Учет основных средств и материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет поступления основных средств

1.1 Аналитический учет поступления основных средств

Аналитический учет основных средств в организации ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп - по инвентарным объектам и местам нахождения объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Согласно п.6 ПБУ 6/01 единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер независимо от того, находиться он в эксплуатации, в запасе или на консервации. Инвентарный номер сохраняется за инвентарным объектом все время нахождения его на данном предприятии и наноситься на объект путем прикрепления жетона, краской либо иным способом. Если инвентарный объект сложный и состоит из нескольких предметов (например, мебельный гарнитур), на каждом предмете должен быть проставлен инвентарный номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается свой отдельный инвентарный номер.

По выбывшим основным средствам инвентарные номера могут присваиваться вновь поступившим объектам не ранее, чем через пять лет.

Если на предприятии имеются арендуемые основные средства, за ними могут сохраняться инвентарные номера, присвоенные арендодателями.

Инвентарные номера указываются во всех первичных документах по движению основных средств и в регистрах аналитического учета.

1.2 Синтетический учет операций по поступлению основных средств

Существует следующие способы поступления основных средств в организацию:

· Приобретение за плату;

· В результате строительства объектов;

· Безвозмездно (по договору дарения);

· Как вклад в уставный (складочный) капитал организации;

· По договору мены;

· По договору простого товарищества.

Поступление внеоборотных активов в организацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 "вложения во внеоборотные активы" по субсчетам:

08-1 "приобретение земельных участков";

08-2 "приобретение объектов природопользования";

08-3 "строительство объектов основных средств";

08-4 "приобретение объектов основных средств ";

08-5 "приобретение материальных активов";

08-6 "перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "приобретение взрослых животных".

Приобретение основных средств за плату.

За плату основные средства могут поступать от поставщиков в соответствии с договорами купли-продажи через подотчетных лиц.

Основные средства, не требующие монтажа, полученные от поставщиков за плату (в том числе и бывшие в эксплуатации) при акцепте счета-фактуры поставщика отражаются так:

Дебет 08 "вложения во внеоборотные активы"

Кредит 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками"

По покупной стоимости без НДС.

На сумму НДС, выделенную в расчетных документах поставщика, производиться запись:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками"

При оплате счета-фактуры поставщика:

Дебет 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 50 "касса", 51 "расчетные счета", 52 "валютные счета"

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, учитываются по дебету счета 08 с кредита различных счетов в зависимости от произведенных затрат. Сюда можно отнести расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке, оплате информационных и консультационных услуг по приобретению основных средств, таможенные и иные платежи, суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения отдельных объектов основных средств и т.д. Таким образом, на счете 08 калькулируется первоначальная стоимость основных средств.

При приобретении основных средств через подотчетных лиц, в первоначальную стоимость данных объектов могут быть отнесены расходы по командированию работника (оплаты проезда, проживания, суточные и т.д.), если он имеет непосредственное отношение к приобретению основных средств.

В данном случае при направлении работника в командировку цель его поездки должна быть обязательно отражена в командировочном удостоверении. Все первичные документы, подтверждающие расходы по приобретению основных средств, прилагаются к авансовому отчету командированного лица.

При выдаче аванса на командировку в бухгалтерском учете будет произведена запись:

Дебет 71 "расчеты с подотчетными лицами"

Кредит 50 "касса".

После утверждения авансового отчета на сумму расходов, связанных с приобретением основных средств, делают запись:

Дебет 08 "вложения во внеоборотные активы"

Кредит 71 "расчеты с подотчетными лицами"

На сумму НДС на основании первичных документов:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 71 "расчеты с подотчетными лицами"

При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости производиться следующая бухгалтерская запись:

Дебет 01 "основные средства"

Кредит 08 "вложения во внеоборотные активы"

Если при приобретении основных средств в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и т.д.) и в расчетных (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость их покупки, не выделены суммы НДС, то расчетным путем их не определяют и к налоговому вычету не относят.

После ввода объекта в эксплуатацию сумма НДС, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления в установленном порядке.

