Выборочные исследования в аудите

Располагая базовой информацией о качественных выборочных исследованиях, рассмотрим их использование в аудите . Наиболее важная часть качественного выборочного исследования - процесс принятия аудитором решения по определению объема выборки и оценке результатов.

При изучении качественного выборочного исследования для проверок операций полезно определить главные шаги и остановиться на каждом из них.

- формулировка целей аудиторского теста;

- определение атрибутов и условий отклонений;

- определение совокупности;

- определение единицы выборочного исследования;

- установление допустимой нормы отклонений;

- установление приемлемого риска максимального доверия;

- оценка нормы отклонений совокупности;

- определение начального объема выборки;

- получение случайной выборки;

- выполнение аудиторских процедур;

- распространение результатов выборки на всю совокупность;

- анализ отклонений;

- решение вопроса о пригодности совокупности.

Формулировка цели аудиторского теста. Общие цели проверок должны быть намечены в отношении конкретного проверяемого операционного цикла. Обычно общая цель - протестировать контрольные моменты конкретного цикла. В аудите цикла реализации и получения выручки общая цель - тестирование эффективности процедур внутрихозяйственного контроля реализации и наличных поступлений.

Определение атрибутов и условий отклонений. Аудитор должен тщательно определять тестируемые характеристики (атрибуты) и условия отклонений всякий раз, когда проводится качественное выборочное исследование. Если заранее не сделана запись о том, что является атрибутом, то служащий, выполняющий аудиторскую процедуру, не будет иметь руководства для выявления отклонений.

Атрибуты и условия отклонений вытекают непосредственно из программы аудита. Предположим, что частичная программа аудита реализации выглядит следующим образом:

а) обзор реализации больших и необычных количеств (собственно проверка);

б) наблюдение за разделением обязанностей служащих, занимающихся счетами дебиторов и операциями с наличными деньгами (тест контрольного момента);

в) проверка выборки дубликатов счетов-фактур по реализации на:

1) разрешение кредита менеджером по кредитам (тест контрольного момента);

2) существование присоединенного транспортного документа (тест контрольного момента);

3) наличие карты номеров счетов (тест контрольного момента).

г) получение выборки транспортных документов и контроль наличия по каждому из них дубликатов счетов-фактур на реализацию (тест контрольного момента);

д) сравнение количества на каждом дубликате счета-фактуры с количеством на связанном с ним транспортом документе (собственно проверка).

Качественное выборочное исследование не подходит для двух первых процедур в этой программе аудита. Первая является аналитической процедурой, для которой не годится выборочное исследование. Вторая является процедурой наблюдения, для которой не существует документации. Атрибутивное выборочное исследование может быть выполнено для остальных пяти процедур.

В таблице 1.4 показаны пять представляющих интерес атрибутов и условные отклонения, являющиеся объектом аудиторских процедур.

Каждый из этих пяти атрибутов проверяется у каждой единицы случайной выборки. Отсутствие атрибута у любой единицы выборки является для этого атрибута отклонением.

Таблица 1.4 - Примеры атрибутов

Атрибут	Условное отклонение
Дубликат счета-фактуры на реализацию разрешен для кредита	Отсутствие подписи (санкции)
Копия ТТН присоединена к дубликату счета-фактуры на реализацию	Копия ТТН не присоединена к дубликату счета-фактуры на реализацию
Номер расходного счета присутствует на дубликате счета-фактуры на реализацию	Номер расходного счета не проставлен на дубликате счета-фактуры на реализацию
Дубликат счета-фактуры на реализацию существует для каждого ТТН	Дубликат счета-фактуры на реализацию существует не для каждого ТТН
Количество по счету фактуре на реализацию такое же, как и на ТТН	Выявлены различия в количестве по ТТН и дубликату счета-фактуры на реализацию

Определение совокупности. Совокупность представляет собой часть данных, по которой аудитор хочет сделать общие выводы. Аудитор может определить совокупность так, что в нее будут входить все желаемые данные, но он должен получить выборку при помощи случайного отбора из всей генеральной совокупности. А он может делать выводы только о совокупности, по которой осуществляется выборка. Например, проверяя операции по реализации, аудитор обычно понимает под совокупностью весь учтенный за год объем реализации. Если же аудитор ограничится случайной выборкой от объема реализации лишь одного месяца, то необъективно делать статистические выводы о счетах-фактуpax за целый год.

Важно, чтобы аудитор заранее тщательно определил совокупность, согласующуюся с целями аудиторских тестов. Кроме того, в некоторых случаях может возникнуть необходимость и для определения более чем одной совокупности для данного набора аудиторских процедур. Например, если аудитор решил сверить документы от счетов-фактур на реализацию к транспортным документам (атрибуты 1-3) или наоборот (атрибуты 4 и 5), то по существу он обрабатывает две совокупности (одна - транспортных документов, другая - дубликатов счетов- фактур).

Определение единицы выборочного исследования. Основное соображение при определении единицы выборки - согласовать ее с целями аудиторских тестов. Таким образом, определение совокупности и запланированные аудиторские процедуры обычно диктуют пригодную единицу выборки. Например, если аудитор хочет определить, насколько клиент не заполняет бланк заказа, единицей выборки должен быть бланк заказа. Однако если цель - определить правильность фактурирования и отгрузки товара, описанного в бланке заказа, то в качестве единицы выборки можно взять заказ потребителя, транспортной документ или дубликат счета-фактуры на реализацию.

Установление допустимой нормы отклонений. Установление допустимой нормы отклонений (TDR) требует от аудитора профессионального суждения. TDR представляет собой норму отклонений, которую аудитор допустит в совокупности, желая уменьшить оцененный риск контроля. Например, аудитор решает, что TDR для атрибута 1 - 6%. Это решение означает, что даже если 6% дубликатов счетов-фактур не разрешены для кредита, то данный контрольный момент неэффективен. TDR является результатом суждения аудитора. Подходящая TDR - это вопрос существенности, и на нее влияют как определение, так и важность атрибута. TDR значительно влияет на объем выборки. Для небольшой TDR необходима выборка большего объема, чем для большой.

Установление приемлемого риска максимального доверия. Каждый раз, когда аудитор получает выборку, возникает риск, что количественные выводы о совокупности будут неверными. Единственное исключение составляет случай, когда тестируется 100% совокупности. Как уже было сказано, это происходит и в статистическом, и в нестатистическом выборочном исследовании.

