Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

РАЗДЕЛ I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Понятие, состав и требования к бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности

1.2 Виды бухгалтерской отчетности

1.3 Состав бухгалтерской отчетности

1.4 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

2. Учетные регистры

2.1 Роль учетных регистров в бухгалтерском учете

2.2 Классификация учетных регистров

РАЗДЕЛ II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача. Вариант 1 (а)

Литература

9

РАЗДЕЛ I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Понятие, состав и требования к бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность -- это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Отчетность служит основным источником информации по деятельности организации. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов или недостатков, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

1.2 Виды бухгалтерской отчетности

бухгалтерская отчетность достоверность информация

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

1. ПО ВИДАМ отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (18) установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции - информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности - обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми организациями непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и предоставлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным категориям организаций, в частности возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача консолидированной финансовой отчетности - обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, установленных законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главная задача налоговой отчетности - снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

2. ПО ПЕРИОДИЧНОСТИ составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

3. ПО СТЕПЕНИ ОБОБЩЕНИЯ отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

1.3 Состав бухгалтерской отчетности

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит:

из бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительной записки.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

За 2006 - 2007 гг. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.07 г. № 67-н (13) включает:

* бухгалтерский баланс -- форма № 1;

* отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

* отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

* отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

* приложение к бухгалтерскому балансу-- форма № 5;

* отчет о целевом использовании полученных средств -- форма № 6;

* пояснительную записку;

* итоговую часть аудиторского заключения.

Крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности, в состав бухгалтерской отчетности (сверх рекомендуемых образцов форм) могут включать дополнительные формы отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (ф. № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

1.4 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они несопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь--февраль в високосные годы -- 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

а) должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Одним из важных событий, еще более приблизивших финансовую (бухгалтерскую) отчетность к международным стандартам, является издание Минфином России приказа от 22 июня 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвердившего новые образцы форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств), указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.

2. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

2.1 Роль учетных регистров в бухгалтерском учете

Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируется. Учетная информация регистрируется или вручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры - таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных разграфленных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации (дискеты, магнитные ленты и т. д.). При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Таблица применяемых учетных регистров

Наименование учетного регистра	Объект учета	Вид учета
Карточка по видам активов	Нематериальные активы	Аналитический
Карточки складского учета	Материалы	Аналитический
Лицевые счета	Расчеты с персоналом по оплате труда	Аналитический
Накопительные ведомости	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Аналитический
Книги	Кассовая книга, главная книга	Синтетический
Журналы-ордера	Используются для хронологических и синтетических записей на основании учетных регистров аналитического и синтетического учета	Комбинированный
Машинограммы, магнитные ленты, диски, дискеты	Аналогично накопительным ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров	Синтетический, аналитический и комбинированный

2.2 Классификация учетных регистров

Регистры бухгалтерского учета классифицируются по внешнему виду, характеру бухгалерских записей, содержанию, форме графления, способам заполнения (см. схему 1).

1. ПО ВНЕШНЕМУ ВИДУ учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) и, как правило, заключены в переплет. Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается, общее число пронумерованных страниц.

Если книга является хронологическим регистром, записи а ней делают последовательно, не пропуская страниц. В книгах, служащих; систематическими регистрами, для каждого синтетического или аналитического счета открывается отдельная страница или определенное число страниц в зависимости от предполагаемого объема записей. Такие книги должны иметь оглавление. Все организации обязаны вести в книге (кассовой) детальный учет операций по счету «Касса».

Иногда книги применяют для пообъектного учета основных средств. Однородные по содержанию операции группируются на счетах синтетического учета. Например, главная книга.

Применение книг часто бывает нецелесообразным, так как затрудняет использование вычислительной техники, поэтому применяют карточки и свободные листы.

Карточки -- это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой. Карточки (совокупность карточек) разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров с указанием шифра, названия счета и других необходимых обозначений, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки.

Каждая картотека закрепляется за определенным счетным работником, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых в них записей. В нерабочее время картотека запирается на ключ. Каждая вновь заполненная карточка регистрируется в особом реестре, где ей присваивается порядковый номер, позволяя в любой момент проверить наличие всех карточек.

Применение карточек способствует внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копировальных записей и всякого рода группировок учетных данных. Недостаток карточных регистров заключается в том, что при желании их легко изъять из картотеки и заменить другими. Возможна также утеря карточек. Систематическая проверка карточек с помощью реестра позволяет своевременно обнаруживать их пропажу.

