Валютные операции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Правовые основы функционирования валютного рынка России. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»

Правовые акты, регулирующие проведение валютных операций на территории РФ, можно условно разделить на три группы:

1) законы, регулирующие ВЭД, в частности Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. NQ164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»; Федеральный закон от 9 июля 1999 г.NQ160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»; Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. N'Q 184-ФЗ «О техническом регулировании» и др.;,

2) таможенное законодательство;

3) нормативные акты, непосредственно регулирующие проведение валютных операций.

Основным правовым актом, регулирующим валютные операции, является Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Первый вариант Закона был принят Государственной думой в октябре 1992 г., второй вариант, ныне действующий, - 10 декабря 2003 г. NQ173-ФЗ. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Существенные изменения в действующий Федеральный закон были внесены решениями Государственной Думы, принятыми 26 июля 2006 г. (Федеральный закон от 26 июля 2006 г. NQ131-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»») в соответствии с предложениями Президента РФ ускорить процесс приобретения национальной валютой статуса свободно конвертируемой. В соответствии с внесенными изменениями ст. 12, п. 4 абз. 1, ст. 17 были отменены досрочно с 1 июля 2007 г.; ст. 1, п. 10, ст. 8, 12, п. 3, ст. 16, 18, 21 действовали до 1 января 2007 г. Указанные статьи содержали те или иные валютные ограничения, касающиеся проведения валютных операций резидентами и нерезидентами на территории России и за ее пределами. Отмена валютных ограничений означает, что валюта РФ в настоящее время формально соответствует требованиям МВФ, предъявленным к свободно конвертируемым валютам. В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в статью 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»» от 30 октября 2007 г. NQ242-ФЗ Ч. 2 СТ. 12 изложена в следующей редакции: «Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов». Внесенные изменения означают для резидентов РФ переход к уведомительному порядку открытия (закрытия) банковских счетов за пределами России, что соответствует практике, принятой в развитых странах. Шалашова Н.Т. Валютные операции: новое в валютном регулировании, бухгалтерском учете и налогообложении. «Финансовая газета»,2007.

Помимо ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», к нормативным актам, регулирующим проведение валютных операций на территории России, следует отнести совместные инструкции Центрального банка России и Федеральной таможенной службы, определявшие порядок осуществления валютного контроля за поступлением в Россию валютной выручки от экспорта товаров от 13 октября 1999 г. (NQ86-И), а также порядок осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров от 4 октября 2000 г. (NQ91-И). Эти документы были приняты в целях предотвращения утечки валютного капитала за рубеж и отменены указанием ЦБР и ГТК РФ от 29 июня 2004 г. NQ1461-4,01-10/11. В настоящее время проведение валютного контроля на территории России регулируется Соглашением о взаимодействии Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной таможенной службы при осуществлении валютного контроля от 15 августа 2005 г. NQ06-30/21, 01-48/9.

В соответствии с ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (п. 6 и 7 ч. 1 ст. 1) субъектами валютных операций на валютном рынке России являются резиденты и нерезиденты.

Резиденты - это физические лица, являющиеся гражданами России, кроме лиц, постоянно проживающих в иностранных государствах в соответствии с законодательством данного государства; иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в России на основании вида на жительство; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также их филиалы и представительства за рубежом; дипломатические и иные официальные представительства России за рубежом, а также Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, вступающие в отношения, регулируемые данным Федеральным законом.

Нерезиденты - физические лица, не являющиеся резидентами; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие постоянное местонахождение за пределами России; организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие местонахождение за пределами России; аккредитованные в России дипломатические и иные официальные представительства иностранных государств; межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и представительства в России; филиалы и представительства нерезидентов, находящиеся на территории России, и иные лица, не являющиеся резидентами.

В соответствии с действующим Законом о валютном регулировании (п. 9 ч. 1 СТ. 1) объектами валютных операций являются валютные ценности (иностранная валюта и внешние ценные бумаги), а также внутренние ценные бумаги.

К иностранной валюте относятся (п. 2 ч. 1 СТ. 1):

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

К внутренним ценным бумагам (п. 3 Ч. 1 СТ. 1) относятся:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован на территории Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.

К внешним ценным бумагам (п. 4 ч. 1 ст. 1) относятся: ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с действующим Законом к внутренним ценным бумагам.

Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов; право собственности на валютные ценности гарантируется и защищается государством. Валютные ценности резидентов должны иметь легальное происхождение. Источниками валютных ценностей для хозяйствующих субъектов могут быть: взносы в уставный капитал, валютная выручка от ВЭД, валютные кредиты, валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, благотворительные пожертвования, взносы и спонсорство. Краснослободцева Г.К., Соснаускене О.И. Учет ценных бумаг и валютных операций.2009.

2. Классификация валютных операций

Исходя из Гражданского кодекса РФ, норм международного и частного права специалисты предлагают следующее определение содержания валютных операций. Под валютными операциями понимаются юридически значимые действия субъектов публичного и частного права, как связанные, так и не связанные с заключением сделок, ведущие либо к смене субъекта прав на валютные ценности, либо к трансграничному перемещению валютных ценностей. Валютные операции осуществляются с целью рационального и эффективного использования валютных средств.

В ранее действовавшем Законе «О валютном регулировании и валютном контроле» от 1992 г. все валютные операции классифицировались как по критериям, присущим всем банковским операциям (пассивные, активные операции), так и по признакам, свойственным только валютным операциям, а именно подразделялись на текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала. В ныне действующем Законе о валютном регулировании (принятом в 2003 г.) такая классификация отсутствует, однако ее и в настоящее время часто используют специалисты.

К текущим валютным операциям относят:

- переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

- переводы для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций, на срок не более 90 дней;

- получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации неторгового характера (зарплата, пенсия, алименты, наследство и т.п.).

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относят:

- прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения доходов и получения прав на участие в управлении предприятием;

- портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

- переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

В составе валютных операций резидентов, связанных с движением капитала, можно выделить:

- лицензируемые - операции, осуществляемые только на основании разрешения (лицензии) Банка России;

- регистрационные - операции, которые могут осуществляться по усмотрению заинтересованного субъекта, либо на основании разрешения Банка России при условии регистрации операции в территориальном учреждении Банка России;

- безлицензионные - операции, в отношении которых Банком России установлен свободный (безлицензионный) режим осуществления;

- подлицензионные - операции, право на осуществление которых автоматически приобретается уполномоченным субъектом одновременно с получением разрешения (лицензии) Банка России на осуществление иных валютных операций без специальных оговорок.

В отношении валютных операций нерезидентов в настоящее время сложно определить наличие какой-либо градации, поскольку действующее законодательство не содержит ограничений на осуществление нерезидентами валютных операций.

В качестве особой группы следует выделить государственные валютные операции, связанные с получением кредитов от иностранных государств и международных финансовых организаций, а также с погашением внешнего государственного долга, поскольку они по определению являются разновидностью валютных операций.

Помимо деления на текущие и связанные с движением капитала, валютные операции можно классифицировать по следующим признакам.

1. По объекту:

а) операции с иностранной валютой;

б) операции с внутренними ценными бумагами;

в) операции с внешними ценными бумагами;

г) операции с валютой Российской Федерации,

Из числа рублевых операций к категории валютных относятся расчеты между нерезидентами и резидентами, а также расчеты между нерезидентами независимо от места их совершения.

2. По субъектам:

а) операции физических лиц;

б) операции юридических лиц;

в) операции Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований;

г) операции иностранных государств и международных

организаций.

З. По цели и направлениям действий:

а) перевод валютных средств - операции, связанные с валютными расчетами за проданные товары, работы, услуги (банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, расчеты по открытому счету; расчеты чеками, кредитными картами);

б) перемещение капитала для его прироста - инвестиционная сделка, связанная, как правило, с вложением капитала на срок (например, фирменный кредит, финансовый кредит, факторинг, форфетирование, вексельный кредит);

в) спекулятивные операции - краткосрочная сделка с целью получения прибыли в виде разницы курсов валют (например, операции СВОП, валютный арбитраж, валютные опционы; валютные фьючерсы);

г) страхование валютных рисков - операции, направленные на сохранение способности капитала приносить высокий доход (например, хеджирование с помощью опционов и форвардных контрактов, страхование с помощью валютных оговорок).

4. По числу режимов осуществления:

а) универсальные - операции, правовой режим осуществления которых не зависит от резидентного статуса субъекта операции;

б) индивидуальные - операции, правовой режим осуществления которых зависит от резидентного статуса субъекта операции.

5. По территории осуществления:

а) внутрироссийские - в результате совершения которых валютные ценности остаются на территории Российской Федерации;

б) трансграничные - в результате совершения которых валютные ценности ввозятся (вывозятся), переводятся или пересылаются с территории или на территорию Российской Федерации;

в) зарубежные - в результате совершения которых валютные ценности остаются за пределами территории Российской Федерации.

6. По виду правоотношений, в рамках которых осуществляются валютные операции:

а) финансово-правовые (например, валютные перечисления в погашение налоговых платежей);

б) административно-правовые (например, уплата штрафа в иностранной валюте за отсутствие учета валютных операций);

в) гражданско-правовые (например, валютный платеж резидента-импортера в пользу транспортной организации-резидента на основании договора перевозки);

г) международные частноправовые (например, валютные платежи резидентов в пользу нерезидентов по экспортно-импортным внешнеторговым контрактам);

д) международные публично-правовые (например, валютные переводы в пользу международных организаций, в оплату членских взносов Российской Федерации). Варламова Т. П. Валютные операции. - М.: "Макет плюс", 2007

3. Открытие валютных счетов

Резиденты и нерезиденты могут без ограничений открывать валютные счета в кредитных организациях на территории Российской Федерации и производить по этим счетам валютные операции.

Резидентам разрешается иметь счета и вклады в иностранных валютах в российских банках и других кредитных учреждениях России, имеющих лицензию на ведение валютных операций, а также в банках с участием иностранного капитала, работающих на территории страны на основе лицензии Банка России. Общее число кредитных организаций с иностранным участием в уставном капитале банка составляет 128 (по состоянию на 1-0е января 2004 г.), в том числе 32 со 100% участием и 9 - свыше 50%. Находятся в основном в Москве, они более требовательны в отношении надежности и платежеспособности клиентов, которых соглашаются брать на обслуживание, и платят более низкий процент по вкладам.

Порядок открытия валютных счетов в российских кредитных учреждениях и осуществления операций устанавливает Центральный Банк РФ. Для открытия валютного счета резиденту необходимо представить в это учреждение ряд документов:

- заявление на открытие счета;

- нотариально заверенные копии устава организации и учредительных документов;

- свидетельство о государственной регистрации;

- документ, подтверждающий постановку на учет в налоговых органах и регистрацию в качестве плательщика страховых взносов;

- документ о регистрации в органах государственной статистики;

- заверенную нотариусом карточку с образцами подписей лиц, имеющих в данной организации право распоряжаться иностранной валютой.

Уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущие валютные счета, транзитные валютные счета и специальные банковские счета в иностранной валюте. Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (кроме клиринговых), должен соответствовать транзитный валютный счет.

На текущий валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу резидента:

- денежные средства, поступающие с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет того же резидента в том же уполномоченном банке;

- денежные средства, поступающие от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

- денежные средства, поступающие с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

На транзитный валютный счет поступают в пользу резидента все остальные (помимо зачисляемых на текущий счет) валютные средства, а именно - выручка от экспорта товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, а также от их реализации за иностранную валюту на территории России и другие поступления в иностранной валюте.

С транзитного валютного счета денежные средства используются:

- для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

- для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента в другом уполномоченном банке поступлений в иностранной валюте, не подлежащих обязательной продаже или части валютной выручки, превысившей размер обязательной продажи;

- на оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов, уплату вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов и другие.

На банковские счета резидентов при осуществлении внешнеторговой деятельности в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), зачисляются средства в иностранной валюте или в российских рублях за поставленные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданную информацию и результаты интеллектуальной деятельности. Также на банковские счета резидентов в уполномоченных банках переводятся денежные средства, уплаченные нерезидентам за не ввезенные в Россию товары, невыполненные работы, не оказанные услуги и другие операции.

Резиденты могут не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или российские рубли в следующих случаях:

- при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц-резидентов или третьих лиц в банках за пределами России в целях исполнения обязательств юридических лиц-резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЗСР или ФАТФ на срок более двух лет;

- при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

- при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами России, для покрытия расходов по их проведению на период проведения этих мероприятии;

- при проведении зачета встречных требований по обязательствам между резидентами и нерезидентами, являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами России.

Для осуществления некоторых видов валютных операций уполномоченные банки могут открывать резидентам и нерезидентам специальные банковские счета: первым - в иностранной валюте, вторым - в российских рублях; различаются как по направлениям их применения, так и по порядку использования находящихся на них средств. Курбангалеева О.А. Валютные операции,2005

4. Учет денежных средств на счете

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н, синтетический счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К счету 52-1 «Валютные счета внутри страны» открывается субсчет второго порядка: 52-1.1. «Транзитный валютный счет» и 52-1.2. «Текущий валютный счет».

Счет 52 «Валютные счета» активный. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются поступления денежных средств на валютные счета предприятия, начальный и конечный остатки. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Астахов В.П. Валютные операции ,2004

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов, полученных от других предприятий, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет.

Банковская выписка по валютному счету обрабатывается бухгалтером в день поступления: на ее полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 52 «Валютные счета», проверяются документы, и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с валютного счета. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде.

Если предприятие применяет журнально-ордерную форму учета, то на основании выписок банка ведутся журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - дебету.

Записи на счете 52 «Валютные счета» ведутся в рублях в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления на счет организации или списания со счета иностранной валюты, указанную в банковской выписке, и одновременно в валюте расчетов и платежей.

Счет 52 «Валютные счета» дает в бухгалтерском учете курсовые разницы, связанные с текущими операциями, и курсовые разницы, связанные с ежемесячной переоценкой сальдо денежных средств. В соответствии с п. 7-БУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» предприятия могут производить пересчет стоимости средств на счетах в банках также по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Поэтому, на счете 52 «Валютные счета» могут вникать курсовые разницы в связи с каждым изменением курсов иностранных валют. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в корреспонденции со счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Учитывая, что предприятие может открыть валютные счета в разных валютах, следует к каждому субсчету счета 52 «Валютные счета» открывать аналитические счета по видам валют, получившие название «параллельные счета». Например, предприятие в банке открыло два валютных счета: один в долл. США, другой - в евро. Поэтому предприятие открывает в бухгалтерских регистрах к субсчету «Транзитные валютные счета» два параллельных счета: в долл. США и в евро; то же самое по субсчетам «Текущие валютные счета» и валютные счета за рубежом (рис. 1). Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности.2009



Рис. 1 Схема счета 52 «Валютные счета»

5. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты

В соответствии с ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» купля-продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли - продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Иностранная валюта купленная организациями зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает. Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности.2009

Основные проводки:

1. На общую сумму валютной выручки:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2. На часть проданной валютной выручки:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути»

К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»

3. На рублевый эквивалент проданной валюты:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

4. Списана валюта, подлежащая обязательной продаже:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 57 «Переводы в пути»

5. Определен финансовый результат от продажи валюты:

Д-т сч. 99 (91-9)

К-т сч. 91-9 (99)

6. На часть выручки, зачисленной на текущий счет:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет»

К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Транзитный валютный счет»

7. На расходы, связанные с обязательной продажей иностранной валюты:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную - по дебету 91 и кредиту 76.

1. Списание с расчетного счета для покупки иностранной валюты отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

2. На основании выписки с текущего валютного счета организации и отчета уполномоченного банка (например, мемориального ордера банка) отражается момент покупки иностранной валюты. День покупки день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет - разные календарные дни.

Д-т сч. 57 «Переводы в пути»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3. На основании отчета банка, расчета и справки бухгалтера списывается на прочие расходы разница между курсом покyпки иностранной валюты и официальным курс

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. На основании выписки с текущего валютного счета отражается зачисление приобретенной иностранной валюты на текущий валютный счет организации.

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет»

К-т сч. 57 «Переводы в пути».

5. На основании справки бухгалтера отражается курсовая разница, возникшая на счете 57 «Переводы в пути»:

Д-тсч. 57 «Переводы в пути»

К- Т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

6. На основании выписки с расчетного счета отражается списанное с расчетного счета комиссионное вознаграждение, удержанного банком за услугу.

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Д-Т сч. 51 «Расчетные счета».

6. Учет обязательной продажи валютной выручки

валютный операция счет иностранный

Для пополнения валютных резервов страны в соответствии со статьей 18 Федерального Закона от 29 декабря 1998 года под №192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» экспортеры обязаны продать 75% валютной выручки (с 8 августа 2001 г. - 50%, с 10 июля 2003 г. - 25%). Ее продажа осуществляется по распоряжению резидента непосредственно уполномоченному банку либо через него на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке или, на конец, непосредственно Банку России.

При этом независимо от того по каким каналам будет осуществлена обязательная продажа валютной выручки организация - резидент в рамках соблюдения общего порядка ее обязательной продажи вправе дать распоряжение уполномоченному банку о продаже валютной выручки по частям.

Обязательная продажа экспортной выручки распространяется на свободно конвертируемую валюту.

На внутреннем валютном рынке порядок обязательной продажи иностранной валюты распространяется на операции свободно конвертируемых валютах и валютах, неконвертируемых ЦБ РФ. К последним принято относить клиринговые и замкнутые национальные валюты. Клиринговые валюты предназначены для использования в международных безналичных расчетах. Замкнутые национальные валюты имеют хождение внутри национальных границ.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета:

1. Поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается:

Д-т счт. 52 «Валютные счета»

К-т счт. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Датой совершения банковской операции считается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации. Астахов В.П .Бухгалтерский (финансовый) учет.Москва,2005

2. Списываемые банком по поручению организации с транзитного валютного счета денежные средства в иностранной валюте отражаются:

Д-т счт. 57 «Переводы в пути»

К-т счт. 52 «Валютные счета».

3. Списание стоимости проданной иностранной валюты отражается:

Д-т счт. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счт. 57 «Переводы в пути».

4. Если в период между датами совершения операций будет происходить изменение курса иностранной валюты, организация должна произвести пересчет стоимости денежных средств в иностранной валюте. Возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы, согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов и отражаются по Д-т счт. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и субсчет 2 «Прочие расходы» соответственно.

5. Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет организации, указанный в поручении на продажу экспортной выручки. Данные суммы признаются операционными доходами. Отражаются операционные доходы:

Д-т счт. 51 «Расчетные счета»

К-т счт. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

6. Комиссионное вознаграждение банку за продажу иностранной валюты является услугой, оказываемой кредитными организациями. Такие расходы являются операционными расходами. Отражаются операционные расходы:

Д-т счт. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счт. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Удержание суммы комиссионного вознаграждения банком отражается:

Д-т счт. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счт. 51 «Расчетный счет».

7. Учет прочих валютных операций

Среди других валютных операций имеют место операции, связанные с использованием внешнеторговых обязательств путем привлечения заемных средств. Такое привлечение осуществляется в форме получении банковских кредитов или займов от отдельных заимодавцев (кроме уполномоченных банков).

В отношении кредитов, полученных от иностранных банков, а также займов, полученных от иностранных небанковских организаций, применяются одни и те же нормы валютного законодательства.

До вступления нового ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютное регулирование указанных валютных операций завесило от срока на который предоставляются кредиты (займы).

После вступления в силу закона валютным законодательством предусмотрено, что если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) неустановленными органами валютного регулирования, то валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений. Из этого следует вывод, что не допускается установление органами валютного регулирования требования о получении как резидентами, так и нерезидентами каких-либо индивидуальных решений. Расчеты по кредитам и займам, полученным как от иностранных лиц, так и от российских уполномоченных банков, могут проводится только в безналичном порядке.

Синтетический учет краткосрочных кредитов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе отдельных субсчетов, раскрывающих информацию о целевом их использовании.

1. При получении краткосрочного кредита от уполномоченного банка в соответствии с заключенным договором делается запись:

Д-т счт. 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет»

К-т счт. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 2 «Ссудный счет в инвалюте по экспортным операциям» или 3 «Ссудный счет в инвалюте по импортным операциям»

2. Под признанные претензии к уполномоченному банку по ошибочным записям или иностранным организациям получение краткосрочных кредитов оформляется проводкой:

Д-т счт. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счт. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Получение кредитов в иностранной валюте долгосрочного характера имеют целью осуществление прежде всего капитальных вложений:

1.Д-т счт. 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т счт. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

2. В операциях учета (дисконта) долгосрочных векселей или суммы по открытым аккредитивам получение долгосрочных кредитов отражается записью:

Д-т счт. 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

К-т счт. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

3. Отражение отрицательных курсовых разниц по долгосрочным кредитам банков в иностранной валюте:

Д-т счт. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счт. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Обратная запись составляется в учете при наличии положительных курсовых разниц.

Долгосрочные займы предоставляются иностранным инвесторам (кроме банков) чаще всего в форме оборудования, транспортных средств, т.е. носят инвестиционный характер:

1.Д-т счт. 07 «Оборудование к установке», субсчет «Импортное оборудование к установке»

К-т счт. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

2. Погашение ранее полученных займов:

Д-т счт. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

К-т счт. 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет»

3. При формировании положительных курсовых разниц по такой операции делается запись:

Д-т счт. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

К-т счт. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Если имеют место отрицательные курсовые разницы, составляется обратная бухгалтерская запись. Астахов В.П .Бухгалтерский (финансовый) учет.Москва,2005

Размещено на Allbest.ru