Если предприятие приобретает оборудование, требующее монтажа, то все расходы, связанные с этим, учитываются по Дебету счета 07 "оборудование к установке". Данный счет могут вести только предприятия - застройщики, а также организации, осуществляющие строительство хозяйственным способом. Приобретение оборудования для монтажа отражается следующими записями:

Дебет 07 "оборудование к установке"

Кредит 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 70 "расчеты с персоналом по оплате труда",69 "расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "расчеты с подотчетными лицами", 23 "вспомогательные производства" и т.д. - на стоимость расходов по приобретению оборудования.

На суммы НДС, выделенные в расчетных документах:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

На счете 07 "оборудование к установке" оборудование будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж. Передача оборудования в монтаж отражается по Дебету счета 08 "вложения во внеоборотные активы" и Кредиту счета 07 "оборудование к установке".

Все расходы, связанные с монтажом оборудования учитываются на счете 08 "вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 "вложения во внеоборотные активы"

Кредит 23 "вспомогательные производства", 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 70 "расчеты с персоналом по оплате труда",69 "расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д.

Приобретение основных средств в результате строительства.

При наличии у самой организации достаточного количества квалифицированных специалистов и соответствующих лицензий (на право ведения строительства) она может возвести объект собственными силами. Это хозяйственный способ строительства.

Рассмотрим на примере строительство объекта основных средств собственными силами.

Организация строит объект основных средств.

На строительство объекта израсходованы материалы стоимостью 250 000 руб., начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве объекта (с учетом ЕСН), в сумме 75 000 руб., затраты на содержание строительных машин и механизмов составили 50 000 руб., прочие затраты - 170 000 руб.

В бухгалтерском учете затраты на строительство объекта будут отражены проводками:

Дебет 08 "вложения во внеоборотные активы"

Кредит 10 "материалы"

250 000 руб. - списаны материалы, использованные на строительство объекта;

Дебет 08 "вложения во внеоборотные активы"

Кредит 25 "общепроизводственные расходы"

50 000 руб. - списаны затраты на содержание оборудования, использованного при строительстве;

Дебет 08 "вложения во внеоборотные активы"

Кредит 70 "расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

75 000 руб. - начислена заработная плата (с учетом ЕСН)работников, занятых на строительстве объекта;

Дебет 08 "вложения во внеоборотные активы"

Кредит 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками", 26 "общехозяйственные расходы" и другие

170 000 руб. - списаны прочие затраты, связанные со строительством объекта.

Фактические затраты на строительство объекта по данным бухгалтерского учета, таким образом, составили 525 000 руб. (250 000 руб. + 50 000 руб. +75 000 руб. + 170 000 руб.).

Ввод объекта в эксплуатацию в регистрах бухгалтерского учета будет отражен записью:

Дебет 01 "основные средства"

Кредит 08 "вложения во внеоборотные активы"

525 000 руб. - введен в эксплуатацию объект, законченный капитальным строительством.

Согласно п.10 ст. 167 НК РФ при вводе объекта в эксплуатацию начисляется НДС с величины фактических затрат на строительство, который составит 94 500 руб. (525 000 руб.* 18%).

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 68 "расчеты по налогам и сборам" субсчет "расчеты по НДС"

94 500 руб. - начислен НДС со стоимости объекта основных средств, построенного хозяйственным способом.

На сумму первоначальной стоимости введенного в эксплуатацию объекта выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж.

НДС, начисленный от стоимости выполненных хозспособом работ, должен быть принят к вычету в том же самом отчетном периоде, в котором он увеличил налогооблагаемую базу.

Дебет 68 "расчеты по налогам и сборам" субсчет "расчеты по НДС"

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

94 500 руб. - принят к вычету НДС по объекту основных средств, построенному своими силами.

Выписанный на работы счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж, регистрируется в том же месяце в книге покупок.

Безвозмездное получение основных средств (по договору дарения).

В качестве первоначальной стоимости основных средств, поступивших на предприятие по договору дарения и в других случаях безвозмездного получения, выступает рыночная стоимость на дату оприходования.

Согласно п.8 ПБУ 9/99, имущество, полученное организацией безвозмездно, в том числе и по договору дарения, признается ее внереализационными доходами.

