Размещено на http://www.allbest.ru/

25

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и выработки новой стратегии развития предприятий усиливается значение бухгалтерского учета. Среди прочих источников экономической информации важную роль играют данные бухгалтерского учета. В них содержатся количественные и качественные характеристики материальных и денежных средств, участвующих в хозяйственных процессах, которые позволяют контролировать движение этих средств и своевременно на них воздействовать. Бухгалтерский учет содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

На данном этапе к бухгалтерскому учету в России предъявляются очень высокие требования в связи с переходом на Международные стандарты, применением вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических положений науки, т. к. теория является общей основой организации системы бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных актах, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом опыте, она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические категории, адекватные современному уровню.

1. Сущность и значение бухгалтерского учета

1.1 Понятие бухгалтерского учета

Своеобразным отражением противоречивости взглядов на проблемы бухгалтерского учета явилось принятие его законодательного определения. Оно содержится в п. 1 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». Однако представляется, что одного этого определения недостаточно, поскольку бухгалтерский учет охватывает совокупность как экономических, так и правовых вопросов.

1.2 Общая характеристика бухгалтерского учета

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Наряду с бухгалтерским учетом предприятия в соответствии с требованиями современной практики ведут оперативный учет и статистику.

Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (участок, отдел) и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (учета выработки, явки на работу, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, наличия материальных запасов и др.) и могут быть получены по телефону, факсу, в устной беседе. Он прерывен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости.

Статистический учет, или статистика, изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. Она собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т.п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе.

Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета. Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская производительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продукции, увеличивать прибыль.

1.3 Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй - хозяйственные процессы и их результаты.

Хозяйственные средства предприятия составляют:

основные средства - здания, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и др.; они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более года), не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию их стоимость включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам;

нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность). Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным предприятием нормам;

оборотные средства - сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие используются в одном акте производства, и поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Эта особенность требует со стороны предприятия постоянного возобновления, приобретения материальных ценностей;

денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия;

средства в расчетах (нам должны) - дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.

Отвлеченные средства возможны в случае получения предприятием прибыли как финансового результата работы. Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов экономического стимулирования и специального назначения. Все виды хозяйственных средств предприятия составляют актив баланса. Зная примерный состав хозяйственных средств предприятия, можно рассмотреть, за счет каких источников они могут быть образованы и получены.

Источники собственных средств

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Прибыль - сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года до отчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализационных доходов над расходами.

Добавочный капитал как источник собственных средств образуется за счет переоценки основных средств по решению правительства в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет разницы от продажи собственных акции (превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций).

Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции при недостаточности, для этих целей, прибыли.

Специальные фонды предназначены для создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей, обновление основных средств (фонд накопления) или создающих базу для материального поощрения сотрудников, их отдыха (фонд социальной сферы и фонд потребления).

Они образуются за счет прибыли, полученной предприятием в результате хозяйственной деятельности и остающейся в его распоряжении.

Резервы необходимы предприятию для покрытия расходов и платежей (резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам). Они создаются за счет себестоимости или прибыли.

Финансирование - это средства, полученные от других юридических лиц на выполнение определенного вида работ. Возврату не подлежат.

Кредиты и другие заемные средства

Кредиты банка - суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка на различные цели (приобретение оборудования, материалов, выдачу заработной платы) с обязательным возвратом и за определенную плату.

Заемные средства - суммы, полученные в долг от юридических или физических лиц на различные цели, по наиболее выгодной процентной ставке.

Расчеты и прочая кредиторская задолженность (мы должны) - суммы задолженности поставщикам за товары и услуги, по выданным векселям, по авансам полученным, по оплате труда, по расчетам с бюджетом и организациями страхования и др.

Все указанные источники хозяйственных средств составят пассив баланса.

Рассмотрев, чем и за счет чего обеспечивается производственная (хозяйственная) деятельность предприятия, стоит отметить ее деление на три хозяйственных процесса:

заготовление - приобретаются товарно-материальные ценности различного вида, необходимые для осуществления производственных и хозяйственных нужд, и товаров для реализации;

производство - выполняется основная задача предприятия: изготовляется продукция, оказываются услуги, выполняется работа;

реализация - осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями, а выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг зачисляется на расчетный счет или возникает дебиторская задолженность.

В результате учета процесса заготовления и производства путем сопоставления плановых (сметных) и отчетных показателей выявляется экономия или перерасход, а в учете процесса реализации - прибыль и убытки. Отсюда вытекает, что главными задачами бухгалтерского учета являются:

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами (учредителями, собственниками и лицами, вложившими средства, капитал), поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательством порядке.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ, а именно тот, в котором заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами. Установлено, что такими реквизитами являются: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию. Первоочередное требование к документам- своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного воздействия на результаты его работы.

Работники предприятия, на которых возложена обязанность составления документов, необходимых для бухгалтерского учета и контроля, несут ответственность за их некачественное оформление, задержку передачи в бухгалтерию, недостоверность содержащихся в них данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание.

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах.

Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашечный, весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса. Его данные необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния предприятия, размещения средств и пр.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое состояние предприятий, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменения в составе хозяйственных средств и их источников. По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и реализованной продукции. Состав и содержание калькуляционных статей могут определяться типовыми методическими рекомендациями.

1.4 Законодательство о бухгалтерском учете

бухгалтерский учет хозяйственный баланс

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России представляет собой совокупность нормативных актов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях и определения компетенции государственных органов, действующих в данной сфере. Эта система состоит из нескольких уровней юридической силы.

Первый уровень - законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации.

Основной составляющей законодательства РФ о бухгалтерском учете является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (далее - Закон), который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Сферой действия Закона являются все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете включает также другие акты (к ним, в частности, следует отнести Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г., указы Президента РФ, постановления Правительства РФ).

Второй уровень системы представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В настоящее время действуют следующие Положения:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

Необходимость Положений заключается в детализации правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета. Кроме того, в Положениях излагаются возможные методы применения тех или иных бухгалтерских приемов без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности или организационно-правовой форме.

Такое раскрытие осуществляется в документах третьего уровня системы - методических указаниях, методических рекомендациях, инструкциях. Один из важнейших документов этого уровня - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 5 Закона общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ. От лица Правительства эту функцию выполняет Министерство Финансов РФ. В настоящее время федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Центральному банку Российской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Четвертый уровень в системе составляют локальные нормативные акты, принимаемые организацией и формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Необходимо также руководствоваться актами по бухгалтерскому учету, принятыми еще органами исполнительной власти СССР. Эти акты действуют, если не были отменены официально и не противоречат стандартам бухгалтерского учета.

2. История развития бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в обществе возник не по чьей-то прихоти, а вследствие самых насущных нужд: нельзя вести хозяйство без меры, веса, счета, не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми. Это было важно всегда, во все времена и общественно-экономические формации.

Бухгалтерский учет имеет дело с числами. Одним из профессиональных качеств настоящего бухгалтера или специалиста, имеющего дело с учетом и экономикой, можно назвать умение читать, понимать и даже слышать числа, особенно когда они говорят о бесхозяйственности, убытках и потерях и прямом воровстве.

Счет возник только тогда, когда у человека, во-первых, появилось, что считать, а во-вторых, когда он научился отвлекаться от всех других свойств пересчитываемых предметов, кроме числа.

Бухгалтерский учет возник в эпоху палеолита, в то время, когда наши далекие предки стали осознавать себя в обществе.

Об эволюции человеческого общества написано много. Однако наиболее интересно одно из основных завоеваний цивилизации - изготовление орудий труда, поскольку, начав работать, человек начал вести учет.

Учет занял особое место в разработке и применении народами и государствами систем учета, планирования, управления и организации хозяйственной деятельности в соответствии с уровнем знаний и накопленным опытом. Наиболее организованную систему учета на заре человеческого общества имели древние цивилизации Египта, Греции и Рима. Ясно, что не все были способны вести учет, а только наиболее одаренные. Община соглашалась их содержать, ибо учетные сведения позволяли выжить. Выживали самые коммуникабельные, способные к общению. Учет помогал поддерживать порядок. Исходя из накопленной учетной информации, первые профессиональные управляющие делали прогнозы: когда необходимо заготовить большие запасы и своевременно мигрировать.

Бухгалтерский учет, появившийся одновременно с письменностью (в разных регионах 8-6 тысячелетие до н.э.), стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности. Становление и развитие всемирной торговли привело к формированию финансового учета, зарождению калькуляции и началу управленческого учета, способствовавших промышленной революции. Поэтому не случайно во второй половине 15 в. в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые упоминается о бухгалтерском учете как о науке.

Другой итальянец, ученый-математик и богослов Лука Пачоли (1445-1515) впервые описывает новую систему учета, так называемую двойную бухгалтерию. Им была написана первая печатная книга по бухгалтерскому учету (1494 г.), которая особенно интересна «Трактатом о счетах и записях», где был описан способ двойной бухгалтерии. Система двойной бухгалтерии (двойной записи) постепенно распространилась из Италии в страны Центральной и Западной Европы.

Система учета по двойной записи, описанная Л. Пачоли, действует до настоящего времени во всех странах. Идея заключается в том, что Главная книга составляется по принципу «касса» и «капитал» относительно «дать» и «иметь». Другими словами, одна хозяйственная операция (одни и те же деньги) отражается на двух счетах. С одной стороны, показывается, куда вложены (использованы) хозяйственные средства, с другой - откуда взять (чьи) эти средства.

В средние века по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни в бухгалтерском учете появляется необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров.

В самом конце средневековья возникло и слово «бухгалтер». В 1498 г. император Священной Римской империи Максимилиан 1 назначил первого бухгалтера Христофа Штехера. С этого момента название науки и профессии связывается с основным видом учетного регистра - книгой. Слово «бухгалтер» пришло к нам из немецкого языка вместе с реформами Петра 1. По-русски это означает книговод.

С 13 в. факты совершения хозяйственных операций стали заноситься в специальный журнал - журнал хозяйственных операций. Это привело затем к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая носит ныне название Журнал-Главная.

С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя: инвентарный счет, приходно-расходные операции и расчеты между должниками и их кредиторами. Объемы учета значительно возрастали, появилась необходимость дальнейшего совершенствования учетных операций. Итальянец Ф. Гаратти (1688 г.) ввел предложенное Ж.П. Савари (1676 г.) деление систематической записи на синтетические счета (основные книги) и аналитические счета (вспомогательные книги) и дополнил форму новым регистром систематической записи - оборотной ведомостью, которая используется в современном бухгалтерском учете.

В 17 в. бухгалтерский учет дополнен понятием баланса. Балансом называли форму отчета о хозяйственной деятельности, которая содержала в себе описание материальных ценностей, имущественных и иных прав субъекта с описанием источника их поступления или возникновения. Ведение синтетического и аналитического учета стало нормальным явлением.

Последующие 18-19 века превратили бухгалтерский учет в науку. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1899 г. дал бухгалтерии следующее определение: «Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям».

Современный бухгалтерский учет уходит своими корнями в глубь веков: его история прошла в своем развитии ряд стадий. За многие века своего существования он достиг высокой степени развития. Современные направления учета берут свое начало в древнем учете.

В эпоху огромных политических, экономических и технических перемен, происходящих в мире, роль бухгалтерского учета непомерно возрастает. Увеличивается потребность получения все новой и новой информации в самых различных сферах деятельности, о которых не могли даже предполагать несколько лет назад.

Национальные методологические и технические приемы ведения учета стали испытывать неудобства в связи с расширением мировых экономических связей, возникновением большого числа международных корпораций. К началу 70-х годов 20 в. различия в учетных системах стали мешать.

В этих условиях возникла идея стандартизации бухгалтерского учета. Среди промышленников, банкиров, инвесторов возник своего рода лозунг: «Бухгалтеры всех стран, объединяйтесь!». И 29 июня 1973 г. был образован международный комитет по разработке бухгалтерских стандартов. В комитет вошли представители 14 стран: США, Англия, Австрия, Канада, Франция, Германия, Нидерланды, Япония, Мексика, Италия, ЮАР, Индия, Иордания и Южная Корея.

Основная задача разработчиков состояла в том, чтобы предложить мировому сообществу образец ведения бухгалтерского учета. Метод получил название гармонизации. При этом никакого силового насилия не допускается, гармонизация проводится в жизнь только путем убеждения.

Чтобы по достоинству оценить профессию бухгалтера и вклад, вносимый им в повышение эффективности хозяйственной деятельности и ее результативность, Международный конгресс бухгалтеров в 1946 г. утвердил герб бухгалтера, предложенный знаменитым французским ученым Ж.Б. Дюмарше.

На гербе бухгалтеров, признанном в качестве интернациональной эмблемы, изображены солнце, весы и кривая Бернулли, и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансово-хозяйственной деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

3. Бухгалтерский баланс

3.1 Значение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - один из основных элементов метода бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс - главная форма отчетности - составляется предприятиями и организациями независимо от вида деятельности и форм собственности, объемов оборота и численности.

Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета на первое число каждого месяца, а за квартал, полугодие, девять месяцев и год в целом в установленные сроки представляется в налоговые органы и ряд других организаций.

Баланс отражает не только количественные (суммарные), но и структурные изменения в составе средств. Это свидетельствует о той чрезвычайно важной роли, какую играет баланс в хозяйственной деятельности предприятия.

Отражая состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент, баланс раскрывает структуру средств и источников в разрезе их видов и групп, удельный вес каждой группы, и взаимосвязь их между собой. Данные баланса служат основой для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансового состояние. Например, достаточность обеспечения средствами, правильность их использования, оптимальность размеров материальных запасов и т.п.

Сигнализируя о тех или иных отклонениях в хозяйственной работе и финансовом состоянии предприятия, баланс служит в то же время основой для выяснения причин этих отклонений и определения мероприятий, необходимых для их устранения. Так, например, на основе данных баланса может быть выявлена необходимость привлечения новых средств, пополнения материальных запасов и т.п.

Особенно важное значение приобретает баланс для контроля и более глубокого изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Обработанный аналитическими методами баланс становится одним из важнейших документов, раскрывающих внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия. Он выявляет соответствие фактического использования средств их целевому назначению и обеспечивает возможность более точного определения степени целесообразности их использования.

Кроме того, благодаря сжатой и компактной форме, баланс является удобным и наглядным документом. Он дает законченное представление об их изменениях, которые произошли в нем за тот или иной период. Последнее достигается сравнением баланса на данный момент с предыдущими балансами, а также на начало и конец года.

Таким образом, бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния предприятия.

3.2 Строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, разделенную на две части по вертикали. В левой части помещается актив, а в правой - пассив.

В заголовке балансовой таблицы располагается слово «Баланс» (с указанием названия предприятия и даты, на какую составлен баланс). В бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. Это является его характерной особенностью.

Актив возглавляет ту часть балансовой таблицы, в которой показывается имущество, сгруппированное по составу и размещению. В пассиве - обязательства и источники формирования имущества предприятия. Так как в активе и пассиве отражаются в едином денежном измерении одни и те же средства, только сгруппированные по разным признакам, то общие итоги актива и пассива равны. Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Равенство их итогов является одной из основных особенностей баланса и служит непременным условием правильного его составления. Общий итог баланса называется валютой.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду имущества, обязательства, источнику формирования имущества. Статьей называется показатель (строка) актива или пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется, исходя из их экономического содержания.

Бухгалтерский баланс предусматривает два раздела в активе (Внеоборотные активы, Оборотные активы) и три раздела в пассиве (Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства, Краткосрочные обязательства).

Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее реализацией, затратами и доходами. Пользуясь способом балансового обобщения, бухгалтерский учет дает отражение средств предприятия как единого целого.

3.3 Влияние хозяйственных операций на статьи бухгалтерского

баланса

Деятельность предприятия состоит из ряда процессов, представляющих собой движение хозяйственных средств и имущества в различных формах. В свою очередь каждый процесс состоит из множества операций, которые являются отдельными моментами движения хозяйственных средств.

Каждая хозяйственная операция влияет на величину хозяйственных средств, их состав и размещение, а также видоизменяет источники их образования и целевое назначение. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция будет влиять на баланс, изменять какие-либо его статьи.

С точки зрения влияния отдельных операций на баланс все изменения в нем могут быть разделены на четыре типа:

изменения, затрагивающие две статьи баланса, находящиеся в активе;

обе изменяющиеся статьи находятся в пассиве;

изменения происходят в активе и пассиве в сторону уменьшения(-);

изменения актива и пассива в сторону увеличения (+).

Каждая из операций затрагивает и изменяет только две статьи и при этом на одну и ту же сумму. Это свидетельствует о двойственном отражении хозяйственных операций. И что характерно, всякий раз равенство итогов актива и пассива не нарушается, т.е. балансовое равенство после каждой операции сохраняется.

4. Система счетов и двойная запись

4.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета и двойной записи

На каждом предприятии ежедневно совершается множество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. При этом имущество, денежные средства и обязательства постоянно находятся в движении и меняются как по своему составу и размещению, так и по источникам образования и целевому назначению. Отражать движение и изменение хозяйственных средств в самом балансе невозможно, ибо их огромное количество. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет - это также накопитель информации, который затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Эта простейшая модель включает три элемента:

название;

левая часть - дебет;

правая часть - кредит.

Название счета

Дебет Кредит

На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало отчетного периода обозначается как Сн, а остаток на конец отчетного периода - Ск.

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Исходя из этого, имеются две схемы записей на счетах.

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет «Материалы», счет «Касса» и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Схема записей на активном счете имеет такой вид:

Название счета
Дебет	Кредит
Остаток на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн) Увеличение сумм, вызванных хозяйственными операциями	Уменьшение сумм, вызванных хозяйственными операциями
Сумма оборота по дебету Остаток на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск)	Сумма оборота по кредиту

Сальдо активного счета на конец отчетного периода рассчитывается следующим образом:

Ск = Сн + оборота по дебету - оборота по кредиту

Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счет «Уставный капитал», счет «Краткосрочные кредиты банков» и т.п. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема записей на пассивном счете имеет такой вид:

Название счета
Дебет	Кредит
Уменьшение сумм, вызванных хозяйственными операциями	Остаток на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн) Увеличение сумм, вызванных хозяйственными операциями
Сумма оборота по дебету	Сумма оборота по кредиту Остаток на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск)

Остаток по пассивному счету на конец отчетного периода определяется следующим образом:

Ск = Сн +оборота по кредиту - оборота по дебету

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). К такому типу счетов относится счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту - в этом суть метода двойной записи. Поэтому всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.

4.2 Корреспонденция счетов

Каждая хозяйственная операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения капитала, источников его образования и обязательств. Поэтому между счетами, в которых записана операция, возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них операции, называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета - корреспондирующими счетами.

Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (фактической деятельности) составляют сущность бухгалтерской проводки. Бухгалтерская проводка - это указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной, на которые следует на основании первичных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт.

Если в проводке корреспондируют два счета - она является простой. Если взаимодействуют более двух счетов - сложной.

Таким образом, двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

4.3 Счета синтетического и аналитического учета

Счета бывают синтетические и аналитические.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества предприятия, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении. Синтетические счета являются балансовыми счетами первого порядка.

Субсчета являются частями соответствующего синтетического счета. Используются для учета укрупненных позиций аналитического учета активов, капитала и обязательств. Они ведутся только в денежном измерителе и не имеют самостоятельной корреспонденции с другими счетами. Эта корреспонденция отражается через соответствующие синтетические счета.

Аналитические счета открываются для детализации данных, отражаемых на субсчетах. Аналитические счета могут быть третьего, четвертого и пятого порядка в зависимости от поставленной цели хозяйственной деятельности. Аналитический счет пользуется и денежными, и натуральными измерителями.

Сальдо на конец месяца по аналитическим счетам рассчитывается как по количеству продукции, так и по сумме. Это является одной из основных особенностей аналитического учета и делает его важным средством оперативного руководства и контроля.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой. Основой взаимосвязи является параллельность записей на них.

Количество синтетических счетов ограничено Планом счетов, а количество и наименование аналитических счетов предприятие устанавливает самостоятельно.

Одним из средств проверки и обобщения учетных данных служат оборотные ведомости, представляющие собой свод оборотов и сальдо за какой-либо отчетный период. Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета состоит в том, что итоги оборотов и сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны обороту и сальдо соединяющего их синтетического счета.

Оборотная ведомость за _____ 200__г.

№№ счетов	Сальдо на начало месяца	Оборот за месяц	Сальдо на конец месяца
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт

Основная особенность оборотной ведомости по синтетическим счетам- три пары равных итогов.

Первая пара равных итогов: общий итог начальных остатков дебета всех счетов равен общему итогу начальных остатков кредита всех счетов.

Вторая пара равных итогов: общий итог оборотов всех счетов за истекший период по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту.

Третья пара равных итогов: общий итог конечных остатков дебета всех счетов равен общему итогу конечных остатков кредита всех счетов.

Если та или иная пара итогов не сходится, значит, где-то допущена ошибка. Ее нужно отыскать и исправить.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединенных синтетическим счетом. Различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

Количественно-суммовая (товарно-материальная) форма;

Суммовая форма.

Аналитические счета необходимы, прежде всего, для текущего

контроля. Однако аналитический учет не дает общего освещения деятельности предприятия. Для этого используется синтетический учет. Он необходим для планирования, руководства и контроля предприятия в целом.

Счета бухгалтерского учета можно сгруппировать по двум основным признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре.

В зависимости от экономического содержания счета подразделяются на три группы: счета хозяйственных средств, счета источников образования хозяйственных средств и счета хозяйственных процессов.

Счета хозяйственных средств. На них учитываются состав и движение средств, что способствует контролю за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств. Эта группа счетов подразделяется на несколько подгрупп:

счета основных средств - отражают наличие и движение основных средств как производственного, так и непроизводственного характера;

счета производственных запасов (предметов труда) - отражают наличие и движение производственных запасов в процессе производства;

счета продукции - в эту подгруппу относятся счета готовой продукции и товаров;

счета средств в расчетах - отражают расчетные взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями и лицами;

счета денежных средств - учитывают наличные денежные средства.

Счета источников образования хозяйственных средств. Счета этой группы учитывают состояние и изменение разных источников образования хозяйственных средств: наличие и движение источников образования собственных и привлеченных средств.

Счета источников собственных средств подразделяются на счета источников средств основной деятельности и специального назначения.

Счета источников привлеченных средств подразделяются на счета, учитывающие кредиты банков, состояние кредиторской задолженности по расчетам и обязательства по распределению.

Счета хозяйственных процессов. В эту группу включаются счета, образующие подгруппы по учету процессов приобретения товарно-материальных ценностей, производства собственной продукции, реализации готовой продукции.

Счета процесса снабжения включают, например, счета учета товаров и расчетов с поставщиками.

Счета, обеспечивающие учет процесса производства, включают счета основного производства, вспомогательного производства и т.д.

Счета процесса реализации учитывают операции продажи продукции и их результаты, включая произведенные по ним расходы в виде издержек и прочих расходов.

Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре подразделяются на три группы: счета хозяйственных средств и источников их образования, или счета основные; счета, регулирующие оценку хозяйственных средств и источников их образования, или счета регулирующие; счета для отражения и контроля хозяйственных операций, или счета операционные.

Счета хозяйственных средств и источников их образования отражают наличие, движение и изменение тех средств, которые составляют основу хозяйственно-финансовой деятельности каждого предприятия.

Счета регулирующие предназначены для уточнения оценки хозяйственных средств и источников их образования.

Счета операционные отражают совершаемые хозяйственные процессы, направленные на выполнение плановых заданий предприятия. Операционные счета подразделяются на подгруппы: собирательно-распределительные, калькуляционные, операционно-результативные, распределительные по периодам и финансово-результативные.

Счета собирательно-распределительные предназначены для обобщения расходов, связанных с хозяйственными процессами, и распределения их между объектами учета. Эти счета позволяют вначале определить, а затем распределить произведенные расходы.

Счета калькуляционные применяются для отражения и контроля общей суммы затрат по производству и реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг с целью определения фактической себестоимости всего количества произведенной продукции или ее единицы.

Счета операционно-результативные применяются для учета сумм хозяйственных операций в течение отчетного периода и определения результатов путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту.

Счета распределительные по периодам используются для отражения произведенных расходов в данном периоде, но подлежащих распределению по смежным отчетным периодам.

Счета финансово-результативные обеспечивают контроль за результатами хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

5. Основы техники и организации бухгалтерского учета

5.1 Техника и формы бухгалтерского учета

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры.

По своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы и книги, по содержанию - на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов).

Свободные листы - учетные регистры большего формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся журналы-ордера, ведомости, табуляграммы и машинограммы. Это самый распространенный вид учетных регистров.

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя - каждую должен вести один человек. Ее листы пронумерованы, прошнурованы и на последней странице указано количество страниц за подписью руководителей и главного бухгалтера предприятия. Преимущество книг в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях.

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

Самое широкое применение в настоящее время находят: журнально-ордерная форма, форма Журнал-Главная (в ручном варианте) и автоматизированная форма учета.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный месяц. Шахматная форма записи означает, что за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т.е. реализуется способ двойной записи. Это возможно потому, что все журналы-ордера построены по кредитовому признаку, в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами. Многие из журналов-ордеров сочетают данные аналитического и синтетического учета. В дополнение к некоторым из них, чаще для аналитического учета, ведутся вспомогательные ведомости.

Кроме журналов-ордеров и ведомостей ведется Главная книга - регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, обороту по дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами, и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.

Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная является разновидностью мемориально-ордерной формы. Сущность этой формы заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений; производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих операций; реализации; расчетов с поставщиками; заработной платы. Основанием для их заполнения являются первичные документы.

Указанную форму используют малые предприятия с простым процессом производства и работ, и имеющие имущество.