Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности: назначение и состав

Размещено на http://www.allbest.ru/

38

Министерство сельского хозяйства РФ

Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему: «Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности: назначение и состав»

Ульяновск - 2010г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности и методика ее составления

Глава 2. Содержание и порядок составления основных разделов пояснительной записки

2.1 Краткая характеристика СПК «Новотимерсянский» и основных направлений ее деятельности

2.2 Итоги учетной политики СПК «Новотимерсянский»: основные факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты деятельности организации

Глава 3. Аналитические возможности пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы

бухгалтерская отчетность аналитическая

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Объективность результатов анализа бухгалтерской финансовой отчетности во многом зависит от полноты и качества содержащейся в ней информации. Современные тенденции развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной и российской практике учета таковы, что все больший акцент делается на пояснительную информацию (примечания).

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

Ценность примечаний состоит в том, что они позволяют:

· более полно охарактеризовать статьи отчета;

· детализировать отчетные данные;

· представить информацию качественного характера как неотъемлемую часть бухгалтерской отчетности;

· обеспечить сопоставимость показателей отчетности;

· выделить главные сферы и направления развития бизнеса.

Все это позволяет повысить аналитическую ценность информации отчетности.

Основными функциями примечаний (пояснительной информации) являются раскрытие, уточнение и дополнение информации, представленной в основных отчетных формах.

Содержание пояснительной информации бухгалтерского отчета составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено основными нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Вместе с тем следует иметь в виду, что предусмотренный нормативными актами перечень указанных сведений должен расширяться в тех случаях, когда это необходимо для достоверного представления информации отчетности.

Цель данной курсовой работы - раскрытие информации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать содержание пояснительной информации бухгалтерского отчета;

- рассмотреть состав пояснительной записки на примере СПК «Новотимерсянский».

Глава 1. Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности и методика ее составления

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Кто же должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке? Об этом сказано в пункте 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете).

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме.

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации. Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям. Изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Раскрытие информации отчетных форм. В приложениях, которые комментируют или интерпретируют статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, раскрытию подлежат те статьи в формах бухгалтерской отчетности, которые важны для понимания реального финансового положения предприятия. Например, наличие значительных необъяснимых сумм по статьям прочих дебиторов может привести к недостоверным результатам анализа ликвидности. Отсутствие информации о причинах изменения собственного капитала ведет к неадекватной оценке внешним пользователем финансовой устойчивости организации.

Раскрытие применявшейся учетной политики. В настоящее время организации обладают значительным набором вариантов учетной политики, причем по мере приближения национальных стандартов учета к международным стандартам финансовой отчетности многовариантность учета все более расширяется.

С помощью примечаний к отчетности (пояснительной записки) пользователи получают важные сведения об учетных принципах, согласно которым информация о сделках предприятия трансформируется в показатели отчетности.

Необходимость раскрытия информации об учетной политике связана также с тем, что в настоящее время процесс формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчет налогов основаны на разных подходах. В этой связи возникает проблема обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности, касающихся величины доходов, расходов и финансовых результатов.

Не менее важным для целей анализа бухгалтерской отчетности является раскрытие фактов изменения учетной политики. В соответствии с требованиями ПБУ 1/98 (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, подлежат обособленному раскрытию. При этом называется причина изменения учетной политики, дается оценка последствий изменения в денежном выражении и указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные прошедших периодов скорректированы.

Последствия изменения учетной политики отражаются посредством корректировки включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному году Анализ финансовой отчетности / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2004. с.326.

Указанные последствия отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении предыдущих периодов не может быть произведена с достаточной степенью надежности. Но и в этом случае в пояснениях должно быть отмечено, что надежная количественная оценка последствий указанного изменения невозможна.

Необходимость раскрытия всех изменений в учетной политике имеет принципиальное значение для обеспечения корректных результатов анализа данных бухгалтерской отчетности, поскольку практически любой пункт учетной политики влияет на представление информации об имущественном положении предприятия и его финансовых результатах. Очевидно, что изменение учетной политики по сравнению с предшествующими периодами неизбежно повлияет на динамику анализируемых показателей и, следовательно, на общую оценку финансового состояния.