Допустим, что организация получила объект основных средств по договору дарения 20 июня. Рыночная стоимость объекта определена как 120 000 руб.

Остаточная стоимость объекта у передающей стороны по окончанию первого полугодия равна 112 00 руб.

В бухгалтерском учете безвозмездное получение объекта следует отразить записями (даты подписания акта о приеме-передаче по форме № ОС-1):

Дебет 08 "вложения во внеоборотные активы"

Кредит 98 "доходы будущих периодов" субсчет "безвозмездно полученные основные средства"

120 000 руб. - получен объект основных средств по договору дарения;

Дебет 01 "основные средства"

Кредит 08 "вложения во внеоборотные активы"

120 000 руб. объект основных средств введен в эксплуатацию.

Для целей налогообложения сумма полученного за июнь внереализационного дохода будет равна рыночной стоимости полученного объекта - 120 000 руб.

Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал.

Если предприятие получает основные средства как вклад в уставный капитал, то это должно быть предусмотрено учредительными документами.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, является их денежная оценка, согласованная учредителями.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями при учреждении общества, производиться запись:

Дебет 75 "расчеты с учредителями"

Кредит 80 "уставный капитал"

Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал отражается проводкой:

Дебет 08 "вложения во внеоборотные активы"

Кредит 75 "расчеты с учредителями"

Ввод в эксплуатацию и оприходование объекта основных средств на счетах бухгалтерского учета показывают записью:

Дебет 01 "основные средства "

Кредит 08 "вложения во внеоборотные активы"

Поступление основных средств по договору мены.

Согласно ст. 567 ГК РФ в договоре мены каждая из сторон одновременно является и покупателем и продавцом.

При этом первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Если стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учёту поступления основных средств по договору мены.



№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Получены основные средства по договору мены (без НДС)	08	60
2	НДС по поступившим основным средствам	19	60
3	Произведен зачет взаимных требований	60	62
4	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
5	Отнесен НДС к возмещению бюджетом	68	19

Поступление основных средств по договору простого товарищества.

Согласно договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. В договоре простого товарищества оговаривается, какой вклад вносит каждая сторона. Имущественные вклады оцениваются по согласованной стоимости, которая должна быть зафиксирована в договоре. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, обеспечивает обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с осуществлением своей обычной деятельности. Учет объектов имущества, внесенного товарищами, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества. Если в счет вклада поступают основные средства, у товарища, ведущего общие дела, они отражаются на отдельном балансе. При этом производиться бухгалтерская запись: Дебет 01 "основные средства"

Кредит 80 "уставной капитал", субсчет "расчеты по договору простого товарищества".

По окончании срока договора простого товарищества внесенное имущество возвращают. При этом на счетах бухгалтерского учета производят обратные записи.

2. Учет отпуска материалов со склада. Методы оценки расхода материалов

2.1 Синтетический и аналитический учёт материалов

Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведётся на счете 10 "Материалы". Этот счёт имеет следующие субсчета:

"Сырье и материалы"

"Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"

"Топливо"

"Тара и тарные материалы"

"Запасные части"

"Прочие материалы"

"Материалы, переданные в переработку на сторону"

"Строительные материалы"

"Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

"Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и т.д.

В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учёта" синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" разрешается вести двумя способами:

по фактической себестоимости;

по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 "Материалы" отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором способе дополнительно используют счета: 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость приобретенных материалов

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на стоимость услуг транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также на стоимость информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и др.;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

23 "Вспомогательные производства" -- на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 "Основное производство" -- на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

При обнаружении недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика, последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 "Материалы" целесообразно открыть два аналитических счета:

материалы по учетным ценам;

транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Центральный склад"; кредит счета 10 "Материалы", аналитический счет "Производственный цех".

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учёте отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

20 "Основное производство" -- на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 "Вспомогательные производства" -- на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

"Общепроизводственные расходы" -- на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

"Общехозяйственные расходы" -- на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

28 "Брак в производстве" -- на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции, и др.

В пределах месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу -- способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами (сторнировочная запись).

При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основании поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 и кредитуются счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия -- до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуются счета:

"Заготовление и приобретение материальных ценностей" -- на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

"Отклонение в стоимости материальных ценностей" -- на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов над стоимостью их по учетным ценам на разницу дебетуют счет 16 и кредитуют счет 15.

Остаток счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

Учтенную в течение месяца на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницу между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списывают на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" -- на фактическую себестоимость реализованных материалов,

кредит счета 10 "Материалы";

2) дебет счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на продажную стоимость материалов,

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

3) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" -- на сумму НДС по реализуемым материалам,

кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

В случае же реализации на сторону материалов, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание их учетной стоимости отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 "Материалы". На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и кредитуют счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При этом производится либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

В бухгалтерии предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. В конце месяца на основе итоговых данных всех карточек по каждому складу и предприятию в целом составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 "Материалы" и с данными карточек складского учета.

Партионный способ учета в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за сроками хранения и использования. Этот способ предусматривает составление (по каждой партии поступивших материалов) партионной карты. В ней, в отличие от складской партионной книги (карты), указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяют с регистрами складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский способ предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по каждому виду в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов -- один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избежать громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирования с записями складского учета.

На мелких производственных предприятиях в качестве регистров натурально-стоимостного учета можно использовать материальные отчеты. В этом случае значительно сокращается трудоемкость учетно-вычислительных работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учета и упрощается сверка данных синтетического и аналитического учета.

В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета суммовой аналитический учет материалов может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах.

Наибольший эффект в организации учета материалов достигается при автоматизированной форме бухгалтерского учета, использовании персональных компьютеров и прогрессивных программ.

При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости каждой единицы производится путем суммирования стоимостей всех запасов, списанных на потребление (в производство или на продажу), исходя из их стоимостей [на основании спецификаций с указанием конкретных номенклатурных номеров (серийных номеров, номеров партий и т.п.)]:

Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение этого месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Задачи

1. ООО Альфа имеет кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме 120000 руб. (в т.ч. НДС) за поставленные материалы. В счет погашения задолженности поставщику передан финансовый вексель номинальной стоимостью 120000 руб.

Содержание операций ООО "Альфа"	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Приняты к учету товары	41	60	101 695	Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом	19-3	60	18 305	Счет-фактура
Признан операционный доход от передачи векселя	60	91-1	120 000	Акт приемки- передачи векселя
Признан операционный расход от передачи векселя	91-2	58-2	110 000	Акт приемки- передачи векселя
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам	68-1	19-3	18 305	Счет-фактура

2. 20.02.2002г ООО Альфа получило долгосрочный кредит в сумме 4 000 000 руб. (денежные средства зачислены на расчетный счет предприятия). Кредит банка должен быть погашен 20.02.2004г. Учетной политикой предприятия предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения остается 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66. Какие бухгалтерские проводки должны быть сделаны бухгалтером 20.02.2002г и 20.02.2003г? Какую проводку должен делать бухгалтер ООО Альфа, если, согласно, кредитного договора кредит предоставлен под 8% годовых, а уплата процентов за кредит должна производиться ежемесячно?

учет расход бухгалтерский проводка

Содержание операций ООО Альфа	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи 20.02.2002
Отражено получение денежных средств по банковскому кредиту	51	67-1	4 000 000	Кредитный договор, Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячные бухгалтерские записи февраля 2002г - января 2003 г.
Начислены проценты по кредиту (4 000 000 х 8% / / 360 х 30)	91-2	67-2	26 667	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты по кредиту	67-2	51	26 667	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи 20.02.2003
Кредит, учтенный в составе долгосрочной задолженности, переведен в состав краткосрочной задолженности	67	66-1	4 000 000	Бухгалтерская справка, Приказ об учетной политике
Ежемесячные бухгалтерские записи февраля 2003г - января 2004 г.
Начислены проценты по кредиту (4 000 000 х 8% / / 360 х 30)	91-2	66-2	26 667	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты по кредиту	66-2	51	26 667	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи 20.02.2004
Возвращен кредит	66-1	51	4 000 000	Выписка банка по расчетному счету, кредитный договор

Размещено на Allbest.ru