Инвентаризация и ее результаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общие положения проведения инвентаризации и оформление её результатов

2. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, оформление результатов

2.1 Инвентаризация основных средств

2.2 Инвентаризация нематериальных активов

2.3 Инвентаризация финансовых вложений

2.4 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

2.5 Инвентаризация незавершенного производства

2.6 Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей

2.7 Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

2.8 Инвентаризация расчетов

2.9 Инвентаризация животных и молодняка животных

3. Недействительность результатов инвентаризации

Заключение

Библиографический список

Введение

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация - это установление на определенный момент фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, т.е. снятие остатков, или путем проверки учетных записей. С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют ошибки, допущенные в учете. Инвентаризация необходима для уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества предприятия.

Инвентаризация является одним из специальных методов бухгалтерского учёта. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации.

Для того чтобы инвентаризация могла стать действенным инструментом, помогающим вырабатывать и принимать управленческие решения, необходимо в совершенстве знать требования нормативных документов, регулирующих порядок проведения инвентаризаций и проверок.

Цель данной курсовой работы - дать общее представление об инвентаризации имущества и обязательств организации, порядке её проведения и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерской отчетности.

Задачами работы являются:

изучение необходимости проведения инвентаризации;

изучение ситуаций, когда проведение инвентаризации является обязательным;

усвоение порядка отражения в учёте сумм излишков и недостач имущества;

изучение ситуации, при которых результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными.

1. Общие положения проведения инвентаризации и оформление её результатов

Различают полную и частичную инвентаризацию: полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации, частичная инвентаризация - один или несколько видов имуществ и обязательств (например, только денежные средства, материалы на одном складе и т.д.). По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые производятся в заранее установленные сроки, и внеплановыми (внезапными), которые проводятся неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие ценностей. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены статьёй 12 Закона о бухгалтерском учёте и пунктами 26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. [1]

Объектами проверки при проведении инвентаризации являются:

имущество организации, под которым понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы;

финансовые обязательства - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризации подлежит всё имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учёте (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтённое по каким либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и в присутствии материально ответственного лица.

В период инвентаризации имущества и финансовых обязательств на предприятии создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая разрабатывает план инвентаризации. Персональный состав комиссии, в который включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (техники, экономисты и т.д.), утверждается руководителем предприятия. Документ о составе инвентаризационной комиссии Приложение 1 (приказ, постановление, распоряжение) регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировываются и укладываются по наименованиям, сортам размерам; в местах хранения вывешиваются ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложения к отчетам и указывает «До инвентаризации на (дата)». Такая запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учтенным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственных лиц. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях (вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности - штуках, метрах, килограммах и т.д.). Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а стальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию по дебету соответствующих счетов (01, 11, 12 и др.) с отнесением его на финансовые результаты (счет 80) у организаций или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов (01, 11, 12 и др.) в дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются с кредита счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на издержки производства и обращения у организаций или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыли рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порчу сверх норм естественной убыли, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее при пересортице, относят на виновных лиц и оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают на издержки производства и обращения у организации или уменьшения финансирования у бюджетной организации.

Вскрытые инвентаризацией недостачи в кассе предъявляются взиманию с кассира. При этом составляются две бухгалтерские проводки:

дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

кредит счета 50 «Касса»;

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Весь вышеизложенный общий порядок инвентаризации можно представить схематически (Рис. 1)



Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов инвентаризации записывают в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

2. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, оформление результатов

2.1 Инвентаризация основных средств

Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством предприятия, проводится их инвентаризация. Материально ответственные лица проверяют их фактическое наличие в местах эксплуатации или хранения. Результаты проверки записываются в «Инвентаризационную опись основных средств Приложение 6». В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер по ним. Это оформляется протоколом, который представляется руководителю для утверждения. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете.

Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в бюджетных организациях -- на увеличение финансирования. Для этого будет составлена следующая проводка:

Д Д - дебет 01 «Основные средства»

К К - кредит 99 «Прибыли и убытки»

Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц и отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

первоначальная стоимость:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К 01 «Основные средства»;

сумма износа:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

остаточная стоимость:

Д 84 «Непокрытый убыток»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Если установлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба, и оформляют бухгалтерской проводкой:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают проводкой:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К 98 «Доходы будущих периодов».

В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, убытки относятся на финансовые результаты, а в организациях, состоящих на бюджете или финансировании собственников,- на уменьшение финансирования.

2.2 Инвентаризация нематериальных активов

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более 1 года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 «Вложения во НМА» и затем списывают с этого счета на счет 04 «Нематериальные активы»; если срок действия лицензии составляет 1 год или менее 1 года, то по действующему определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензий со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срок более 1 года, с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.

2.3 Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений проводится путем сопоставления реквизитов каждой ценной бумаги с данными описей (книг и реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия.

Цель инвентаризации финансовых вложений - установление предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами.

Во время проверки фактического наличия ценных бумаг материально ответственные лица устанавливают:

правильность оформления ценных бумаг;

- своевременность и полноту отражения доходов по ценным бумагам в бухгалтерском учете;

сохранность ценных бумаг;

действительность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг.

Недостача ценных бумаг оформляется бухгалтерской проводкой:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К 58 «Финансовые вложения»

2.4 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров, производственных и прочих запасов) в порядке расположения ценностей в помещении и заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

сохранность товарно-материальных ценностей;

правильность их хранения, отпуска, состояния весового и измерительного инструмента;

порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация производиться путем снятия остатков по местам хранения материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей Приложение 8 по складам. Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. Для выявления результатов может использоваться книга остатков материалов. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей Приложение 18 по тем видам товарно-материальных ценностей, по которым имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и оцениваются по фактической себестоимости.

Ценности, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общезаводских расходов и отражают бухгалтерском учете проводкой:

Д 10 «Материалы»

К 26 «Общехозяйственные расходы»

Недостача товарно-материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. В зависимости от суммы недостачи составляют следующие бухгалтерские проводки:

сумма недостачи в пределах норм естественно убыли относится на издержки производства:

Д 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

сумма недостачи сверх норм естественной убыли относится на материально ответственных лиц:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия и оформляются проводкой:

Д 99 «Прибыли и убытки»;

К 10 «Материалы»

На предприятиях недостача и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены, относятся на затраты производства.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. Если происходит инвентаризация продукции отгруженной, но не оплаченной и находящейся на складе у другой организации, то материально ответственные лица проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. Товары, находящиеся в пути оформляются расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, отгруженные товары - копиями предъявленных покупателями документов, находящиеся на складе других организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Для таких ценностей составляются специальные соответствующие акты и описи Приложения 9, 10, 11.

2.5 Инвентаризация незавершенного производства

Для уточнения учтенных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии. При инвентаризации необходимо определить:

фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

фактическую комплектность незавершенного производства;

остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям (операциям) их обработки. Акт инвентаризации составляют на годные узлы, детали и т.д.

Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу бухгалтерии, где их обрабатывают, т.е. составляют сличительные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические остатки незавершенного производства, регулируют выявленные излишки и недостачи незавершенного производства соответствующими записями в учетных регистрах. При обнаружении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

Выявленные излишки оформляются следующей проводкой:

Д 20 «Основное производство»;

К 99 «Прибыли и убытки».

По выявленным недостачам проводят следующие бухгалтерские записи:

на общую сумму выявленных недостач:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;

на сумму недостач по вине работников цехов:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

при отсутствии виновных лиц:

Д 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2.6 Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства предстоящих затрат по ремонту предметов проката и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов РФ и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих и служащих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим и служащим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).

Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих и служащих с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной заработной платы.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Недостачи за счет начисленных резервов предстоящих затрат, если они приняты за счет предприятия, списываются проводкой:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2.7 Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности Приложения 14, 15

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенного письмом Центрального банка России от 4 октября 1993 г. № 18.

Инвентаризация кассы проводится путем подсчета материально ответственными лицами фактического наличия денежных знаков, ценных бумаг, почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, а также авиабилетов, путевок в санатории и дома отдыха.

Если денежные средства находятся в пути, то инвентаризация производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка или почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на выдачу выручки инкассаторам банка.

При условии, если денежные средства находятся на расчетных, валютных или специальных счетах банка, то сверяется остаток сумм, числящихся на этих счетах в бухгалтерии с данными выписок банка.

Все выявленные в результате инвентаризации излишки денежных средств оформляются бухгалтерской записью:

Д 50 «Касса»;

К 99 «Прибыли и убытки».

При обнаружении недостачи составляются следующие проводки:

на общую сумму выявленных недостач:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К 50 «Касса»;

при обнаружении виновных:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

при стихийных бедствиях и прочих причинах:

Д 99 «Прибыли и убытки»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2.8 Инвентаризация расчетов Приложение 16

Для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, проводится инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной выверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями или отдельными лицами. Записи сумм долга за тем или иным дебитором, которые числятся по данным бухгалтерского учета, сверяются с записями сумм долгов по данным бухгалтерского учета предприятий дебиторов и кредиторов, а также отдельных лиц.

В случае просроченных платежей за продукцию, работы и услуги для предприятий, работающий по учету реализации с момента отгрузки и сдачи работ, резерв по сомнительным долгам создается в полной сумме платежных документов, по которым истек срок платежа, установленный в договоре.

Дебиторская задолженность по кредиту счетов дебиторов, на которых зачислилась задолженность в корреспонденции с дебетом счетов 99 «Прибыли и убытки» и 82 «Резервный капитал».

Списываемая невостребованная кредиторская задолженность зачисляется в состав прибыли предприятия и оформляется бухгалтерской проводкой:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При списании безнадежных долгов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д 99 «Прибыли и убытки», 82 «Резервный капитал»;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и других счетов, на которых числились списываемые безнадежные долги.

2.9 Инвентаризация животных и молодняка животных

При инвентаризации взрослого продуктивного и рабочего скота в описи заносятся: номер животного, кличка, год рождения, порода, упитанность, вес (кроме лошадей, верблюдов, мулов и оленей) и первоначальная стоимость

Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти и породы.

Стоимость недостающих животных (павших и вынужденно забитых, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями) списывается бухгалтерской проводкой:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К 11 «Животные на выращивании и откорме».

3. Недействительность результатов инвентаризации

Целесообразно перечислить те элементы инвентаризационного процесса, которые могут явиться основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Такое возможно, если:

персональный состав постоянно действующей или рабочей комиссии не утверждён руководителем организации;

при проведении инвентаризации отсутствовал хотя бы один член комиссии;

последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств не завизированы председателем комиссии;

у материально ответственных лиц не отобраны расписки в том, что все приходные и расходные документы проведены по учёту, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;

производится сопоставление данных бухгалтерского учёта с фактическим наличием имущества, а не наоборот (данный факт проверяют посредством анализа исполнения инвентаризационных описей: наиболее ярким примером формализма является заполнение всех граф описей машинописным способом, а в случае выявления расхождений исправление вручную);

инвентаризационные описи составлены только в одном экземпляре;

на последней странице описи отсутствует отметка о проверке цен, таксировки и подсчёта итогов за подписями лиц, производивших эту проверку; кстати, итоги должны быть выведены на каждой странице, при этом записывается (прописью) число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, показанных на данной странице вне зависимости от того, в каких единицах это имущество показано;

исправленные ошибки не оговорены или подписаны только одним членом комиссии (а не всеми);

в описях после утверждения результатов инвентаризации остались незаполненные строки;

на последней странице отсутствует подтверждение материально ответственного лица об отсутствии претензий к членам комиссии и отметка о принятии перечисленного имущества на ответственное хранение;

во время перерывов в работе не был закрыт доступ посторонним лицам к помещениям, в которых хранится проверяемое имущество, а также к инвентаризационным описям.

Заключение

проведение вид инвентаризация результат

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества и сопоставление его с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения обязательств в бухгалтерском учете. Правила проведения инвентаризации регулируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. В общем, инвентаризация выявляет правильность ведения бухгалтерского учета, материалы и оборудование пришедшее в негодность, своевременное их списание, ведет к правильности расчета налога на имущество, выявляет излишки материалов.

Проведение инвентаризаций имущества и финансовых обязательств организации - часть общего процесса управления производством и реализацией продукции, работ или услуг. При проведении инвентаризации проверяется фактическое наличие имущества и реальность обязательств, числящихся в учёте. Для бухгалтерской службы проведение инвентаризаций существенно и с точки зрения организации её практической деятельности. Это обусловлено обязательностью участия бухгалтеров в подготовке материалов для инвентаризаций, участия в работе инвентаризационных комиссий (практическое участие в проведении проверок), а также тем, что инвентаризационные разницы регулируются посредством внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учёта. Кроме того, проведение инвентаризаций позволяет чаще уточнять состояние бухгалтерского учёта и правильность внесения учётных записей в регистры.

В ходе данной работы был изучен процесс проведения инвентаризации всех видов имущества и обязательств, рассмотрены случаи признания результатов инвентаризации недействительными, случаи обязательного проведения инвентаризации, рассмотрены примеры заполнения актов и описей имущества и обязательств, а также рассмотрено отражение результатов инвентаризации в бухгалтерской отчетности.

Библиографический список

Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. - М.: ТОО «ДеКА», 2000 г.

Власова В.М. Первичные документы - основа бухгалтерской отчётности. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - М.: ИНФРА ­ М: Форум, 2004. - 304 с.

Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях. М. 2002 г. - 368 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие - М.: ИНФРА - М, 2001 - 640 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2002 г.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 г.

План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Метод.пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев. - М.: Из-во "ФБК", 2003 г.

Положения по бухгалтерскому учету/Нормативные документы/М.:Эксмо/ 2007г.

Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИКЦ "ДИС", 2000 г.

Размещено на Allbest.ru