Раскрытие информации о доходах. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы за отчетный период подразделяются на выручку, операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Организациям рекомендуется расшифровывать выручку (от продажи продукции, оказания услуг и др.), операционные доходы (арендная плата, доходы, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности) и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период.

Особенно актуальной в связи со сложившимся на многих предприятиях характером расчетов является информация о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств в не денежной форме. В этой связи должна быть раскрыта информация: о количестве организаций, с которыми заключены такие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; о доле выручки, полученной от каждой организации по указанным договорам; о способе определения стоимости продукции, переданной организацией. Кроме того, раскрытия требуют доходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков (доходы будущих периодов).

Раскрытие информации о расходах. Все расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, подразделяются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в информации, раскрывающей показатели отчета о прибылях и убытках, видов доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный год, одновременно рекомендуется отразить соответствующую каждому виду часть расходов.

В пояснениях к отчету должна быть раскрыта информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат(в виде соответствующего раздела формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), а также отчислениях, связанных с предстоящими расходами, формированием оценочных резервов, и др.

Раскрытие информации о сегментах бизнеса. Распространяя свою деятельность на различные географические регионы и товарные рынки, предприятия стремятся, занимаясь разными видами деятельности, ограничить предпринимательские риски и обеспечить финансовую устойчивость в условиях меняющейся конъюнктуры рынка.

Объединение в одних статьях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информации, характеризующей отдельные сегментные и направления бизнеса, не дает внешним пользователям отчетности возможности оценить риски развития каждого из них и, следовательно, предприятия в целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета и отчетности предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов.

Российские стандарты учета (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам») рекомендуют выделять информацию по операционным и географическим сегментам.

Критериями выделения части компании в географический сегмент считаются: сходство экономических и политических условий, сходство проводимых операций, особые риски, существующие в определенном регионе, валютные риски и ограничения.

Раскрытие условных обязательств. По ряду объективных причин в пассиве баланса отражается лишь часть обязательств организации. Полная сумма обязательств должна быть раскрыта в пояснениях. Сказанное вытекает из требования, согласно которому обязательство, как и любой другой элемент отчетности, признается только в том случае, если его величина может быть надежно измерена. Исходя, из этого в пояснениях раскрываются сведения об обязательствах, которые принято называть условными или неопределенными, поскольку на дату составления баланса их величина не может быть точно установлена и оценена.

Примерами условных обязательств могут служить: гарантийные обязательства в отношении проданной в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности; обязательства, которые могут возникнуть в силу отрицательного результата судебного разбирательства, в котором предприятие выступает ответчиком и решения по которому могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами и ряд других обязательств, вероятность возникновения которых существует при определенном стечении обстоятельств.

Наличие такой информации способствует уточнению результатов анализа текущей платежеспособности и ликвидности, поскольку даже при невозможности включить условные обязательства в расчет показателей ликвидности сама информация об их существовании позволяет внешнему пользователю бухгалтерской отчетности скорректировать свои выводы относительно соотношения имеющихся обязательств и оборотных активов.

Указание на необходимость отражения данной информации содержится в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Согласно этому ПБУ в пояснениях к отчетности должна раскрываться такая необходимая для анализа текущей платежеспособности информация, как краткая характеристика обязательства и ожидаемый срок его исполнения, сведения о неопределенности, существующей относительно срока исполнения и величины обязательства.

Раскрытие существенных событий, имевших место после отчетной даты, но до даты представления отчета. Окончание финансового года не влечет за собой автоматического прекращения всех хозяйственных операций предприятия. При определенных условиях завершившиеся до истечения срока представления бухгалтерской отчетности отдельные события, начавшиеся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, могут оказать влияние на размеры имущества, обязательств, обязательств и собственный капитал предприятия и, следовательно, на достоверность показателей отчета.

Примерами таких существенных для финансового состояния событий могут быть получение крупных убытков, снижение цен сбыта, резкий рост цен на ресурсы, приобретение или потеря крупных клиентов, существенное снижение стоимости основных средств или финансовых вложений, непрогнозируемое изменение курсов иностранной валюты, принятие решения об эмиссии акций и иных видов ценных бумаг, объявление размера годовых дивидендов акционерным обществом, открытие или окончание судебных процессов, изменения в экспортно-импортном регулировании, создание или закрытие филиалов и другие существенные события.

Несмотря на то, что данные события будут оформлены бухгалтерскими записями следующего за отчетным периода, при представлении данных за отчетный период информации о них должна быть раскрыта, поскольку указанные события оказывают непосредственное влияние на объективное отражение реального финансового состояния. Порядок отражения в отчетности результатов влияния событий, имевших место после отчетной даты и являющихся существенными для оценки финансового состояния предприятия, изложен в действующем с 1 января 1999г. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

При решении вопроса о способе отражения существенной информации о событиях, происшедших после отчетной даты, необходимо руководствоваться следующим.

В тех случаях, когда в силу особых обстоятельств информация отчетности создает искаженную картину имущественного или финансового положения предприятия, необходима корректировка показателей бухгалтерской отчетности. Например, банкротство дебитора требует уточнения величины дебиторской задолженности в балансе. Согласно классификации, предложенной в ПБУ 7/98, такое событие рассматривается в качестве «события, подтверждающего существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность».

В то же время, если организация планирует или уже приступила к осуществлению определенных хозяйственных операций и сделок после наступления отчетной даты и такие события являются существенными для оценки внешним пользователем текущего финансового состояния и перспектив его изменения, необходимо раскрытие характера и последствий таких событий в пояснительной информации (без корректировки данных основных отчетных форм). Например, информация о планируемой реорганизации предприятия, принятом решение об эмиссии акций или иных ценных бумаг, безусловно, является существенной для внешнего пользователя и, следовательно, должна быть раскрыта в пояснениях. Согласно ПБУ 7/98 указанные события рассматриваются в качестве «событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность».

Все сказанное свидетельствует о том, что официально утвержденными обязательными формами бухгалтерской отчетности можно ограничиться только при проведении экспресс-анализа или предварительного этапа углубленного финансового анализа. Для достижения целей, соответствующих интересам конкретных групп пользователей, необходимы дополнительные сведения, раскрывающие агрегированные данные разных статей и показатели отчетности.

Глава 2. Содержание и порядок составления основных разделов пояснительной записки

Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

- организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

юридический и фактический адрес;

- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

- состав членов исполнительных и контрольных органов;

- сведения об учредителях;

- размер уставного капитала;

- сведения об аудиторе, оценщике;

- наличие лицензий, сроки их выдачи;

- структура управления организацией;

- сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной политики:

- раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

- указывается причина изменения учетной политики;

- отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

- по основным средствам:

*о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

*о сроках полезного использования объектов;

*о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

*о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

*об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

*о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

*о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

*о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

*о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

*об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- по материально-производственным запасам:

*о способах оценки МПЗ по их группам (видам),

*о последствиях изменений этих способов,

*о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

- по кредитам и займам:

*о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

*о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

*о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

*о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

*о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

*о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

*о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

*о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

*об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

*величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

*величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

*официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

- указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

- оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

*текущей, абсолютной и критической ликвидности;

*обеспеченности собственными средствами;

*способности восстановления (или утраты) платежеспособности;

*рентабельности;

*финансовой зависимости;

*финансовой активности;

*финансовой устойчивости и т.д.

- дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

*наличие денег в кассе и на расчетных счетах;

*наличие убытков;

*просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;

*не погашенные в срок кредиты и займы;

*наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;

*уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);

*оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

- дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

*структура источников средств;

*степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

5. Сведения о доходах и расходах организации:

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);

- о составе затрат на производство (или издержках обращения);

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;

- о составе прочих доходов и расходов;

- о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

- об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;

- о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;

- о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.

6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:

- информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

7. Оценка деловой активности организации:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

- репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);

- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

- уровень эффективности использования ресурсов организации.

8. Изменение вступительных остатков:

- причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);

- величина изменения вступительных остатков.

9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):

- перечень аффилированных лиц;

- причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;

- характер взаимоотношений с данными лицами;

- виды операций с аффилированными лицами;

- методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.

- доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):

- содержание условного факта - характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

- сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.

- вероятные последствия наступления условного факта.

