Бухгалтерский баланс

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Отчетность и методологические основы

2. Бухгалтерский баланс и его характеристика

3. Отчет о доходах и расходах

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет - это сфера деятельности, которая оказывает влияние на многие стороны повседневной жизни общества. Достижения в области научно-технического прогресса изменяют все аспекты бухгалтерского дела. Географическая близость континентов и стран, тесные экономические связи, активное участие иностранных компаний в инвестиционной деятельности, расширяющаяся экспансия зарубежного капитала и т.п. заставляют по-новому взглянуть на учетную систему в целом. В настоящее время ученые, работающие в этой области, признают необходимость и целесообразность активизации усилий по сближению национальных учетных систем. Существующее сегодня различное обоснование содержания понятий, которые зачастую встречаются в учебниках по бухгалтерскому учету последних лет изданий (в основном российских авторов), требует некоторого уточнения. В частности, под предметом учета традиционно понимается "упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах хозяйствующего субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций". Толкование метода учета буквально сводится к так называемому "применению специальных способов и приемов, которые обеспечивали бы сплошное, взаимосвязанное, непрерывное отражение средств и хозяйственных процессов". В современных условиях метод как способ исследования понимается намного шире и означает прием, способ и/или образ действия. Иначе говоря, он неразрывно связан с целью деятельности субъектов хозяйствования. То же самое характерно и для многих других терминов учетной системы.

Сравнительная характеристика предметной сущности видов учета (таблица 1.) свидетельствует, что каждый имеет свои самостоятельные, научно обоснованные цель, предмет, метод, в должной мере определяющие их автономность. Как уже отмечалось, поступательное развитие учета требует корректировки отдельных терминов и категорий учетной системы.

Таблица 1 Сравнительная характеристика сущности различных видов учета

1. Отчетность и методологические основы

бухгалтерский учет отчетность доход

Под термином отчетность понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью хозяйствующего субъекта за тот или иной период времени. Отчетность - это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета. Под показателем отчетности понимается определенная величина, имеющая стоимостное (количественное) значение, которая может меняться от одного отчетного периода к другому.

Составление отчетности - завершающий этап учета, информация которой должна быть представлена за конкретный промежуток времени. Основным отчетным периодом для всех организаций, согласно СБУ 30 "Представление финансовой отчетности", является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Для вновь созданной организации первый отчетный год начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Годовые финансовые отчеты должны быть представлены не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. В последние годы Правительство Казахстан планирует переход на МСФО. Констатация данного положения свидетельствует о попытках приблизить отчетность нашей республики к Международным стандартам. При этом Международные стандарты определяют лишь состав подлежащей отражению в бухгалтерской отчетности информации и не предусматривают конкретных форм отчетности. Приведенные в стандартах группировки статей носят лишь рекомендательный характер. В частности, согласно Международным стандартам полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет, показывающий; либо

- все изменения в капитале; либо

- изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им;

г) отчет о движении денежных средств;

д) учетная политика и пояснительные примечания.

Разнообразие отчетности ставит проблему ее классификации. В частности, в таблице 2 определены основные классификационные признаки и виды отчетности в современных условиях.

Таблица 2 Классификационная характеристика отчетности

Таблица 2 подтверждает: отчетность, являясь неотъемлемым элементом бухгалтерского учета, методологически и организационно выступает завершающим этапом учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

2. Бухгалтерский баланс и его характеристика

В системе бухгалтерской отчетности, как уже отмечалось, центральное место занимает бухгалтерский баланс. Его строение, равно как и содержание статей актива и пассива, в нашей республике претерпело большие изменения и приближено к требованиям Международных стандартов. Это связано с тем, что в условиях рыночной экономики многие пользователи постоянно уделяют внимание балансу, и уже стала традиционной фраза: "Баланс - зеркало предприятия".

Согласно стандарту бухгалтерского учета 30 "Представление финансовой отчетности", баланс определяет сущность активов, собственного капитала и обязательств, а также содержит требования к информации, подлежащей раскрытию финансовой отчетности. Составляется он, как правило, на первое число месяца (квартала) и представляется в установленные адреса и сроки. Помимо этого, являясь способом обобщения и группировки активов и обязательств на конкретный момент времени, он делится на разделы и статьи.

В соответствии с классификацией видов имущества (активов) организации в РК актив баланса подразделяют на разделы:

1. Долгосрочные активы;

2. Оборотные активы.

Внутри разделов информация бухгалтерского баланса состоит из отдельных записей, которые называют статьями (строками). Каждой статье баланса соответствует тот или иной вид активов или пассивов организации. Несколько статей, отражающих однородные активы, объединяются в группы статей. Статьи баланса делятся на два основных типа:

- основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

- регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей. В свою очередь, различают прямые (дополняющие основную статью) и контрарныестатьи (указывающие на уменьшение основной статьи).

До принятия стандартов в Казахстане основным частям баланса - активу и пассиву - давали более упрощенное толкование. Под активами понимали "средства и их размещение", под пассивами - "источники и назначение средств".

Рассматривая приведенные в таблице классификационные признаки балансов, отметим, что при их построении можно использовать три источника данных, в зависимости от которых они делятся на:

- инвентарный баланс, основанный на результатах инвентаризационной описи;

- книжный баланс - по данным счетов Главной книги;

- актуарный баланс - по статистическим данным.

Таблица 3 Признаки классификации и виды баланса

Понятия "статика" и "динамика" применительно к учету широко использовались среди бухгалтеров. Автором органической балансовой теории является Ф.Шмидт, профессор экономики университета им. И. Гете во Франкфурте-на-Майне. Он положил начало рассмотрению годовой отчетности организации с общеэкономической точки зрения, так как рассматривал каждую организацию как клетку "в организме рыночного хозяйства". Поскольку отдельные положения данной теории не могли достигнуть необходимого уровня объективности, она не получила широкого распространения. Выбор формы построения баланса (горизонтальный или вертикальный) - прерогатива самого хозяйствующего субъекта. Построенная на этой основе структура баланса по горизонтальной форме выглядит следующим образом (таблица 4).

Таблица 4 Внешний вид бухгалтерского баланса горизонтальной формы

Баланс, построенный по вертикали, представлен в таблице 5.

Таблица 5 Вертикальная форма баланса

Обобщая изложенные формы баланса, можно свести их к нижеследующим разновидностям:

а) двусторонний - обычно актив справа, пассив слева;

б) односторонний - актив сверху, пассив под активом, но возможен обратный порядок;

в) разделенный - по центру приходится название статей (в порядке счетов, приведенных в плане счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

г) сводный - слева проводятся названия статей, а справа в двух колонках перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);

д) шахматный - матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива (возможен обратный вариант).

Структура баланса характеризует вклад в процентом соотношении отдельных источников в формировании имущества субъекта, а также показывает, каков удельный вес тех или иных активов субъекта в общей сумме всех средств, которыми он располагает на дату составления баланса (схема 1).

Схема 1 Бухгалтерский баланс

3. Отчет о доходах и расходах

Цель составления этой формы - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Отчет обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах.

СБУ 30 и Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности подробно рассматривают информацию, подлежащую включению в него. В нем также приводится порядок классификации и учета статей отчета, обеспечивающих сопоставимость финансовой отчетности юридического лица за разные отчетные периоды и финансовых отчетностей различных юридических лиц.

Из таблицы 6 видно, что отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период. При этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Важно, чтобы данные отчетности включали в себя аналитическую характеристику доходов и расходов.

Для доходов характерен приток активов и/ или уменьшение пассивов. Доходы увеличивают капитал собственника. Расходам свойствен отток активов и/или рост пассивов. Расходы уменьшают доход и капитал собственника. В случаях, когда расходы не прекрываются доходами, налицо убыточная деятельность.

Таблица 6 Отчет о доходах и расходах

В связи с этим, согласно СБУ 30, "Организация должна представлять в отчете о доходах и расходах или в пояснительной записке анализ доходов и расходов, а также сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью" (пп.76, 77).

Отчет о доходах и расходах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и должен содержать следующие показатели:

1) доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

2) себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

3) валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) в результате основной деятельности;

4) расходы периода:

- общие и административные расходы;

- расходы по реализации;

- расходы на выплату вознаграждений.

Расходы периода - это расходы, не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг);

5) доход (убыток) от основной деятельности, т.е. сальдированный финансовый результат, определяется как разность между валовым доходом и расходами периода;

6) доход (убыток) от неосновной деятельности.

По данной статье показывается сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности. Доходы, возникающие от неосновной деятельности, - это передача внеоборотных активов, переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие.

7) доход (убыток) от обычной деятельности до налогооблоэісения. Данный показатель отражает сальдированный финансовый результат

(доход, убыток) от обычной деятельности до налогообложения, который определяется расчетным путем по показателям пунктов 5 и 6;

8) подоходный налог определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11 "Учет по подоходному налогу";

9) доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей пунктов 7 и 8;

10) доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций.

Данный показатель отражает сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации - это события или операции, отличные от обычной деятельности организации. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно;

11) чистый доход (убыток) отражает сальдированный результат (чистый доход, убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период.

Если при составлении финансовой отчетности в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок включается в определение чистого дохода или убытка за текущий

ОТЧЕТ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ

за_________________год

Наименование организации___________________

Юридический адрес_________________________________________

Отрасль (вид деятельности)____________________

Организационно-правовая форма__________________________

Валюта, тыс. тенге

Руководитель ____________________________

Главный бухгалтер________________________

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу. Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. -М., 1997

2. Родостовец В.К. Финансовый учет, Алматы, 1998

3. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет.-Алматы: Лем, 2005.-548 с.

Размещено на Allbest.ru