Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Оценка бизнеса»

Введение

Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций. Для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности, осуществляется перегруппировка отчетных (учетных) данных, или трансформация бухгалтерской отчетности.

В настоящее время в связи с расширением международных деловых связей российских организаций и увеличением числа иностранных пользователей бухгалтерской отчетности, рассмотрение такой темы, как трансформации бухгалтерской отчетности будет актуально.

Пользователей информации интересуют различные аспекты деятельности организации. Например, кредиторов более интересуют ликвидность и платежеспособность организации, чем ее прибыльность. Различные потребности в информации создают ограничения в использовании финансовых отчетов.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, - необходимое условие выхода на международные рынки капитала.

Одним их основных условий значимости финансовой информации для ее пользователей на международных рынках капитала является сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран.

1. Понятие и методы трансформации бухгалтерской отчетности

На основе бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам, можно составить отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Один из способов отчетности является, формирование финансовой отчетности путем трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам.

При данном методе показатели МСФО-отчетности формируются на базе показателей отчетности, подготовленной по российским стандартам, скорректированных на величины определенных и оговоренных различий.

Трансформация - процесс составления отчетности в соответствии с МСФО на базе данных отчетности, составленной по российским стандартам, посредством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам. Таким образом, отличительным признаком этого метода можно считать то, что он может быть применен только после составления отчетности по российским правилам.

Метод трансформации при составлении консолидированной отчетности может быть применен двумя принципиально разными способами.

Первый из них предусматривает такую последовательность действий: на первом этапе каждой из организаций, входящих в группу компаний, производится составление индивидуальной отчетности в соответствии с МСФО методом трансформации, а на втором - ее консолидация, т.е. суммирование и корректировка данных для получения консолидированной отчетности, соответствующей МСФО.

Второй способ предусматривает иную логику событий: на первом этапе производится составление консолидированной отчетности по российским правилам, а на втором - реклассификация и реквалификация сводных показателей в соответствии с принципами и правилами МСФО. Основой для трансформации консолидированной отчетности в данном случае является система таблиц, содержащих информацию о составе и порядке формирования показателей отчетности, которые заполняются каждой из организаций, входящих в группу компаний.

Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, не существует. В каждом конкретном случае на процесс составления отчетности будет влиять значительное число субъективных факторов, среди которых специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и т.п. Тем не менее процесс составления отчетности данным методом можно представить в качестве совокупности более или менее стандартных процедур.

При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. В остальном применяемые методы схожи.

К методам трансформации отчетности относятся:

- детализация остатков;

- реклассификация остатков;

- переоценка остатков.

Далее рассмотрим каждый из выше представленных методов.

Детализация остатков. Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.

Бухгалтерская отчетность рабочим материалом для трансформации являться не может. Статьи российского бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов.

Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Такая детализация информации осуществляется по отношению к счетам бухгалтерского учета внесистемно.

Детализация по классам используется при необходимости разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или когда в сводном учете нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их приходится выводить из данных аналитического учета. Детализация по классам может применяться в сочетании с методом переоценки остатков.

Детализация по видам учитываемых операций используется для более полного раскрытия информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета. По некоторым объектам учета существуют требования по раскрытию информации об их движении за отчетный период в разрезе основных, экономически значимых видов операций.

Если счет, на котором учитываются операции по движению объекта, разделить на ряд субсчетов для учета определенного вида операций, то получится конструкция, называемая в США «roll-forward account», а в России - «счет-экран».

Перечисленные приемы детализации используются в трансформационных сводах. Для трансформации остатков по отдельным объектам учета, в частности, по внеоборотным активам, требуется детализация по номенклатурным объектам.

Реклассификация остатков. Ряд объектов учета, формирующих статьи международной отчетности в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хозяйственной жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в той и другой системе отчетности.

Реклассификация остатков - это способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.

Установленная связь показывает, какая отчетная позиция является абсолютным либо относительным аналогом данного счета.

В трансформационной таблице остатки по счетам учета активов связываются со статьями отчетности, отражающими наличие активов; обязательства в российском учете стыкуются с обязательствами в международной отчетности; капитал - с капиталом; доходы и прибыли - с доходами и прибылями, а расходы и убытки - с расходами и убытками.

Переоценка остатков. Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию в учете и отчетности. Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в наличии на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

2. Особенности составления отчетности

Составление отчетности методом трансформации производится в несколько этапов. Их количество, а также набор процедур, реализуемых на каждом из них, могут быть различны, но в целом принято выделять пять основных.

Первый этап - предварительный, в процессе которого должны быть определены:

- конкретные цели составления отчетности;

- даты составления первой отчетности по МСФО и даты перехода на МСФО;

- валюта отчетности;

- язык отчетности;

- конкретный способ проведения трансформации;

- специалисты, занимающиеся выполнением конкретных процедур.

При формулировании конкретных целей составления отчетности, соответствующей МСФО, целесообразно уточнить состав ее пользователей и задачи, которые планируется решить с ее помощью.

МСФО определена совокупность показателей, отражение которых в отчетности является обязательным. Раскрытие любых других показателей производится по усмотрению отчитывающейся организации или для удовлетворения дополнительных требований, предъявляемых к отчетности конкретными пользователями.

Так, если отчетность составляется для представления в кредитные организации, более подробному раскрытию подлежат показатели, характеризующие величину заемного капитала и влияющие на расчет показателей ликвидности и т.п. Инвесторов в большей степени заинтересует информация о прибыльности бизнеса в целом или отдельных его составляющих и т.п.

Таким образом, пользователи отчетности во многом определяют состав показателей, подлежащих дополнительному раскрытию в пояснениях к отчетности.

На этом этапе необходимо также определить уровень существенности, поскольку наличие определенных погрешностей при трансформации является неизбежным.

Требования, предъявляемые в отношении порядка перехода к составлению отчетности в соответствии с МСФО, изложены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Ключевыми являются следующие понятия:

- первая отчетность по МСФО

- первая годовая отчетность, составляемая на основе МСФО и полностью им соответствующая;

- дата перехода на МСФО - начало самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию на базе МСФО для составления первой отчетности по МСФО (наличие такой информации является одним из условий, необходимых для признания отчетности соответствующей МСФО).

Например, организация намерена представить первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО за 2006 г. Для этого ей предстоит составить отчетность по МСФО как минимум за один предшествующий год, т.е. за 2005 г., и датой перехода на МСФО в таком случае будет 1 января 2005 г. Составление отчетности по МСФО за большее количество периодов, предшествующих периоду первой отчетности по МСФО, приветствуется. Таким образом, при переходе на составление отчетности по МСФО финансовая отчетность, соответствующая всем международным стандартам, составляется минимум за два отчетных периода.

Выбор валюты отчетности в большинстве случаев определяется тем, в какой валюте осуществляется большинство операций. Однако большое влияние на выбор валюты могут также оказать реальные и потенциальные пользователи отчетности, а также задачи, которые предполагается решить.

Отчетность в иностранной валюте получила в России за последнее десятилетие самое широкое распространение и не только в среде предприятий с иностранными инвестициями. Это правило распространяется и на внутреннюю отчетность, представляемую дочерними компаниями в адрес своих зарубежных материнских компаний.

Пересчет отчетности дочерних компаний в валюту, в которой материнская компания осуществляет обобщение данных, производит материнская компания в процессе консолидации отчетности. Перерасчет производится по стандартной процедуре, в которой используются валютные курсы на начальную и конечную даты для пересчета статей бухгалтерского баланса и средний курс за отчетный период для отчета о прибылях и убытках. Данный метод пересчета реализован в коммерческих прикладных программах и полностью соответствует подходам, закрепленным международными стандартами.

Для подготовки отчетности российских компаний чаще всего используется метод перемены валют.

Метод представления статей отчетности с поправкой на инфляцию основывается на делении статей отчетности на денежные и не денежные.

К денежным статьям относятся статьи денежных средств, а также долги и обязательства, которые должны быть получены или уплачены деньгами:

- денежные средства и денежные эквиваленты;

- вложения в ценные бумаги, числящиеся по рыночной стоимости;

- долги по товарам отгруженным, услугам оказанным и прочие счета к получению;

- прочая дебиторская задолженность;

- обязательства перед поставщиками и подрядчиками и прочие счета к оплате;

- процентные обязательства по кредитам и займам;

- обязательства перед прочими кредиторами;

- налоговые обязательства.

Не денежными являются все остальные статьи баланса, в том числе: вне оборотные (долгосрочные) активы, запасы, предоплаченные расходы (расходы будущих периодов), статьи, представляющие собственный капитал компании, а также статьи отчета о прибылях и убытках.

В отчетности денежные статьи показываются по текущей стоимости. Оценка денежных статей в твердой валюте уменьшается пропорционально падению покупательной способности рубля. Не денежные статьи оцениваются в неизменной (исторической) стоимости: по фактической (первоначальной) себестоимости либо по остаточной стоимости.

Оценка не денежных статей в обесценившихся рублях искажает их реальную стоимость. Она будет отличаться от истинной оценки во столько раз, во сколько по причине инфляции возросла цена данного актива за время, прошедшее с момента его приобретения, до отчетной даты.

Для представления не денежной статьи отчетности с поправкой на инфляцию необходимо ее дооценить, на разницу между индексированной и исторической денежными оценками.

Международный стандарт IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предполагает осуществлять учет влияния инфляции представлением статей отчетности с поправкой на нее. В качестве измерителя темпов инфляции стандарт требует использования общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все компании, отчитывающиеся в валюте одной и той же страны, использовали один и тот же индекс. Интерпретация данного стандарта SIC 19 «Отчетная валюта - измерение и представление финансовых отчетов в соответствии с IAS 21 и IAS 29» содержит запрет на использование в качестве общего индекса цен обменного курса национальной валюты, подверженной гиперинфляции.

В России сложились условия, позволяющие обосновать целесообразность отступления от данного положения стандарта в пользу применения в качестве измерителя величины инфляции, изменения курса рубля к одной из относительно стабильных иностранных валют за отчетный период времени. В пользу этого свидетельствуют следующие факты:

- значительную часть российских дочерних предприятий составляют компании, импортирующие товары за иностранную валюту, продающие их за рубли, которые немедленно конвертируют в иностранную валюту и без задержек перечисляют единственному поставщику, одновременно являющемуся собственником компании. Доходы собственник получает не через дивиденды, а через установление трансфертных цен, с помощью которых прибыль формируется за пределами России. Такие дочерние компании квалифицируются финансовыми стандартами как зависимые, для которых применение метода перемены валюты во внутренней отчетности считается оправданным;

общий индекс цен является надежным измерителем покупательной способности национальной валюты при соблюдении следующих требований:

в ценовой индекс должен быть включен широкий набор товаров и услуг;

непрерывность и постоянство применения методики расчета и подлежащих допущений;

свобода от волюнтаризма;

частота обновления;

наличие за длительный период;

существует достаточное количество случаев, когда результат работы по компиляции отчетности не предполагает необходимости последующего аудиторского подтверждения этой отчетности. В такой ситуации применяется курс иностранной валюты по соглашению сторон.

Если курс иностранной валюты не принимается в качестве измерителя инфляции, то вместо него в нижеприведенные формулы пересчета можно поставить значение любого подходящего индекса цен и получить теоретически чистый результат.

Таким образом, переводная разница - это разница между рублевой оценкой долларовой стоимости объекта по текущему курсу и его рублевой стоимостью.

Фактор в большей степени, чем возможные другие, определяет и выбор языка, на котором отчетность будет составляться.

Выбор способа трансформации производится на базе анализа применяемой системы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по национальным стандартам во взаимной увязке с целями составления отчетности в соответствии со стандартами международными.

Процесс составления отчетности методом трансформации может быть реализован как собственными силами, так и с привлечением сторонних специалистов. В российской практике более распространенным является вариант, когда трансформация отчетности поручается специализированным организациям, в штате которых есть специалисты необходимой квалификации, поскольку процесс трансформации требует не только теоретических знаний в области международных стандартов, но и определенного опыта практической работы. Если трансформация отчетности будет поручена штатным работникам, т.е. организация будет составлять отчетность собственными силами, дополнительное внимание должно быть уделено выбору программного обеспечения.

Второй этап - принято называть рабочим, поскольку он предусматривает выполнение определенного набора действий, связанных с получением компонентов финансовой отчетности на базе имеющихся показателей, сформированных на базе российских правил учета, и их перенос в формы отчетности, соответствующие требованиям МСФО. Практическая реализация настоящего этапа производится в несколько шагов.

Шаг первый: проведение анализа применяемой учетной политики, базирующейся на принципах национальных стандартов, и формирование учетной политики, соответствующей МСФО. Лучше, когда организация, заранее запланировав переход к составлению отчетности по МСФО, разрабатывает учетную политику в целях бухгалтерского учета на основе максимального сближения национальных и международных стандартов.

Шаг второй: разработка формата финансовой отчетности на основе требований, предъявляемых к нему МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в части установления минимума отчетных показателей, подлежащих отражению в финансовой отчетности.

Шаг третий: перенос данных из отечественных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в их международные аналоги. На языке профессионалов данная процедура именуется составлением (совершением) трансформационных записей.

Выделяют две разновидности трансформационных записей:

- связанные с изменением квалификации элементов отчетности, предусматривающие реклассификацию, введение новых объектов учета либо исключение объектов, не соответствующих критериям признания по МСФО;

- связанные с изменением оценки объектов (применение требуемых МСФО способов оценки тех или иных объектов, изменение оценки за счет обесценения и т.п.).

В специализированной литературе при описании метода трансформации в большинстве случаев используют словосочетание «перенос показателей отчетности», тогда как на самом деле производится перенос не готовых показателей, а отдельных объектов, формирующих соответствующие показатели отчетности.

Для переноса показателя «Основные средства» из российского баланса в его международный аналог требуется произвести все необходимые корректировки в отношении квалификации объектов, например, исключив объекты, не признаваемые по МСФО основными средствами, изменив при необходимости их оценку, скорректировав величину амортизации в соответствии с МСФО и т.п. Информационной базой для такого переноса являются не сами формы отчетности, а данные регистров бухгалтерского учета и (или) первичных учетных документов. Другими словами, перенос каждого конкретного показателя из российской отчетной формы в соответствующую форму МСФО-отчетности предусматривает выполнение ряда корректировок.

Теоретически возможно одновременное составление двух видов трансформационных записей - связанных с изменением классификации элементов и связанных с изменением оценки. Однако практики советуют выполнять перенос данных последовательно в два этапа. Сначала перенести соответствующие показатели из российских регистров, т.е. переписать их в регистры по МСФО, близкие по формальным признакам, без пересчета (изменения оценки показателей). Затем произвести переоценку соответствующих показателей исходя из правил оценки, уставленных международными стандартами. В качестве основного аргумента в пользу поэтапного переноса данных выступает возможность контроля за полным и корректным переносом показателей, что немаловажно для подтверждения достоверности финансовой отчетности.

Технически перенос данных производится путем составления трансформационных таблиц, являющихся основой для составления единой трансформационной таблицы, выполняющей роль «моста» между отчетностью, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета, и финансовой отчетностью, соответствующей принципам МСФО.

Параллельно с осуществлением трансформационных записей производится их описание, а также фиксация оценочных суждений и допущений, принятых при трансформации.

Вариант организации трансформационных таблиц рассмотрим в следующей главе.

На третьем этапе - производится составление остальных форм отчетности, требуемых правилами МСФО, в частности отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала, на базе составленных методом трансформации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Составление отчета о движении денежных средств методом трансформации практически нереализуемо по причине многочисленных принципиальных различий в формате и классификации денежных потоков. По сходным причинам более корректным представляется составление отчета об изменениях капитала непосредственно на базе форм отчетности, составленных по МСФО.

На четвертом этапе - производится пересчет показателей отчетности, составленной методом трансформации, в валюту, выбранную в качестве валюты отчетности (трансляция). Правила учета изменения валютных курсов установлены МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

На заключительном пятом этапе - оформляется полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Особое внимание на данном этапе уделяют подготовке пояснительных записок. Кроме того, если в качестве языка отчетности был выбран язык, отличный от того языка, на котором составлена финансовая отчетность, на данном этапе производится перевод отчетности на выбранный язык.

3. Сводные трансформационные таблицы

Все выше рассмотренные особенности составления отчетности выполняются с помощью сводной трансформационной таблицы - основного инструмента трансформации.

Для удобства понимания структуры сводной таблицы ее графы можно объединить в следующие блоки:

- оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгалтерского учета во взаимосвязи со статьями отчетности;

- регулировки, примененные к остаткам (оборотам) по счетам для приведения их к учетному базису международной отчетности;

- остатки по статьям международной отчетности.

Блок оборотно-сальдового баланса содержит исходную информацию для проведения трансформации - оборотно-сальдовый баланс, увязанный со статьями российской отчетности. Он состоит из двух граф: наименование счета и сумма. Каждый счет (субсчет) представлен как минимум двумя строками: первая строка содержит остаток на начало года, вторая - изменения по счету за отчетный период: сумму дебетового и кредитового оборотов одним числом. Изменения по счету представлены, детализировано - по суммам дебетовых и кредитовых оборотов, либо по видам операций отчетного периода, либо в других разрезах, необходимых для трансформации. Содержание входящего остатка или оборота указывается по графе «Код-счет», где наряду с номером и наименованием счета раскрывается содержание суммы, находящейся в данной строке.

Данные признаки являются сквозными - применимыми для всех колонок трансформационной таблицы. С помощью такой разметки удобно группировать и фильтровать данные с помощью стандартных процедур обработки.

В трансформационной таблице не содержится исходящих остатков по счетам, но их можно получить путем суммирования входящего остатка с оборотами за период по каждому из счетов.

Для контроля за правильностью заполнения оборотно-сальдового баланса по графам «Всего начало» и «Всего конец» выводятся остатки по статьям баланса на начало и конец отчетного периода и по статьям отчета о прибылях и убытках за отчетный период. Итоговая сумма по статье складывается из соответствующих остатков и оборотов по счетам, которые входят в данную статью. Для этого счета в оборотно-сальдовой ведомости указываются не в порядке возрастания номера счета, а по входимости их в статьи отчетности. Код статьи российской отчетности указывается в каждой строке таблицы по колонке «Строка».

Сводная трансформационная таблица объединяет в себе статьи как баланса, так и отчета о прибылях и убытках: статья баланса «Нераспределенная прибыль отчетного года» («Непокрытый убыток отчетного года») замещается статьями отчета о прибылях и убытках.

Средством контроля за целостностью данных сводной трансформационной таблицы является проверка общих итогов по колонкам «Всего начало», «Всего конец», «Сумма», а также других колонок, содержащих стоимостную информацию, на равенство их нулю. Простота контроля является достоинством предлагаемого формата данных.

Блок таблицы «Остатки по статьям международной отчетности» содержит итоговые результаты трансформации и состоит из двух колонок:

- Итого сумма по статье международной отчетности в рублях (Всего ГААП);

- Код и наименование статьи международной отчетности (Код-статья ГААП).

Данные колонки «Всего ГААП» определяют путем суммирования остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета с регулировками, отраженными в колонках блока регулировок. Колонка «Код-статья ГААП» содержит шифр и наименование статьи международной отчетности, соответствующей указанному в строке бухгалтерскому счету.

Если отчет требуется предоставить в иностранной валюте, то блок остатков может быть дополнен колонкой «Сумма по статье международной отчетности в иностранной валюте».

Реклассификация статей отчетности выполняется с учетом следующих правил:

- каждый счет должен иметь соответствующую ему статью. Если оборот по счету не участвует в формировании статей международной отчетности, то в качестве аналога ему присваивается та или иная служебная позиция. Итог по всем служебным позициям должен быть равен нулю;

- класс статьи должен соответствовать классу счета. Если счет служит для учета актива, то статья также должна представлять собой вид актива и т.д. Если в российском учете объект отражается в качестве актива, а по международным стандартам стоимость такого актива должна быть списана на расходы отчетного периода, когда он был приобретен, то по статье должно быть указано наименование актива, формально соответствующее активу, учтенному на счете. Правильный результат будет достигаться введением соответствующей регулировки, то есть путем уменьшения оценки данного актива. Подобное ограничение на реклассификацию счетов позволяет показать по соответствующим колонкам в явном виде все регулировки, которые необходимо применить к статьям российской отчетности, чтобы привести их в соответствие с международными стандартами;

- необходимо следить за тем, чтобы шифр и наименование статей, применяемых для маркировки строк таблицы, совпадали с указанными в отчетных формах для правильной группировки при выведении итогов по статьям.

Содержательная сторона реклассификации статей российской отчетности определяется требованиями МСФО, формой и порядком ее составления. Проведение реклассификации обычно связано с необходимостью дальнейшей детализации позиций оборотно-сальдового баланса. Объекты, учтенные на одном счете, могут находить отражение в двух и более статьях международной отчетности. Такое происходит, если содержание конкретного счета неоднородно с позиций МСФО, статьи международной отчетности классифицируются по иному признаку или раскрываются более подробно, чем статьи российской отчетности.

Регулировки для приведения данных по счетам к учетному базису по МСФО. Переоценка статей российской отчетности осуществляется, когда остаток по ним (актив или обязательство) корректируется и эта регулировка одновременно ведет к пересмотру одной из статей собственного капитала: прибыли (убытка) отчетного года, нераспределенной прибыли прошлых лет (накопленного убытка), добавочного капитала или иной статьи собственного капитала. Регулировки вводятся по отдельным колонкам трансформационной таблицы блока «Регулировки».

Показателями, входящими в данный блок, могут быть:

- регулировки, обусловленные различиями в критериях признания активов и / или обязательств;

- регулировки, отражающие влияние изменения уровня цен на оценку активов (обязательств, доходов и расходов);

- регулировки за предыдущие годы;

- регулировки за предыдущие месяцы отчетного года;

- регулировки за текущий месяц отчетного года.

Последнюю группировку целесообразно применять, когда трансформация отчетности организации выполняется ежемесячно. Возможна комбинация двух указанных подходов.

Регулировочная запись выполняется в форме простой бухгалтерской записи. Запись по дебетуемому счету обозначается положительным числом, а запись по кредитуемому счету - той же суммой, но с противоположным знаком. Итоги по графам регулировок всегда должны быть равными нулю.

Сумма регулировки может отражаться как по строке, в которой записан входящий остаток или обороты по регулируемому счету, так и по отдельной строке. Новые строки включают в таблицу и в случае, когда требуется учесть объект, не существующий в российском учете. В этом случае должны заполняться все необходимые реквизиты; в сумму по счету оборотно-сальдового баланса ставится ноль.

Противоположная сторона регулировочной записи всегда показывается обособленно - каждая запись на счетах прибылей и убытков приводится отдельно от остальных записей. Таким способом проясняется влияние регулировок на конечный финансовый результат после трансформации.

Строки, содержащие регулировки, можно группировать вместе в нижней части таблицы. Но удобнее включать новые строки в середину таблицы так, чтобы запись по регулируемому счету и корреспондирующая запись по счету прибылей и убытков были рядом и между ними прослеживалась взаимосвязь.

Для расчета суммы регулировочных записей обычно бывает недостаточно сводных данных, содержащихся в оборотно - сальдовом балансе трансформационной таблицы. Здесь необходима информация на пообъектной и / или пооперационной основе. Для сбора и обработки такой информации предназначены рабочие таблицы. С помощью рабочих таблиц реализуются следующие функции:

- группировка учетных записей. На основе групповых итогов, выведенных в рабочих таблицах, производится детализацияданных оборотно-сальдового баланса трансформационной таблицы;

- параллельная интерпретация учетных данных. По каждому активу или обязательству, числящемуся на начало периода, а также по вновь приобретенным объектам производится их оценка в соответствии с требованиями международных стандартов. С помощью рабочих таблиц производится проверка соответствия учтенных активов и обязательств критериям их признания, установленным для международной отчетности. Стоимость непризнанных объектов списывается на расходы (убытки) или доходы того учетного периода, в котором они были приобретены. Аналогичным образом определяются финансовые результаты от реализации активов, погашения обязательств;

- исчисление сумм регулировочных записей. Структура рабочей таблицы должна обеспечивать расчет регулировок в разрезе установленной классификации статей и отдельно по каждому факту (причине) корректировки данных российской отчетности;

- оценка активов и обязательств, которые не были признаны в российском учете, или чья учетная стоимость для целей формирования международной отчетности должна быть элиминирована - устранена учетной записью, обратной первоначальной.

Множественность рабочих таблиц объясняется особенностями объектов учета, различиями в составе необходимой исходной информации и в способах расчета регулировок для разных областей учета. Заполнение рабочих таблиц требуется не для всех областей учета: какую-то часть работы по трансформации можно провести непосредственно в сводной трансформационной таблице. В рабочей таблице нет необходимости, если номенклатура учетных объектов невелика или ограничена, данные по области учета не требуют каких-либо регулировок или рассчитать эти регулировки не сложно.

Состав рабочих таблиц зависит от специфики деятельности организации, состояния бухгалтерского учета и организации процесса трансформации.

Журналы трансформационных записей и частные трансформационные таблицы в сочетании с рабочими таблицами играют большую роль в организации процесса трансформации, распределении участков работ между исполнителями, а также закреплении результатов и обеспечении последовательности применения методов трансформации.

Журнал трансформационных записей предназначен для формирования регулировочных записей на основании итогов рабочей таблицы. Рабочие таблицы содержат только суммы регулировочных записей. В журнале трансформационных записей указывается, по дебету или кредиту каких счетов трансформационной таблицы должна проводиться сумма регулировки.

Запись в журнале трансформационных записей имеет следующую структуру:

- номер записи. Для ссылки на запись журнала номер записи проставляется рядом с соответствующим итогом рабочей таблицы, а также по отдельной графе трансформационной таблицы по строке, содержащей данную регулировку. Номер записи может содержать код раздела учета и порядковый номер. Например: ОС01 - первая запись по разделу «Основные средства, незавершенное строительство, оборудование к установке»;

- содержание записи. Данный реквизит содержит краткое описание содержания записи;

- основание. Здесь дается ссылка на пункты международных стандартов, на основании которых необходимо сделать данную регулировку, и приводится их краткое содержание;

- разноска. В разноске указываются дебет и кредит счетов, по которым должна быть сделана регулировочная запись;

- сумма. При применении электронных таблиц сумма записи может проставляться автоматически из соответствующего итога рабочей таблицы с помощью межтабличной ссылки;

- изменения. Данный реквизит используется для расшифровки суммы записей по главным составляющим.

Частные трансформационные таблицы повторяют форму сводной трансформационной таблицы. Они представляют собой часть сводной таблицы, относящуюся к определенной рабочей таблице и журналу трансформационных записей. Частные трансформационные таблицы позволяют распределить работу по трансформации отчетности между несколькими исполнителями, закрепив за каждым из них один или несколько разделов учета. По каждому разделу проделываются все необходимые процедуры трансформации: ввод исходных учетных данных в частную трансформационную таблицу, составление рабочей таблицы, заполнение журнала трансформационных записей, завершение формирования частной трансформационной таблицы по данным рабочей таблицы и журнала.

Частная таблица формируется таким образом, что сумма остатков по включенным в нее счетам равняется одной или нескольким статьям российской отчетности. Заложенная в форме трансформационной таблицы возможность сверки итогов по счетам с соответствующими отчетными статьями обеспечивает выход на контрольные нулевые итоги по оборотно-сальдовому балансу сводной таблицы после того, как в нее будут включены все необходимые разделы из частных таблиц.

Итоговая сумма по статье международной отчетности в рублях - графа «Всего ГААП» трансформационной таблицы обычно бывает представлена не одним, а несколькими показателями. Статьи международной отчетности (Код-статья ГААП) указаны беспорядочно. Группировку статей международной отчетности, когда трансформация выполняется на базе соответствующего программного обеспечения, удобнее всего осуществлять с помощью стандартной процедуры электронных таблиц - построения сводной трансформационной таблицы.

Заключение

Предприятия и организация, осуществляющих свою деятельность на рынке, постоянно подвержены волнообразным изменениям его состояния: кризисам, стагнации и росту, являясь, таким образом, крошечными составляющими одной сложной системы - экономики. Исходя из этого, у каждого предприятия существует объективная необходимость в своевременной оценке финансового состояния, чтобы быть готовым к потенциальному кризису, иметь возможность адекватно и в полной мере противостоять отрицательным, чаще кратковременным тенденциям, с целью пролонгации своей деятельности. Одна из важнейших составляющих, позволяющая осуществлять внутренний анализ и оценку рисков - характерная финансовая информация, специально подготовленная для этих целей.

В большинстве случаев с помощью МСФО возможно, даже при неудовлетворительном состоянии учета на предприятии, за одну-две недели восстановить полную отчетность за несколько лет. Такая отчетность не может быть использована официально в силу отклонения от стандартов, вызванного неполнотой исходных данных, но, как правило, более чем достаточна для переговоров и может быть сделана в сжатые сроки. В комплект подготавливаемой информации входят отчеты о прибылях и убытках, о движении денежных средств, баланс, отчеты по задолженностям, а также комментарии к отклонениям от МСФО, допущенным в отчетах.

При трансформации финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в формат МСФО базой для выполнения работ являются российская отчетность, а также данные бухгалтерского и управленческого учета субъекта и учетная политика в соответствии с МСФО.

Основная последовательность трансформации следующая - это сбор необходимой дополнительной бухгалтерской и управленческой информации, предварительная корректировка российского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью приведения их к формату, соответствующему МСФО, написание корректирующих проводок и внесение их в отчетность по МСФО на основе данных российских ПБУ, приведение балансового отчета и отчета о прибылях и убытках к окончательному формату соответствующему МСФО, подготовка отчета о движении денежных средств и отчета о движении капитала, подготовка примечаний к финансовой отчетности по МСФО.

Цели финансовой отчетности, сформулированные в ст. 5 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», заключаются в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений, т.е. оценке бизнеса.

трансформация бухгалтерский сводный корректировка

Список литературы

1. Козодоев М., Пылов М. Оценка и бизнес. - М.: ОЛМА-ПРЕСС Инвест: Институт экономических стратегий. 2003. - 128 с.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005.

3. Оценка бизнеса: Учебник/ Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 512 с.

4. Оценка бизнеса. В.Е. Есипов, Г.А. Маховикова, В.В. Терехова. 2-е издание - Изд-во: СПб.: Питер. 2006. - 464 с.

5. Практические аспекты применения МСФО. А.В. Суворов: журнал «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» №4. 2007 г.

Размещено на Allbest.ru