11. Сведения о совместной деятельности:

- виды и количество договоров простого товарищества;

- цели организации совместной деятельности;

- сумма вклада в совместную деятельность;

- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

- сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;

- информация по совместно используемым активам;

- информация по совместно осуществляемым операциям.

12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

- перечень сегментов;

- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;

- общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

13. События, возникшие после отчетной даты:

- описание характера события;

- возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.

14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):

- характер и величина полученных бюджетных средств;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):

- показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);

- мероприятия по рекультивации земель;

- мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.

16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:

- количество акций, которые выпущены и оплачены;

- акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;

- номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

- причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

- дату их выпуска;

- основные условия выпуска;

- количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

- сумму средств, полученных от их размещения.

17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

18. Информация по прекращаемой деятельности:

- описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

- дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

- по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

19. Прочие показатели:

- основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;

- конкурентоспособность продукции;

- кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;

- сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

2.1 Краткая характеристика СПК «Новотимерсянский» и основных направлений ее деятельности

Сельскохозяйственный кооператив «Новотимерсянский» именуемый в дальнейшем кооператив, создан в результате преобразований СХПК «Гигант» в соответствии с РКРФ и ФЗ «о сельскохозяйственной кооперации» и действует на основании настоящего устава и действующего законодательства РФ и Ульяновской области активами органов местного самоуправления Цильнинского района.

Полное наименование кооператива: сельскохозяйственный кооператив «Новотимерсянский». Сокращённое наименование кооператива: СПК «Новотимерсянский». Кооператив является правопреемником акционерного общества закрытого типа «Гигант». Кооператив является коммерческой организацией. Кооператив считается созданным с момента его государственной регистрации и осуществляет свою деятельность бессрочно.

Место нахождение кооператива (его юридический адрес): Россия, Ульяновская область, Цильнинский район, с. Новые Тимерсяны, СПК «Новотимерсянский», индекс: 433649.

Кооператив является добровольным объединением граждан, созданный на основе членства для совместной производственной и иной, не запрещённой законом производительной деятельности (производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля и оказание других услуг), основной на личном трудовом участии и объединении их паевых взносов.

Кооператив имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчётные и валютные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штампы, фирменные бланки и другие реквизиты. Приобретает имущественные и неимущественные права, имеет право заключать от своего имени договоры, может быть истцом или ответчиком в суде.

В состав кооператива входят члены и ассоциированные члены, удовлетворяющие требованиям настоящего устава. Члены кооператива являются работниками, которые внесли обязательный паевой взнос в фонд (паевой) кооператива. Ассоциированными могут быть и юридические лица, которые тоже внесли паевой взнос в фонд (паевой) кооператива.

Источниками формирования имущества могут быть, как собственные, так и заемные средства. При этом размер заемных средств не должен превышать 60% от общего объема средств кооператива.

Кооператив формирует собственные средства за счет паевых взносов членов кооператива, доходов от собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других.

Кооператив является собственником имущества, переданного ему в качестве паевых взносов его членам, а также имущества, произведенного и приобретенного кооперативом в процессе его деятельности. Для покрытия убытков, а также для иных целей, установленных общим собранием членов кооператива СПК «Новотимерсянский», из прибыли создает резервный фонд, который является неделимым и размер которого составляет не менее 10% паевого фонда СПК «Новотимерсянский».

Предметом деятельности предприятия СПК «Новотимерсянский» является следующее:

Ш Производство и реализация продукции растениеводства, товаров народного потребления, другой продукции и услуг, отвечающих интересам потребителей;

Ш Научно-исследовательские и селекционные работы в области создания и модернизации своей продукции;

Ш Реализация и приобретение «НОУ-ХАУ» в области растениеводства, технологии и прочих областях внутри страны;

Ш Строительство, приобретение и сдача в аренду (лизинг) внутри страны всякого рода движимого и недвижимого имущества;

Ш Организация и участие в выставках, салонах, аукционах и иных подобных мероприятиях внутри страны;

Ш Осуществление инвестиций в промышленность, сельское хозяйство, строительство и непроизводственные сферы, в том числе развитие инфраструктуры в местах размещения предприятий кооператива;

Ш Осуществление посреднической и торговой деятельности;

Ш Подготовка, обучение и повышение квалификации кадров;

Ш Страховое и медицинское обслуживание.