Наиболее распространены три вида карточек:

1. контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит);

2. материальные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием цены, количества и суммы);

3. многоколонные, состоящие из нескольких колонок.

Многографная карточка

		Счет общепроизводственных расходов	14	1	25
	Наименование счета	№ карточки	Стр.	Шифр счета
Проводка	Дебет - Кредит (ненужное зачеркнуть)
Дата	№	Содержание записи	Зарплата и начисления	Электроэнергия	Охрана труда	и т.д.	ИТОГО	Кредит - Дебет (ненужное зачеркнуть)	Отметки
4.06	10	Отчет по производству	18 920	2000	1000	...	21920	-

Образец карточки учета материалов

Карточка № 12 складского учета материалов

Склад	Стеллаж	Ячейка	Единица измерения	Марка	Сорт	Профиль	Размер	Номенклатурный номер	Цена	Норма запаса
2		-	1	-	-	-	-		10-00

Наименование материала керосин

Дата записи	№ документов	Порядковый № записи	От кого получено или кому отпущено	Приход	Расход	Остаток	Контроль (подпись и дата)
			Остаток на 1.06			500
2.06	111	25	Цеху № 1		20	480	Сидорова 2.06
3.06	112	26	Цеху № 2		30	450	Сидорова 2.06

Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных реестров и отличаются от карточек способом хранения и размерами. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листы находятся в специальных регистраторах (папках). В любой момент каждый лист может быть вынут из папки для записей, подсчета. Отдельные листы применяются для ведения журналов-ордеров, машинограмм и т. д. Они удобны в использовании, так как позволяют рационально распределять обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

Ведомость по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за май

№ строки	Наименование поставщика	Счет	Дата оплаты	Сальдо на 1.05	Дебет счета 60 с кредита счетов	Итого по дебету сч. 60
		Дата	№		Дт	Кт	сч. 50	сч. 51
1	ОАО «Путь»	27.05	420			40 000		40 000	40 000
2	ООО «Колос»	29.05	510

Журнал-ордер по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за май

С кредита счета 60 в дебет счетов	Итого по Кредиту счета 60	Сальдо на 1.06
	10					Дебет	Кредит по документам, срок оплаты которых не наступил
1						--	--
2	25 800				25 800		25 800

2. ПО ХАРАКТЕРУ БУХГАЛТЕРСКИХ ЗАПИСЕЙ учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

В хронологических регистрах бухгалтерские документы записывают в порядке их поступления без разноски по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель -- обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильность записи в них. В известной мере назначение хронологического регистра выполняет журнал приемки документов и регистрации контрольных чисел, который ведут на машиносчетных станциях, чтобы регистрировать документы, поступившие для обработки. В этом журнале записывают дату поступления документов на машиносчетную станцию, их количество и сумму по группе (пачке) однородных документов. В нем приводится расписка заказчика в получении документов после их обработки на машиносчетной станции. Хронологическая регистрация используется также для наведения справок (например, регистрационный журнал, кассовая книга, журнал учета поступивших грузов, запись инвентарных карточек по учету основных средств).

В систематических регистрах однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета. Примером могут служить регистры учета затрат по объектам калькуляции, пообъектного учета основных средств и т. д. Систематическим регистром синтетического учета является главная книга, т. е. основной регистр, в котором сосредоточены итоговые данные по всем счетам.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Примером является книга журнал-главная, а также большинство журналов-ордеров и ведомостей.

3. ПО ОБЪЕМУ содержания учетные регистры могут быть синтетическими и аналитическими.

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов (без пояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки). Иногда приводится краткий пояснительный текст (например, реестр счетных документов, главная книга и книга «журнал-главная»). Записи в регистры синтетического учета делаются обычно не по отдельным документам, а по совокупности однородных документов, предварительно сгруппированных.

В аналитических регистрах каждая отдельная операция записывается с необходимой полнотой, причем по материальным ценностям -- в натуральных и денежных измерителях. В отличие от синтетических регистров здесь нередко дается пояснительный текст, раскрывающий содержание операций. Регистры аналитического учета ведут в развитие какого-либо синтетического счета.

