Размещено на http://www.allbest.ru/

60

План

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета основных средств

1.1 Сущность основных средств и основные задачи их учета

1.2 Классификация основных средств

1.3 Оценка основных средств

1.4 Документы для оформления наличия и движения основных средств

1.5 Аналитический учет основных средств

1.6 Синтетический учет основных средств

1.7 Поступление основных средств

1.8 Выбытие основных средств

1.9 Амортизация (износ) основных средств

1.10 Инвентаризация основных средств

1.11 Переоценка основных средств

1.12 Ремонт основных средств

1.13 Аренда основных средств

1.14 Бартер основными средствами

2. Действующая система учета основных средств

2.1 Учет поступления основных средств

2.2 Учет выбытия основных средств

2.3 Учет амортизации (износа) основных средств

2.4 Учет инвентаризации основных средств

2.5 Учет переоценки основных средств

2.6 Учет ремонта основных средств

2.7 Учет аренды основных средств

2.8 Учет бартера основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений [12].

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

При выборе темы курсовой работы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов.

Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Особое место в работе отведено вопросам переоценки основных средств на 1 января 200Х года. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.

Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.

В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности основных средств. Также представлены индексы изменения стоимости основных фондов (коэффициенты пересчета для определения их восстановительной стоимости на 1 января 200Х года). В конце работы приводится список использованной литературы.

В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству.

1. Теоретические и методологические основы учета основных средств

1.1 Сущность основных средств и основные задачи их учета

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства и материальные условия, которые являются важнейшим элементом производственных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами (фондами) предприятия.

Основные средства - материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он превышает год).

Объектами основных средств являются: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств. Это важно для учета оборудования и транспортных средств, части (детали) которых могут учитываться отдельно, и особенно важно для зданий и помещений, которые постоянно перестраиваются, улучшаются, переоборудуются [12].

Основными задачами учета основных средств являются:

- правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств;

- контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

- своевременное и точное исчисление износа (амортизации) основных средств и правильное отражение его в учете;

- определение затрат на ремонт и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели;

- выявление неиспользуемых объектов;

- контроль за эффективностью использования, поиски резервов повышения эффективности работы машин, оборудования и т.д.;

- оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники [8].

1.2 Классификация основных средств

В соответствии с существующей системой учета в Украине действует следующий порядок классификации основных средств:

- по отраслевому признаку: основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, торговли и т.д.;

- по характеру участия в процессе производства: производственные, непроизводственные;

- по видам: земельные участки; здания и сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, приспособления и инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; прочие основные средства;

- по принадлежности: собственные и арендованные;

- по использованию: находящиеся в эксплуатации (действующие); находящиеся в реконструкции; находящиеся в запасе (резерве); находящиеся на консервации.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере износа (здания и сооружения производственного назначения; передаточные устройства; станки; силовые (рабочие) машины и оборудование; транспортные средства; вычислительная техника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; прочие основные средства)

Непроизводственные основные средства непосредственно не участвуют в процессе производства. В процессе эксплуатации они изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по мере износа (здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, оборудование, инструменты и прочие основные средства непроизводственного назначения для обслуживания жилищных, коммунальных и культурно-бытовых нужд населения) [7].

1.3 Оценка основных средств

Объект основных средств признается как актив тогда, когда существует вероятность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его оценка может быть достоверно определена. Относительно возможности достоверной оценки, то, исходя их положений П(С)БУ 7 и Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Министерства Украины от 30.11.1999 № 291 (далее - Инструкция), предприятию следует использовать оценку основных средств по:

- первоначальной стоимости;

- справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

- сумм, уплаченных в соответствии с договором, заключенным с поставщиком или продавцом;

- сумм, уплаченных организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и другим договорам;

- сумм, уплаченных организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществленных в связи с приобретением (получением) основных средств;

- уплаченных пошлин, налогов и других обязательных платежей, связанных с приобретением (созданием) основных средств, которые не возмещаются предприятию;

- вознаграждения посредническим организациям, через которые были приобретены основные средства;

- расходов на страхование рисков, связанных с доставкой основных средств;

- расходов на установку, монтаж, настройку и налаживание основных средств;

- административных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) основных средств и приведением их в рабочее состояние.