Основные цели деятельности предприятия СПК «Новотимерсянский» выделяют:

Ш Извлечение прибыли и использование её в интересах кооператива для развития производства, решения социальных задач трудового коллектива, своих совместных предприятий и других организаций с участием капитала кооператива;

Ш Создание финансовых, организационно-технических, социальных условий для продолжения работ по разработки и производства сельскохозяйственной продукции.

Землепользование складывается за счет аренды земельных долей у собственников - членов кооператива. Аренда земельных долей оформляется договорами арендой. Расчеты собственниками по договорам аренды могут осуществляться кооперативом не только в денежном, но и в натуральном выражении, в том числе и продукцией собственного производства.

СПК «Новотимерсянский» ведет бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность, установленные действующим законодательством РФ, протоколы общих собраний членов кооператива, заседаний правления и наблюдательного совета кооператива.

Финансовый год у СПК «Новотимерсянский» начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. По окончанию каждого года составляется годовой отчет и бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, которые утверждаются на общем собрании членов кооператива и представляются налоговые органы и органы государственной статистики, районное управление сельского хозяйства и продовольствия.

По решению общего собрания членов СПК могут быть проведены внеплановые проверки деятельности кооператива за счет средств кооператива.

Средний размер землепользования СПК «Новотимерсянский» составляет 3951 га. Наибольший удельный вес приходится на сельскохозяйственные угодья - 87,9% от общей площади. Процент пашни от площади сельхозугодий составляет 83%, что свидетельствует о высокой степени освоенности земель.

Многолетние насаждения (сады) занимают 4%, 0,2% сенокосы, 1,2% пастбища.

Самыми распространенными почвами СПК «Новотимерсянский» являются чернозёмы маломощные на плотных коренных породах и чернозёмы южные. Они разнообразны по содержанию гумуса, мощности гумусового горизонта, механическому составу, степени эрозированности, сопротивлению почв размыву.

Река Волга делит территорию области на две части, резко отличающиеся по рельефу: правобережную - возвышенную и левобережную - низменную. Правобережная часть, которая по площади в 3 раза превосходит левобережную, представляет собой волнистую высокорасположенную равнину, сильно расчлененную речной и овражно-балочной сетью. Коэффициент расчлененности от 0,7 до 1,75 км/км². Левобережная часть отличается меньшей высотой местности и более спокойным, равнинным характером рельефа. Расчлененность оврагами, балками и речными долинами слабая. (Коэффициент расчлененности 0,2-0,5км/км²) Неоднородный рельеф местности требует дифференцированного подхода к регулированию снеготаяния, направлению обработки почвы, проведению защитных мероприятий против эрозии почв. СПК «Новотимерсянский» находится на Правобережной части.

2.2 Итоги учетной политики СПК «Новотимерсянский»: основные факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты деятельности организации

Изменение в учетной политике СПК «Новотимерсянский» в 2007 году, которые могли бы существенно повлиять на бухгалтерскую отчетность за 2007 год, не происходило.

Учетная политика СПК «Новотимерсянский» в 2007 году обеспечивала принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета с учетом следующих допущений:

- имущественной обособленности;

- непрерывности деятельности;

- последовательности применения учетной политики;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия в 2007 году являлась инструментом сближения бухгалтерского и налогового учета, в ее основу были заложены нижеследующие требования к ведению бухгалтерского учета и представлению финансовой отчетности:

- полнота;

- существенность;

- своевременность;

- нейтральность;

- осмотрительность;

- рациональность;

- преобладание сущности над формой.

Бухгалтерская отчетность включает все показатели деятельности структурных подразделений СПК «Новотимерсянский».

Условные факты хозяйственной деятельности в отчете за 2007 год отсутствуют.

Данных о чрезвычайных фактах в отчете за 2007год также нет.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлены в формах отчетов о движении денежных средств и об изменениях капитала.

В балансе предприятия в нетто-оценке отражены следующие показатели:

Основные средства (стр. 120) - 5909 тыс. руб.

Первоначальная стоимость ОС - 6990 тыс. руб.

Сумма амортизации ОС - 1081 тыс. руб.

Перевод долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную в отчетном периоде отсутствовал.