Для качественного выборочного исследования при проверках операций этот риск называется приемлемым риском максимального доверия к внутрихозяйственному контролю (ARO). ARO - это риск, который аудитор хочет принять, считая контрольный момент эффективным, когда истинная норма отклонения совокупности больше TDR. Предположим, что TDR - 6%, ARO - 10%, а истинная норма отклонения совокупности - 8%. Контрольный момент в этом случае неприемлем, ибо истинная норма отклонений превышает TDR. Но аудитор этого не знает, поскольку истинная норма отклонения ему неизвестна. ARO 10% означает, что аудитор хочет принять риск 10%, причем после тестирования он намерен согласиться, что контрольный момент эффективен, даже ели он неэффективен. Если аудитор найдет контрольный момент в этом примере эффективным, то он высоко оценит систему внутрихозяйственного контроля (использовав оцененный уровень риска контроля ниже обоснованного); отсюда и термин - приемлемый риск максимального доверия к внутрихозяйственному контролю. Поскольку риск максимального доверия к внутрихозяйственному контролю - мера уровня риска, который аудитор согласен принять, главным соображением является такой уровень, до которого аудитор планирует уменьшить оцененный уровень риска контроля. Если аудитор планирует уменьшить оцененный уровень риска контроля как основу для сокращения проверок операций, то желателен более низкий ARO.

Оценка ожидаемого отклонения совокупности. В качественном выборочном исследовании оцененная норма отклонений совокупности (EPDR) необходима для планирования подходящего объема выборки. Если ожидаемая норма отклонений совокупности низка, то для соответствия TDR аудитору требуется выборка относительно небольшого объема. Обычно для оценки пользуются результатами предыдущего года. Если же эти результаты недоступны или они считаются ненадежными, то аудитор может составить небольшую предварительную выборку из совокупности текущего года. Оценка не обязательно должна быть точной, поскольку норма отклонений выборки текущего года используется для оценки характеристики совокупности.

Определение начального объема выборки. Начальный объем выборки для качественного выборочного исследования определяется четырьмя факторами: объемом совокупности, TDR, ARO и EPDR. Начальный объем выборки называется так потому, что отклонения в действительной выборке должны оцениваться до того, как можно решить, достаточно ли велика выборка для достижения целей аудита.

Когда три основные фактора, влияющие на объем выборки, определены, можно рассчитать начальный объем выборки при помощи таблиц (см. приложение Б).

Две первые таблицы, представленные в приложении Б, отличаются только уровнем значимости: первая для ARO 5%, а вторая - для ARO 10%. Эти таблицы "односторонние". Это означает, что они представляют верхнюю норму отклонений для данного ARO.

Чтобы определить размер выборки необходимо выполнить следующие шаги:

- выбор таблицы, соответствующей ARO;

- выбор TDR в верхней части таблицы;

- выбор ожидаемой нормы отклонений в крайней левой колонке;

- определение величины на пересечении колонки TDR и ряда ожидаемой нормы отклонений, которая является начальным объемом выборки.

Получение случайной выборки. После того, как аудитор рассчитал начальный объем выборки для применения в качественном выборочном исследовании, он должен отобрать единицы совокупности для включения в выборку. Важно, чтобы отбор был случайным всегда, когда используется статистическое выборочное исследование. Этого можно достичь путем использования таблиц случайных чисел, компьютеров или систематического отбора, как было обсуждено выше.

Выполнение аудиторских процедур. Аудиторские процедуры выполняются одинаково в статистическом и нестатистическом выборочных исследованиях. Аудитор проверяет каждую единицу выборки, чтобы выяснить, согласуется ли он с определением атрибута и учитывает ли все обнаруженные отклонения.

Когда аудиторские процедуры качественного выборочного исследования завершены, будут получены объем выборки и количество отклонений для каждого атрибута.

Распространение результатов выборки на всю совокупность. Норма отклонений выборки (SDR) может быть легко рассчитана из действительных выборочных результатов. SDR равняется действительному числу отклонений, деленному на действительный объем выборки.

Аудитор должен определить расчетную верхнюю норму отклонений (CUDR) при приемлемом риске максимального доверия к внутрихозяйственному контролю (ARO). CUDR - самая высокая норма отклонения совокупности, дающая ARO, который аудитор считает приемлемым.. CUDR определяется при помощи таблиц качественного выборочного исследования (см. две последние таблицы приложения Б).

При использовании таблиц для расчета верхней нормы отклонений делают четыре шага:

- выбирают таблицу, соответствующую данному ARO. Этот риск должен быть таким же, как и ARO при определении начального объема выборки;

- в верхней части таблицы находят действительное число отклонений, обнаруженных при помощи аудиторских тестов;

- в крайней левой колонке находят действительный объем выборки;

- на пересечении колонки числа отклонений и ряда объема выборки находят CUDR.

Анализ отклонения. Кроме определения CUDR, для каждого атрибута необходимо проанализировать и индивидуальные отклонения для определения нарушений в системе внутрихозяйственного контроля, которые их вызвали. Отклонения могут быть из-за беспечности служащих, неправильного понимания инструкций, преднамеренного невыполнения процедур и многих других факторов. Сущность отклонений и их причина значительно влияют на качественную оценку системы. Например, если все отклонения при тестировании контрольных моментов по счетам-фактурам на реализацию возникли тогда, когда лицо, обычно ответственное за выполнение тестов, было в отпуске, то это повлияет на оценку аудитором системы внутрихозяйственного контроля и на дальнейшее расследование.

Решение вопроса о пригодности совокупности. Важно различать TDR и ARO, которые были выбраны аудитором до выполнения тестов, а также CUDR и ARO, полученные в результате тестирования выборки. Первые представляют стандарты, соблюдение которых счел необходимым аудитор; последние являются результатами, объективно рассчитанными на основе выборки.

До того, как совокупность можно признать пригодной, определенная на основе результатов выборки CUDR должна быть меньше или равна TDR, с базированием обеих на ARO. Когда CUDR больше TDR, необходимо принять особые меры.

Можно действовать в четырех направлениях. Пересмотреть TDR и ARO. Этот путь приемлем только тогда, когда аудитор пришел к выводу, что первоначальные параметры были слишком занижены. Снижение TDR или ARO трудно защитимы, если аудитор когда-нибудь предстанет перед судом или комиссией. Если эти требования изменились, то выбирать данное направление нужно на основе тщательных размышлений.

Увеличить объем выборки. Увеличение объема выборки приводит к уменьшению CUDR, если действительная норма отклонений выборки не повышается.

Изменить действующие процедуры. Вместо расширения выборки для уменьшения оцененного риска контроля до запланированного уровня допустимо провести дополнительные аудиторские процедуры. Например, если тесты контрольных моментов по внутренней проверке цен, общей стоимости и количеств в счетах-фактурах на реализацию показывают, что эти контрольные моменты не выполняются, аудитор должен увеличить количество проверок цен, общей стоимости и итоговых показателей. Увеличением подтверждений дебиторской задолженности также можно обнаружить существенные ошибки.

Решение об увеличении объема выборки, чтобы CUDR стала меньше TDR, должно приниматься на основе сравнения затрат и результатов. Если выборка не расширена, то необходимо провести дополнительные проверки по существу из-за неприемлемости контрольных моментов. Цена дополнительных тестов контрольных моментов должна сравниваться с ценой дополнительных проверок операций по существу. Конечно, всегда есть вероятность того, что расширенная качественная выборка не приведет к приемлемым результатам, и в этом случае дополнительные проверки операций опять-таки будут необходимы.

Написать письмо администрации. Это желательно предпринимать вместе с одной из трех вышеупомянутых мер, безотносительно к природе отклонений. Когда аудитор определяет слабые стороны системы внутрихозяйственного контроля, то администрация должна быть об этом информирована. В некоторых случаях (при CUDR большей, чем TDR) допустимо ограничиться лишь письмом администрации. Это возможно, если аудитор не намеревается уменьшить оцененный риск контроля или уже выполнил в качестве элемента проверок операции удовлетворяющее его количество процедур.

Методика проведения количественного выборочного исследования

Если при проверке операций основной интерес представляет тестирование эффективности внутрихозяйственных контрольных моментов, то задачей аудитора становиться - определить, достаточно ли низка норма отклонений в совокупности, чтобы оправдать уменьшенный оцененный контрольный риск, который приняли, чтобы сократить проверку операций. Когда статистическое выборочное исследование используется для проверок операций, идеально подходит качественное выборочное исследование, поскольку есть возможность при его помощи измерить частоту появления отклонений (норма отклонений). Цель проверки статей баланса - определить, имеются ли в балансе неправильно указанные суммы. Таким образом, качественное выборочное исследование редко бывает полезным при проверке статей балансов. Вместо него аудиторы используют статистические методы двух типов, дающие в результате значения в денежных единицах.

Это монетарная выборка, т.е. стоимостное выборочное исследование, и количественное выборочное исследование. Первая широко используется в аудите, а второе применяется в аудите менее широко и поэтому не используется нами в данной дипломной работе.

Когда аудиторы проверяют статьи балансов, их цель - определить, правилен ли аудируемый баланс. В ходе выборочного исследования аудитор должен принять три основных решения: определить объем выборки, получить по ним для аудита элементы совокупности и оценить результаты. Эти три решения вытекают из необходимости обеспечить невысокие расходы на выполнение аудита.

Монетарная выборка - это недавнее изобретение в методологии выборочного исследования. Она создана специально для аудиторов. Теперь это наиболее распространенный метод статистического выборочного исследования при проверках статей балансов, ибо данный метод сочетает в себе статистическую простоту качественного исследования и стоимостное (в денежных единицах) выражение статистического результата. Монетарную выборку также называют денежным выборочным исследованием, выборочным исследованием совокупной денежной суммы и выборочным исследованием с вероятностью, пропорциональной размеру. Этот статистический метод включает: определение объема выборки, ее осуществление и оценку результатов для проверки статей балансов. Этапы монетарной выборки:

- сформулируйте цели аудиторского теста;

- укажите характеристики ошибок;

- определите совокупность;

- определите единицу выборочного исследования;

- установите допустимую ошибку;

- установите приемлемый риск ошибочного принятия;

- оцените норму отклонений в совокупности;

- определите начальный объем;

- получите случайную выборку;

- выполните аудиторские процедуры;

- распространите результаты выборки на совокупность;

- проанализируйте ошибки;

- решите вопрос о пригодности совокупности;

Рассмотрим каждый из этих этапов.

Сформулируйте цели аудиторского теста. Для монетарной выборки целями теста являются определение оцененных ошибок в совокупности, подвергающейся аудиторской проверке, и решение вопроса о том, объективно ли представлена совокупность. Оценки ошибок в монетарной выборке называются пределами ошибки.

Укажите характеристики ошибок. При помощи монетарной выборки определяют величины монетарных ошибок в совокупности.

Определите совокупность. При монетарной выборке совокупность определяется как отраженная в учете монетарная (денежная) совокупность. Аудитор оценивает затем, занижена она или завышена. Например, совокупность дебиторской задолженности состоит из 40 счетов на общую сумму 207000 тенге. Совокупности для выборочных исследований в основном будут содержать гораздо больше сорока счетов на существенно большие суммы.

Из-за особенностей метода монетарной выборки, невозможно оценить вероятность неучтенных единиц совокупности. Предположим, что монетарную выборку используют для того, чтобы определить, объективно ли составлена ведомость. Невозможно применить эту методику, чтобы определить, существуют ли неучтенные позиции ведомости. Если задача завершенности аудиторского теста важна (а обычно так и бывает), то ее можно выполнить отдельно от тестов монетарной выборки.

Определите единицу выборочного исследования. Характерной особенностью монетарного выборочного исследования является определение монетарной единицы как отдельной монеты (например, тенге) в остатке счета. Название данного статистического метода - монетарная выборка, или долларовое выборочное исследование - отражает именно эту отличительную его черту. Например, в исследуемой совокупности единица выборки один тенге, а объем совокупности для монетарной выборки равен 207000 тенге, а не 40 единиц наблюдения (счетов).

Другой важной характерной особенностью монетарной выборки является автоматическое выделение единиц наблюдения с наибольшими монетарными остатками в учете. Поскольку случайную выборку получают на основе индивидуальных денежных сумм, постольку и счет с большим остатком (итогом) имеет больше шансов быть включенным в выборку, чем счет с небольшим. Например, при подтверждении дебиторской задолженности счет с итогом 50000 тенге имеет в десять раз большую вероятность быть включенным, чем счет с итогом в 5000 тенге, поскольку он содержит в десять раз больше денежных единиц. В результате при монетарной выборке нет нужды проводить разделение: оно происходит автоматически.

Установите допустимую ошибку. Другой аспект методологии монетарной выборки - предварительное мнение о существенности, которое используют, чтобы непосредственно определить допустимую ошибку для аудита каждого счета. Большая часть видов выборочного исследования требует, чтобы аудитор определил допустимую ошибку для каждого счета через предварительное суждение о существенности. Но этого не требуется при рассматриваемой монетарной выборке. Например, аудитор решил, что предварительная оценка существенности должна равняться 60000 тенге для финансовой отчетности в целом. Эту величину или ее производную можно взять в качестве допустимой ошибки для всего, к чему применяется монетарная выборка, например ведомостей дебиторской задолженности. Там где в результате тестов (кроме тех, в которых используется монетарная выборка) аудитор должен выявить ошибки, в допустимой ошибке монетарной выборки они тоже должны учитываться. В приведенном выше примере, если в других проверках ожидается суммарная ошибка в 10000 тенге, ошибка долларового выборочного исследования будет 50000 тенге (60000 - 10000).

Существует обратная зависимость между величиной допустимой ошибки и необходимым объемом выборки. Например, если аудитор решил уменьшить допустимую ошибку с 60000 до 50000 тенге, то необходимый объем для монетарной выборки увеличится.

Установите приемлемый риск ошибочного принятия. Как было показано для качественного выборочного исследования, всякий раз, когда аудитор получает выборку, есть риск того, что его количественные выводы о совокупности будут ошибочными. Это верно, если не проверяется 100% совокупности. И это происходит при любом статистическом или нестатистическом выборочном исследовании.

Приемлемый риск ошибочного принятия (ARIA) - это риск принятия аудитором баланса как правильного, когда истинная ошибка в балансе больше допустимой ошибки или равна ей. Предположим, что допустимая ошибка равна 60000 тенге, ARIA 10%, а истинная ошибка, которая неизвестна, равна 65000 тенге, ARIA 10% означает, что аудитор допускает 10-процентный риск, когда он выражает мнение (после завершения всего тестирования), что баланс правилен, даже если ошибка в нем составляет 60000 тенге или больше. "ARIA" является термином, эквивалентным термину "приемлемый риск максимального доверия к системе внутрихозяйственного контроля" в качественном выборочном исследовании.

Главный фактор, влияющий на решение аудитора о ARIA, - это риск контроля в модели аудиторского риска, который определяет уровень доверия аудитора к внутрихозяйственным контрольным моментам. Когда эти моменты эффективны, риск контроля может быть уменьшен, что позволяет аудитору увеличить ARIA, а это в свою очередь уменьшает необходимый объем выборки.

Кроме риска контроля на ARIA оказывает прямое влияние приемлемый аудиторский риск, а обратное - другие проверки по существу, уже выполненные в отношении сальдо счета. Например, если приемлемый аудиторский риск уменьшен, то и ARIA может быть уменьшен. Если же аналитические процедуры не выявили проблемных областей, имеется меньшая вероятность ошибок в проверяемых счетах и ARIA может быть увеличен. Иначе говоря, аналитические процедуры - это накопленные свидетельства для подтверждения остатка по счету; следовательно, для достижения приемлемого аудиторского риска нужно меньше свидетельств, полученных от проверок по существу с использованием выборочного исследования.

Оцените норму ошибок в совокупности. Монетарная выборка (тенговое выборочное исследование) применяется, когда аудитор считает, что существенные ошибки в совокупности маловероятны. Если оцененная норма отклонений вероятна даже на 2 или 3%, то обычно аудиторы используют другой метод статистического выборочного исследования или нестатистическое выборочное исследование. Это обусловлено тем, что монетарная выборка может быть неэффективной при средней или большой норме ошибок. Таким образом, при монетарной выборке типичными являются оценки нормы ошибок, равные 0 или 1%.

Определите начальный объем выборки. Подходящий объем монетарной выборки легко вычислить. Рассмотрим этот этап ниже.

Получите случайную выборку. Для получения монетарных выборок необходимо получить случайную выборку монетарных единиц. Кроме того, нужно идентифицировать единицы наблюдения, связанные с каждой монетарной (тенговой) единицей отбора. При этом монетарные единицы необходимы для расчета статистических результатов, а единицы наблюдения - для тестов аудита. Выборки монетарных единиц могут быть получены при случайном или систематическом отборе множеством способов: таблица случайных чисел; систематическое выборочное исследование; компьютерная техника.

Однако надо заметить, что у элементов совокупности, имеющих в учете нулевое сальдо, нет шансов быть полученными в монетарной выборке даже несмотря на то, что в них тоже может быть ошибка. Точно так же и небольшие сальдо, которые существенно занижены, вряд ли попадут в выборку. Но аудитор может решить эту проблему, выполнив проверки по существу для нулевых и небольших сальдо.

Другая проблема - неспособность включить пассивные остатки (такие, как кредитовые сальдо по дебиторской задолженности) в монетарную выборку. Но их можно игнорировать в монетарной выборке и проверять другими средствами. В качестве альтернативы допустимо рассматривать их как активные сальдо и прибавлять к итоговой тестируемой сумме, но это затрудняет процесс оценки.

Выполните процедуры аудита. Чтобы выполнить процедуры проверки, аудитор сначала получает выборку тенговых величин и идентифицирует единицы наблюдения, содержащие монетарные единицы. Затем аудитор применяет подходящие процедуры, чтобы определить, содержит ли каждая единица наблюдения ошибку. Например, для подтверждения дебиторской задолженности аудитор посылает по почте выборку подтверждений и определяет сумму ошибок в каждом подтвержденном счете. В тех случаях, когда ответы не получены, для определения ошибки он выполняет альтернативные процедуры.

Распространите результаты выборки на совокупность. Аудитор должен предсказать ошибки совокупности, исходя из результатов выборки, и определить выборочную ошибку. При распространении результатов выборки на совокупность в монетарной выборке следует иметь в виду четыре заслуживающих внимания аспекта.

Для расчета результатов используются таблицы качественного выборочного исследования. Можно взять таблицу для оценки выборочных результатов в монетарной выборке. Приемлемый риск максимального доверия заменяется в таблице риском ошибочного принятия, а действительное число отклонений - действительным числом ошибок.

Качественные результаты могут быть превращены в стоимостные (тенговые). Монетарная выборка помогает определить ошибку в совокупности, а не процент единиц совокупности, содержащих ошибку.

Аудитор должен сделать предположение о проценте ошибки для каждой содержащей ошибку единицы. Это предположение позволит аудитору использовать таблицы качественного выборочного исследования для оценки монетарных ошибок.

Статистические результаты в монетарной выборке называются пределами ошибки. Вычисляются оба предела ошибки - верхний и нижний.

Распространение при отсутствии ошибок. Предположим, аудитор подтверждает правильность совокупной суммы дебиторской задолженности на монетарной основе. Совокупность составляет 1200000 тенге. Проведена выборка, получены данные и выполнены аудиторские процедуры для ста подтверждений. В результате аудита в выборке не обнаружено ошибок. Аудитор хочет определить оценки ошибок завышения и занижения в этой задолженности (в счетах дебиторов), которые являются верхней границей ошибки и нижней границей ошибки. Используя таблицу выборочного исследования и полагая, что риск ошибочного принятия равен 5%, аудитор найдет верхний и нижний пределы ошибки на пересечении строки, где дан объем выборки (100), и столбца с данными о действительном количестве ошибок (0), как при качественном выборочном исследовании. Ошибка равна 3%. Она называется процентным пределом ошибки. Таким образом, верхний процентный предел ошибки и нижний процентный предел ошибки равны 3. Исходя из результатов исследования выборки и пределов ошибки, аудитор может сделать вывод о том, что неточно указаны не более 3% монетарных единиц. Однако между результатами монетарной -выборки и качественного выборочного исследования существует важное различие. В тестах контрольных моментов отклонение или существует, или не существует. А в монетарных тестах ошибка может изменяться в каждой тенговой величине.

Аудитор должен сделать предположение о средней процентной доле ошибки для единиц совокупности, содержащих ошибку. Это предположение значительно влияет на пределы ошибки.

Распространение результатов выборки при обнаруженных ошибках. Продолжая предыдущий пример, внесем единственное изменение: предположение об ошибках. Объем выборки остается равным 100, а отраженная в учете величина по-прежнему составляет 1200000 тенге, но теперь в выборке предполагается наличие пяти ошибок. Они показаны в таблице 1.5.

Применяются все те же 4 аспекта распространения результатов выборки на совокупность, но они видоизменены:

а) ошибки завышения и занижения рассматриваются раздельно. В примере есть 4 ошибки завышения и одна ошибка занижения;

б) для каждой ошибки, включая нулевые, делаются разные предположения. Когда в выборке нет ошибок, требуется предположение о среднем проценте ошибки для единиц совокупности, содержащих ошибку.

в) пределы ошибки задавались для нескольких различных предположений. Теперь эти ошибки обнаружены, и информацию по выборке можно использовать для определения пределов ошибки.

Таблица 1.5 - Ошибки

заказчик	Бухгалтерские суммы по счетам дебиторов, т.	аудиторские суммы по счетам дебиторов, т.	ошибка	ошибка, деленная на учтенную сумму
2073	6200	6100	100	0,016
5111	12910	12000	910	0,07
5206	4322	4450	(128)	(0,03)
7642	23000	22995	5	0,0002
9816	8947	2947	6000	0,671

На практике принято считать действительные ошибки выборки и распространять их на совокупность. Это предположение требует от аудитора расчета для каждой ошибки среднего ее процента в содержащих ошибку элементах выборки (ошибка, деленная на учтенную сумму дебиторской задолженности) и затем распространения этого отношения на всю совокупность. Расчет нормы для каждой ошибки показан в последней колонке таблице 1.5. Предположение об ошибке еще будет необходимо для нулевых ошибок вычисленных результатов. Например, предположение о 100-процентной ошибке используется как для завышения, так и для занижения.

Проанализируйте ошибки. Как и в качественном выборочном исследовании, аудитору необходима оценка сущности и причин ошибок. Например, в подтверждениях дебиторской задолженности все ошибки происходили из-за того, что клиент не отразил в учете возвращенные товары. Аудитор должен определить, почему подобная ошибка так часто встречается и могло ли это повлиять на объективность представления финансовой отчетности.

Важный момент анализа ошибок - решение вопроса о необходимости изменить модель аудиторского риска. Если аудитор пришел к выводу, что неудовлетворительное отражение в учете возвратов товара, о которых шла речь выше, обусловлено несовершенством внутрихозяйственного контроля, то он может столкнуться с тем, что требуется заново оценить риск контроля. Это в свою очередь, вероятно, заставит аудитора уменьшить ARIA, что увеличит пределы ошибки в расчетах монетарной выборки.

Решите вопрос о приемлемости совокупности. Всякий раз, когда используется статистический метод, требуется правило для принятия решения о приемлемости совокупности. Для монетарной выборки это правило таково: Если нижний предел ошибки и верхний предел ошибки находятся между величинами допустимой ошибки завышения и допустимой ошибки занижения, делается вывод о том, что балансовая стоимость не содержит существенных ошибок. В противном случае делается вывод о наличии существенных ошибок.

2. Методика выборочных исследований при аудиторской проверке (на примере ТОО «МАНЕКС»)

2.1 Характеристика деятельности предприятия за 2002-2003гг. и его экспресс-анализ

Любое исследование должно базироваться на конкретном объекте исследования для наглядности выводов и обоснованности предложений.

В качестве объекта исследования в данной дипломной работе выступает ТОО «Манекс». Основными видами деятельности ТОО является торговая и производственная. ТОО «Манекс» имеет разные объекты в своем составе: 3 магазина розничной и оптовой торговли; производственный и транспортные цеха по изготовлению тары и тарных материалов; планируется в 2005 году открытие ресторана.

Для того чтобы охарактеризовать и проанализировать деятельность предприятия ТОО «Манекс», а также различные факторы, оказывающие влияние на его работу, в первую очередь рассмотрим его основные технико- экономические показатели за 2002-2003г.

Таблица 2.1 - Технико-экономические показатели ТОО «Манекс» за 2002-2003 г.

Наименование показателей	2002 год	2003 год	Отклонение	Темп роста %
Чистый объем продаж. тыс.тенге.	466 105,80	774483,00	308377,20	166,5
Себестоимость, тыс. тенге	211 484,80	465751,00	254 266,20	220,2
Валовой доход, тыс. тенге	254621,00	308 732,00	54111,00	121,3
Расходы периода, тыс. тенге	109 603,20	257 765,00	148 161,80	235,2
Общие и административные расходы	49 114,30	99224,00	50 109,70	202,02
- расходы по реализации	15 652,80	37868,00	22215,20	241,9
- расходы по процентам	44836,10	120673,00	7 836,90	269,1
Итого доход (убыток) от основной деятельности, тыс. тенге	145017,80	50967,00	-94 050,80	35,1
Расходы по подоходному налогу	14110,60	6 230,00	-7 880,60	44,4
Среднесписочная численность, чел.	232,00	273,00	41,00	117,7
Фонд заработной платы, тыс. тенге	48542,5	56124,7	7582,2	115,6
Среднемесячная заработная плата, тенге	17820,3	17100	-720,3	95,9
Объем выпуска продукции, тыс. дал.	1197,6	1596,4	398,8	133,3

По данным таблицы видно, что по сравнению с 2002 годом объем производства продукции увеличился на 398,8 тыс. дал, в следствие этого возрос и чистый объем продаж на 308377,20 тыс. тенге, также в свою очередь увеличились расходы периода на 148161,8 тыс. тенге. Увеличилась и себестоимость на 254266,20 тыс. тенге, вследствие роста цен на сырье и материалы. Фонд заработной платы увеличился на 7582,2 тенге, за счет увеличения среднесписочной численности работников на 41,0 человек, но при том среднемесячная заработная плата на одного работника сократилась на 1572,3 тенге. В целом же предприятие ТОО «МАНЕКС» работает достаточно стабильно и прибыльно.

С целью получения наглядной и простой оценки финансового благополучия и динамики развития ТОО «Манекс» произведем оценку основных показателей его деятельности на основе финансовой отчетности ТОО «Манекс» за 2001-2003 года. Расчет аналитических показателей для экспресс анализа и обобщенной оценки результатов финансово- хозяйственной и производственной деятельности ТОО «Манекс» приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Основные технико-экономические показатели деятельности ТОО «Манекс»

Наименование показателя	Формула расчета	Величина показателя
		На 01.01.01г	На 01.01.02г	На 01.01.03г
1	2	3	4	5
1 Оценка имущественного положения
1.1 Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия	Итог баланса-нетто	861971	1203096	1205862,2
1.2 Доля основных средств в активах, %	Стоимость ОС / Итог баланса -нетто	50,54	34,14	32,62
1.3 Доля активной части основных средств, %	Стоимость активной части ОС / Итог баланса -нетто	41,09	43,7	42,77
1.4 Коэффициент износа основных средств, %	Накопленный износ/Первоначальная стоимость ОС	31,27	34,54	38,67
2 Оценка ликвидности
2.1 Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал)	Собственный капитал + Долгосрочные обязательства - Долгосрочные активы	-13 9444	-296568,8	-55845
2.2 Маневренность собственных оборотных средств	Денежные средства / Функционирующий капитал	-0,036	-0,008	-0,098
2.3 Коэффициент покрытия общий (текущей ликвидности)	Текущие активы/Текущие обязательства	0,631	0,375	0,824
2.4 Коэффициент относительной (быстрой) ликвидности	Денежные средства + Дебиторская задолженность/Текущие обязательства	0,49	0,211	0,467
2.5 Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности)	Денежные средства/Текущие обязательства	0,013	0,005	0,017
2.6 Доля оборотнь средств в активах, %	Оборотные активы / Итог баланса нетто	27,66	14,77	21,64
2.7 Доля собственных оборотных средств в общей их сумме, %	Собственные оборотные средства / Оборотные активы	-58,48	-166,88	-21,4
2.8 Доля запасов в оборотных активах, %	(ТМЗ+ РБП) / Оборотные активы	22,35	43,78	43,27
2.9 Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов, %	Собственные оборотные средства/(ТМЗ + РБП)	-261,59	-381,21	-49,45
3 Оценка финансовой устойчивости
3.1 Коэффициент независимости (концентрации собственного капитала), %	Собственный капитал/Всего хозяйственных средств	56,16	26,04	30,66
3.2 Коэффициент финансовой зависимости	Всего хозяйственных средств / Собственный капитал	1,78	3,84	3,26
3.3 Коэффициент маневренности собственного капитала, %	Собственные оборотные средства / Собственный капитал	-28,81	-94,66	-15,1
3.4 Коэффициент концентрации заемного капитала	Заемный капитал / Всего хозяйственных средств	0,44	0,74	0,69
3.5 Коэффициент структуры долгосрочных вложений	Долгосрочные займы / Долгосрочные активы		0,41	0,55
3.6 Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	Долгосрочные займы /(Долгосрочные займы + Собственный капитал)	0	0,57	0,58
3.7 Коэффициент структуры заемного капитала	Долгосрочные займы / Заемный капитал	0	0,47	0,62
3.8 Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств, %	Привлеченный капитал/Собственный капитал	78,07	283,99	226,15
4 Оценка деловой активности
4.1 Доход от реализации готовой продукции			466105,8	774483
4.2 Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения			-157077,9	57233
4.3 Фондоотдача	Доход от реализации/Средняя стоимость основных средств		0,75	1,22
4.4 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (в оборотах)	Доход от реализации/Средняя дебиторская задолженность		-1,13	0,48
4.5 Продолжительность оборота средств в расчетах (в днях)	360 дней / Оборачиваемость дебиторской задолженности		-319	750
4.6 Коэффициент оборачиваемости ТМЗ (в оборотах)	Себестоимость реализованной продукции/(ТМЗ + РБП)		2,72	4,12
4.7 Продолжительность оборота ТМ3 (в днях)	360 дней / Оборачиваемость ТМ3		132	87
4.8 Коэффициент оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)	Средняя кредиторская задолженность * 360 дней/ Себестоимость реализованной продукции		1093	611
4.9 Продолжительность операционного цикла, (в днях)	Показатель 4.5 + Показатель 4.7		-187	837
4.10 Продолжительность финансового цикла, (в днях)	Показатель 4.9 - Показатель4.8		-1280	226
4.11 Коэффициент погашения дебиторской задолженности	Средняя дебиторская задолженность / Доход от реализации		-0,88	2,08
4.12 Оборачиваемость собственного капитала	Доход от реализации / Средняя величина собственного капитала		1,17	2,27
4.13 Оборачиваемость совокупного капитала	Доход от реализации / Итог среднего баланса-нетто		0,45	0,64
5 Оценка рентабельности
5.1 Чистый доход			-171188,5	51003
5.2 Рентабельность продукции, %	Доход от основной деятельности/Доход от реализации готовой продукции		31,11	6,58
5.3 Рентабельность основной деятельности %	Доход от основной деятельности/Себестоимость реализованной продукции		68,57	10,94
5.4 Рентабельность совокупного капитала %	Чистый доход Итог среднего баланса-нетто		-11,7	2,82
5.5 Рентабельность собственного капитала %	Чистый доход/Средняя величина собственного капитала		-10,73	3,73
5.6 Период окупаемости собственного капитала	Средняя величина собственного капитала/ЧИСТ.доход		-2,33	6,7

На основе полученных расчетов можно сделать следующие выводы. Анализ имущественного положения предприятия показал: за исследуемый период общий объем капитала вложенного в предприятие увеличился с 862 тыс. тенге до 1206 тыс. тенге, что характеризует ТОО «Манекс» как развивающееся предприятие.

Анализ основных производственных фондов ТОО «Манекс» показал, что общая доля данной категории активов предприятия уменьшилась от 50 до 32%, а активная часть основных производственных фондов при этом осталась постоянной в пределах 41-43%. Изношенность основных производственных фондов предприятия при этом составляет в пределах от 31 до 38%, что говорит об использовании неизношенного производственного оборудования. Уровень сложившегося коэффициента изношенности оборудования является результатом внедрения в ТОО «Манекс» новой технологической линии по производству пластиковых бутылок.

Анализ общего состояния платежеспособности и ликвидности предприятия показал, что ТОО «Манекс» не способно отвечать по своим срочным обязательствам за счет имеющихся денежных средств, о чем свидетельствует уровень коэффициента быстрой ликвидности; положение не исправится даже в случае погашения дебиторами ТОО «Манекс» своих долгов.

Кроме того, сложившийся за исследуемый период уровень общей ликвидности предприятия, колеблющийся в пределах от 0,63 до 0,83, что ниже рекомендуемого уровня, равного от 1 до 2, на 1,17-1,37 пунктов, характеризует предприятие как не способное отвечать по своим обязательствам даже за счет реализации имеющихся товарно-материальных запасов. Наблюдающийся при этом дефицит собственных оборотных средств (собственного функционирующего капитала) так же свидетельствует об имеющихся затруднениях и неправильной Финансово-экономической политики управления предприятием. Одной из причин сложившегося положения является резкий рост доли запасов (менее ликвидных активов) в оборотных средствах предприятия составивший 43%. Подобное положение требует дополнительного расчета показателей эффективности использования имеющихся на предприятии средств.

Анализ структуры капитала предприятия показал, что доля собственного капитала предприятия за исследуемый период снизилась от 56 до 30%, что свидетельствует о снижении финансовой независимости ТОО «Манекс» и повышению степени риска неплатежей. Причиной сложившегося положения явилось резкое увеличение доли заемного капитала в частности долгосрочных займов от 0 до 55% от суммы вложенных средств.

Оценка деловой активности ТОО «Манекс» показала, что объем реализации выпускаемой продукции за исследуемый период увеличился почти в два раза от 466 тыс. тенге и составил 744 тыс. тенге. Одной из причин данной положительной тенденции развития предприятия явилось внедрение вышеуказанной технологической линии, что повысило фондоотдачу используемого оборудования от 0,75 до 1,22 раза. Однако наблюдающийся рост дебиторской задолженности от 94 до 143 тыс. тенге, а также производственных запасов от 75 до 112 тыс. тенге свидетельствует о снижении эффективности использования оборотных средств предприятия, что является неблагоприятным фактором в деятельности предприятия снижающим общий уровень отдачи оборотного капитала, а, следовательно, доходности предприятия. Положительным в деятельности предприятия является сокращение показателя оборачиваемости производственных запасов на 45 дней, кредиторской задолженности на 482 дня. Оценка результатов деятельности предприятия выявила наметившиеся тенденции в улучшении его финансового положения, так убыток 2002 года равный 171 тыс. тенге частично покрылся чистым доходом 2003 года составившим 57 тыс. тенге. Снижение показателей рентабельности продукции и основной деятельности соответственно от 31 до 7% и от 68 до 10% свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия и является лишь следствием роста доли долгосрочных займов (расходов на выплату процентов по указанным ссудам). Наметившаяся тенденция снижения рентабельности продукции и основной деятельности при общем росте объемов продаж свидетельствует о неэффективной политике управления затратами предприятия.

2.2 Атрибутивная выборка и оценка системы внутреннего контроля

Как упоминалось в первой главе, все аудиторские процедуры делятся на две разные категории: тестирование средств контроля и тестирование по существу. Оценка системы внутреннего контроля проводится до начала аудита по существу и позволяет аудитору правильно сосредоточить усилия на областях с наиболее слабым контролем. Оценка внутреннего контроля строится на опросе руководства и персонала предприятия, а также на тестировании средств контроля. Тестирование средств контроля может проводиться как нестатистическими методами (суждение на основе сбора информации о системе внутреннего контроля), так и статистическими методами. Преимущества статистической выборки очевидны, когда необходимо проверить большой массив документов. Как правило, это такие документы, как документы по реализации, по дебиторской задолженности, по кредиторской задолженности. Денежные средства проверяются полностью все вне зависимости от количества документов и операций по ним. Основные средства являются емким активом с высокой стоимостью и обычно не имеют большого количества документов. Счета собственного капитала, доходов и расходов проверяются «попутно», так как они завязаны с активами и обязательствами. Таким образом, в данном разделе мы в качестве базы исследования возможности применения выборочных исследований при проведении аудита системы внутреннего контроля используем операции по реализации продукции.

Тестирование средств контроля проводится при помощи качественного выборочного исследования или атрибутивной выборки, этапы выполнения которой мы рассмотрели в пункте 1.3. Рассмотрим практически механизм применения статистических методов при выполнении отбора по качественным признакам на ТОО «Манекс».

В первую очередь, согласно вышеперечисленным этапам атрибутивной выборки, мы должны определить цель аудиторского теста: просмотреть дубликаты счетов-фактур на реализацию и связанные с ним документы, чтобы определить, функционирует ли система внутреннего контроля должным образом.

Вторым этапом является определение атрибутов и отклонений. В нашем случае мы выбрали следующие наиболее важные атрибуты для системы реализации ТОО «Манекс»:

Таблица 2.3 - Атрибуты и отклонения для проведения качественного выборочного исследования по процессу реализации

Атрибут	Условные отклонения
1	2
1 Данные счет-фактур, товаротранспортных накладных, журнала реализации совпадают	Выявлены различия в количестве по товаротранспортной накладной, счету-фактуре и журналу реализации
2 Арифметический итог в счетах-фактурах правильный	Обнаружены счета-фактуры с неправильным арифметическим итогом
3 Отражение на учетных счетах по реализации правильное	Имеются ошибки при отражении операций по реализации в учете
4 Счета-фактуры имеют отметки о проверке и подписи главного бухгалтера	Счета-фактуры не имеют отметок о проверке и не санкционированы

Третьим этапом является точное определение совокупности. В качестве совокупности мы выделяем счета-фактуры на реализацию за период с 1.06.04г. по 31.12.04г. первый номер счета-фактуры - 435, последний номер - 588. Объем совокупности - 154 счета-фактуры.

Четвертый этап заключается в определении единицы выборочного исследования - номер счета-фактуры на реализацию, товаротранспортная накладная.

Определение показателей 5,6,7,8 этапов сведем для удобства в таблицу. Допустимое отклонение может варьироваться для каждого атрибута по-разному. Оценку допустимого отклонения мы будем строить исходя из предварительной оценки системы внутреннего контроля как эффективной и, следовательно, можем изначально несколько завысить допустимое отклонение и риск максимального доверия к системе внутреннего контроля.

Итак, наибольше значение для ТОО «Манекс» имеет 1 атрибут, так как при их несоблюдении финансовая отчетность будет иметь серьезные погрешности, поэтому для него мы установим допустимое отклонение 8%. 2 и 3 атрибуты также не маловажны и имеют прямое влияние на размер дебиторской задолженности. Однако надо учесть, что любое предприятие стремится завысить размер дебиторской задолженности. Следовательно, допустимое отклонение можно установить в пределах 9%. Для 4 атрибута допустимое отклонение может быть увеличено до 10%. Приемлемый риск максимального контроля устанавливаем 10% для всех атрибутов. Ожидаемое отклонение - 0%. Начальный объем выборки определим по таблице «Размеры статистической выборки для тестов контроля с 10%-м риском (см. приложение Б) для всех атрибутов.

Таблица 2.4 - Определение начального объема выборки

Атрибут	Допустимое отклонение	Приемлемый риск максимального контроля	Ожидаемое отклонение	Начальный объем выборки
1	8%	10%	0%	28
2	9%	10%	0%	25
3	9%	10%	0%	25
4	10%	10%	0%	22

Поскольку в качестве базы исследования мы определили счета-фактуры и прилагаемые к ним товаротранспортные накладные, нам необходимо делать разные выборки по количеству для всех четырех атрибутов. Однако, это серьезно загромоздит работу. В целях упрощения расчетов примем среднее значение начального объема выборки равным 25.

Девятый этап требует применение статистических методов. Например, мы выбираем случайный отбор по таблице случайных чисел (см. приложение А). Для этого нам необходимо выбрать начальную точку отсчета, установить маршрут и знать начальный объем выборки. В качестве начальной точки выбираем цифру 9534 (пересечение строки 10 и столбца 1). Направление маршрута - вертикальное с верха колонки. Для сопоставимости числовых данных будем отбрасывать первую цифру. Таким образом, первый номер счета-фактуры - 534. Нумерация счетов-фактур, отобранных для исследования, и результаты представлены в таблице. В приложении Г представлена база данных по статистической выборке по качественным характеристикам, на основе которой мы провели выборку и определили ее результат, выведя количество реально обнаруженных ошибок по каждому атрибуту (таблица 2.5).

аудиторский проверка выборка монетарный

Таблица 2.5 - Рабочая таблица по тестам контроля на 31 декабря 2004 г. Реализация продукции

Номер счета фактуры	Данные счет-фактур, товаротранспортных накладных, журнала реализации совпадают

Подобные документы

• Применение выборочного наблюдения в аудите

  Сущность и экономическое значение аудиторских выборочных проверок. Формирование репрезентативных выборок. Методы и объемы выборочных проверок в аудите. Этапы проведения проверки документов и фактов. Различия в отечественном и международном стандарте.
  
  курсовая работа [130,0 K], добавлен 12.11.2014
  

• Аудиторская выборка

  Аудиторская деятельность как необходимый элемент рыночной экономики. Разработка процедур аудита. Понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля. Построение и объем выборки.
  
  реферат [18,7 K], добавлен 27.03.2009
  

• Аудиторская выборка

  Аудиторская выборка: понятие и виды. Статистический и нестатистический методы выборочной проверки. Основные методы отбора совокупности: случайный, систематический и бессистемный. Практическое применение аудиторской выборки на примере ОАО "Башинформсвязь".
  
  контрольная работа [33,9 K], добавлен 12.02.2014
  

• Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

  Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами. Оценка системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности. План и программа аудиторской проверки. Результаты аудиторских процедур по существу.
  
  курсовая работа [40,9 K], добавлен 04.02.2015
  

• Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования

  Рассмотрение нормативной регламентации аналитических процедур. Изучение способов аудиторской выборки. Получение доказательств путем систематизированных тестов контроля и процедур по существу. Выявление причинно-следственных связей между показателями.
  
  презентация [4,6 M], добавлен 17.07.2015
  

• Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки

  Главные принципы, положенные в основу осуществляемой аудитором системы внутреннего контроля аудируемого объекта. Приемы и методы оценки. Текущие средства внутреннего контроля. Оценка контрольного риска, тестирование средств контроля.
  
  статья [14,4 K], добавлен 25.04.2007
  

• Применение статистической выборки в аудите

  Понятие выборочного метода и его особенности в аудите. Методологические основы выборочных процедур. Правила построения выборки. Риски, связанные с использованием аудиторской выборки. Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности.
  
  курсовая работа [56,8 K], добавлен 22.07.2011
  

• Теория аудита

  Сущность аудита, его содержание, цели и задачи. Аудиторская деятельность и ее регулирование. Договорная работа. Планирование аудиторской проверки. Исследования в аудите. Аудиторское заключение. Методика проведения аудита основных объектов проверки.
  
  курс лекций [108,5 K], добавлен 16.03.2007
  

• Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

  Аудиторская проверка учета кредитов и займов и правила ее документального оформления в ОАО "Пластик". Тестирование системы внутреннего контроля и оценка рисков. Расчёт единого уровня существенности. Планирование и построение аудиторской выборки.
  
  курсовая работа [102,9 K], добавлен 18.09.2015
  

• Аудиторская выборка

  Международные стандарты, виды, понятие и этапы аудиторской выборки, основные методы для определения объема выборки. Организация аудиторской выборки и проверка внутренних расчетных операций. Значения фактора надежности в зависимости от уровня надежности.
  
  курсовая работа [201,6 K], добавлен 25.02.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам