Отчет о прибылях и убытках: техника составления и использования в анализе и оценке деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

всероссийский заочный финансово-экономический институт

Выпускная квалификационная работа на тему:

«Отчет о прибылях и убытках: техника составления и использования в анализе и оценке деятельности организации» (на примере ОАО ОПХ «Красная Звезда»)

Студент

Е.А. Боброва

Орел 2011

план

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках

1.1 Назначение и состав показателей отчета о прибылях и убытках

1.2 Информационная сущность отчета о прибылях и убытках согласно МСФО

1.3 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность

Глава 2. Финансово-экономическая характеристика ОАО ОПХ «Красная Звезда»

2.1 Краткая характеристика финансово-экономической деятельности ОАО ОПХ «Красная Звезда»

2.2 Организация бухгалтерского учета в ОАО ОПХ «Красная Звезда»

2.3 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО ОПХ «Красная Звезда»

Глава 3. Особенности формирования и анализ отчета о прибылях и убытках в ОАО ОПХ «Красная Звезда»

3.1 Порядок составления и оценка показателей отчета о прибылях и убытках в ОАО ОПХ «Красная Звезда»

3.2 Оценка деловой активности и анализ рентабельности ОАО ОПХ «Красная Звезда»

Заключение

Список использованной литературы

введение

В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельность организации. Данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности являются источниками информации.

Отчетность - это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик ведущих индустриальных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных организаций, но и объединений и министерства. Ряд показателей отчетности используется для получения обобщенных данных по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами организации для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и определения путей их устранения. Фактически отчетные данные являются базой для разработки текущих и перспективных планов и в то же время оказывают влияние на построение учета, обуславливая такую детализацию данных, которые вытекают из содержания отчетности или требования текущего контроля.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы организации.

Отчет о прибылях и убытках относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что благодаря детальному изучению формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и анализу ее показателей есть возможность правильно проанализировать хозяйственную деятельность организации, выявить положительные и отрицательные стороны ее финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства и затрат на производство продукции. Все это обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы. Цель выпускной квалификационной работы - изучение техники составления и использования в анализе отчета о прибылях и убытках, а также оценка деятельности организации. Достижение поставленной цели в выпускной квалификационной работе предполагает решение ряда задач:

- рассмотреть теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках;

- дать финансово-экономическую характеристику ОАО ОПХ «Красная Звезда»;

- рассмотреть особенности формирования и провести анализ отчета о прибылях и убытках ОАО ОПХ «Красная Звезда»;

- изучить порядок составления и оценки показателей отчета о прибылях и убытках в зависимости от принятой учетной политики ОАО ОПХ «Красная Звезда»;

- дать оценку деловой активности и провести анализ рентабельности ОАО ОПХ «Красная Звезда».

Объектом исследования в работе является - Открытое акционерное общество опытно-производственное хозяйство «Красная Звезда» Орловского района Орловской области. Предмет исследования - форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». В выпускной квалификационной работы в качестве информационной базы исследования использована нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, годовые отчеты организации за период исследования (2008 - 2009 года), а так же данные синтетического учета.

При написании выпускной квалификационной работы использовались статистические, математические методы, а также методы сравнения и изучения динамических показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Глава 1. Теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках

1.1 Назначение и состав показателей отчета о прибылях и убытках

Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который предоставляет полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)». Она представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Бухгалтерская прибыль - это разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов и пассивов.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата [16].

В отчете о прибылях и убытках требуется как минимум раскрывать информацию о выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг; о процентах к получению; доходах от участия в других организациях, прочих доходах. Можно выделить пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

1. Недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто).

Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (сверстку) однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения. Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытком на счете Прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов малого предпринимательства, в которых допускается упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов).

Данный принцип связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

3. Детализация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления).

Данный принцип предполагает отнесение доходов и расходов к определенным областям деятельности организации.

4.Отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации).

Суть принципа состоит в том, что в отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выполнены работы или оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

5. Разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип разделения результата исходит из того, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т.е. распознаваемы). Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) [30].

Отчет о прибылях и убытках строится в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» [8] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9], в которых доходы и расходы организаций подразделяются на группы:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности,

- прочие доходы и расходы.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года.

В разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) по строке 010 отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ, налога с продаж, т.е. выручка-нетто. Т.е. по данной статье указывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счета сумм налогов, описываемых на счет 90.

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета определяется по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам).

Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового Кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При продаже товаров, продукции, работ, услуг по договору мены необходимо учитывать, что выручка в бухгалтерском учете организации, выступающей в качестве покупателя, отражается после выполнения обязательств обеими сторонами [4].

По статье «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг» по строке 020 указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы № 2.

Организации, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой статье все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами, по данной статье указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90.

Организации, выполняющие работы (оказывающие услуги) показывают по этой статье все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 90.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой статье покупную стоимость товаров, списываемых с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90. Этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по данной статье покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами указанными в статьях 010 и 020 данной формы у других организаций отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС).

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в данную статью (плюсуется). Если же фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, то соответствующая разница минусуется по данной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг руководствуются требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 [9]), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются расходы на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов, которые в этом случае отражаются по статье «Управленческие расходы».[24]

По статье «Коммерческие расходы» по строке 030 организации, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

Организации оптовой и розничной торговли по данной статье отражают затраты, списанные с кредита счета 44 в части субсчета «Издержки обращения» в дебет счета 90 (заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов, оплата услуг охраны, расходов на рекламу, налоги, относимые на издержки обращения и т.п.).

По статье «Управленческие расходы» по строке 040 отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые у организации согласно учетной политике относятся с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 вместо счета 20 «Основное производство». При таком варианте на счет 90 списываются со счета 26 управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг и т.п.).

В случае если организацией не предусмотрено в учетной политике списание общехозяйственных расходов на счет 90, то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг».

Статья «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

В разделе II «Прочие доходы и расходы» отражаются проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы.

Они отражаются как признанные в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 [8] и ПБУ 10/99 [9] в суммах рассчитанных по требованиям указанных Положений.

По статьям 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате. Данные виды доходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по данным статьям, в частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков, и т.п.

Указанные виды доходов и расходов отражают по статьям 060 и 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По статье 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций по мере их отражения в учете записываются по дебет счета 76 и кредиту счета 91.

Таким образом, по данной статье указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 как операционные доходы.

По статьям 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» отражаются доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим фирмам прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной); доходы от продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов); доходы от списания оценочных резервов; штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий хозяйственных договоров; возмещенные фирме убытки; стоимость безвозмездно полученного имущества; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств, и др.; расходы, связанные с получением прочих доходов. В частности, к ним относят затраты по: сдаче имущества в аренду; предоставлению за плату прав на патенты; продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.); оплате услуг банка, а также штрафы, пени и неустойки, которые вы должны заплатить другим фирмам за нарушение условий договоров; убытки, возмещенные другим фирмам.

Кроме того, к прочим расходам относят: убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; суммы уценки активов; судебные расходы; благотворительные взносы и др., т.е. операции по которым учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые - по статье 100.

По строке 140 отражают финансовый результат организации до налогообложения. Строки 141, 142, 150 заполняются плательщиками налога на прибыль.

По строке 141 указывают сумму отложенных налоговых активов, которые представляют собой временную налогооблагаемую разницу, учитываемую на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

В строке 141 показывают отложенные налоговые активы, отраженные в бухгалтерском учете записью по дебету счета 09 и кредиту счета 68. С отрицательным знаком в строке 141 указывают уменьшение отложенных налоговых активов, которое в бухгалтерском учете было отражено по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

По строке 142 со знаком «минус» показывают отложенные налоговые обязательства, отраженные в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». С положительным знаком в строке 142 приводят уменьшение отложенных налоговых обязательств, которое в бухгалтерском учете было отражено по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Следует иметь в виду, что по строкам 141 и 142 данные могут отражаться как в положительном, так и в отрицательном значении, в зависимости от того, какое влияние на сумму налога на прибыль отложенные временные налоговые разницы оказали.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в виде справочных данных в строке 200.

По строке 150 отражают сумму текущего налога на прибыль, который представляет собой налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Величина условного расхода по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль корректируется по следующей схеме: сумма строк 141, 142, 150 и 200 должна быть равна налогу на прибыль, указанному в налоговой декларации. При этом следует учесть, что сумма налога на прибыль должна отражаться в форме № 2 в круглых скобках (со знаком «минус»).

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается следующим образом: прибыль до налогообложения + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль.

Указанная чистая прибыль может быть распределена в соответствии с решением собственников. При этом распределению подлежит прибыль после обязательных отчислений в резервный капитал и другие фонды, определенные законодательством и (или) учредительными документами организации.

Показатель стоки «Базовая прибыль на акцию» рассчитывается делением базовой прибыли отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца и делением полученного результата на число месяцев. Под базовой прибылью понимается прибыль отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционеров после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей.

Под разводненной прибылью на акцию понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

К отчету о прибылях и убытках составляется «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

В строках этой таблицы приводятся данные об отдельных прибылях и убытках, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Это: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

1.2 Информационная сущность отчета о прибылях и убытках согласно МСФО

Отчет о прибылях и убытках является обязательным как в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учета. Название его совпадает в отечественных стандартах и в МСФО 1.

Порядок раскрытия финансовых результатов в отчетности подробно рассмотрен в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а также еще в одном стандарте - МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».

В МСФО 1 перечислены общие требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так же как для бухгалтерского баланса, МСФО 1 не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны раскрываться как минимум:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- расходы по налогу;

- прибыль и убыток от обычной деятельности;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или убыток за период [27].

По статье «Выручка» отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной деятельности. Данные по статье «Результаты операционной деятельности» формируются путем сложения доходов и вычитания из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например, расходов на продажу продукции, административных расходов и т.п. Статья «Затраты по финансированию» характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например, кредитов и займов. В случае наличия у организации инвестиций в ассоциированные или совместные компании доля прибылей и убытков последних учитывается по методу участия. Если организация имеет дочерние компании, их доля в финансовых результатах показывается в отчете о прибылях и убытках по статье «Доля меньшинства».

Кроме изложенного выше перечня, МСФО 1 требует раскрытия в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию, объявленных за период.

Перечисленные линейные статьи в отчете о прибылях и убытках рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного анализа доходов и расходов. Согласно МСФО 1 указанные группировки можно представлять как в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к нему. Однако более предпочтительно, как указывается в МСФО 1, представлять такой анализ в отчете о прибылях и убытках. Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции затрат [28].

При методе характера затрат в отчете о прибылях и убытках расходы объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу. В таблице 1.1. приводится фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены с помощью метода характера затрат.

Таблица 1.1. Группировка статей отчета о прибылях и убытках методом характера затрат

Наименование статьи	№ строки	Сумма Примечание: х - увеличивает прибыль; (х) - уменьшает
Выручка	1	x
Прочий операционный доход	2	x
Прочий операционный доход	2	x
Изменения в запасах готовой продукции (увеличение +, уменьшение -)	3	x (x)
Использованные сырье и материалы	4	(x)
Заработная плата	5	(x)
Расходы на амортизацию	6	(x)
Прочие операционные расходы	7	(x)
Суммарные операционные расходы (+/- стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)	8	(x)
Прибыль от операционной деятельности (стр. 1 + стр. 2 - стр. 8)	9	x

При методе функции затрат или «себестоимости продаж» расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж или административной деятельности. Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены с помощью метода функции затрат (таблица 1.2.).

Таблица 1.2. Группировка статей отчета о прибылях и убытках методом функции затрат

Наименование статьи	№ строки	Сумма
Выручка	1	x
Себестоимость продаж	2	(x)
Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 2)	3	x
Прочий операционный доход	4	x
Расходы на продажу	5	(x)
Административные расходы	6	(x)
Прочие операционные расходы	7	(x)
Прибыль от операционной деятельности (стр. 3 +/- стр. 4 - стр. 5 - стр. 6 - стр. 7)	8	(x)

Группировка по подклассам, собственно, определяет форму отчета о прибылях и убытках. Выбор метода классификации статей прибылей и убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера деятельности организации. МСФО 1 требует выбирать такой метод классификации, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право выбирать один из двух методов классификации по собственному усмотрению. При этом информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат, считается МСФО 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной при использовании метода функции затрат. В связи с этим МСФО 1 выдвинуто требование при использовании классификации расходов по функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда [36].

Сравнение требований Приказа Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11] к форме отчетности «Отчет о прибылях и убытках» с требованиями МСФО 1 показывает аналогию статей указанного отчета с перечнем линейных статей отчета о прибылях и убытках, регламентированным МСФО 1. В таблице 1.3. приведены сравнительные характеристики статей отечественной формы № 2 и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.

Таблица 1.3. Сравнительная характеристика статей формы №2 по ПБУ и МСФО

Рекомендации МСФО 1	Форма № 2 (РФ)
Выручка	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Результаты операционной деятельности	Прибыль (убыток) от продаж
Затраты по финансированию	Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг Коммерческие расходы Управленческие расходы
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия	Доходы от участия в других организациях
Расходы по налогу	Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства
Прибыль и убыток от обычной деятельности	Прибыль (убыток) от продаж
Доля меньшинства	-
Чистая прибыль или убыток за период	Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (убыток) отчетного периода

Из таблицы видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете о прибылях и убытках, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в отечественной форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в названном отчете нет. Вместе с тем в соответствии с упомянутым Приказом Министерства финансов РФ российские организации вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей. Таким образом, можно сделать вывод, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются в отечественном отчете о прибылях и убытках.

Кроме изложенного в таблице 1.3. перечня, МСФО 1 требует отражения в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме № 2.

Общим для отечественной формы № 2 и формы отчета о прибылях и убытках по МСФО 1 является раздельное отражение доходов и расходов по обычной и прочим видам деятельности. При этом доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются в российской форме № 2, пользуясь терминологией МСФО, методом функции затрат; метод характера затрат, как правило, игнорируется. Таким образом, если по МСФО 1 предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то по российским нормативным документам альтернатива методу функции затрат не допускается. При использовании метода функции затрат МСФО 1 рекомендует организации раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, то же предусмотрено российскими нормативными документами: информация о характере расходов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу [21].

Отчет о прибылях и убытках по российским стандартам отличается от аналогичного отчета по международным стандартам классификацией доходов и расходов от прочих видов деятельности. Доходы и расходы от прочих видов деятельности в отечественном отчете делятся на операционные и внереализационные доходы и расходы, тогда как такие группировки МСФО 1 не предусмотрены. Более того, результаты от операционной деятельности, согласно МСФО 1, являются частью общего финансового результата от обычной деятельности, а принципиальное различие имеется лишь между результатами от обычной и прочей деятельности, поэтому в бухгалтерском учете формируются лишь две составляющие прибылей или убытков за период. На основании выше сказанного можно сделать вывод о том, что вследствие реформирования бухгалтерской отчетности, она все в большей степени соответствует МСФО и это в скором времени позволит российскому бухгалтерскому учету соответствовать международным стандартам бухгалтерского учета.

1.3 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из документов четырех уровней, которые представлены в таблице 1.4. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности:

- первый уровень - Закон «О бухгалтерском учете» [1] и «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации» [5];

- второй уровень - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [10];

- третий уровень - приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11], другие нормативные документы, регулирующие, например, порядок составления сводной бухгалтерской отчетности, порядок публикации бухгалтерской отчетности;

- четвертый уровень - нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности в рамках учетной политики организации, например, внешней и внутренней сегментарной отчетности (ее состав и содержание, адреса и сроки представления, порядок составления Налоговых расчетов и т.д.).

Таблица 1.4. Система регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень - законодательный	Федеральные законы, кодексы, указы, постановления	Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ
II уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
III уровень - методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
IV уровень - учетная политика организации	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.)	Организации, предприятия

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1] применительно к отчетности регулирует лишь наиболее общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления и др.

В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности (если она подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности: основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, порядок представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

В разделе «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» указываются основные требования к отчетности, ее состав, правила оценки основных статей отчетности: финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции и товаров, незавершенного производства и расходов будущих периодов, капитала и резервов, расчетов с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытка) организации.

В разделе «Порядок представления бухгалтерской отчетности» указывается, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам статистики по месту их регистрации.

В разделе «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности» отмечается, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов РФ.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [10] устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Положение рекомендуется к применению Министерством финансов РФ при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкций о порядке составления отчетности организациями разных форм и видов деятельности и порядка публикации отчетности.

В положении приводятся значения терминов бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь отчетности, дается состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней.

В положении подробно характеризуется содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, даются правила оценки основных статей бухгалтерской отчетности, раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, указывается, в каких случаях бухгалтерская отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской отчетности (в тех случаях, когда она подлежит публикации), характеризуется порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности (за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года).

В качестве документа, конкретизирующего положения ПБУ 4/99 [10], утверждены указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Инструктивные указания по составлению отчетности периодически утверждаются и издаются (раз в несколько лет) Министерством финансов РФ - Департаментом методологии бухгалтерского учета. В инструктивных указаниях Минфина России даются краткие пояснения по составлению каждой типовой формы, входящей в состав отчетности: бухгалтерского баланса (ф. № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительной записки к годовому отчету.

В соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» [11] организациям предоставлено право разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности с учетом особенностей деятельности организации. Но при этом необходимо соблюдать общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и др.), изложенные в ПБУ 4/99 [10]. В то же время должны сохраняться коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенного в типовом образце (для обеспечения сопоставимости данных различных организаций и составления сводной отчетности).

Исходя из вышеизложенного можно сделать обобщающий вывод, что отчетность - это заключительный элемент метода бухгалтерского учета. Подготовка бухгалтерской отчетности - это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических служб организации, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов. Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В отчете о прибылях и убытках приведены следующие расходы: себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности организации, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации и других показателей.

Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет организация с учетом различных льгот.

Принятые в последнее время ПБУ 9/99 [8] и ПБУ 10/99 [9] значительно приблизили финансовую отчетность в Российской Федерации к международным стандартам. Тем не менее, сохраняется жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов организации. Несмотря на заявление в указанных нормативах о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения финансовых результатов организации в соответствии с МСФО. Требования, изложенные в МСФО, подходят для нашей страны, поэтому задача дальнейшего реформирования отечественного учета заключается в том, чтобы соответствовать им не только теоретически, но и на практике.

Глава 2. Финансово-экономическая характеристика ОАО ОПХ «Красная звезда»

бухгалтерский рентабельность отчетность прибыль

2.1 Краткая характеристика финансово-экономической деятельности ОАО ОПХ «Красная Звезда»

Открытое акционерное общество опытно-производственное хозяйство «Красная Звезда» (сокращенно - ОАО ОПХ «Красная Звезда») образовано в 1979 году. За годы существования наименование и формы собственности организации неоднократно изменялись. На сегодняшний день организация является акционерным обществом. Учредителем организации является Министерство сельского хозяйства Российской Федерации. Функции по контролю над организацией берет на себя Министерство имущественных отношений РФ в лице Территориального управления федеральным имуществом по Орловской области.

Организация расположена в 18 км от города Орла по дороге Орел-Ефремово.

Правовое положение ОАО ОПХ «Красная Звезда» определяется Уставом (Приложение 1) и действующим законодательством Российской Федерации.

Основной целью ОАО ОПХ «Красная Звезда» является получение прибыли.

Основными видами деятельности организации являются:

- производство, реализация продукции растениеводства;

- производство, реализация продукции животноводства, крупного рогатого скота и свиней;

- оптовая и розничная торговля;

- коммерческо-посредническая деятельность;

- автотранспортные услуги;

- выполнение строительно-монтажных работ.

Общество вправе осуществлять деятельность, на которую в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение - лицензия. Такое право у общества возникает на срок действия лицензии, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Для достижения установленных целей деятельности общество вправе осуществлять любые иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Если несостоятельность (банкротство) общества вызвана действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, то на указанных акционеров или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Несостоятельность (банкротство) общества считается вызванной действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, только в случае, если они использовали указанное право и (или) возможность в целях совершения обществом действия, заведомо зная, что вследствие этого наступит несостоятельность (банкротство) общества.

Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Общества может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований Федерального закона «Об акционерных обществах» [2] и иных федеральных законов.

Создание обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории Российской Федерации осуществляется также в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения. Филиалы и представительства наделяются обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе общества.

Руководители филиалов и представительств назначаются обществом и действуют на основании доверенности, выданной обществом.

Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени общества, которое несет ответственность за их деятельность.

В случае создания филиалов и открытия представительств общества в устав вносятся соответствующий изменения, содержащие сведения о филиалах и представительствах общества.

На дату государственной регистрации устава общество не имеет филиалов и представительств.

Общество может иметь дочерни и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации, созданные в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» [2] и иными федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации - в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения дочернего и зависимого обществ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Общества признается дочерним или зависимым по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» [2] и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

Права и обязанности общества в отношении дочерних и зависимых обществ осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и равен 22 495 000 рублей. Уставный капитал разделен на 224950 штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая акция.

Акционеры - владельцы акций общества имеют все права, предоставляемые законодательством Российской Федерации акционерам.

Акционер - владелец обыкновенной акции имеет право:

- на участие в общем, собрании акционеров общества с правом голоса по всем вопросам его компетенции;

- на получение дивидендов;

- на получение части имущества общества в случае его ликвидации;

- быть избранным в органы управления обществом;

- на получение информации о деятельности Общества в соответствии правовыми актами Российской Федерации и уставом общества;

- свободно отчуждать принадлежащие ему акции;

- на преимущественное приобретение размещаемых посредством открытой подписки дополнительных акций в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих ему акций этой же категории (типа).