Информация о доходах и расходах предприятия. В целях расширения рынка сбыта на предприятии проводится значительная работа по расширению ассортимента зерновых и повышению их конкурентоспособности.

Выручка от продаж товаров, продукции и услуг в 2007 году составила 22143 тыс. рублей. Рентабельность товарной продукции - 28,35 %.

Затраты на рубль товарной продукции по предприятию - 17 копеек.

Информация о государственной помощи. Средства целевого финансирования, полученные предприятием в 2007 году составили 1134 тыс. руб. Они были выделены на мобилизационную подготовку предприятия. Средства были освоены предприятием в полном объеме в соответствии с утвержденной сметой расходов.

Глава 3. Аналитические возможности пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Пояснительная записка - это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, но почему - то ей традиционно не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о вашем предприятии. Наиболее полно определяет состав пояснительной записки приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Основная цель пояснительной записки - дать пользователям возможность использовать бухгалтерскую отчетность в принятии управленческих и инвестиционных решений.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

Не предоставляют пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной аудиторской проверке, некоммерческие и общественные организации.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, о финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Аналитические возможности пояснительной записки заключаются в том, чтобы дать финансово-экономическую оценку деятельности предприятия не только с помощью различных методов раскрытия информации бухгалтерской отчетности, а также путем комплексных расчетов экономических коэффициентов и анализа финансового состояния предприятия (СПК «Новотимерсянский»).

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость, во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношение собственных и заёмных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь - от состояния основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Поэтому вначале нужно проанализировать структуру источников капитала предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитываются следующие показатели:

Коэф. финансовой активности (независимости) отражает удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса.

Коэф. финансовой зависимости отражает долю заёмного капитала в общей валюте баланса.

Коэф. текущей задолженности отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса.

Коэф. долгосрочной финансовой независимости (Коэф. финансовой устойчивости) отношение собственного и долгосрочного заёмного капитала к общей валюте баланса.

Коэф. покрытия долгов собственного капитала.

Чем выше уровень 1,4,5 показателя, и чем ниже 2,3,6, тем устойчивее финансовое положение предприятия.

Но в начале следует остановиться на анализе прибыли (убытка) от продаж и рентабельности предприятия и проанализировать факторы, оказывающие на неё влияние.

Таблица № 1. Анализ прибыли (убытка) от продаж и рентабельности предприятия, тыс. руб.

Наименование показателя	Код Стр.	2008 год	2009 год	Отклонение
1	2	3	4	5
1. Выручка (Нетто) от реализации продукции (работ, услуг)	010 (Ф-2)	21143	22143	+1000
2. Себестоимость реализации продукции	020 (Ф-2)	19743	19227	-516
3. Коммерческие расходы	030 (Ф-2)	____	_____	_____
4. Прибыль (убыток) от продаж	050 (Ф-2)	1400	2916	+1516
5. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	140 (Ф-2)	2335	3827	+1492
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов тыс. руб.	190 (Ф-1)	3720	5909	+2189
7. Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств тыс. руб.	290 (Ф-1)	5156	7588	+2432
8. Рентабельность предприятия, в % (5/(6+7))	-	26,31	28,35	+2,04

Из расчётов видно, что в отчётном году наибольший удельный вес в выручке занимает себестоимость реализации (80,8 %). В 2008 году можно наблюдать снижение уровня себестоимости. Доля себестоимости в выручке снизилась по сравнению с предыдущим годом на 0,03%. Изменение данных показателей привело к увеличению доли прибыли на 1516 тыс. руб., что является позитивным явлением для предприятия. Рентабельность предприятия увеличилась на 2,04 пунктов. На это увеличение оказали влияние следующие факторы. Для того чтобы рассчитать влияние факторов необходимо сделать две условные подстановки:

1. условная подстановка- рентабельность при фактической прибыли, плановых основных фондов и плановые материальные оборотные средства: 48/(36+431)*100=+10

2. условная подстановка - рентабельность при фактической прибыли, фактической среднегодовой стоимости основных производственных фондов и базисных материальных оборотных средств: 48/(79+431)*100=+9

1) фактор - влияние изменения прибыли: +10-(-2)=+12

Увеличение прибыли на 1516 тыс. руб. привело к увеличению рентабельности на 2,04 пунктов.

2) фактор - влияние изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов: +9-10=-1

Увеличение основных производственных фондов на 2189 тыс. руб. привело к уменьшению рентабельности на 1 пункт.

3) фактор - влияние изменения среднегодовой стоимости материальных оборотных средств: +9-9=0

Увеличение материальных оборотных средств на 2432 тыс. руб. привело к увеличению рентабельности на 0,11 пункта. Итоговое влияние факторов составило: +12+(-1)+0=11.

Повышение рентабельности производства и укрепление хозяйственных расчётов может идти по пути увеличения товарооборота, усиления режима экономики, развития и совершенствования материально-технической базы, внедрения прогрессивных форм производства, повышения экономического обоснования плановых показателей, совершенствования методов управления хозяйственной деятельностью производственного предприятия и его взаимоотношений с торговыми предприятиями, усиления материальной заинтересованности коллективов и отдельных работников в результатах производственной деятельности.

Существенным резервом повышения рентабельности является снижение издержек обращения за счёт бережного отношения к таре, рационализации подготовки продукции к продаже. Это позволяет не только сократить потери, но и получить прибыль по операциям с тарой и тем самым экономить значительные материальные ресурсы народного хозяйства, увеличивать свой доход.

Таблица № 2. Анализ финансовой устойчивости предприятия СПК «Новотимерсянский»

Показатели	Код док.	Формула расчёта

Подобные документы

• Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету

  Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности, ее структура и содержание. Анализ пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго", методика ее составления. Раскрытие основных учетных показателей пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.
  
  курсовая работа [228,3 K], добавлен 23.05.2013
  

• Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности

  Требования к составлению пояснительной записки. Порядок составления отчетных форм и особенности формирования отчетности. Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности на примере ОАО СЗ "Лотос". Элементы учетной политики предприятия.
  
  курсовая работа [108,9 K], добавлен 12.08.2009
  

• Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности

  Особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Назначение пояснений к бухгалтерской отчетности. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, отражаемые в пояснительной записке.
  
  курсовая работа [51,8 K], добавлен 17.09.2010
  

• Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности

  Характеристика, методика составления и основные разделы пояснительной записки. Учетная политика, сведения об отчетности, расшифровка отдельных ее показателей, сведения об аффилированных лицах. Требования к раскрытию информации в пояснительной записке.
  
  курсовая работа [47,3 K], добавлен 19.04.2011
  

• Методология и практика составления пояснительной записки на предприятии

  Содержание пояснительной записки, требования к ее составлению. Формирование показателей пояснительной записки к годовой финансовой отчетности ОАО СЗ "Нептун"; выполнение элементов учетной политики. События и трудности, произошедшие после отчетной даты.
  
  курсовая работа [45,1 K], добавлен 18.05.2012
  

• Содержание пояснительной записки к годовому отчету и ее значение

  Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке. Основные разделы пояснительной записки, ее значение для пользователей. Раскрытие учетных показателей в пояснительной записке ОАО "Уральский завод тяжелого машиностроения" за 2011 год.
  
  курсовая работа [41,5 K], добавлен 28.12.2012
  

• Особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету

  Экономическая характеристика предприятия. Организация финансового учета в ФГУП "Калининское". Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке.
  
  курсовая работа [96,4 K], добавлен 06.03.2014
  

• Содержание пояснительной записки и ее значение для пользователей

  Изучение роли пояснительной записки в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность: принципы ее построения и структура. Нормативное обеспечение формирования информации в пояснительной записке. Состав, структура и содержание пояснительной записки.
  
  курсовая работа [44,4 K], добавлен 03.12.2013
  

• Теоретические и методологические основы составления пояснительной записки к бухгалтерскому отчету

  Состав бухгалтерской отчётности. Источники информации, необходимые для финансового анализа. Техника составления пояснительной записки. Способы использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.
  
  курсовая работа [40,9 K], добавлен 09.05.2013
  

• Анализ опыта предприятий по формированию бухгалтерской отчетности

  Понятие и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Особенности заполнения отчетных форм и подготовка пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. Краткая характеристика системы учета на ООО "Телекс", процесс составления отчетности.
  
  курсовая работа [72,0 K], добавлен 04.03.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам