Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции в ОАО "Гомельдрев"

Таким образом, в целом результаты хозяйственной деятельности организации за 2006 г. можно оценить достаточно положительно, а также признать их социально значимыми.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ОАО «ГОМЕЛЬДРЕВ»

2.1 Документальное оформление операций по выпуску и реализации готовой продукции в ОАО «Гомельдрев»

ОАО «Гомельдрев» разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учёт выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателям. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.

Цех, выполняющий сборку продукции, передаёт готовую продукцию на склад. Учёт готовой продукции на складе ведётся в натуральном выражении - аналогично учёту материальных ценностей.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приёмо-сдаточными накладными (приложение Е). Они подписываются представителем отдела технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приёмка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приёмо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приёме продукции остаётся в цехе. В них указываются: цех, сдающий продукцию; склад, принимающий её; номенклатурный номер (код) и наименование продукции; единица измерения, количество и др.

Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы ОАО «Гомельдрев» храниться в цехе.

Таким образом, движение готовой продукции можно представить схематично на рисунке 2.1.1.

Рисунок 2.1.1 - Движение готовой продукции

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учёта в натуральном выражении (приложение Ж). В карточке складского учёта указывается наименование материала, его код, дата записи, номер данного документа, номер по порядку, от кого получено или кому отпущено, а также приход, расход и остаток по данному изделию. Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточке выводится новый остаток. Карточки хранятся в специальных ящиках, они располагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам (кодам).

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости движения готовой продукции по складу (приложение Ж). В данной ведомости указывается дата, код изделия, единица измерения, наименование изделия, его цена, а также остаток на начало месяца (количество и сумма), приход (количество), расход (количество) и остаток на конец месяца (количество и сумма). По данной ведомости можно проследить, как и какая продукция в течение месяца изменялась в своем количестве.

Также в бухгалтерии ОАО «Гомельдрев» используется ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» (приложение К). Она предназначена для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности. Наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам в ведомости №16 записываются и количественные данные по наименованиям этих изделий. Соответствующие данные счетов-фактур или других расчётных документов приводятся в ведомости №16 по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. Против каждого документа делается отметка об его оплате либо указывается перечисляемая сумма со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учёта затрат или дебиторов. В этой ведомости наряду с суммами по расчётным документам показывается также стоимость отгруженной продукции по учётным ценам. На основании данных расчётных документов в ней также показываются суммы скидок, накидок и т.п.

Стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учётным ценам определяется путём умножения количественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учётную цену. Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учётных ценах используются для записей в сортовые оборотные ведомости (сальдовые книги) или в карточки учёта готовой продукции.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией понимают продукцию, оформленную ответствующими документами по отгрузке готовых изделий.

Готовая продукция отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта ОАО «Гомельдрев» даёт складу готовой продукции распоряжение на отпуск изделий с обязательным пунктом цель приобретения (приложение Л). Местным покупателям продукция отпускается по доверенности (приложение М), в которой указаны реквизиты обеих сторон.

ОАО «Гомельдрев» реализует готовую продукцию, как на внутреннем рынке, так и а внешнем - для этого используются договора. Договор состоит из обязательных пунктов, которые представлены на рисунке 2.1.2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1.2 - Обязательные пункты договора

Для примера реализации продукции, как на внутреннем, так и на внешнем рынке на условиях предварительной оплаты и частично предварительной оплаты приведём следующие договора.

При реализации продукции на внутреннем рынке в договоре №541 (приложение Н) продукция реализуется ООО «БелЖелпуть» (с целью приобретения товара - для собственных нужд), на сумму 7000 000 белорусских рублей на условиях того, что покупатель производит оплату за согласованную партию товара 100% предварительно.

При реализации продукции на экспорт в договоре №105 (приложение П) продукция реализуется ООО Центр маркетинговых исследований «Реле-Маркет» г.Иркутск на сумму 3 000 000 российских рублей на условиях 100% предварительной оплаты. В договоре №1702 (приложение Р) продукция реализуется индивидуальному предпринимателю в Республику Казахстан на сумму 300 000 долларов США на условиях того, что покупатель производит прдварительную оплату в размере 90% каждой согласованной партии товара, а окончательный расчёт 10% в течении 5 (пяти) календарных дней с момента отгрузки товара. В договоре № 1358 (приложение С) продукция реализуется также индивидуальному предпринимателю в Республику Казахстан на сумму 300 000 долларов США, но на условиях того, что поставка товара производится партиями, на условиях оплаты товара в течении 30 (тридцати) календарных дней с момента отгрузки товара поставщиком (ОАО «Гомельдрев»).

