права РФ и нормам международных договоров.

4. Проверка соблюдения методологических принципов бухгалтерского учета для выявления систематических ошибок, проверка нестандартных и нетипичных операций для выявления несистематических разовых нарушений и неточностей.

5. Оценка состояния системы внутреннего контроля.

Аудит проводится аудиторскими организациями в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых финансовых отчетах.

Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- результаты, полученные при сверке документов;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от ряда факторов:

- степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;

- наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученного непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

- получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

- получения информации в результате самостоятельного анализа как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

- получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

- возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников.

В соответствии с требованиями, приведенными в федеральном Правиле (стандарте) № 12 «Согласование условий проведения аудита», утвержденном Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.2004г. и используя форму договора на оказание аудиторских услуг, приведенную в Правиле (стандарте) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999г. составить письмо о проведении аудита и договор на проведение аудиторской проверки за 2008 финансовый год.

Письмо о проведении аудита

Генеральному директору

ОАО «Восход»

Николаеву Н.Н.

Уважаемый Николай Николаевич!

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2008 год в составе:

Бухгалтерского баланса (форма № 1);

Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчета о движении капитала (форма № 3);

Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Пояснительной записки.

Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

«15» января 2009 г. «15» января 2009 г.

От имени аудитора: Принимается от имени хозяйствующего субъекта:

Директор ООО «Аудит-сервис» Генеральный директор

Иванов И.И. ОАО «Восход»

Николаев Н.Н.

Договор об оказании аудиторских услуг

Договор N 1

г. Таганрог «20» января 2009 г.

Аудиторская фирма ООО «Аудит-сервис», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Директора Иванова И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО «Восход», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Николаева Н.Н., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1 Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

1.2 Сроки выполнения работы с 25 января 2009 г. по 25 февраля 2009 года.

1.3 Место выполнения- территория заказчика.

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1 Проводит аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.2 Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3 Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.4 Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц.

2.5 Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

2.6 Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.7 Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.8 Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку.

2.9 Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

2.10 Составляет аудиторское заключение и письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

2.11 Передает Заказчику аудиторское заключение только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

3.1 Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2 Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

3.3 Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

3.4 Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3.5 Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

3.6 Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1 Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.2 Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 250 000 руб. (Двести пятьдесят тысяч рублей), в том числе НДС 18% 38 135,59 руб.

4.3 Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

4.4 Оплата работ производится в следующем порядке: 30% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение пяти дней с момента подписания договора, 70% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение пяти дней после подписания акта приемки выполненных работ. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,05% от суммы платежа.

4.5 Исполнитель приступает к выполнению услуг после зачисления аванса на его расчетный счет.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1 Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.2 В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3 В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться Арбитражным судом Ростовской области.

5.4 За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5 Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6 Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. Конфиденциальность

6.1 Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком.

6.2 Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.3 Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

6.4 Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.5 Исполнитель не несет ответственности в случае вынужденного предоставления информации государственным органам, имеющим право доступа к такой информации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1 Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2 Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания. Настоящий договор подписан 23.01.2009 г. в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки территория заказчика.

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

8.1 Срок действия договора до полного исполнения обязательств, взятых на себя Исполнителем.

8.2 Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

Адреса и реквизиты сторон.

Исполнитель:

ООО «Аудит-сервис». 347900, г. Таганрог, ул. Социалистическая, 2, р/с № 407028100522301 в Юго-Западном банке Сбербанка России, к/с 30101810600000000602, БИК 046015602 в РКЦ г. Ростова-на-Дону, ИНН 6154072711, ОКВЭД 74.12, ОКПО 27211653, лицензия на осуществление аудиторской деятельности № А 001234 от 27.03.2003 г., выдана на основании Приказа Министерства Финансов РФ № 119 от 27.03.2003г сроком действия до 27.03.2013 г.

Заказчик:

ОАО «Восход». 347900, г. Таганрог, ул. Инструментальная, 2, р/с № 40702810401000001010 в Филиале АКБ «Русславбанк» (ЗАО) г. Таганрог, к/с 30101810000000000978, БИК 046013978 в РКЦ г. Таганрога, ИНН 6154024612, ОКВЭД 29.11, ОКПО 24223207.

Исполнитель: Директор ООО «Аудит-сервис» Иванов И.И.

Заказчик: Генеральный директор ОАО «Восход» Николаев Н.Н.

По данным бухгалтерского баланса на 31.12.2008 г. и отчета о прибылях и убытках за 2008 год рассчитать уровень существенности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Восход» используя систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, рекомендованные Правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998г.

Бухгалтерский баланс ОАО «Восход» по состоянию на 31 декабря 2008 года (тыс. руб.)

Актив	Код	На начало года	На конец года	Пассив	Код	На начало года	На конец года
1	2	3	4	1	2	3	4
I. Внеоборотные активы				III. Капитал и резервы
Нематериальные активы	110	1 225	1 670	Уставный капитал	410	284 344	284 344
Основные средства	120	555 155	526 297	Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	--	--
Незавершённое строительство	130	2 201	16 251	Добавочный капитал	420	120 567	116 591
Доходные вложения в материальные ценности	135	--	--	Резервный капитал	430	42 652	42 652
Долгосрочные финансовые вложения	140	477 033	1 386	в том числе резервы: образованные в соответствии с законодательством	431	25 334	25 334
Отложенные налоговые активы	145	144	197	образованные в соответствии с учредительными документами	432	17 318	17 318
Прочие внеоборотные активы	150	--	--	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	470	820 661	891 107
Итого по разделу I	190	1 035 758	545 801	Итого по разделу III	490	1 268 224	1 334694
II. Оборотные активы				IV. Долгосрочные обязательства
Запасы	210	1 053 965	1 769 640	Займы и кредиты	510	--	--
				Отложенные налоговые обязательства	515	68 771	71 236
НДС по приобретённым ценностям	220	--	--	Прочие долгосрочные обязательства	520	--	131 904
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)	230	129 704	161 726	Итого по разделу IV	590	68 771	203 140
				V. Краткосрочные обязательства
				Займы и кредиты	610	464 312	946 864
				Кредиторская задолженность	620	1 684 207	2 237 808
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)	240	793 773	2 038 895	Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов	630	24 876	26 954
Краткосрочные финансовые вложения	250	299 130	15 832	Доходы будущих периодов	640	--	--
Денежные средства	260	194 960	214 444	Резервы предстоящих расходов	650	--	--
Прочие оборотные активы	270	3 100	3 122	Прочие краткосрочные обязательства	660	--	--
Итого по разделу II	290	2 474 632	4 203 659	Итого по разделу V	690	2 173 395	3 211 626
Баланс	300	3 510 390	4 749 460	Баланс	700	3 510 390	4 749 460

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Восход» за 2008 год (тыс. руб.)

Показатели	Код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности: Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2 701 646	2 088 967
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(1 899 426)	(1 482 447)
Валовая прибыль	029	802 220	606 520
Коммерческие расходы	030	(79 262)	(49 965)
Управленческие расходы	040	(337 573)	(273 563)
Прибыль (убыток) от продаж	050	385 385	282 992
Прочие доходы и расходы. Проценты к получению	060	3 519	4 054
Проценты к уплате	070	(70 444)	(76 173)
Доходы от участия в других организациях	080	--	--
Прочие доходы	090	1 427 542	865 628
Прочие расходы	100	(1 587 329)	(948 474)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	158 673	128 027
Отложенные налоговые активы	141	(1 196)	135
Отложенные налоговые обязательства	142	(3 312)	(21 368)
Текущий налог на прибыль	150	(74 665)	(40 801)
Иные аналогичные платежи	151	(192)	(2 850)
Чистая прибыль (убыток) отчётного периода	190	79 308	63 143
СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	41 091	31 308
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	0,354	0,293
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	0,326	0,219

Уровень эффективности системы внутреннего контроля ОАО «Восход» признан аудиторами средним.



Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля в(%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Чистая прибыль	79308	5	3965
Валовый объем реализации (без НДС)	2701646	2	54033
Валюта баланса	4129925	2	82599
Собственный капитал организации	1301459	10	130150
Общие затраты организации	3903590	2	78072

Валюта баланса: (3510390+4749460)/2=4129925 тыс. руб.;

Собственный капитал: (1268224+1334469)/2=1301459 тыс. руб.

Среднее арифметическое значение показателей в столбце 4 составляет: (3965 + 54033+82599+130150+78072) / 5 = 69764 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (69764-3965) / 69764 х 100% = 94%.

Наибольшее значение отличается от среднего на: (130150-69764) / 69764 х 100% = 86%.

Новое среднее арифметическое составит: (54033+82599+78072) / 3 = 71568 тыс. руб.

Полученную величину округляем до 80000 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (80000-71568) / 71568 х 100% =11.8%, что находится в пределах 20%.

Задание 3. По приведенным ниже данным (выписка из Положения об учетной политике ОАО «Восход», перечень отклонений, выявленных в результате аудиторской проверки) определить необходимые корректировки к годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Восход» за 2008 финансовый год.

Составить альтернативный баланс и отчет о прибылях и убытках с учетом произведенных корректировок.

Оценить количественное влияние выявленных отклонений на показатели представленной аудиторам годовой финансовой (бухгалтерской) отчётности с учетом рассчитанного уровня существенности.

Выписка из учётной политики ОАО «Восход» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2008 год

Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учёта, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н и соответствует плану счетов, используемому в стандартных конфигурациях компьютерной бухгалтерской программы 1.С.

Признание доходов и расходов для целей налогообложения производится по методу начисления.

Учёт материалов осуществляется по фактической себестоимости приобретения на счете 10 «Материалы» в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учёт основных средств осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Учёт нематериальных активов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». При этом учет амортизации нематериальных активов осуществляется с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация основных средств и нематериальных активов осуществляется линейным методом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Виды отклонений, выявленных аудиторской проверкой

В декабре отчетного года в себестоимость продукции были включены расходы на ремонт производственного оборудования цехов основного производства в сумме 1 500 000 руб., в результате которого произошли существенные улучшения исходных показателей функционирования этого оборудования. Ремонт производился силами подрядных организаций.

В ноябре отчетного года в состав общехозяйственных расходов были включены документально подтвержденные расходы по страхованию партии дорогостоящих комплектующих на общую сумму 50 000 руб. Указанные комплектующие оприходованы на склад организации и до конца отчетного года в производство не поступили.

В августе 2008 года со стоянки возле ОАО «Восход» был угнан принадлежащий акционерному обществу автомобиль Хюндай «Accent». По факту угона было возбуждено уголовное дело; ведется следствие. В бухгалтерском учёте организации по данному факту отражены следующие проводки:

Дт сч. 01.2Кт сч. 01.1-- 300 000 руб. первоначальная стоимость автомобиля;

Дт сч. 02Кт сч. 01.2-- 100 000 руб. сумма начисленной амортизации к моменту угона;

Дт сч. 94Кт сч. 01.2-- 200 000 руб. остаточная стоимость списана в недостачи материальных ценностей;

Дт сч. 91.2Кт сч. 94-- 200 000 руб. сумма недостачи отнесена на прочие расходы организации.

В феврале отчетного года от ООО «Энергетик» были получены материалы на условиях давальческого сырья, необходимые для изготовления энергетического оборудования. В июле оборудование было изготовлено и отгружено заказчику. Операции, связанные с получением и использованием выше указанных материалов отражены в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

Дт сч. 10.1Кт сч. 60.1-- 600 000 руб. стоимость полученных материалов;

Дт сч. 20Кт сч. 10.1-- 600 000 руб. стоимость полученных материалов списана на затраты по изготовлению оборудования для ООО «Энергетик».

В сентябре отчетного года организации-исполнителю были оплачены расходы по созданию и регистрации товарного знака. На основании акта сдачи-приёмки выполненных работ в бухгалтерском учете организации были сделана следующая проводка: Дт сч. 26 Кт сч. 60.1 -- 120 000 руб.

В мае отчетного года организация перечислила официальному дистрибьютору фирмы 1.С 767 000 руб. включая НДС по ставке 18 % за поставку экземпляра многопользовательской версии компьютерной бухгалтерской программы 1.С. Предприятие. В июне программа была получена и введена в эксплуатацию. Предполагаемый срок эксплуатации 100 месяцев. В бухгалтерском учёте ОАО «Восход» после получения всех необходимых документов были отражены следующие проводки:

в мае:

Дт сч. 60.2Кт сч. 51-- 767 000 руб. стоимость покупки компьютерной бухгалтерской программы;

в июне:

Дт сч. 04Кт сч. 60.1-- 650 000 руб. стоимость компьютерной бухгалтерской программы без НДС;

Дт сч. 19.2Кт сч. 60.1-- 117 000 руб. НДС в стоимости компьютерной бухгалтерской программы;

Дт сч. 60.1Кт сч. 60.2-- 767 000 руб. зачтена сумма предоплаты за компьютерную бухгалтерскую программу;

Дт сч. 68.2Кт сч. 19.2-- 117 000 руб. оформлен налоговый вычет по НДС;

начиная с июля ежемесячно:

Дт сч. 26Кт сч. 05-- 6 500 руб. сумма начисленной амортизации.

В марте отчетного года по истечении срока исковой давности бухгалтерией списана неоплаченная часть долга покупателя за отгруженную ему продукцию в сумме 100 000 руб., что было отражено следующей проводкой: Дт сч. 99 Кт сч. 62.1 -- 100 000 руб.

В течение отчетного года начисление единого налога на вмененный доход по видам деятельности, осуществляемым в условиях применения ЕНВД, отражалось проводкой: Дт сч. 91.2 Кт сч. 68.11 -- 30 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
04	120000 (650000)	-	(530000)	-
05	-	3000 (39000)	-	(36000)
08.3	1500000	-	1500000	-
08.5	120000	120000	-	-
10.1	(600000)	(600000)	-	-
10.2	50000	-	50000	-
20	(600000)	-	(600000)	-
25	(1500000)	-	(1500000)	-
26	(50000) (120000) (39000) 45500 3000		(160500)
60	-	(1500000) 1500000 650000 (600000) (120000) 120000 (650000)	-	(600000)
62	-	(100000) 100000	-	-
68.11	-	(30000) 30000	-	-
76.1	-	(50000) 50000	-	-
91.2	(200000) 100000 (30000)	-	(130000)	-
94		(200000)	200000	-
97	650000	45500	604500
99	(100000) 30000	-	-	70000
Итого:	(470500)	(470500)	(566000)	(566000)
003	600000	600000	-	-
007	100000	-	100000	-
012	767000	-	767000	-

Закрытие счетов:

Д 20 К 25 1 500 000;

Д 90.2 К 26 160 500;

Д 43 К 20 2 100 000 (600000+1500000);

Д 90.2 К 43 2 100 000;

Д 90.9 К 90.2 2 260 500;

Д 99 К 90.9 2 260 500;

Д 91.9 К 91.2 130 000;

Д 99 К 91.9 130 000;

Д99 К 68.4 (-70000-2260500-130000=2460500х24%) = 590 520;

Д 99 К 84 1 869 980 списана прибыль.

Оборотно-сальдовая ведомость после закрытия счетов

№ счета	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
04	(530000)	-	(530000)	-
05	-	(36000)	-	(36000)
08.3	1500000	-	1500000	-
08.5	120000	120000	-	-
10.1	(600000)	(600000)	-	-
10.2	50000	-	50000	-
20	(600000)	(600000)	-	-
25	(1500000)	(1500000)	-	-
26	(160500)	(160500)	-	-
43	(2100000)	(2100000)	-	-
60.1	-	(600000)	-	(600000)
62	-	-	-	-
68.4	-	590520	-	590520
84	-	1869980	-	1869980
90.2	(2260500)	(2260500)	-	-
91.2	(130000)	(130000)	-	-
94	200000	-	200000	-
97	650000	45500	604500
99	(2460500)	(2460500)	-	-
Итого:	(7821500)	(7821500)	1824500	1824500
003	600000	600000	-	-
007	100000	-	100000	-
012	767000	-	767000	-

Альтернативный отчет о прибылях и убытках ОАО «Восход» за 2008 год (тыс. руб.)

Показатели	Код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности: Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2 701 646	2 088 967
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(1 897 326)	(1 482 447)
Валовая прибыль	029	804 320	606 520
Коммерческие расходы	030	(79 262)	(49 965)
Управленческие расходы	040	(337 412)	(273 563)
Прибыль (убыток) от продаж	050	387 646	282 992
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	3 519	4 054
Проценты к уплате	070	(70 444)	(76 173)
Доходы от участия в других организациях	080	--	--
Прочие доходы	090	1 427 542	865 628
Прочие расходы	100	(1 587 199)	(948 474)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	161 064	128 027
Отложенные налоговые активы	141	(1 196)	135
Отложенные налоговые обязательства	142	(3 312)	(21 368)
Текущий налог на прибыль	150	(75 256)	(40 801)
Иные аналогичные платежи	151	(192)	(2 850)
Чистая прибыль (убыток) отчётного периода	190	81 108	63 143
СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	41 091	31 308
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	0,354	0,293
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	0,326	0,219

Показатели	Значения до корректировки	Значения после корректировки	Отклонения
1	2	3	4
Чистая прибыль	79308	81108	1800
Валовый объем реализации (без НДС)	2701646	2701646	-
Валюта баланса	4129925	4130856	931
Собственный капитал организации	1301459	1302394	935
Общие затраты организации	3903590	3901199	-2391
Итого:			1275

По финансовой (бухгалтерской отчетности) существенных отклонений не выявлено.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Восход» За 2008 год

Генеральному директору

ОАО «Восход»

Николаеву Н.Н.

Аудитор:

Общество с ограниченной ответственностью "Аудит-сервис".

Место нахождения: 347900, г. Таганрог, ул. Социалистическая, д. 2.

Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации № 0054819 от 07.06.1991 г.

Лицензия: Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № А 001234, выдана на основании Приказа Министерства Финансов РФ № 119 от 27.03.2003г. сроком действия до 27.03.2013 г.

Является членом Аудиторской Палаты России в соответствии с решением Правления от 12.02.2005 года.

Аудируемое лицо:

Открытое акционерное общество "Восход".

Место нахождения: 347900, г. Таганрог, ул. Инструментальная, д. 2.

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 0012345 от 10.05.2000 г.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО "Восход" за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Восход" состоит из:

Бухгалтерского баланса Ф №1;

Отчета о прибылях и убытках Ф № 2;

Отчета о движении капитала Ф № 3;

Отчета о движении денежных средств Ф № 4;

Приложения к бухгалтерскому балансу Ф № 5;

Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО "Восход". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Восход" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заключение

В ходе работы были составлены и подписаны письмо о проведении аудита, договор на проведение аудиторской проверки. Рассчитан уровень существенности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Восход» он составил 80 000 тыс. руб что находится в пределах возможных 20%. Выявлены отклонения в годовой бухгалтерской отчетности и проведены корректировки, с учетом их составлен альтернативный баланс и отчет о прибылях и убытках.

По финансовой (бухгалтерской отчетности) существенных отклонений не выявлено. Финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

С учетом всего выше изложенного было составлено аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения.

Библиография

Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. 2006.

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие М: ПРИОР, 2002.

Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 27.05.2007г. (протокол № 56).

Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. Под ред. Мощенко Н.П. 2007.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (в редакции от 18.09.2006 г.).

Положение о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, утвержденное Приказом Минфина РФ № 146н от 25.12.2008г.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г. (в редакции от 19.11.2008г.).

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.2004г.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г. (в редакции от 07.10.2004г.).

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 «Выполнение согласованных процедур относительно финансовой информации», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 523 от 25.08.2006г.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 557 от 22.07.2008г.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнение заданий по аудиту», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации № 405 от 04.07.2003г. (в редакции от 19.11.2008г.).

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г. (в редакции от 19.11.2008г.)

Федеральный закон "О саморегулируемых организациях" № 315-ФЗ от 01.12.2007г. (в редакции от 23.07.2008г.).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ от 30.12.2008г.

Размещено на Allbest.ru