4. ПО СТРОЕНИЮ аналитические регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры -- это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете и имеют следующий вид:

Дата	№	Текст операций	Приход (дебет)	Расход (кредит)	Сальдо	Подпись

Примером одностороннего регистра может служить кассовая книга.

Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице -- дебет, на правой -- кредит). Двусторонние регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном его способе. В них имеется место для записи текста операций. Двусторонний регистр имеет следующую форму:

Дебет Кредит

Дата	№	Текст операции	Сумма	Дата	№	Текст операции	Сумма

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. В частности, учет движения материалов отражается в целом по организации, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по организации, подразделениям и в разрезе статей затрат и т. д.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке, давая возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов, что невозможно при вертикальном графлении. Например, в журнале-ордере по кредиту счета 71 каждый аванс, выданный подотчетному лицу, и все расчеты по авансу отражаются на отдельной строке.

Шахматные регистры. В регистрах этого типа можно ограничиться записью одних лишь кредитовых (либо одних лишь дебетовых) оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяет путем двойной записи в один рабочий прием отразить операции одновременно по дебету и кредиту счетов. Такое построение учетных регистров широко применяется в настоящее время при журнально-ордерной форме учета. Примером может служить главная книга, где каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки.

РАЗДЕЛ II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача. Вариант 1 (а)

На основе представленных в таблицах данных:

1) Сгруппировать имущество предприятия в группы, составить бухгалтерский баланс на 1 января 2008 г.;

2) Сделать бухгалтерские проводки в журнале хозяйственных операций за месяц (январь);

3) Открыть счета синтетического учета, разнести в них хозяйственные операции, подсчитать обороты и остатки;

4) Открыть счета аналитического учета к счету 10/1 «Основные материалы», разнести в них операции, подсчитать обороты и остатки;

5) Составить оборотную ведомость по аналитическим и синтетическим счетам за месяц;

6) Составить бухгалтерский баланс на конец месяца (на 1 февраля).

Данные об имуществе и источниках его образования ООО «Мечта» на 1 января 2008 г.

№ п/п	Экономические ресурсы и источники их образования	Сумма, тыс. руб.	Счет
		Кол-во	Сумма	Дт	Кт
1	Здание офиса		1958	01
2	Задолженность поставщикам за полученные от них сырьё и материалы		1274		60
3	Стулья конторские		36	01
4	Задолженность за прочими дебиторами		26	76
5	Резервный капитал		320		82
6	Шкафы конторские		74	01
7	Незавершенное производство в цехе №1		640	20
8	Задолженность по долгосрочным кредитам банка на обновление оборудования		1000		67
9	Задолженность за Челябинским домом торговли за отгруженную в его адрес готовую продукцию		325	62
10	Краткосрочные финансовые вложения		55	58
11	Уставный капитал		9103		80
12	Здание склада готовой продукции		550	01
13	Задолженность за Павловским торговым домом за отгруженные ему товары		245	62
14	Незавершенное производство в цехе №2		250	20
15	Оргтехника		152	01
16	Оборудование склада готовой продукции		84	01
17	Задолженность по краткосрочным кредитам банка на пополнение оборотных средств		250		66
18	Задолженность рабочим и служащим по оплате труда		274		70
19	Добавочный капитал		150		83
20	Основные материалы на складе, в том числе: - ткань шерстяная с лавсаном (цена 500 руб. за метр) - ткань шерстяная буклированная (цена - 450 руб. за метр) - ватин (цена -100 руб. за метр) - подкладочная ткань (цена - 25 руб. за метр)	3000м 2000м 3000м 3000м	2755 1500 900 300 75	101
21	Денежные средства в кассе		9	50
22	Оборудование цехов		474	01
23	Денежные средства на расчётном счёте в банке		2540	51
24	Задолженность прочим организациям и предприятиям		72		76
25	Топливо		26	103
26	Машины швейные универсальные		650	01
27	Задолженность по социальному страхованию и обеспечению		124		69
28	Вспомогательные материалы		88	10
29	Нераспределенная прибыль		354		84
30	Хозяйственный инвентарь		124	109
31	Здание гаража		344	01
32	Автомашина «ГАЗ 3110»		186	01
33	Задолженность за подотчётными лицами		41	71
34	НДС по приобретенным ценностям		114	19
35	Готовая продукция на складе		564	43
36	Задолженность по налогам		245		68
37	Задолженность за Никольским торговым центром за отгруженные ему товары		178	62
38	Здание цеха №1		415	01
39	Амортизация основных средств		654		02
40	Автомашины грузовые		356	01
41	Здание цеха №2		541	01

Баланс на 1 января 2008г.
Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
I. Внеоборотные активы	III. Капитал и резервы
01. Основные средства	5166	80. Уставный капитал 82. Резервный капитал 83. Добавочный капитал 84. Нераспределенная прибыль	9103 320 150 354
Итого по разделу I	5166
II. Оборотные активы Производственные запасы
10. Материалы 20. НЗП 43. Гот. Продукция 19. НДС	3013 890 564 114
		Итого по разделу III	9927
		IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты
Дебиторская задолженность	67. Долгосрочные кредиты	1000
62. Покупатели и заказчики 71. Подотчетные лица 76. Прочие дебиторы	748 41 26	Итого по разделу IV	1000
		V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты
Краткосрочные финансовые вложения	66. Краткосрочныекредиты	250
	Кредиторская задолженность
58. Краткосрочные вложения	55	60. Поставщики и подрядчики 68. Расчеты по налогам и сборам 69. Задолженность по социальному страхованию и обеспечению 70. Расчеты с персоналом по оплате труда 76. Прочие кредиторы	1274 245 124 274 72
Денежные средства
50. Касса 51. Расчетный счет	9 2540
Итого по разделу II	8000
		Итого по разделу V	2239
Баланс	13166	Баланс	13166

Журнал хозяйственных операций за месяц (январь)

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Проводка
			Дт	Кт
1	Отпущены со склада общества в производство материалы: - ткань шерстяная с лавсаном (2000 м) - 500 руб. за метр. - ткань шерстяная буклированная (1000 м) - 450 руб. за метр. - ватин (2000 м) - 100 руб. за метр. - подкладочная ткань (2400 м) - 25 руб. за метр. Итого (по счету 20 и 10)	1000000 450000 200000 60000 1710000	20 20 20 20 20	101.1 101.2 101.3 101.4 10
2	Отпущено со склада в производство топливо	13000	20	103
3	Погашена с расчётного счёта в банке задолженность перед поставщиками	250000	60	51
4	Предъявлены Никольскому торговому центру расчётные документы за отгруженные ему пальто зимние женские, в том числе НДС 18%	650000 99153	62 903	901 682
5	Списана себестоимость отгруженных пальто зимних женских	420000	90	43
6	Определен финансовый результат от продажи женских зимних пальто	130847	90	99
7	Получена на расчётный счёт выручка от Челябинского торгового дома за отгруженную ему ранее продукцию	265000	51	62
8	Погашена с расчётного счёта задолженность банку по краткосрочному кредиту	100000	66	51
9	Начислена за месяц амортизация основных фондов - основных цехов - вспомогательных цехов - общецехового назначения - общезаводского назначения Итого (по счету 02)	25000 15000 12000 32000 84000	20 23 25 26	02 02 02 02
10	Оплачены из подотчётных сумм экспедитором Шульга Р.В. разные расходы для нужд производства	5000	20	71
11	Возвращён в кассу остаток неиспользованных подотчётных сумм экспедитором Шульга Р.В.	1000	50	71
12	Начислена заработная плата за месяц - рабочим основного производства - рабочим вспомогательных производств - административно-управленческому персоналу цехов - административно-управленческому персоналу и специалистам предприятия Итого (по счету 70)	420000 150000 110000 420000 1100000	20 23 25 26	70 70 70 70
13	Получено с расчётного счёта в кассу для выплаты заработной платы рабочим и служащим (см. операцию 12)	1100000	50	51
14	Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим (оп. 12)	1100000	70	50
15	- Поступили на склад общества безвозмездно новые основные средства - Основные средства приняты на учет	110000 110000	08 01	982 08
16	Отпущены в производство вспомогательные материалы	50000	20	10
17	Продана другому предприятию грузовая машина: - остаточная стоимость - продажная стоимость с НДС (18%) - НДС - определен и списан финансовый результат от продажи	92000 134000 20441 21559	91 51 91 91	01 91 682 99
18	- Поступил от поставщиков инвентарь и хозяйственные принадлежности, расчёт за них не произведён - Сумма НДС Итого (по сч. 60)	27000 4860 31860	109 19	60 60
19	Получено от ОАО «Московский суконный комбинат» согласно счёта без предварительной оплаты: - ткань шерстяная с лавсаном (2000 м) по 500 руб. за метр - НДС - 18% (не включен в цену) - ткань шерстяная буклированная (3000 м) по 450 руб. за метр - НДС - 18% (не включен в цену) Итого материалов Итого НДС Итого (по сч. 60)	1000000 180000 1350000 243000 2350000 423000 2773000	10 19	60 60
20	Отпущен в основное производство инвентарь	25000	20	109
21	Распределены и списаны на основное производство общепроизводственные расходы (пропорционально заработной плате основных производственных рабочих) (т.к. нет данных о зарплате основных производственных рабочих, производящих разные виды продукции, то я не смогла написать проводки по распределению общепроизводственных расходов)	151260	20	25
22	Распределены и списаны на основное производство общехозяйственные расходы (пропорционально заработной плате основных производственных рабочих) (т.к. нет данных о зарплате основных производственных рабочих, производящих разные виды продукции, то я не смогла написать проводки по распределению общехозяйственных расходов)	563720	20	26
23	Оприходована на склад фабрики готовая продукция, выпущенная из производства (определить на счете 20)	3074700	43	20
24	Предъявлена расчётные документы Павловскому торговому дому за отгруженные ему пальто детские зимние, в том числе НДС 10%	460000 41818	62 903	901 682
25	Списаны отгруженные пальто детские зимние	360000	90	43
26	Определен и списан финансовый результат от продажи детских пальто	58182	90	99
27	Зачислен на расчётный счёт платёж от Павловского торгового дома за отгруженные ему ранее пальто детские зимнее (см. операцию 24)	460000	51	62
28	Произведены удержания налогов из заработной платы рабочих и служащих в пользу государственного бюджета	121000	70	681
29	Начислен единый социальный налог в государственные внебюджетные фонды в размере 26,6% с суммы начисленной заработной платы (сумму определить, см. операцию 12) Итого (по счету 69)	111720 39900 29260 111720 292600	20 23 25 26	69 69 69 69
30	Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности: -бюджету по налогам с рабочих и служащих (см. операцию 28) -во внебюджетные фонды по единому социальному налогу (см. операцию 29)	121000 292600	681 69	51 51
31	Выдано из кассы под отчёт модельеру Кузнецовой Н.Н.	2000	71	50
32	Предъявлен к зачету перед бюджетом НДС со списанных в производство материалов	59000	682	19
33	Перечислено ОАО «Московский суконный комбинат» за полученные от них материалы	2773000	60	51
34	Получена выручка от Никольского торгового центра на расчетный счет	178000	51	62
	Итого	19 404 740

Дт 01 (А) Кт
Сн	5 820 000
15	110 000	17	92 000
Об	110 000	Об	92 000
Ск	5 838 000

Счета синтетического учета

Дт 02 (П) Кт
	Сн	654 000
		9	84 000
Об	-	Об	84 000
	Ск	738 000

Дт 08 (А) Кт
Сн
15	110 000	15	110 000
Об	110 000	Об	110 000
Ск	0

Дт 10 (А) Кт
Сн	3 013 000
18	27 000	1	1 710 000
19	2 350 000	2	13 000
		16	50 000
		20	25 000
Об	2 377 000	Об	1 798 000
Ск	3 592 000

Дт 19 (А) Кт
Сн	114 000
18	4 860	32	59 000
19	423 000
Об	427 860	Об	59 000
Ск	482 860

Дт 43 (А) Кт
Сн	564 000
23	3 074 700	5	420 000
		25	360 000
Об	3 074 700	Об	780 000
Ск	2 858 700

Дт 20 (А) Кт
Сн	890 000
1	1 710 000
2	13 000
9	25 000
10	5 000
12	420 000
16	50 000
20	25 000
21	151 260
22	563 720
29	111 720	23	3 074 700
Об	3 074 700	Об	3 074 700
Ск	890 000

Дт 23 (А) Кт
Сн	-
9	15 000
12	150 000
29	39 900
Об	204 900	Об	-
Ск	204 900

Дт 25 (А) Кт
Сн	-
9	12 000	21	151 260
12	110 000
29	29 260
Об	151 260	Об	151 260
Ск	-

Дт 26 (А) Кт
Сн	-
9	32 000	22	563 720
12	420 000
29	111 720
Об	563 720	Об	563 720
Ск	-

Дт 50 (А) Кт
Сн	9 000
11	1 000	14	1 100 000
13	1 100 000	31	2 000
Об	1 101 000	Об	1 102 000
Ск	8 000

Дт 51 (А) Кт
Сн	2 540 000
7	265 000	3	250 000
17	134 000	8	100 000
27	460 000	13	1 100 000
34	178 000	30	121 000
		30	292 600
		33	2 773 000
Об	1 037 000	Об	4 636 600
Ск	-1 059 600

Дт 58 (А) Кт
Сн	55 000
	-		-
Об	-	Об	-
Ск	55 000

Дт 60 (АП) Кт
	Сн	1 274 000
3	250 000	18	31 860
33	2 773 000	19	2 773 000
Об	3 023 000	Об	2 804 860
		Ск	1 055 860

Дт 62 (АП) Кт
Сн	748 000
4	650 000	7	265 000
24	460 000	27	460 000
		34	178 000
Об	1 110 000	Об	903 000
Ск	955 000

Дт 66 (П) Кт
	Сн	250 000
8	100 000
Об	100 000	Об	-
	Ск	150 000

Дт 67 (П) Кт
	Сн	1 000 000
	-		-
Об	-	Об	-
	Ск	1 000 000

Дт 68 (АП) Кт
	Сн	245 000
30	121 000	4	99 153
32	59 000	17	20 441
		24	41 818
		28	121 000
Об	180 000	Об	282 412
	Ск	347 412

Дт 69 (АП) Кт
	Сн	124 000
30	292 600	29	292 600
Об	292 600	Об	292 600
		Ск	124 000
Дт 70 (АП) Кт
	Сн	274 000
14	1 100 000	12	1 100 000
28	121 000
Об	1 221 000	Об	1 100 000
	Ск	153 000

Дт 71 (АП) Кт
Сн	41 000
31	2 000	10	5 000
		11	1 000
Об	2 000	Об	6 000
Ск	37 000

Дт 76 (АП) Кт
Сн 26 000	Сн 72 000
	-		-
Об	-	Об	-
Ск 26 000	Ск 72 000

Дт 80 (П) Кт
	Сн	9 103 000
	-		-
Об	-	Об	-
	Ск	9 103 000

Дт 83 (П) Кт
	Сн	150 000
	-		-
Об	-	Об	-
	Ск	150 000

(Операции 4,5,6)
Дт 90 (АП) Кт
Сн -	Сн -
4	99 153	4	650 000
5	420 000
6	130 847
Об	650 000	Об	650 000

Совокупные обороты
90 (АП)
1 110 000	1 110 000
Дт 82 (П) Кт
	Сн	320 000
	-		-
Об	-	Об	-
	Ск	320 000

Дт 84 (АП) Кт
	Сн 354 000
	-		-
Об	-	Об	-
	Ск 354 000

(Операция 17) Дт 91 (АП) Кт
Сн	-	Сн	-
17	92 000	17	134 000
17	20 441
17	21 559
Об	134 000	Об	134 000

(Операции 24,25,26)
Дт 90 (АП) Кт
Сн -	Сн -
24	41 818	24	460 000
25	360 000
26	58182
Об	460 000	Об	460 000
Дт 98 (П) Кт
	Сн -
	-	15	110 000
Об	-	Об	110 000
	Ск	110 000
Дт 99 (АП) Кт
	Сн -
		6	130 847
		17	21 559
		26	58 182
Об		Об	210 588
	Ск	210 588

Счета аналитического учета к счету 10₁ "Основные материалы"

"Ватин" Дт Кт
Сн	300 000
		1	200 000
Об	-	Об	200 000
Ск	100 000

"Ткань шерстяная с лавсаном" Дт Кт
Сн	1 500 000
19	1 000 000	1	1 000 000
Об	1 000 000	Об	1 000 000
Ск	1 500 000

"Ткань шерстяная буклированная" Дт Кт
Сн	900 000
19	1 350 000	1	450 000
Об	1 350 000	Об	450 000
Ск	1 800 000

"Ткань подкладочная" Дт Кт
Сн	75 000
		1	60 000
Об	-	Об	60 000
Ск	15 000

31

Номер счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	5 820 000		110 000	92 000	5 838 000
02		654 000		84 000		738 000
08			110 000	110 000
10	3 013 000		2 377 000	1 798 000	3 592 000
19	114 000		427 860	59 000	482 860
20	890 000		3 074 700	3 074 700	890 000
23			204 900
25			151 260	151 260
26			563 720	563 720
43	564 000		3 074 700	780 000	2 858 700
50	9 000		1 101 000	1 102 000	8 000
51	2 540 000		1 037 000	4 636 600		1 059 600
58	55 000				55 000
60		1 274 000	3 023 000	2 804 860		1 055 860
62	748 000		1 110 000	903 000	955 000
66		250 000	100 000			150 000
67		1 000 000				1 000 000
68		245 000	180 000	282 412		347 412
69		124 000	292 600	292 600		124 000
70		274 000	1 221 000	1 100 000		153 000
71	41 000		2 000	6 000	37 000
76	26 000	72 000			26 000	72 000
80		9 103 000				9 103 000
82		320 000				320 000
83		150 000				150 000
84		354 000				354 000
90			1 110 000	1 110 000
91			134 000	134 000
98				110 000		110 000
99				210 588		210 588
Итого	13 820 000	13 820 000	19 404 740	19 404 740	14 947 460	14 947 460

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10.1. "Основные материалы"
№ п/п	Наименование аналитического счета	Цена, руб. за метр	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на начало месяца
				Дебет	Кредит
			Кол-во, м	Сумма, руб.	Кол-во, м	Сумма, руб.	Кол-во, м	Сумма, руб.	Кол-во, м	Сумма, руб.
1	Ткань шерстяная с лавсаном	500	3 000	1 500 000	2 000	1 000 000	2 000	1 000 000	3 000	1 500 000
2	Ткань шерстяная буклированная	450	2 000	900 000	3 000	1 350 000	1 000	450 000	4 000	1 800 000
3	Ватин	100	3 000	300 000	0	0	2 000	200 000	1 000	100 000
4	Ткань подкладочная	25	3 000	75 000	0	0	2 400	60 000	600	15 000
	Итого по счету 10.1.			2 775 000		2 350 000		1 710 000		3 415 000

Баланс на 1 февраля 2008г.
Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
I. Внеоборотные активы	III. Капитал и резервы
01. Основные средства	5100,00	80. Уставный капитал 82. Резервный капитал 83. Добавочный капитал 84. Нераспределенная Прибыль 99. Прибыли и убытки	9 103,00 320,00 150,00 354,00 210,59
Итого по разделу I	5100,00
II. Оборотные активы Производственные запасы
10. Материалы 20. НПЗ 43. Гот. Продукция 19. НДС	3 592,00 1 094,90 2 858,70 482,86
		Итого по разделу III	10 137,59
		IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты
Дебиторская задолженность	67. Долгосрочные кредиты	1 000,00
62. Покупатели и заказчики 71. Подотчетные лица 76. Прочие дебиторы	955,00 37,00 26,00	Итого по разделу IV	1 000,00
		V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты
		66. Краткосрочные кредиты	150,00
Краткосрочные финансовые вложения	Кредиторская задолженность
	51. Расчетный счет 60. Поставщики и подрядчики 68. Расчеты по налогам и сборам 69. Задолженность по социальному страхованию и обеспечению 70. Расчеты с персоналом по оплате труда 76. Прочие кредиторы 98. Прибыли и убытки	1 059,60 1 055,86 347,41 124,00 153,00 72,00 110,00
58. Краткосрочные вложения	55,00
Денежные средства
50. Касса	8,00
Итого по разделу II	9 109,46
		Итого по разделу V	3 071,87
Баланс	14 209,46	Баланс	14 209,46

ЛИТЕРАТУРА

1. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". - М.: ИНФРА-М, 2006, стр. 92 - 93, 589 - 597.

2. Суглобов А.Е. "Бухучет и аудит". - М: Конкурс, 2007, стр. 456 - 458.

3. Русалёва Л.А., Богаченко В.М. "Теория бухгалтерского учета". - Ростов н/Д: Феникс, 2005, стр. 354 - 366.

4. Кожинов В.Я. "Переход к новому Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 6000 бухгалтерских проводок в таблицах перехода к новому Плану счетов". - М.: Экзамен XXI, 2002.

5. Кирьянова З.В. "Теория бухгалтерского учета". - М.: Финансы и статистика, 1999. - 256 с.

6. Кожинов В.Я. "Бухгалтерский учет". - М.: Изд. «Экзамен», 2003. - 832 с.

7. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". - М: ИНФРА-М, 2006. - 640 с.