Также отпуск изделий заказчику-покупателю (например УП «Торговый дом») в ОАО «Гомельдрев» производится на основании заказа (приложение Т). В данном документе указывается номер заказа, дата, заказчик, наименование изделий, их количество, отпускная цена, налог на добавленную стоимость и общая сумма заказа.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платёжные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры (приложение У) в том случае, если реализация продукции осуществляется по предварительной оплате, платёжные требования (приложение Ф) и товарно-транспортные накладные (приложение Х), а также платёжные поручения (приложение Ц). С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование её оплаты.

В случае, если оплата предшествует передаче продукции, бухгалтерия ОАО «Гомельдрев» выписывает заказчику счёт-фактуру (приложение У), в которой отражаются следующие реквизиты, представленные на рисунке 2.1.3.

учет выпуск реализация продукция



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1.3 - Обязательные реквизиты счета-фактуры

В конце документа отражается запись следующего содержания: «Итого подлежит оплате (прописью сумма в рублях)». Документ подписывают лица, имеющие право на отпуск товарно-материальных ценностей, перечень которых утверждается руководителем организации. На основании счета-фактуры покупатель (заказчик) осуществляет перечисление денежных средств на расчётный счёт организации-поставщика. После оплаты выписывается накладная на отпуск продукции покупателю или товарно-транспортная накладная на сопровождение груза.

Отгрузка продукции и использование счёта-фактуры в случае, если есть предварительная оплата представлено на рисунке 2.1.4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1.4 - Схема реализации продукции с использованием счета-фактуры

Накладная выписывается на складе или в отделе сбыта в четырёх экземплярах и передаётся в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передаётся кладовщику, второй служит основанием для выписки счёта-фактуры, третий и четвёртый передаётся получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвёртый) остаётся у службы охраны, а другой (третий) экземпляр передаётся получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передаёт их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Для наглядного представления отгрузки продукции посредствам товарно-транспортной накладной внутри ОАО «Гомельдрев» на рисунке 2.1.5 изображён оборот данного документа.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1.5 - Схема оборота товарно-транспортной накладной в ОАО «Гомельдрев»

Также основанием для осуществления расчётов в ОАО «Гомельдрев» являются платёжные требования, выставляемые поставщиком после передачи продукции, либо платёжные поручения, заполняемые покупателем. В зависимости от того, кто является инициатором платежа, безналичные расчёты могут осуществляться дебетовыми и кредитовыми переводами. На рисунке 2.1.6 отражён порядок прохождения документов при расчёте с покупателями посредством дебетовых переводов, т.е. когда инициатором расчётов выступает получатель платежа (бенефициар - ОАО «Гомельдрев»), а основанием для расчётов является платёжное требование.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1.6 - Форма расчётов платёжными требованиями в ОАО «Гомельдрев»

Последовательность выполнения операций при расчётах платёжными требованиями:

1) отдел сбыта выписывает тварно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю;

2) отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

3) представление в банк поставщика платёжного требования для оплаты за поставленную продукцию;

4) представление копии товарно-транспортной накладной в банк поставщика;

5) передача платёжного требования для оплаты в банк покупателя;

6) получение покупателем платёжного требования;

7) согласие на оплату платёжного требования покупателем;

8) перечисление денег на расчётный счёт поставщика (ОАО «Гомельдрев») за реализованную продукцию.

Порядок прохождения документов при расчёте с покупателями посредством кредитовых переводов, т.е. когда инициатором расчётов выступает покупатель, а основанием для расчётов является платёжное поручение, отражён на рисунке 2.1.7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1.7 - Форма расчётов платежными поручениями в ОАО «Гомельдрев»

Последовательность операций при расчётах платёжными поручениями:

1) отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю;

2) отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

3) передача покупателем платёжного поручения для оплаты в банк покупателя;

4) перечисление денег на расчётный счёт поставщика за реализованную продукцию;

5) предоставление покупателю выписки из расчётного счёта о снятии денег и перечислении поставщику;

6) предоставление получателю платежа (бенефициару - ОАО «Гомельдрев») выписки с расчётного о поступлении денег за реализованную продукцию.

В ОАО «Гомельдрев» существует такая практика как зачёт взаимной задолженности по поставкам продукции. Суть этого зачёта заключается в том, что субъекты хозяйствования осуществляют обмен товаров в натуральном виде. При этом зачёте взаимных встречных требований учёт ведётся в двух разрезах: когда организация (ОАО «Гомельдрев»), с одной стороны, выступает в роли поставщика ценностей, реализуя свою продукцию другому субъекту хозяйствования (покупатель в данной ситуации выступает в роли дебитора), а с другой - эта организация (ОАО «Гомельдрев») выступает потребителем ценностей (поставщик предоставляет организации товарный кредит в виде ценностей, выступая в роли кредитора).

Оформляется задолженность по поставкам в ОАО «Гомельдрев» актом зачёта взаимных встречных требований (приложение Ш), в котором указываются между кем засчитывается взаимная задолженность по поставкам, а также наименование отгруженной продукции, дата и номер товарно-транспортной накладной, сумма с налогом на добавленную стоимость, в том числе налог на добавленную стоимость и общая сумма сделки как с одной стороны, так и с другой стороны субъекта хозяйствования.

Таким образом из выше изложенного можно говорить о том, что в ОАО «Гомельдрев» выпуск и реализация готовой продукции оформляется всеми необходимыми документами и в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.

2.2 Синтетический и аналитический учёт выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Гомельдрев»

В ОАО «Гомельдрев» по данным учётной политики синтетический и аналитический учёт выпуска и реализации готовой продукции ведётся традиционным способом без применения счёта 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Для учёта продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд в ОАО «Гомельдрев» предназначен активный счёт 43 «Готовая продукция». По дебету активного счёта 43 «Готовая продукция» ведётся учёт продукции, изготовленной в основном производстве, вспомогательных или обслуживающих производствах по себестоимости изготовления, т.е. по производственной себестоимости.

Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд ОАО «Гомельдрев» отражается по дебету счёта 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство.

Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства отражаются по фактической себестоимости.

В ОАО «Гомельдрев» на примере бухгалтерской справке по счёту 43 «Готовая продукция» (приложение Щ) с 01.12.2006 г. по 01.01.2007 г. были произведены следующие операции, которые представлены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Отражение хозяйственных операций в ОАО «Гомельдрев» по счёту 43 «Готовая продукция»

Содержание операции	Счёт дебета	Счёт кредита	Сумма, руб.
Готовая продукция основного производства	43.1	20.1	3 534 269 601
Готовая продукция вспомогательного производства	43.1	23.1	29 298 520
Отгружена готовая продукция	45.1	43.1	3 793 058 410

Аналитический учёт по счёту 43 «Готовая продукция» ведётся по местам хранения и отдельным видам готовой продукции в специальной таблице ведомости №16 в которой отражается движение готовых изделий в ценностном выражении. В тех случаях, когда разница между себестоимостью готовых изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по их группам. Распределение изделий по группам производится ОАО «Гомельдрев» самостоятельно исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учётным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с примерно одинаковыми отклонениями.

При применении в текущем учёте учётных цен на готовую продукцию в ОАО «Гомельдрев» определяют отклонения фактической себестоимости готовой продукции от её стоимости по учётным ценам.

Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчётного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости товаров отгруженных рассчитывают процент отклонений:

О=(ОГПф + ПГПф) / (ОГПу + ПГПу), (2)

где О - отношение фактической себестоимости остатка изделий на складе и поступления в течение отчётного периода (месяца) к их стоимости по учётным ценам, %; ОГПф - остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало отчётного периода (месяца); ПГПф - поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение отчётного периода (месяца); ОГПу - статок готовой продукции на складах в оценке по учётным ценам на начало отчётного периода (месяца); ПГПу - поступление готовой продукции из производства по учётным ценам в течении отчётного периода (месяца).

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчётного периода (месяца) определяется путём умножения её стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведённой модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчётный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учётным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

В ОАО «Гомельдрев» готовая продукция учитывается в ведомости №16/1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (приложение Э). В этой ведомости показано, что готовая продукция на складе учитывается по средневзвешенной цене, а к учёту принимается по фактической себестоимости, также в этой ведомости отражаются суммы по готовой продукции направленной на экспорт.

В ведомости выявляется также финансовый результат от реализации (прибыль или убыток) как разница между итогом графы «По цене реализации» (кредит счёта 90 «Реализация» в дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками») отчётного периода (месяца) и графы «Итого по фактической (отпускной) стоимости».

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции, работ, услуг из ведомостей №16 и 16/1 переносятся в журнал-ордер №11 (приложение Ю), в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка») в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные по кредиту счёта 43 «Готовая продукция» в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (кредит счёта 43 «Готовая продукция и дебет счёта 45 «Товары отгруженные») отражаются в журнале-ордере №11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел ведомости №16). Остальные данные по кредиту счёта 43 «Готовая продукция» показываются в этом журнале на основе соответствующих первичных документов.

Операции реализации в ОАО «Гомельдрев» проходят в два этапа: процесс передачи продукции (товара) покупателю и права собственности на неё и процесс оплаты покупателем продукции (обмен: товар - деньги). Процесс считается завершённым, когда прошли оба этапа.

Для учёта отгрузки и реализации продукции (товаров) в ОАО «Гомельдрев» используются следующие счета:

- 44 «Расходы на реализацию»;

- 45 «Товары отгруженные»;

- 90 «Реализация».

Для обобщения информации о расходах ОАО «Гомельдрев», связанных с реализацией продукции (товаров), используется активный счёт 44 «Расходы на реализацию», который имеет субсчета:

- 44.1 «Коммерческие расходы»;

- 44.2 «Издержки обращения».

По дебиту счёта 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных ОАО «Гомельдрев» расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебиту счёта 90 «Реализация» и кредиту счёта 44 «Расходы на реализацию». При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наёмным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объёма, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

По дебету субсчёта 44.1 «Коммерческие расходы» учитываются (обобщаются) расходы по реализации изготовленной продукции. На этом субсчёте отражаются следующие расходы:

· По организации сбыта (маркетинговые услуги);

· Тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бумага, древесина, шпагат и др.);

· Затраты на доставку продукции покупателю или на станции отправления, если это предусмотрено в договоре;

· Погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца;

· Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;

· Реклама (в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др.);

· Представительские расходы;

· Накладные и другие аналогичные расходы.

Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчётно-платёжные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Для наглядного представления счёт 44 «Расходы на реализацию» изображён на рисунке 2.2.1.

Рисунок 2.2.1 - Учёт расходов на реализацию

В бухгалтерии ОАО «Гомельдрев» списание расходов на реализацию продукции отражается следующими записями приведёнными в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2 - Отражение хозяйственных операций в ОАО «Гомельдрев» по счёту 44 «Расходы на реализацию» (приложение Ю)

Содержание операции	Счёт дебета	Счёт кредита	Сумма, руб.
Списание расходов на реализацию при реализации покупателю продукции (товаров)	90.2	44	158 791 762

Аналитический учёт ведётся по счёту 44 «Расходы на реализацию» по видам и статьям расходов.

На счёте 45 «Товары отгруженные», в некотором смысле являющемся дублёром счёта 43 «Готовая продукция», в ОАО «Гомельдрев» учитывается продукция или товары, отгруженные покупателю, в частности:

· Стоимость готовой продукции, выручка от реализации которой определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте;

· Стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах;

· Стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции;

· Транспортные расходы, возмещаемые покупателем сверх цены.

Товары отгруженные отражаются на счёте 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и учитывается по дебету активного счёта 45 «Товары отгруженные» по величине фактических затрат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по реализации продукции и товаров.

Обороты по кредиту счёта 45 в части фактической себестоимости реализованной продукции записываются в указанный журнал-ордер №11 по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел ведомости №16), а остальные данные по кредиту этого счёта - на основе соответствующих первичных документов.

Счёт 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счёта 43 «Готовая продукция». Принятые на учёт по счёту 45 «Товары отгруженные» суммы списываются по дебету счёта 90 «Реализация» и кредиту счёта 45 «Товары отгруженные» одновременно с признанием выручки от реализации товаров, продукции. Числящиеся на счёте 45 «Товары отгруженные» суммы транспортных расходов и стоимости тары, подлежащие возмещению покупателями и включённые в счета, предъявленные за отгруженные и отпущенные продукцию и товары, списываются одновременно со стоимостью этой продукции и товаров.

В аналитическом учёте в ОАО «Гомельдрев» в разрезе отдельных отгрузок учитывают движение отгруженной продукции по учётным ценам. По этим ценам указанная продукция списывается в течение месяца с кредита счёта 45 «Товары отгруженные» в дебет счёта 90 «Реализация».

Аналитический учёт на счёте 45 «Товары отгруженные» ведётся по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Реализацией продукции в ОАО «Гомельдрев» является факт поступления денег на расчётный счёт от покупателя. При таком отражении реализации продукции налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражение финансового результата (прибыль/убыток) осуществляется после поступления денег от покупателя. Продукция, отгруженная покупателю, за которую деньги не поступили, до момента оплаты не может быть признана реализованной. Такие отправления при передаче покупателю отражаются в бухгалтерском учёте по дебету активного счёта 45 «Товары отгруженные» по себестоимости до поступления денежных средств от покупателя. Реализация готовой продукции в ОАО «Гомельдрев» (по моменту оплаты) представлена на рисунке 2.2.2.



Рисунок 2.2.2 - Реализация продукции в ОАО «Гомельдрев» (по моменту оплаты)

Сумма выручки от реализации товаров (продукции) отражается в бухгалтерском учёте в соответствии с учётной политикой ОАО «Гомельдрев» по мере оплаты отгруженных товаров (продукции) - по дебету счетов учёта денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчётов и других и кредиту счёта 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров (продукции) списывается с кредита счёта 45 «Товары отгруженные» в дебет счёта 90 «Реализация».

Поступивший платёж от покупателей (заказчиков) и списания (обороты по кредиту счёта 90 «Реализация») приводятся в журнале-ордере №11 по итоговым данным ведомостей №16 и 16/1, а остальные операции по кредиту этого счёта (погашение задолженности покупателями) - на основе показателей ведомостей по счёту 50 «Касса», счёту 51 «Расчётный счёт» и т.п. или соответствующих первичных документов.

Для обобщения информации о реализации, т.е. о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, предусмотренными в уставе, а также для определения финансового результата по ним в ОАО «Гмельдрев» предназначен сопоставляющий счёт 90 «Реализация», к которому предусмотрены субсчета:

90.1 «Выручка от реализации»;

90.2 «Себестоимость реализации»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90.6 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль (убыток) от реализации» и другие.

По кредиту субсчёта 90.1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров (продукции) в корреспонденции с дебетом счетов учёта денежных средств, расчётов и других.

По кредиту субсчёта 90.1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров (продукции) в корреспонденции с дебетом счетов учёта денежных средств, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

По дебету субсчёта 90.2 «Себестоимость реализации» в ОАО «Гомельдрев» учитывается себестоимость реализованных товаров (продукции) по которым на субсчёте 90.1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учёта имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчётов и других.

По дебету субсчёта 90.3 «Налог на добавленную стоимость» в ОАО «Гомельдрев» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (продукции) в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По дебету субсчёта 90.5 «Прочие налоги и сборы из выручки» в ОАО «Гомельдрев» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (продукции) в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По дебету субсчёта 90.6 «Экспортные пошлины» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» в ОАО «Гомельдрев» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Субсчёт 90.9 «Прибыль (убыток) от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров (продукции) за отчётный месяц.

Рассмотрим движение выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Гомельдрев».

Пример в ОАО «Гомельдрев» произведена и реализована спальня ГМ 8420 (таблица 2.2.3).

Таблица 2.2.3 - Отражение хозяйственных операций в ОАО «Гомельдрев» по выпуску и реализации готовой продукции

Содержание операции	Счёт дебета	Счёт кредита	Сумма, руб.	Соответствующий документ
Списание фактическая себестоимость спальни ГМ 8420 из основного производства	43	20	1 814 220	Приёмо-сдаточная накладная №100 (приложение Е)
При поступлении на склад на спальню ГМ 8420 составляется карточка складского учёта (приложение Ж), а в бухгалтерии её передвижение отражается по ведомости №36 «Движение готовой продукции по складу» (приложение И)
Списание стоимости отгруженной спальни ГМ 8420 с НДС	45	43	2 291 530	Счёт-фактура (приложение У)
На склад готовой продукции направляется распоряжение на отпуск (приложение Л), а покупателю отправляется счёт-фактура
Списание расходов на реализацию при отгрузке	45	44	-	-
Покупателю направляются товарно-транспортная накладная (приложение Х) и платёжное требование (приложение Ф)
Поступление денег на расчётный счёт поставщика (ОАО «Гомельдрев»)	51	90	2704005	Товарно-транспортная накладная (приложение Х)
Признание выручки от реализации спальни ГМ 8420	90	45	2704005	-
Отчисление налога на добавленную стоимость	90	68	412 475	Товарно-транспортная накладная (приложение Х)
Отражение финансового результата от реализации	90	99	477 310	-

В ОАО «Гомельдрев» записи по субсчетам 90.1 «Выручка от реализации», 90.2 «Себестоимость реализации», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90.6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течении отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость реализации», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90.6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчёту 90.1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами списывается с субсчёта 90.9 «Прибыль/убыток от реализации» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Реализация» сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «Реализация» (кроме счёта 90.9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от реализации.

В ОАО «Гомельдрев» ведомостью синтетического учёта является журнал-ордер №11 по которому сверяется сумма выручки от реализации готовой продукции с суммой отражённой в бухгалтерской справке по счёту 90.1 (приложение Я).

Аналитический учёт в ОАО «Гомельдрев» по счёту 90 «Реализация» ведётся по каждому виду реализованных товаров (продукции).

Таким образом, в ОАО «Гомельдрев» синтетический и аналитический учёт ведётся в соответствии с установленными учётной политикой организации и установленными законодательством Республики Беларусь нормами и правилами.

2.3 Международный опыт организации учёта выпуска и реализации готовой продукции и возможности его использования в отечественной практике учёта

С переходом Республики Беларусь на рыночные отношения и коренным пересмотром в связи с этим имеющихся взглядов на теоретические принципы и методологию бухгалтерского учёта стало очевидным, что действующие учётные методы и приёмы не совсем приемлемы в новых условиях.

Формирование системы учёта и отчетности в зарубежных странах происходит на основе разработки и соблюдения общих концептуальных принципов учёта и установления специальных требований или стандартов, в соответствии с которыми должен вестись учёт и составляется отчётность.

Цель отчетности -- достоверное представление финансового положения. Формы обязательной, отчетности -- баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале, пояснения к отчетности, учетная политика, отчет первых руководителей.

Так, например, в международной практике стандартом, отражающим реализацию и её конечный результат - выручку является Международный бухгалтерский стандарт 18 «Выручка» (МБС 18).

Выручка означает реальное (предполагаемое) поступление денежных средств (эквивалентов) и других активов по обычной деятельности компании. Данным стандартом определены общие правила признания выручки, которые представлены на рисунке 2.3.1.



Общие правила признания выручки [МБС 18 «Выручка»]

Рисунок 2.3.1 - Общие правила признания выручки

Товары в контексте излагаемого стандарта включают в себя продукцию, произведённую организацией для продажи либо купленную для перепродажи, а также земельные участки, природные угодья и другое имущество, в частности здания, предназначенные для перепродажи, а не для использования в производственной и коммерческой деятельности в качестве основных средств.

Признание выручки от продажи товаров связано с соблюдением обязательных условий, отсутствие хотя бы одного из которых делает такое признание невозможным. Наглядная схема этих условий представлена на рисунке 2.3.2.



Рисунок 2.3.2 - Обязательные условия для признания выручки от продажи товаров

Перечень обязательных условий признания выручки от продажи товаров не составляет никаких сомнений в том, что выручка от продажи не может признаваться по операциям, осуществляемым внутри данной организации. Любые перемещения и использования товаров на внутренние нужды организации, включая операции по капитальному строительству, не являются продажами и не порождают выручки от продажи товаров.

Дата передачи рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары, в большинстве случаев совпадает с передачей прав собственности или владения покупателю, но возможны случаи, когда передача прав собственности или владения не совпадает с передачей рисков и вознаграждений по данному товару. В каждом отдельном случае для решения вопроса о признании выручки следует детально анализировать всю совокупность условий данной сделки. Если организация сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признаётся. В случае если организация сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признаётся. Например, товар передан во владение покупателю, но существует некоторая вероятность отказа покупателя по причине неудовлетворительного качества. Если возвращенный товар заменяется на его иной экземпляр, то признанная выручка не изменяется. Отказ покупателя от сделки из-за претензий по качеству или по другим причинам, предусмотренным договором купли-продажи, возврат полученного денежного (или иного) возмещения, приводит к необходимости уменьшить сумму признанной выручки от продажи товаров.

Стандарт указывает типичные случаи, при которых организация сохраняет значительный риск, связанный с собственностью. Наличие таких случаев препятствует признанию выручки от продажи товаров. Она не должна признаваться. Среди них названы следующие:

· Организация сохраняет ответственность за качество товара сверх обычных гарантийных обязательств;

· Товары должны быть установлены силами и средствами продавца, а установка составляет существенную часть договора, которая ещё не выполнена продавцом;

· Получение выручки от сделки обусловлено обстоятельствами, которые не зависят от продавца, но препятствуют завершению договора. Например, выручка зависит от производства и продажи товаров покупателем на оборудовании, поставленном продавцом;

· Покупатель имеет право расторгнуть сделку по причине, определённой договором, что создаёт неопределённость в получении продавцом ожидаемых экономических выгод.

Перечисленные причины предопределяют непризнание выручки в момент передачи права собственности на товар или права владения им покупателю.

Выручка от продажи товара в обычных условиях признаётся в день передачи права собственности или владения товаром и отражается в учёте как дебиторская задолженность. Выручка признаётся только тогда, когда имеется достаточная вероятность получить экономические выгоды по данной сделке. При отсутствии такой вероятности выручка не должна признаваться до устранения неопределённости. В случае устранения неопределённости и появления необходимой вероятности получения экономических выгод по сделке выручка должна немедленно признаваться, если соблюдены все остальные необходимые условия. Когда неопределённость в отношении получения денежного или иного возмещения возникает по выручке, уже признанной в учёте, сумма первоначально признанной выручки не корректируется. Дебиторская задолженность по выручке, предстоящей к получению, признаётся в качестве расхода (убытка) в том отчётном периоде, в котором возникла неопределённость и сомнение в её получении полностью или частично (начисляется резерв по сомнительным долгам).

В отечественной практике выручка от продажи товара признанная в день передачи права собственности или владения товаром и отражённая в учёте как дебиторская задолженность будет являться выручкой признанной по моменту отгрузки, так как выручка, признанная по моменту оплаты будет только в том случае, когда денежные средства поступят на счёт предприятия, а потом уже права собственности на товар перейдут к покупателю. Такие два варианта признания момента реализации (в международной практике понятия момент реализации не существует, а существует общее понятие выручка) по отгрузке и по оплате необходимы для того, чтобы гарантировать предприятию оплату за его товары в случае признания момента реализации по оплате. В международной практике при продаже (реализации) товаров, как видно из рисунка 2.3.2 одним из обязательных условий считается наличие значительной вероятности поступления экономических выгод, которые организация полагает получить от продажи товаров - этим условием международные компании гарантируют себе выручку от продажи товаров, так как их риски просчитаны и сведены к минимуму. В отечественной практике такое условие отсутствует, так как предприятия не оценивают и не предугадывают себе выручку заранее как это принято в зарубежных странах. Для того, чтобы этот опыт зарубежных стран был применён в наших условиях необходимо стабилизировать деятельность предприятий и налаживать, такие отношения с покупателями товаров (продукции), чтобы можно было заранее предсказать экономическую выгоду от проведенной сделке.

Согласно МБС 18 «Выручка» выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или сделке, должны признаваться одновременно при отгрузке товара, если соблюдены все другие условия признания выручки. В случаях когда расходы на продаваемый товар не могут быть надёжно выявлены и оценены, выручка по такой сделке не признаётся, а уже поступившее денежное или иное возмещение по сделке отражается как кредиторская задолженность. Последняя признаётся в качестве выручки только после того, как появляется уверенная возможность соотнесения доходов и расходов по сделке (операции). Расходы, возникающие после отгрузки товара, включая и гарантийные обязательства, могут быть определены расчётным путём или методом распределения и не являются препятствием для признания выручки, если другие расходы определены и оценены с достаточной степенью надёжности.

Продажа с отсроченной отгрузкой по схеме «выписать и отложить» имеет место по сделкам с крупной сложной техникой, транспортировка которой затруднена, требует больших усилий и длительного времени, или по продаже массовых товаров, требующих специальных условий и сооружений для хранения, закупаемых в больших количествах. Продавец по поручению покупателя может отложить отгрузку, принять товар на ответственное хранение и признать выручку от продажи в день получения от покупателя подтверждающих инструкций по отложенной поставке. При этом выручка может быть признана немедленно, если продаваемый товар имеется в наличии, соответствующим образом обозначен и отделён от другого аналогичного товара и в любой момент готов к отправке покупателю или по его поручению любому иному потребителю; если не существует неопределённости по поводу фактической возможности его поставки и применяются обычные условия платежа. Выручка признается путём отражения в отчётном балансе дебиторской задолженности покупателя, которая закрывается после её оплаты. Отложенный товар списывается на продажи и в отчётном балансе не указывается. Выручка не признаётся, если денежное возмещение по сделке поступило, но товар не готов к поставке. Полученные денежные средства учитываются в качестве аванса или предоплаты и отражаются в составе кредиторской задолженности.

Выручка не признаётся, когда организация-продавец намерена произвести товары в определённый срок, а организация-покупатель выразила намерение их приобрести. Намерение приобрести имеющиеся в наличии товары, подготовленные для продажи, также не являются основанием для признания выручки их производителем.

Отгрузка товара с условием его установки и проверки не влечёт за собой немедленного признания выручки несмотря на то, что товар находится у покупателя под его ответственностью и в его собственности. Выручка может быть признана только после установки и проверки товара, подтверждённых покупателем. Выручка может быть признана немедленно после поставки и принятия товара покупателем, если установка его сводится к несложным процедурам, осуществляется быстро и не требует особой квалификации, а проверка выполняется только для окончательного определения цены или стоимости товара.

В международной практике учёта определены следующие моменты продажи товаров с предоплатой, которые представлены на рисунке 2.3.3.



Рисунок 2.3.3 - Продажи с предоплатой

Продажа с правом отказа покупателя. Если по условиям сделки определено право покупателя отказаться от покупки и вернуть товар продавцу, а ему (продавцу) точно не известны намерения покупателя воспользоваться своим правом отказа, то выручка может быть признана только после получения формального подтверждения о приёмке отгруженных товаров или когда истёк договорный срок возможного отказа.

Продажа через посредников, по консигнации или договору комиссии. Факт отгрузки товаров посредникам, консигнаторам или комиссионерам не является основанием для признания выручки от продажи. Она признаётся после продажи товара посредником или консигнатором (комиссионером) третьей стороне на основании документального извещения агента об этом факте. Поставка дилерам и иным посредникам зачастую передаёт им риски и вознаграждения, связанные с правом собственности. Такая сделка позволяет признать выручку от продажи в момент передачи права собственности дилеру или иному формальному посреднику. Для решения вопроса о признании выручки по таким сделкам следует внимательно анализировать договорные условия и возникающие отношения по праву собственности.

Таким образом, из выше изложенного видно, что в международной практике учёта реализации продукции (товаров) используются такие принципы, которые позволяют зарубежным компаниям заранее предсказывать и учитывать свои расходы и доходы (выручку). Сделка (продажа товаров) в зарубежных странах происходит только тогда, когда продавец (производитель) уверен в значительной вероятности того, что он получит экономические выгоды от продажи товаров. Компании в зарубежных странах уделяют этому большое внимание и к своим покупателям относятся разборчиво. В отечественной практике учёта реализации для более строгого учёта оплаты и отгрузки товаров используют два варианта реализации (по моменту оплаты и по моменту отгрузки) - это необходимо для того, чтобы чётко отслеживать цепочку реализации товаров и конечного её результата выручки. Применение зарубежного опыта в признании выручки от товаров на данный момент не возможно, так как в начале отечественным предприятиям необходимо сформировать круг своих покупателей, главным критерием для их подбора должна являться их платёжеспособность, которую необходимо проверять до заключения сделки (договора). Также предприятиям необходимо иметь собственные резервы (резервные фонды), которые в случае образования непредвиденных расходов могли бы поддержать предприятие. Когда будут налажены эти требования, тогда и будет целесообразно перенять международный опыт, который несомненно ускорит и облегчит учёт выручки и работу с покупателями.

3. АНАЛИЗ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВЙ ПРОДУКЦИИ В ОАО «ГОМЕЛЬДРЕВ»

3.1 Общие понятия об анализе выпуска и реализации продукции

Система хозяйствования, ориентированная на экономическую самостоятельность организаций, на активное использование рыночных отношение, предъявляет ряд принципиально новых требований к работе объединений и предприятий, в частности, делает необходимым расчёт альтернативных вариантов управленческих решений, их сравнительную оценку, выбор наиболее рациональных из них и определение последствий их реализации. Наибольшую важность при этом имеют финансово-экономические последствия предлагаемых решений, т.е. их воздействие на конечный финансовый результат - прибыль.

Анализ выпуска продукции должен осуществляться по двум направлениям:

1) Во-первых, в ходе формирования и выполнения производственной программы даётся оценка перспектив её реализации с точки зрения получения прибыли;

2) Во-вторых, в процессе анализа определяются экономические последствия управленческих решений по регулированию производства с точки зрения финансово-экономических последствий. Например, оцениваются решения по замене материалов, закупке полуфабрикатов или комплектующих у сторонних организаций, изменению объёма производства при заключении дополнительных договоров или отказе от ранее заключённых.

В условиях перехода к рыночным отношениям объектом анализа является не просто выпуск продукции, а получение заказа на производимую продукцию и её оплата по согласованной с потребителем цене. При этом анализ выпуска и процесс изучения и оценки рынка (маркетинг) в равной мере влияют друг на друга. На начальном этапе перехода к рыночным отношениям, при ненасыщенности рынка любой производитель может продать то, что он произвёл. Однако большую экономическую выгоду получит тот, кто употребит знание рыночной конъюнктуры при формировании производственной программы, ориентированной на продукцию повышенного спроса. Более высокая цена спроса определит большую прибыль. По мере насыщения рынка и удовлетворения количественного спроса, усиления конкуренции, уже не выпуск, а реализация будет определять цели предприятия. В конкурентной борьбе предприятие должно производить только то, что оно может продать, или же вообще ничего не производить. Изменение структуры и объёма производимой продукции как фактор увеличения прибыли постепенно уступит место росту качества продукции как совокупности новых потребительских свойств товара: надёжности, эффективности применения, удобству обслуживания, доступной цене и т.п.

В хозяйственной деятельности крупных промышленных объединений, концернов усиливается значение внешнеэкономической деятельности. Необходимость производства продукции для реализации на внешних рынках может быть обусловлена такими факторами, как малая ёмкость или насыщенность внутреннего рынка, высокий уровень внутренней конкуренции, возможность использования монопольного положения на мировом рынке, конъюнктура цен. Для отечественных предприятий более важными в настоящее время являются факторы, обусловленные особенностями экономической системы и теми процессами, которые связаны с переходом к рыночной экономике.

Таким образом, очевидна взаимосвязь выполнения планов выпуска и реализации продукции как на внутреннем, так и на внешнем рынке. В процессе комплексного целевого анализа выпуска и реализации продукции можно выделить следующие основные этапы, которые представлены на рисунке 3.1.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1.1 - Основные этапы анализа выпуска и реализации продукции

После того, как определены основные этапы анализа выпуска и реализации продукции выделяются объекты анализа по которым будет давать оценка деятельности предприятия в разрезе выпуска и реализации продукции. Основные объекты анализа приведены на рисунке 3.1.2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1.2 - Объекты анализа выпуска и реализации продукции

Основными источниками информации для анализа выпуска и реализации продукции являются:

· Бизнес-план;

· Отчётность формы 1-П «Отчёт по продукции», отчётность формы 1-П квартальная «Квартальная отчётность промышленного предприятия о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», отчётность формы 1-П «Срочная отчётность»;

· Отчётность формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

· Ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;

· Пояснительная записка и т.п.

Таким образом, методика анализа такова, что анализ выпуска продукции тесно связан с анализом реализации продукции. Для достоверной и точной оценки деятельности предприятия недостаточно изучить только выпуск продукции. Необходимо изучить и сопоставить также такие показатели как качество произведенной продукции, ритмичность производства продукции, объём реализации и т.д. Анализ выпуска и реализации необходимо проводить в соответствии с приведёнными выше этапами анализа и с использованием перечисленных источников информации.

3.2 Анализ формирования и выполнения производственной программы в ОАО «Гомельдрев»

Объём производства и реализации продукции - взаимозависимые показатели. Темпы роста объёма производства и реализации продукции, повышение её качества непосредственно влияют на величину операционных затрат, прибыль и рентабельность организации.