Не включаются в состав первоначальной стоимости основного средства и отражаются в составе расходов:

- расходы на уплату процентов за кредит, привлеченный для покупки основного средства;

- сверхнормативные суммы отходов, сверхнормативные расходы на оплату труда;

- общехозяйственные расходы [6], [8].

Справедливая стоимость - это сумма, по которой могут быть осуществлены обмен актива или оплата обязательств в результате операций между заинтересованными и независимыми сторонами.

В соответствии с приложением к П(С)БУ 19 справедливую оценку основных средств определяют следующим образом:

- земля и здание - рыночная стоимость;

- машины и оборудование - рыночная стоимость.

В случае отсутствия данных о рыночной стоимости используется восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.

Основное средство, приобретенное за денежные средства или сооруженное подрядным способом, зачисляют на баланс по его первоначальной стоимости (исторической себестоимости). Справедливая стоимость применяется при переоценке основных средств, при получении основных средств безвозмездно или в качестве взноса в уставный капитал, а также при осуществлении бартерных операций с основными средствами.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.д.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования. Эти затраты включаются в состав затрат отчетного периода [8].

1.4 Документы для оформления наличия и движения основных средств

Все операции, связанные с движением основных средств, оформляют первичными документами, обеспечивающими правильность и своевременность их учета.

Существует ряд типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств:

ОС-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» (см. Приложение 1). Форма применяется для: зачисления в состав основных средств отдельных объектов; учета введения объектов основных средств в эксплуатацию; оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения (цеха, отдела, и т.д.) в другое; исключения объектов их состава основных средств при передаче другому предприятию (организации) - как при продаже (обмене), так и при безвозмездной передаче. Акт утверждает руководитель предприятия.

ОС-2 «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Применяется для приемки законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений и увеличивающих его балансовую стоимость.

ОС-3 «Акт списания основных средств» (см. Приложение 2). Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

ОС-4 «Акт списания автотранспортных средств». Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.

ОС-5 «Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины».

ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» (см. Приложение 3). Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы ОС-3, ОС-4.

В раздел «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

ОС-7 «Описание инвентарных карточек по учету основных средств». Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведутся по классификационным группам основных средств.

ОС-8 «Карточка учета движения основных средств». Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

ОС-9 «Инвентарный список основных средств». В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

Акты хранятся в течение всего срока эксплуатации объекта и в течение трех лет и одного месяца [2], [4], [12].

1.5 Аналитический учет основных средств

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект.

Инвентарный объект - устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций и определенной работы.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации или в запасе, присваивается соответствующий инвентарный номер. Этот номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения на предприятии. Инвентарные номера выбывших (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) объектов не могут присваивать другим, вновь поступающим основным средствам.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках в гривнях (без копеек). Инвентарная карточка по форме № ОС- 6 используется для учета всех видов основных средств (зданий, сооружений и др.), а также для группового учета однотипных объектов основных средств, которые приняты в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеют одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарную карточку открывают на каждый инвентарный объект (группу). Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, в карточке приводится перечень таких частей. Проиндексированные (переоцененные) объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация».

Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) ведется в инвентарном списке. Данные учета объектов основных средств по местам их нахождения должны быть тождественны записям в инвентарных карточках (книгах).

В отдельных случаях учет объектов по месту их эксплуатации может вестись на инвентарных карточках, которые бухгалтерия выписывает в двух экземплярах. Второй экземпляр передается по месту нахождения объекта. При перемещении объекта инвентарная карточка вместе с накладной на перемещение передается по новому месту его эксплуатации (нахождения). Количество карточек по объектам в местах эксплуатации (нахождения) должно соответствовать их количеству в бухгалтерии, что достигается путем подсчета и сопоставления карточек.

