1

Размещено на http://www.allbest.ru/

15

Содержание

Введение

1. Понятие финансовых вложений. Их характеристика

1.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

1.2 Источники информации для проверки

2. Аудит финансовых вложений на предприятии ТОО "АДК-про"

2.1 Основные этапы аудиторских процедур (приемы, методы)

2.2 Пути совершенствования методики проведения аудита финансовых вложений

Заключение

Список используемой литературы

Введение

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Республики Казахстан и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя.

Сложные и во многом для российской экономики противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость качественного осмысления новых экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности.

В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

Предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Республики Казахстан и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе аудит финансовых вложений на примере предприятия ТОО "АДК-про", осуществляющим финансовые вложения в ценные бумаги.

1. Понятие финансовых вложений. Их характеристика

1.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Республики Казахстан и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Закон РК "О рынке ценных бумаг" [14, ст.44] классификацию ценных бумаг и определение их видов в соответствии законодательством Республики Казахстан относит к компетенции Республиканской комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Республики Казахстан закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение.

Таблица 1. Классификация ценных бумаг

Признак классификации	Разновидность	Документ
по субъектам прав, удостоверенных ценной бумагой	предъявительские, именные, ордерные	ст. 145 ГК РК
по форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой	документарные, бездокументарные	ст. 142, ст. 149 ГК РК
ЦЕННЫЕ БУМАГИ (ст.145)
В зависимости от субъекта прав, удостоверенных ценной бумагой*
Ценные бумаги на предъявителя	Именные ценные бумаги	Ордерные ценные бумаги
Права, удостоверенные ценной бумагой принадлежат
предъявителю ценной бумаги	названному в ценной бумаге лицу	названному в ценной бумаге лицу, которое может своим распоряжением назначить другое управомоченное лицо
Передача прав по ценным бумагам (ст. 146)
осуществляется вручением ценной бумаги	осуществляется в порядке, установленном законом для уступки требования; при этом лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность требования, но не за его неисполнение	осуществляется путем совершения на этой бумаге передаточной надписи-индоссамента.
* Законом может быть исключена возможность выпуска ценных бумаг определенного вида в качестве именных, либо в качестве ордерных, либо в качесбумаг на предъявителя
ПОЛНЕНИЕ по ценной бумаге (ст. 147) Перед законным владельцем ценной бумаги несут солидарную ответственность как лицо, выдавшее ее, так и все индоссировавшие ее. Удовлетворившие его требования лица приобретают право регресса по отношению к остальным. Отказ от исполнения обязательств по ценной бумаге со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается. Владелец ценной бумаги, обнаруживший ее подделку или подлог, вправе предъявить лицу, от которого бумага им получена, требование о надлежащем исполнении и о возмещении убытков	ВОССТАНОВЛЕНИЕ ценной бумаги (ст. 148) Восстановление прав по утраченным ценным бумагам на предъявителя и ордерным ценным бумагам производится судом
БЕЗДОКУМЕНТАРНЫЕ ценные бумаги (ст. 149) В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, лицо, получившее специальную лицензию, может производить фиксацию прав, закрепленных именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в бездокументарной форме (с помощью электронно-вычислительной техники)
По требованию обладателя права ему выдается документ, свидетельствующий о закрепленном праве
Операции с бездокументарными ценными бумагами могут совершаться только при обращении к лицу, которое официально совершает записи прав

Нормативные документы, используемые при аудите финансовых вложений.

1. Гражданский кодекс РК, ч. 1 и 2.

2. О бухгалтерском учете (Закон РК № 129-ЗРК от 21.11.96 с последующими изменениями и дополнениями).

3. Об акционерных обществах (Закон РК № 208-ЗРК от 26.12.95 с последующими изменениями и дополнениями).

4. О мерах по обеспечению прав акционеров (Указ Президента РК № 1769 от 27.10.93 с последующими изменениями и дополнениями).

5. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РК (утв. Приказом МФ РК №34н от 26.07.98).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утв. Приказом МФ СССР №56 от 01.11.91 с последующими изменениями и дополнениями).

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/95 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом МФ РК №50 от 13.06.95).

8. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РК №49 от 13.06.95).

9. О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (Приказ МФ РК № 2 от 15.01.97).

10. О годовой бухгалтерской отчетности организаций (приказ МФ РК № 97 от 12.11.96 с последующими изменениями и дополнениями).

11. О рынке ценных бумаг (Закон РК № 39-ЗРК от 22.04.96)

12. Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо МФ СССР № 63 от 07.03.60 с учетом положений письма МФ РК № 59 от 24.07.92 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях").

13. Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (письмо МФ СССР № 176 от 06.06.60 с учетом положений письма МФ РК №59 от 24.07.92 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях").

14. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ МФ РК № 64н от 21.12.98).

15. Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Республики Казахстан (письмо ЦБ РК № 18 от 04.10.93 с последующими изменениями и дополнениями).

16. О налоге на прибыль предприятий и организаций (Закон РК № 2116--1 от 27.12.91 с последующими изменениями и дополнениями).

17. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (Инструкция ГНС РК №37 от 10.08.95 с последующими изменениями и дополнениями).

18. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РК №1998--1 от 07.12.91 с последующими изменениями и дополнениями).

19. О подоходном налоге с физических лиц (Инструкция ГНС РК № 35 от 29.06.95 по применению закона РК с последующими изменениями и дополнениями).

20. Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Республики Казахстан, унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РК № 57а от 29.05.98 и МФ РК № 27н от 18.06.98).

21. Разъяснение ГНС РК № 05-02-11/74 от 18.12.97 по отдельным вопросам налогообложения ценных бумаг.

22. Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РК № 68н от 24.12.98).

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РК и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РК и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

1.2 Источники информации для проверки

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

· документы приема--передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

· документы приема--передачи вкладов в совместную деятельность;

· свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

· документы приема--передачи ценных бумаг;

· платежные поручения и выписки банка;

· приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

§ учредительные документы;

§ выписки из реестра акционеров;

§ выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

§ сертификаты акций и другие ценные бумаги;

§ договоры займа;

§ договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", а также 48 "Реализация прочих активов", 55 "Специальные счета в банках", 82 "Оценочные резервы".

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

§ приказ о создании комиссии по инвентаризации;

§ ведомости результатов инвентаризации;

§ инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.

Таблица 2. Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета

Счет бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по:
	Д 58	К 58	Сальдо
10		+
43	+
50	+	+
51	+	+
62	+
71	+
76		+
94		+

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Пунктом 11 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК", утв. Приказом Минфина РК от 29.07.98 N 34н предусмотрено, что в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина Казахстана от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения".

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например, согласно письму Минфина Казахстана от 03.02.2000 № 04-02-05/1 "О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования" цессионарий использует указанный счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на дебиторскую задолженность.

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.);

- чековых книжек (учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках");

- депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках");

- производных ценных бумаг - фьючерсов, опционов, варрантов и др. (учитываются на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные");

- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)");

- вкладов участников в имущество действующей организации (учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы").

Финансовые вложения осуществляются с целью:

- получения определенного, как правило, стабильного дохода;

- оказания влияния на деятельность инвестируемой организации. Это влияние может выражаться в способности инвестора контролировать полностью или частично производственную и финансовую деятельность объекта инвестиций;

- получения налоговых льгот по инвестициям.

По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные вложения - инвестиции со сроком более одного года, и краткосрочные вложения - отвлечения денежных средств на срок менее одного года.

Срок отвлечения ресурсов в финансовые вложения определяет сама организация если это не вытекает из соответствующих документов (учредительных договоров; документов, определяющих сроки функционирования ценных бумаг, и т.п.).

Финансовые вложения могут осуществляться организациями как за счет собственных, так и за счет временно привлеченных средств.

К собственным источникам финансовых вложений относятся средства резервного капитала; добавочного капитала (в части эмиссионного дохода и финансовой помощи); средства нераспределенной (чистой) прибыли, а также не использованные амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов.

К временно привлеченным средствам относятся заемные средства (кредиты банков и займы других юридических и физических лиц); средства целевого использования; авансы, полученные организацией под продукцию (работы, услуги), работы по производству которых по срокам еще не наступили или выполнены в незначительных размерах; кредиторская задолженность с отсроченными сроками оплаты и т.п.

Необходимо отметить, что не все ценные бумаги могут быть объектом финансовых вложений. Приобретение таких видов ценных бумаг, которые сами по себе не являются предметом сделки, а выполняют дополнительные функции, не может рассматриваться как финансовое вложение. Например, коносамент, так как он является разновидностью товарораспорядительных документов, но не предметом сделки (предметом сделки является товар). В качестве финансовых вложений может рассматриваться приобретение акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, государственных ценных бумаг, векселей (если векселя не являются средством платежа за реализуемые товары, работы, услуги), опционов и фьючерсов.

Долевые ценные бумаги выражают право участия (право совладения) в акционерных обществах, а также право на получение части прибыли в виде дивиденда. К долевым ценным бумагам относятся акции.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Республиканской комиссией по рынку ценных бумаг.

В зависимости от предоставляемых владельцам прав акции подразделяются на простые и привилегированные. Простые акции дают право на участие в управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании финансового года. Привилегированные акции не дают право в управлении акционерным обществом, но дают первоочередное право на получение дивиденда в твердом фиксированном размере. Доля привилегированных акций в общей стоимости уставного капитала акционерного общества не должна превышать 25%.

Ценные бумаги могут быть оценены по:

1. Номинальной стоимости - стоимости, которая обозначена на бланке ценной бумаги. Номинальная стоимость характерна, в частности, для акций и облигаций, обязательным реквизитом которых она является. Так, например, номинальная стоимость акции показывает, какая часть стоимости уставного капитала приходится на одну акцию на момент его формирования. Номинальная стоимость облигации показывает сумму займа, которую эмитент обязуется вернуть кредитору в оговоренный в условиях займа срок погашения облигаций.

2. Балансовой стоимости (или стоимости ценных бумаг исходя из суммы чистых активов). Эта стоимость определяется на основании финансовой отчетности акционерного общества как частное от деления стоимости чистых активов на общее количество акций, выпущенных в обращении.

3. Эмиссионной стоимости - цене продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Эмиссионная стоимость может не совпадать с номинальной стоимостью. В случае реализации ценных бумаг по цене выше номинальной организация получает эмиссионный доход.

4. Курсовой (рыночной) стоимости - цене, по которой реально покупается ценная бумага.

5. Ликвидационной стоимости - стоимости реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемой на одну акцию.

6. Выкупной стоимости - стоимости, которую выплачивает акционерное общество при выкупе собственных акций у акционеров, либо при выкупе отзывных акций и облигаций.

7. Учетной стоимости - стоимости, по которой ценная бумага числится в учете (на балансе организации) в данный момент времени. В качестве учетной стоимости может использоваться фактическая себестоимость, номинальная стоимость или рыночная стоимость.

Номинальная стоимость в качестве учетной может применяться по отдельным видам ценных бумаг. Такой вид оценки используется по долговым ценным бумагам.

В случае их приобретения по цене, отличной от их номинальной стоимости, организация - инвестор может принять решение о доведении фактической стоимости указанных ценных бумаг до их номинальной стоимости. Доведение покупной стоимости до номинальной производится равномерно (ежемесячно) в течение срока обращения ценных бумаг с отнесением разницы между этими стоимостями на финансовые результаты.

Организации могут также использовать оценку по рыночной стоимости части своих вложений в акции других организаций, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, в случае, если по состоянию на 31 декабря отчетного года их фактическая стоимость выше рыночной (котировочной) стоимости. Указанное изменение оценки котирующихся акций производится не прямым, а косвенным способом, путем образования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Оценка ценных бумаг иностранных эмитентов, а также ценных бумаг других эмитентов, выраженных в иностранной валюте, производится в их рублевом эквиваленте, который определяется путем пересчета их стоимости в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Республики Казахстан, действующему на дату получения права собственности на ценные бумаги.

При выбытии (продаже, обмене) ценных бумаг могут применяться следующие методы их оценки:

- по стоимости единицы каждой ценной бумаги (или одного вида);

- по средней стоимости;

- по стоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

- по стоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Как правило, методы оценки ЛИФО и ФИФО используются организациями, являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Таким образом, рынок финансовых вложений можно охарактеризовать как многообразный в связи с тем, что на нем обращается большое количество инвестиционных ресурсов.

Таблица 3. Корреспонденция счетов при реализации ценных бумаг

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Реализованы ценные бумаги по договорной цене	62, 76	48
2.	Списаны в учете реализованные ценные бумаги по фактической цене приобретения (учетная стоимость)	48	06, 58
3.	Оплачены ценные бумаги покупателем	51, 52	62, 76
4.	Отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг	48	76
5.	Отражен финансовый результат от реализации	48 (80)	80 (48)

2. Аудит финансовых вложений на предприятии ТОО "АДК-про"

2.1 Основные этапы аудиторских процедур (примеры, методы) на предприятии ТОО "АДК-про"

Основная цель аудита финансовых вложений -- получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

- по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

- по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

- по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, такие как:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

- на срок до 12 месяцев;

- на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье -- предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

* долгосрочным финансовым вложениям;

* краткосрочным финансовым вложениям.

Таблица 4. Объект аудита операций по учету финансовых вложений

Показатели	Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет
Наименование счета	№ счета	Форма № 1
		Номер строки	Номер графы
Финансовые вложения	58	250

Предметом проверки финансовых вложений на предприятии ТОО "АДК-про", является:

1. проверка правильности оценки и полного, точного представления в учете и отчетности нематериальных активов, которые существуют реально и находятся в собственности предприятия;

2. проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы и осуществление их списания.

Для правильной полной аудиторской проверки используются определенные приемы и методы.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

Инспектирование - это проверка записей, документов или материальных активов.

Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос- это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение- это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет - это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемого объекта.

На основании вышеуказанного проведем аудиторскую проверку финансовых вложений на предприятии ТОО "АДК-про".

ТОО "АДК-про" создано на основании Гражданского Кодекса РК и зарегистрировано в 2008 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также - осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

Предметом деятельности ТОО "АДК-про" является:

- торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовая и розничная торговля продовольственными и промышленными товарами;

- организация сети торговых предприятий, выполнение экспедиционных и транспортных работ, необходимых для реализации продукции;

- коммерческое посредничество и представительство;

- оказание снабженческих, сбытовых услуг по приобретению продукции, товаров, сырья, материалов, оборудования, специальной техники;

- маркетинговая, консультационная и информационная деятельность: маркетинговые услуги, проведение независимых консультаций, аттестация экспертиз различных видов деятельности, информационное обслуживание партнеров и клиентов;

- организация деятельности в области транспорта: организация автостоянок, сервисного обслуживания для парковки автомобилей, ремонт автотранспорта, организация комплекса перевозочных услуг гражданам и организациям;

- осуществление иной деятельности, не противоречащей действующему законодательству.

ТОО "АДК-про" имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно. Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

ТОО "АДК-про" осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РК: ЗРК " О бухгалтерском учете", Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам. Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот - Генеральным директором Общества.

Из всей совокупности видов деятельности организация выбрала операции с ценными бумагами, из-за возможности получения большой прибыли в максимально короткий отрезок времени от операций по акциям, из-за довольно быстрого роста их курса.

Таблица 5. Доходность ценных бумаг, проценты в год по ТОО "АДК-про"

Эмитент	Вид	С 28.10.07 по 29.11.2008	С 28.10.07 по 29.08.08
		Цена на 28.10 $		Цена на 28.10 $		Цена на 28.10 $
НК Лукойл	оа	7,99	133,05	8,95	144,38	16,65
	па	7,2	249,51	3,9	382,98	12,4
Мосэнерго	оа	0,0272	134,19	0,0304	110,98	12,4
РАО Норильский никель	оа	3,09	409,74	4,2	306,52	10,2
	па	2,58	362,52	3,4	336,64	9,1
Сбербанк	оа	22,5	405,56	30,5	177,02	52,4
	Па	0,265	215,21	0,315	120,64	0,505
Сургутнефтегаз	оа	0,166	195,83	0,1945	183,77	0,395
	Па	0,043	397,89	0,058	379,5	0,1655
РАО ЕЭС	оа	0,0578	337,45	0,0749	270,8	0,1753
	Па	0,0224	305,52	0,0284	308,64	0,0743
РАО Газпром	Оа	0,15	228,13	0,18	152,75	0,322

Приобретение ценных бумаг Обществом пришлось на 1997год и в то время структура рынка выглядела следующим образом (см. График 1):



График 1 Структура рынка в процентах

Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;

- расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.

Так в 2008 г. ТОО "АДК-про" приобрело пакет обыкновенных акций ОАО "РАО ЕЭС Казахстана", в связи с чем произошли затраты следующего характера: стоимость акций по рыночной цене 0,46 центов за 1 штуку, уплата процентов за пользование кредита, оплата услуг физического лица по гарантии кредита. О чем были сделаны соответствующие записи в бухгалтерских регистрах. Однако журналы регистрации ценных бумаг не ведутся, что не соответствует требованиям аналитического учета. Величина приобретенных акций была отражена во II разделе бухгалтерского баланса .

Поскольку любое приобретение акций акционерного общества означает приобретение части уставного капитала, постольку их покупка на вторичном рынке является для приобретающей стороны формально таким же вложением в уставный капитал, как если бы эти акции были приобретены при создании акционерного общества. Поэтому в рамках Плана счетов любое приобретение акций рассматривается как вложение в уставный капитал акционерного общества: на субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.

Дата и документ, на основании которого вклад в уставный капитал должен быть поставлен на учет в качестве финансового вложения, зависят прежде всего от типа хозяйственного общества, а кроме того, и от некоторых других обстоятельств.

При этом каждое акционерное общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров:

до 01 января 2002 года - не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества (п.2 ст. 44 Закона об акционерных обществах);

с 01 января 2002 года - с момента государственной регистрации общества (п.32 ст.1, ст.2 Закона № 120-ЗРК).

Согласно действующему законодательству вклад в уставный капитал хозяйственного общества может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права. Причем в отношении акционерных обществ с 01 января 2002 года эта возможность сужена, так как неденежными средствами будет допускаться только оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительных акций, размещаемых посредством подписки (п.27 ст. 1, ст.2 Закона № 120-ЗРК).

При проверке финансовых вложений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ТОО "Пензавтодор" в сумме 25,0 тыс. руб. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.

Таблица 6. Корреспонденции счетов при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тг.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
А. Покупка собственных акций у акционеров
Ситуация 1
Оприходованы выкупленные акции	650 000	58 - 1
Оплачены акции, выкупленные у акционеров	580 000		50, 51
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций (положительная разница, равная 650 000 руб. - 580 000 руб.)	70 000		80
Ситуация 2
Оприходованы выкупленные акции	650 000	58 - 1
Оплачены акции, выкупленные у акционеров	690 000		50, 51
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью (отрицательная разница, равная 650 000 руб. - 690 000 руб.)	40 000	87 - 2, 88, 81
Б. Уменьшение уставного капитала
Аннулированы акции, выкупленные у акционеров	650 000	85 - 4	58 - 1
Отражено в учете уменьшение уставного капитала	650 000	85 - 3	85 - 4
В. Продажа обществом выкупленных собственных акций новым акционерам
Ситуация 3
Оплачены новым акционером акции Отражена разница	600 000 50 000	50, 51 87 - 2, 88, 81	58 58
Ситуация 4
Оплачены новым акционером акции Отражена разница	650 000 90 000	50, 51 50, 51	58 80

Таблица 7. Корреспонденции счетов при учете дивидендов по акциям

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тг.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1.	Начислены дивиденды за счет чистой прибыли	100 000	81	75-2
2.	Удержан налог на доходы (по ставке 15% с юридических лиц)	15 000	75-2	68
3.	Перечислен налог в бюджет	15 000	68	51
4.	Выплачены дивиденды держателю акций	85 000	75-2	51
В случае выплаты дивидендов иным имуществом, а именно:
5.	Готовой продукцией		75-2	46
6.	Основными средствами		75-2	47
7.	Материалами, МБП и др.		75-2	48

2.2 Пути совершенствования методики проведения аудита финансовых вложений

При аудиторской проверке финансовых вложений следует обратить внимание на правильную классификацию инвестиций как долгосрочных. Следует также рассчитать аудиторский образец и осуществить выборку по операциям с ценными бумагами (покупка и продажа), для которой проверить, чтобы уведомления об исполнении контракта содержали данные о дате, предмете операции, количестве проданных акций и их цене. Если операций было осуществлено немного, то проверить их все без исключения. Убедиться, что учет операций ведется в соответствии с Планом счетов за отчетный период (особенно обратить внимание на правила, применяемые при покупке и продаже ценных бумаг по цене ниже или выше номинала).

Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.

1. Исправление записей в документах без необходимых оснований.

2. Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.

3. Фиктивные документы и операции.

4. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.

5. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.

6. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

7. Не отражаются в учете свершившиеся операции.

8. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

9. Неправильное исчисление налога на доходы.

10. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

Финансовые активы рассматриваются аудитором в разрезе долгосрочных финансовых вложений и краткосрочных финансовых вложений. Проводится проверка правильности оценки данных активов к учету, реализации, погашения и иных направлений выбытия.

Отдельно рассматриваются вопросы текущей и предполагаемой доходности долгосрочных финансовых вложений. Проверяется отражение в учете получаемого дохода по долгосрочным финансовым активам.

При проверке краткосрочных финансовых активов уделить внимание векселям. Рассмотреть вопросы правильности оформления, законности приобретения, возможности взыскания, обеспеченности (авалированные или без обеспечения), наличия просроченных и непротестованных векселей.

При наличии у проверяемой организации совместной деятельности:

оценить текущую доходность, правильность отражение в учете операций по совместной деятельности, предоставление отчетности по совместной деятельности. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Из всего выше сказанного следует усовершенствовать методику проведения аудита финансовых вложений, а именно:

- обеспечить правовое регулирование;

- упростить подготовку документации;

- развитие проведения обязательных или инициативных проверок;

-абонементное годовое обслуживание аудита предприятия.

Заключение

финансовый вложение аудит инвестиция

В настоящее время в нашей стране всё большую популярность получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На мой взгляд современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом и аудитом операций с ценными бумагами.

Проблема Казахстанского рынка ценных бумаг, а именно все еще нестабильная экономическая система, и как следствие недоверие партнеров друг другу, желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой, и нежелание многих руководителей использовать такую систему оплаты, как вексель. Но несмотря на это векселя - как высоколиквидное средство расчетов и взаимозачетов завоевывает все большую популярность. В условиях сужения рынков сбыта и недостатка денежной массы вексель может способствовать ускорению реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную потребность в деньгах и смягчая проблему взаимных неплатежей. В вексельных расчетах, схемах используются как корпоративные векселя (в основном нефтяных, энергетических и металлургических компаний), так и векселя крупных банков (прежде всего Сбербанк Казахстана), причем после финансово-банковского кризиса 1998 года доля корпоративных векселей существенно возросла.

Следует отметить, что на данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета и аудита финансовых вложений. И при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опираться на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

Конечно же национальная правовая база, а также практика бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений нуждается в дальнейшей корректировке, с тем чтобы превратить их в действительно удобный и универсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможность необоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть и процессы происходящие в нашей стране должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Решение главных задач, , а именно систематизация теоретической и практической базы и анализ особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы других организаций, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов от инвестиций предприятий сделает более полным и правильным учет финансовых вложений на предприятиях.

Для успешного проведения аудиторских проверок, вообще для осуществления аудиторской деятельности необходимо обладать значительным объемом знаний. Поскольку подобный вид услуг появился в Казахстана относительно недавно, рынок аудиторской деятельности во многом хаотичен.

Аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность в нем возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Аудиторская деятельность регулируется Республиканским Законом "Об аудиторской деятельности" (2008 г.). Другие законы и подзаконные акты, регулирующие деятельность аудиторов - Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс РК, Республиканский закон "Об акционерных обществах", Республиканский закон "О бухгалтерском учете", Республиканский закон "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы.

Существуют разные виды аудита, определяемы его целями - обязательный, инициативный (добровольный), согласованный (повторяющийся), (производственный); управленческий, аудит хозяйственной деятельности, аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности, специальный аудит.

С точки зрения развития аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида: подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске.

С точки зрения направленности аудит подразделяется на: общий аудит; банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др. Российский аудиторский рынок получает международное признание. До тех пор пока российские предприятия и кредитные организации не перейдут на международную систему финансовой отчетности, а у аудиторских фирм не будет практики составления заключения по МСФО, наши компании не смогут конкурировать с иностранными аудиторскими фирмами.

В заключение хочется сказать о том, что отечественные компании, работающие на этом рынке должны еще многое сделать, чтобы российский аудит стал таковым, каковым он является на западе - престижным, высокоприбыльным и профессиональным.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс Республики Казахстан - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ЗРК (с изменениями и дополнениями) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ЗРК (с изменениями и дополнениями)

3. Республиканский закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129 ЗРК.

4. Республиканский закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. № 208-ЗРК (с изменениями и дополнениями).

5. Республиканский закон "О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г.№ 48-ЗРК.

6. Приказ Минфина РК от 15 января 1997 г. № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РК от 31.10.2000 №94н.

8. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет" М., "Инфра-М", 2002 г.

9. В.В. Бородина "Бухгалтерский учет" М., "Книжный мир", 2002 г.

10. Мордовкин А.В. , Федотов А.В. "Учет операций с ценными бумагами и векселями" М., "Главбух" 2001 г.

11. Рабинович А.М. "Финансовые вложения в новом плане счетов", М., "Налоговый вестник", 2002 г.

12. Эргашев Х.Х. "Учет ценных бумаг и финансовых вложений" М., 2001г.

13. Степина И.А. "Бухгалтерские и налоговые особенности инвестирования на рынке ценных бумаг", газета "Учет. Налоги. Право" №5 12-18 февраля 2002 г.

14. Жуков В.Н. "Учет финансовых вложений", журнал "Бухгалтерский учет" №9 2001 г.

15. "Российская банковская энциклопедия"/ под ред. О.И. Лаврушина, М., "Эта", 1995 г.

16. Гражданский Кодекс Республики Казахстан от 26 января 1996 г. №14-ЗРК

17. Налоговый Кодекс РК Часть первая и вторая

18. Республиканский Закон об Аудиторской деятельности № 119-ЗРК от 13 июля 2001 года

19. Аудит./ Под ред. В.И. Подольского. М, 2002

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М, 1999

21. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Ростов на Дону, Феникс, 2000

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М, 2001

Размещено на Allbest.ru