Инвентарные карточки, карточки учета движения основных средств суммарно сверяют с данными синтетического учета основных средств [6], [9].

1.6 Синтетический учет основных средств

Порядок ведения счетов бухгалтерского учета и их назначение устанавливает Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.1999 г.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в П(С)БУ 7 «Основные средства».

Для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств, предназначен активный счет 10 «Основные средства».

По дебету счета 10 «Основные средства» отражают поступление (приобретение, создание, безвозмездное получение) основных средств на баланс предприятия, учитываемых по первоначальной стоимости; сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, реконструкция и т.д.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумму дооценки остаточной стоимости объекта основных средств; по кредиту - выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумму уценки основных средств.

Счет 10 «Основные средства» имеет следующие субсчета:

101 «Земельные участки»;

102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;

103 «Здания и сооружения»;

104 «Машины и оборудование»;

105 «Транспортные средства»;

106 «Инструменты, приборы, инвентарь»;

107 «Рабочий и продуктивный скот»;

108 «Многолетние насаждения»;

109 «Прочие основные средства».

На субсчете 101 ведется учет земельных участков, которыми владеет и которые использует предприятие в своей операционной деятельности.

На субсчете 102 ведется учет капитальных вложений в улучшение земель (мелиоративные, осушительные ирригационные и прочие работы).

На субсчете 103 ведется учет наличия и движения зданий, сооружений, их структурных компонентов и передающих устройств, а также жилых домов.

На субсчетах 104, 105, 106, 107, 108 ведется учет соответственно машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, приборов и инвентаря, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений.

На субсчете 109 ведется учет основных средств, не включенных в вышеупомянутые субсчета [10].

1.7 Поступление основных средств

Основные средства на предприятия поступают в результате капитальных вложений, безвозмездной передачи от других предприятий, в порядке покупки готовых объектов, приобретения за плату или в результате строительства новых объектов основных средств, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей, взносов в уставный капитал, получения в результате обмена, выявления неучтенных основных средств в результате проведенной инвентаризации и пр.

Поступление основных средств оформляется актом типовой формы № ОС-1.

Каждый объект зачисляется в состав основных средств по отдельному акту. Исключение может быть сделано при учете инвентаря, инструментов, оборудования и подобных объектов, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются в одном календарном месяце.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, где на его основании делается запись в инвентарной карточке формы ОС-6. К акту прилагается необходимая техническая документация, которая впоследствии передается в один из отделов (в бухгалтерии не храниться).

При приемке основных средств акт составляется в одном экземпляре. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей. Акт является единственным первичным документом, в котором указывается состав комиссии, дается подробная характеристика объекта, источник приобретения (сооружения), год постройки или выпуска заводом, дата ввода в эксплуатацию, краткая техническая характеристика, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. В случае поступления на предприятие основных средств, бывших в эксплуатации, в акте приемки-передачи указывают суммы износа [9].

1.8 Выбытие основных средств

Основные средства выбывают в результате их безвозмездной передачи, продажи другим организациям, полного физического и морального износа, порчи от стихийных бедствий и аварий или несоответствия критериям признания активом.

Предприятие имеет право передавать другим предприятиям, продавать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование средства или списывать их с баланса.

Списание с баланса основных средств производится при условии, что восстановление их невозможно либо экономически нецелесообразно и нельзя их передать или продать другим предприятиям.

Для решения вопросов ликвидации основных средств и их списания с баланса на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии.

На основании решения комиссии составляется акт о ликвидации основных средств, в котором указываются данные осмотра средств, подлежащих ликвидации и списанию, причины, вызвавшие непригодность средств для дальнейшей эксплуатации. Если причиной являются преждевременный износ или авария, то обязательно должен быть приложен акт об аварии, в котором указываются конкретные виновники, а также возможность дальнейшего использования отдельных деталей, материалов и их оценка.

После составления и утверждения акта производят демонтаж основных средств, снос или разборку. При ликвидации все материальные ценности приходуются на складе по накладной, которая прилагается к акту о ликвидации основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта.

Финансовый результат от выбытия основных средств определяется как разница между доходом от выбытия (с учетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и остаточной стоимостью основных средств. При ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта.

Безвозмездная передача основных средств одним предприятием другому осуществляется в соответствии с действующим законодательством Украины. Безвозмездная передача основных средств оформляется актом. При этом к акту прилагается авизо (справка), в котором подтверждается факт приема на баланс и указываются стоимость принятых основных средств и их износ.

Реализация основных средств осуществляется предприятием на основе договора продажи [3], [11].

1.9 Амортизация (износ) основных средств

основные средства амортизация инвентаризация бартер

Все основные средства, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических

Факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на эксплуатацию и обслуживание отстают от более новых конструкций, а главное - они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, в которых можно выпускать ее на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.

Средства на возмещение затрат на приобретение и создание новых основных средств могут быть получены только от реализации продукции, выпускаемой на предприятии. В стоимость данной готовой продукции включается также частичное погашение стоимости действующих основных средств. Постепенное перенесение стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией.

Амортизация - это систематическое разделение стоимости основных средств, которая амортизируется на протяжении срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это период, в течение которого ожидается использование необоротных активов предприятием или с их использованием изготовление (выполнение) ожидаемого объема продукции (работ, услуг).

При определении срока полезного использования объекта основных средств следует учитывать такие факторы, как:

- ожидаемое полезное использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности;

- предполагаемый физический и моральный износ;

- правовые или подобные ограничения использования объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от этого объекта. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования начиная с месяца, наступающего за месяцем изменения срока полезного использования.

В соответствии с П(С)БУ7 амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость активов или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость - чистая сумма, которую предприятие рассчитывает получить за актив по окончании срока его полезной эксплуатации после вычета ожидаемых расходов в связи с выбытием.

В соответствии с П(С)БУ объект основных средств амортизируются фактически до достижения им ликвидационной стоимости, которую предприятие устанавливает самостоятельно.

Метод амортизации объекта основных средств избирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств по новому методу начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения метода амортизации.

Начисление амортизации:

- начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признан активом;

- прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств;

- приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки (переоборудования) и консервации объекта основных средств.

Сумма амортизации в бюджет не взимается.

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основании следующих методов:

1. Метод прямолинейного списания - амортизируемая сумма переносится на амортизацию равномерно в течение срока полезной эксплуатации актива и рассчитывается по формуле (1):

Е_год = П_ст + Л_ст / С_n,(1)

где Е_год - ежегодный размер амортизационных отчислений,

П_ст - первоначальная стоимость основных средств,

Л_ст - ликвидационная стоимость основных средств,

С_n - оценочный срок полезной эксплуатации основных средств.

Накопленная амортизация увеличивается равномерно, и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств.

Данный метод наиболее приемлем в отношении основных средств, которые не подвержены влиянию других факторов, кроме срока полезного использования (здания и сооружения, общепроизводственное оборудование и т.д.).

При применении этого метода: годовая сумма амортизации одинакова в течение всех лет эксплуатации объекта; сумма износа накапливается равномерно; остаточная стоимость объекта основных средств уменьшается до достижения ликвидационной стоимости.

Преимущества данного метода - простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации. Его недостаток - метод не учитывает моральный износ, различие в использовании производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.

2. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости Расчет амортизации осуществляется по формуле (2):

Е_год = 2*Н_а - О_ст,(2)

где Е_год - ежегодный размер амортизационных отчислений,

Н_а - норма амортизации,

О_ст - остаточная стоимость основных средств.

При применении этого метода годовая норма амортизации представляет собой фиксированную величину и применяется к остаточной стоимости объектов основных средств. При этом в первый год эксплуатации объекта основных средств начисляется самая большая сумма амортизации, затем она ежегодно уменьшается.

Предполагаемая ликвидационная стоимость не учитывается при расчете годовой нормы амортизации. Поэтому в последний год эксплуатации объекта годовую сумму амортизации следует рассчитывать не по формуле, а как разность остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации и предполагаемой ликвидационной стоимости.

3. Кумулятивный метод или метод суммы цифр лет. Основан на расчете так называемого кумулятивного коэффициента, являющегося, по сути, нормой амортизации. Расчет амортизации осуществляется по формуле (3):

Н_са = (П_ст - Л_ст)*K_к, (3)

где Н_са - годовая сумма амортизации,

K_к - кумулятивный коэффициент.

Кумулятивный коэффициент рассчитывается на каждый год использования объекта делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования. Сумма лет (или цифр лет) полезной эксплуатации объекта - результат сложения порядковых номеров лет, в течение которых функционирует объект.

Эффект от использования этого метода такой же, как и от использования метода уменьшения остаточной стоимости (остатка).

4. Производственный метод. Предусматривает начисление месячной суммы амортизации путем умножения фактического месячного объема производства продукции (работ, услуг) на производственную ставку амортизации. Это единственный метод, при применении которого месячная сумма амортизации определяется непосредственно.

Производственную ставку амортизации определяют делением амортизируемой стоимости на ожидаемый общий объем продукции (работ, услуг), произведенный (выполненный) с использованием объекта основных средств, по формуле (4):

Е_год = ((П_ст + Л_ст)/О_ж)*О_ф,(4)

где Е_год - месячный размер амортизационных отчислений,

П_ст - первоначальная стоимость основных средств,

Л_ст - ликвидационная стоимость основных средств,

О_ж - общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств,

О_ф - результат фактического месячного объема продукции (работ, услуг).

Преимущество этого метода: он обеспечивает максимально равномерное (справедливое) распределение амортизационной стоимости на произведенную продукцию. Он применяется, прежде всего, для амортизации основного технологического оборудования (машин, станков), по которым может быть определен выпуск продукции (объем работ, услуг), и основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить суммарную выработку объекта.

Применение производственного метода возможно для всех основных средств конкретных подразделений (цехов, отделений, филиалов) с неравномерными объемами производства.

5. Метод уменьшения остаточной стоимости. Этот метод предусматривает определение годовой суммы амортизации. Сумма амортизации за год по этому методу определяется по формуле (5):

Н_са = О_ст *Н, (5)

где Н_са - годовая сумма амортизации,

О_ст - остаточная стоимость объекта на начало отчетного года, или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации,

Н - годовая норма амортизации.

Годовая норма амортизации определяется по формуле (6):

Н = 1-, (6)

где Н - годовая норма амортизации,

к - количество лет полезного использования объекта,

Л - ликвидационная стоимость объекта,

П - первоначальная стоимость объекта.

Норма амортизации при применении этого метода значительно выше, чем при прямолинейном, значение нормы остается неизменным в течение всего срока использования объекта. База для начисления амортизации постоянно (год от года) меняется. Это обеспечивает быструю (ускоренную) амортизацию объекта в течение первых лет его эксплуатации. При использовании этого метода остаточная стоимость никогда не будет равна нулю. Экономически обоснованным является начисление большей суммы амортизации в первый год использования объекта и постепенное ее уменьшение в дальнейшем.

Поскольку при применении этого метода сумма амортизации начисляется неравномерно, так же неравномерно накапливается сумма износа и уменьшается остаточная стоимость. В последнем году эксплуатации объекта остаточная стоимость приближается к ликвидационной стоимости.

Метод уменьшения остаточной стоимости целесообразно применять для амортизации объектов, подверженных быстрому моральному старению (используемые в административных целях транспортные средства, приборы, средства связи, мебель, компьютеры).

Каждое предприятие имеет право выбрать для себя наиболее подходящий метод начисления амортизации из пяти, предусмотренных П(С)БУ 7 [9], [12].

1.10 Инвентаризация основных средств

Предприятия и организации в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 996 - ХIV от 16.07.99 г., а также Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины №69 от 11.09.94 г., обязаны производить инвентаризацию основных средств не реже одного раза в год перед составлением годовых бухгалтерских отчетов и балансов. Инвентаризация строений, сооружений и прочих недвижимых объектов основных средств должна проводится один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Инвентаризацию производит комиссия, назначаемая приказом руководителем предприятия. Комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов в натуре и отражает в инвентаризационных описях основных средств (ф. № инв. - 1) их полное наименование, назначение и инвентарные номера. При обнаружении объектов, не числящихся на учете, а также объектов, по которым в учете отсутствуют данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. Выявленные при инвентаризации объекты должны быть оценены по современной стоимости их воспроизводства, а износ устанавливается по действительному техническому состоянию.

Комиссия выявляет, когда и по чьему распоряжению введены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, куда списаны затраты на их возведение. В тех случаях, когда произведенные капитальные работы или частичная ликвидация строений и сооружений не нашли отражения в учете, комиссия должна определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объектов и привести ее в описи о производственных изменениях.

Материальная опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами. Данные инвентаризации сличают с учетными данными путем сопоставления инвентаризационных ведомостей с данными инвентарных карточек (инвентарных книг) в сличительной ведомости [5], [7].

1.11 Переоценка основных средств

Предприятие может переоценивать объекты основных средств или прочих необоротных активов по справедливой стоимости по состоянию на 31 декабря отчетного периода. В случае переоценки объекта основных средств осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств (совокупности однотипных по техническим характеристикам, назначениям и условиям использования), к которой относится объект.

Если переоценка группы основных средств произведена предприятием, то далее она должна производится ежегодно. Переоцененная сумма первоначальной стоимости и износа объекта основных средств определяется как результат соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отображается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе затрат отчетного периода.

При уменьшении (уценке) балансовой стоимости в результате переоценки сумма уценки отражается как расходы. Однако если по результатам первой переоценки произошла уценка балансовой стоимости, то последующая дооценка признается как прибыль в размере предыдущей уценки. Если по результатам первой переоценки произошла дооценка балансовой стоимости, то последующая уценка уменьшает статью «Прочий дополнительный капитал» в размере предыдущей дооценки.

В случае существенных отклонений балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости предприятие имеет право самостоятельно переоценивать его стоимость по справедливой оценке [1], [6].

1.12 Ремонт основных средств

В зависимости от объемов и характера работ, источников финансирования различают текущие и капитальные ремонты основных средств. Ремонтные работы организуются и проводятся подрядным и хозяйственным способами.

Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные предприятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору.

Хозяйственный способ представляет собой производство ремонтных работ силами самого предприятия. Порядок учета ремонтов, осуществляемых подрядным способом, производится на основании договоров или нарядов-заказов. Сдача основных средств в ремонт оформляется выпиской документов типовой формы № 03-1. оборудование, сданное в ремонт, учитывается на балансе предприятия. Прием законченного ремонта оборудования производится по акту приема-сдачи отремонтированных объектов типовой формы № 03-2.

Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмечается в инвентарной карточке по соответствующему объекту. В соответствии с ПС(Б)У7 в случае, если предприятие производит ремонт основного средства, в результате чего планируется восстановить его первоначальный ресурс, то независимо от величины расходов на такой ремонт предприятие не увеличивает балансовую стоимость основного средства, а отражает эти расходы в составе расходов отчетного периода. Если такие работы предполагают модернизацию или другие улучшения объекта основных средств, в результате которых ожидается, что функциональные возможности объекта улучшатся, вследствие чего возрастут экономические выгоды от его использования, сумма расходов на такие улучшения увеличивает балансовую стоимость объекта.

Учет ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное оформление всех ремонтных работ; б) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ; в) контроль за использованием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению; г) выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет [8], [12].

1.13 Аренда основных средств

Арендные отношения подразделяются на оперативные и финансовые при передаче права пользования отдельными инвентарными объектами основных фондов.

Оперативная аренда представляет собой сдачу имущества в наем на определенный срок, но не более срока их полной амортизации с обязательным возвратом этих фондов арендодателю.

Финансовая аренда предполагает приобретение арендодателем основных фондов по заказу арендатора с последующей передачей права использования этих основных фондов на срок, не меньше срока их полной амортизации, с обязательной последующей передачей арендатору права собственности.

Принятые в оперативную аренду основные средства зачисляются на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы» на балансовую (остаточную) стоимость и первоначальную стоимость и первоначальную стоимость арендодателя, которая определена в договоре об аренде.

Учет полученных в аренду активов осуществляется по видам активов.

Увеличение остатка счета 01 «Арендованные необоротные активы» происходит при принятии на учет основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, полученных в оперативную аренду, уменьшение - при возврате производителю и в случаях перенесения задолженности арендодателю за арендованные необоротные активы на баланс [8].

1.14 Бартер основными средствами

Предприятие может осуществлять бартер основными средствами (активами). Отражение в учете хозяйственных операций, связанных с бартером средствами, зависит от того, являются или нет обмениваемые основные средства подобными активами.

Подобные активы - активы, имеющие одинаковое функциональное назначение и (или) одинаковую справедливую стоимость.

При обмене подобными активами балансовая стоимость полученного актива приравнивается к балансовой стоимости передаваемого объекта. Финансовый результат такой операции не определяется.

В случае, когда справедливая стоимость активов ниже балансовой стоимости, их первоначальной стоимостью является справедливая стоимость, а разность включается в состав расходов отчетного периода.

Бартер неподобными основными средствами (активами).

Неподобные активы - активы, имеющие разную справедливую стоимость и (или) разное функциональное назначение.

В соответствии с П(С)БУ 15 «Доход» сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости актива, полученного или подлежащего получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливую стоимость таких объектов достоверно определить невозможно, то доход признается по справедливой стоимости объектов, переданных по этому бартерному контракту.

Согласно П(С)БУ 7 «Основные средства» первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена при обмене) [8].

2. Действующая система учета основных средств

2.1 Учет поступления основных средств

Способы поступления основных средств можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов.

Бухгалтерський учет затрат на изготовление, сооружение приобретение инвентарных объектов основных средств, на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, а также затрат на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых осуществляется на счете 15 «Капитальные инвестиции».

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств приведена в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету поступлення основных средств.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Паевые взносы, которые должны быть внесены учредителями в уставный капитал	46	40
Оприходованы основные средства или другие необоротные материальные активы, внесенные фактически учредителями согласно учредительским документам	10, 11	46
На сумму, подлежащую уплате поставщикам за купленные основные средства или другие необоротные материальные активы	15	63
На сумму услуг, связанных с приобретением основных средств или других необоротных материальных активов	15	685
Одновременно начислена сумма НДС на услуги, связанные с приобретением основных средств или других необоротных материальных активов	641	685
Сумма затрат, понесенных при выполнении проектных, строительно-монтажных работ сторонними организациями	15	63
Сумма затрат на сооружение и изготовление основных средств или других необоротных материальных активов, выполняемых хозяйственным способом	15	23, 65, 66, 205
Погашение задолженности за основные средства или другие необоротные материальные активы	63	30, 31
Безвозмездное поступление основных средств или других необоротных материальных активов	10, 11	424
Получение основных средств или других необоротных материальных активов за счет обмена на готовую продукцию товаров, работ, услуг	15	701, 702, 703
Оприходование основных средств или других необоротных материальных активов	10, 11	15
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходование основных средств или других необоротных материальных активов, ранее не включенных в баланс предприятия	10, 11	746
Перевод в состав основных средств или других необоротных активов малоценных и быстроизнашивающихся предметов	10, 11	113
Одновременно на сумму износа МБП	132	131
Перемещение основных средств или других необоротных материальных активов внутри предприятия от одного материально ответственного лица к другому	10, 11	10, 11

Я приведу примеры нескольких бухгалтерских проводок при поступлении основних средств.

1. Предприятие может приобрести оборудование, требующее монтажа, строительные материалы и конструкции. В бухгалтерском учете эти операции оформляются проводками, приведенными в таблице 2.

Таблица 2. Основные бухгалтерские проводки при приобретении основных средств, требующих монтажа.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражена сумма согласно счету поставщика, без НДС	205	631,632
2.	Отражена сумма транспортных расходов по доставке и прочих расходов, связанных с приобретением основных средств, без НДС	205	685, 631, 632
3.	На суммы НДС, включенные в счет поставщиком (транспортной организацией)	641	631, 632, 685
4.	На стоимость приобретения (оп. 1 + оп. 2) при передаче в монтаж	152	205
5.	На сумму согласно счету подрядчика за выполненные работы по монтажу оборудования	152, 641	631, 632
6.	На сумму фактических затрат по монтажу производственного оборудования, если работы выполнены хозяйственным способом	152	23, 65, 66, 20 и др.
7.	На сумму полученного кредита в банке для покупки оборудования, требующего монтажа	311	601
8.	На сумму начисленных процентов по полученному кредиту	951	601
9.	Оплачены транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением (оп. 2)	685, 631, 632	311
10.	Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств (сумма по дебету счета 152: оп. 4 + оп. 5 + оп. 6)	10	152
11.	Оплачена стоимость основных средств	631, 632	311

2. В случае приобретения предприятием основных средств, не требующих монтажа (транспортные средства, строительные механизмы, сельхозтехника) должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки (см. табл. 3).

Таблица 3. Основные бухгалтерские проводки при приобретении основных средств, не требующих монтажа.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражена сумма согласно счету поставщика (без НДС), а также прочие расходы по приобретению (без НДС) - на сумму НДС	152 641	631, 632, 685 631, 632, 685
2.	Получено целевое финансирование на приобретение основных средств из внешних источников (бюджет, внебюджетные фонды и т.п.)	311	48
3.	Израсходованы денежные средства на приобретение объекта основных средств и для расчетов с поставщиками	152, 631, 632	311
4.	Отражена сумма целевого финансирования как доход будущих периодов	48	69
5.	Отражена сумма полученного кредита в банке на покупку основных средств	311	601
6.	Начислены проценты по полученному кредиту	951	601
7.	Начислен сбор в Пенсионный фонд при покупке автомобиля	949	651
8.	Перечислен сбор в Пенсионный фонд	651	311
9.	Оплачены услуги на транспортировку и прочие расходы	631, 632, 685	311
10.	Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств	10	152
11.	Оплачена стоимость основных средств	631, 632	311

3. Предприятия могут нести расходы, связанные со строительством объектов основных средств. Основные бухгалтерские проводки отражающие строительство объектов основных средств, приведены в таблице 4.

Таблица 4. Бухгалтерские проводки при строительстве объектов основных средств.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражена сумма затрат на проектные, строительно-монтажные работы согласно счетам подрядчиков и проектных организаций, если строительство ведется подрядным способом, без НДС	151	631, 632
2.	Отражена сумма фактических затрат на строительство (или изготовление) основных средств, если строительство ведется хозяйственным способом, без НДС	151	205, 23, 65, 66
3.	Отражена сумма НДС независимо от способа строительства	641	631, 632, 685
4.	Получено целевое финансирование на строительство	311	48
5.	Денежные средства израсходованы для расчетов с подрядчиками	631, 632	311
6.	Отражена сумма целевого финансирования как доход будущих периодов	48	69
7.	Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств по справедливой стоимости	10	151
8.	Отражена разница между себестоимостью строительства и справедливой стоимостью, себестоимость строительства формирует дебетовый оборот субсчета 151 «Капитальное строительство». Такая проводка составляется в случае если себестоимость строительства больше справедливой стоимости объекта	977	151
9.	Отражена разница между справедливой стоимостью объекта и себестоимостью строительства. Такая проводка составляется в случае, если справедливая стоимость превышает себестоимость строительства	151	719

Для строительства объектов основных средств возможно привлечение кредитов банка.

4. Предприятие может получить основные средства производственного назначения безвозмездно от юридических или физических лиц. В учете его отражают проводками: