Облiк доходів

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВА РОБОТА

з дисциплiни «Фiнансовий облiк»

на тему: «Облiк доходів»



ЗМІСТ

ВСТУП

ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА

1. ОСНОВНІ ПОНЯТТЯ ТА УМОВИ ВИЗНАЧЕННЯ ДОХОДУ

1.1 Критерії оцінки доходу

1.2 Визнання, класифікація доходів, їх нормативне забезпечення

2. ОСОБЛИВОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ДОХОДІВ

2.1. Організація обліку доходів від реалізації

2.2. Організація обліку інших операційних доходів

2.3. Організація обліку доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів

2.4. Організація обліку інших доходів

2.5. Організація обліку надзвичайних доходів

3. ВІДОБРАЖЕННЯ ДОХОДІВ У ЗВІТНОСТІ ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ



ВСТУП

Частину виробленої продукції (робіт, послуг) доходу підприємства використовують для власних потреб, а частина реалізується на сторону. Кругообіг засобів на підприємстві завершується процесом продажу (або реалізацією), внаслідок якого господарюючий суб'єкт отримує виручку в грошовій формі (X' - Г'). Остання авансується на відновлення процесу кругообігу засобів (придбання предметів праці, на оплату праці та на інші витрати наступного циклу виробництва), його безперервне повторення. При реалізації продукції підприємству відшкодовуються у грошовій формі витрачені засоби на її виробництво та збут.

Як економічна категорія, дохід (виручка) є потоком грошових коштів та інших надходжень за певний період, отриманим від продажу продукції, товарів, робіт, послуг.

Вся продукція, отримана в результаті процесу виробництва, є валовою продукцією, її вартість визначається суспільно необхідними витратами живої й уречевленої праці та складається з двох частин: вартості витрачених засобів виробництва, тобто перенесеної вартості, і вартості, створеної живою працею. Перша частина постійно відтворюється в натурально-речовій і вартісній формах, а тому вона не є доходом. Друга частина складається з вартості, знову створеної в процесі функціонування живої праці, і утворює валовий дохід. Таким чином, валовий дохід відображає знову створену у процесі виробництва вартість або вартість валової продукції без уречевленої праці.

Важливе місце серед економічних категорій належить чистому доходу, який відображає вартість виробленого продукту для суспільства та визначається як різниця між вартістю продукту й витратами на його виробництво.

Величина доходів безпосередньо впливає на рівень прибутку. В економічній теорії у різні періоди розвитку країни категорія прибутку була об'єктом особливого вивчення. Однак до теперішнього часу в економічній літературі не існує єдності у позиції щодо сутності даної категорії, її походження і функцій.

Прибуток як економічна категорія відображає кінцеву грошову оцінку виробничої та фінансової діяльності та є найважливішим показником фінансових результатів підприємницьких структур. У загальному вигляді, прибуток - це різниця між доходами від певної діяльності й витратами на її здійснення. Він інформує про необхідність заходів щодо зменшення собівартості продукції, нарощування обсягів виробництва й реалізації, розширення асортименту товарів, доцільність змін у ціновій політиці. Прибуток є визначальним критерієм ефективності господарювання.

У ринкових умовах розрізняють прибуток, зароблений "на ініціативі"; прибуток, отриманий за сприятливих умов; прибуток, вилучення якого можливе завдяки визнанню громадськими інститутами, серед яких важливу роль відіграють органи державної влади (допустимий прибуток). Жодна з вищеописаних ситуацій у чистому вигляді в економічній дійсності не зустрічається. У переважній більшості випадків прибуток одночасно є отриманим, заробленим і допустимим.

Метою даної роботи є дослідження загального процесу обліку доходів і відображення їх результатів в обліку.

Основними завданнями організації обліку та контролю доходів діяльності підприємства є:

— забезпечення правильного визначення та достовірної оцінки доходів підприємства;

— забезпечення правильного і повного документального оформлення і своєчасного відображення в регістрах обліку доходів та результатів діяльності;

— забезпечення контролю за виконанням договорів на реалізацію продукції;

— забезпечення контролю за правильним визначенням фінансового результату від звичайної діяльності з метою оподаткування;

— забезпечення своєчасного одержання достовірної інформації про фінансові результати підприємства;

— забезпечення контролю за рухом та наявністю прибутку на підприємстві;

— узагальнення інформації про наявність та рух нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) підприємства, тощо.



1 ОСНОВНІ ПОНЯТТЯ ТА УМОВИ ВИЗНАЧЕННЯ ДОХОДУ

1.1 Критерії оцінки доходу

У бухгалтерському обліку дохід відображається у сумі справедливої вартості отриманих активів або тих, які підлягають одержанню. Сума доходу, яка виникає в результаті господарської операції, як правило, визначається шляхом домовленості між підприємством і покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або тієї компенсації (грошових коштів або їх еквівалентів), яку може бути отримано з урахуванням суми будь - якої торговельної знижки, яка надається підприємством.

При здійсненні оцінки доходу суттєвим є правильне тлумачення двох його різновидів: валового та чистого. Валовий дохід - це економічна вигода, яку підприємство одержало (або має одержати). Чистий дохід - це зменшений валовий дохід на економічні елементи, які визначені законодавчо. До чистого доходу не включаються суми, які надходять від третьої особи, податок на додану вартість, акциз, мито, надані знижки тощо. Отже, реальним доходом є чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД), який розраховується шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (Д), податку на додану вартість (ПДВ), акцизного збору (АЗ), інших зборів або податків з обороту (ІЗП) та інших вирахувань з доходу (ІВ):

ЧД = Д-ПДВ-АЗ-ІЗП-ІВ.

Оцінка доходу відбувається у наступному порядку:

1) дохід, який підлягає отриманню або вже отриманий, відображатися у сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню;

2) у випадку відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді відсотків;

3) за бартерними контрактами: за справедливою вартістю отриманих активів, робіт, послуг або тих, які підлягають отриманню, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або отриманих коштів та їх еквівалентів [1].

Якщо неможливо визначити справедливу вартість отриманих активів, робіт, послуг або таких, які підлягають отриманню, дохід визнається за справедливою вартістю переданих активів, робіт, послуг за бартерним контрактом.

1.2 Визнання, класифікація доходів, їх нормативне забезпечення

Основними нормативними документами, які визначають методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та фінансові результати діяльності, а також порядок їх розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" та П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати" [15].

Норми цих стандартів застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних та банківських установ). Дохід є збільшенням економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників). Доходи включаються до складу об'єктів облікового процесу за принципами нарахування та відповідності.

Принцип нарахування передбачає відображення в обліку доходів і витрат на момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Принцип відповідності передбачає визначення фінансового результату шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами цього ж періоду, понесеними для отримання цих доходів.

Дохід визнається, якщо:

— існує імовірність збільшення майбутніх економічних вигод у вигляді збільшення активу або зменшення зобов'язань;

— оцінка доходу може бути достовірно визначена

Разом з тим, окремі види доходу мають певні особливості визнання. При визнанні доходу від звичайної діяльності необхідно враховувати умови, наведені в (табл. 1).

Таблиця 1 -- Порядок визнання доходів від звичайної діяльності

№ з.п.	Види доходів	Особливості визнання
1	Дохід (виручка) від реалізації товарів	-- передача покупцю ризиків та вигод, пов'язаних з правом власності на товар (інший актив); -- втрата підприємством подальшого контролю та управління за реалізованими товарами (іншими активами); -- можливість визначення витрат, пов'язаних з даною операцією.
2	Дохід від надання послуг	-- можливість оцінки ступеня завершеності операцій надання послуг на дату балансу; -- можливість визначення витрат, пов'язаних з наданням послуг, необхідних для їх завершення.
3	Дохід від використання активів підприємства іншими сторонами	-- відсотки визнаються у тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази нарахування та терміну користування відповідними активами; -- роялті визнаються за принципом нарахування відповідно до економічного змісту відповідного договору; -- дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

При визначенні моменту визнання доходу необхідно враховувати економічний зміст господарської операції, внаслідок якої отримується дохід.

У бухгалтерському обліку визнані доходи класифікуються за такими групами:

-- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

інші операційні доходи;

фінансові доходи;

інші доходи;

надзвичайні доходи.

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку статутну діяльність підприємства (або операції, які її забезпечують чи виникають внаслідок здійснення такої діяльності). Прикладом звичайної діяльності може бути виробництво та реалізація продукції, розрахунки із постачальниками, замовниками, працівниками, банківськими установами, податковими органами тощо. До звичайної діяльності відносять також списання знецінених запасів, курсові різниці, економічні санкції за господарськими договорами, за порушенням податкового законодавства та інші операції, що супроводжують цю діяльність. Звичайна діяльність поділяється на операційну та неопераційну (фінансову та інвестиційну).

Операційна діяльність -- це основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Основна діяльність -- це здійснення операцій, пов'язаних із виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства До операційної діяльності відноситься основна діяльність, пов'язана з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), які є визначальною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. та забезпечує основну частку його доходу.

Фінансова діяльність -- діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства (П(с)БО 4).

Інвестиційна діяльність -- придбання та реалізація тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів (П(с)БО 4). Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включає фінансовий результат від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), одержання якого є метою створення даного підприємства, а для установ і організацій, які не знаходяться на господарському розрахунку і одержують доходи від господарської та іншої комерційної діяльності, -- суму перевищення доходів над витратами, здійсненими для отримання таких доходів. Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів [5].

Дохід від цільового фінансування визнається лише в сумі витрат, пов'язаних із цим фінансуванням, і тільки в тих періодах, коли ці витрати були понесені, незалежно від надходження "цільових" сум на рахунок. Порядок визнання чи невизнання доходу від цільового фінансування, залежно від його видів і напрямків, наведений в (табл. 2).

Таблиця 2 -- Порядок визнання чи невизнання доходу від цільового фінансування, залежно від його видів і напрямків

№ з.п.	Вид доходу	Порядок визнання	Порядок невизнання
1	Цільове фінансування	Визнається доходом, якщо є підтвердження того, що воно буде отримано, і підприємство виконає умови фінансування	Не визначається доходом доти, доки немає підтвердження, що воно буде отримане, і підприємство виконає умови такого фінансування
	Цільове фінансування у вигляді: -- компенсації збитків, що підприємство вже має; -- термінової фінансової підтримки підприємства з майбутніх витрат, пов'язаних з цим фінансуванням.	Визнається доходом того періоду, в якому виникла дебіторська заборгова -ність, пов'язана з цим фінансуванням	Не визнається доходом того періоду, в якому не виникла дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням
3	Отримане цільове фінансування	Визнається доходом тих періодів, у яких було здійснено витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування	Не визнається доходом тих періодів, у яких не було здійснено витрат, пов'язаних з виконанням умов цільового фінансування
4	Цільове фінансування капітальних інвестицій	Визнається доходом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів) у сумі нарахованої амортизації цих об'єктів	Не визнається доходом періоду, у якому немає корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів)

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

ймовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;

дохід може бути достовірно оцінений. Такий дохід визнається у такому порядку:

проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;

роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;

дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;

сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

надходження, що належать іншим особам;

надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Дохід не визнається також у випадку здійснення обміну продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість. Основним внутрішнім нормативним документом, який визначає порядок організації і конкретну методологію відображення в обліку та звітності доходів і фінансових результатів є наказ про облікову політику підприємства. У наказі в обов'язковому порядку має бути розділ про облік доходів і результатів діяльності, в якому зазначаються основні принципи їх організації на підприємстві.



2 ОСОБЛИВОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ДОХОДІВ

2.1 Організація обліку доходів від реалізації

облік прибуток

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації «, який має такі субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

702 «Дохід від реалізації товарів»;

703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

704 «Вирахування з доходу»;

705 «Перестрахування».

За кредитом субрахунків 701--703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом -- належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705 «Перестрахування» ); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

На субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.

На субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг.

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.

На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображаються суми надходжень за договорами комісій, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів, сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 705 «Перестрахування» підприємства, які є страховиками, відповідно до Закону України "Про страхування", узагальнюють інформацію про частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування. За дебетом субрахунку 705 відображаються суми часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що належать перестраховикам за договорами перестрахування, за кредитом -- частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що повертаються перестраховиками у разі дострокового припинення договору перестрахування. Щомісяця сальдо субрахунку 705 списується (закривається) у кореспонденції із субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Для контролю за доходами, витратами та фінансовими результатами діяльності підприємства і аналізу цих результатів, крім узагальнених даних на синтетичних рахунках 70 «Доходи від реалізації», 90 «Собівартість реалізації», 74 «Інші доходи» та на інших рахунках, необхідні деталізовані дані про фінансові результати діяльності підприємства, які можна отримати лише з належно організованого аналітичного обліку. Наприклад, підприємство реалізує різну готову продукцію і необхідно визначати фінансові результати за кожним її видом. Для цього відкриваються субрахунки другого порядку, наприклад 701.1, 702.2 тощо [8].

Первинними документами, що підтверджують наявність доходів від реалізації є:

прибутковий касовий ордер;

виписка банку;

рахунок-фактура;

товарно-транспортна накладна;

вимога-накладна на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів.

Приклади операцій наведені в (табл. 3).

Таблиця 3 -- Облік доходів від реалізації

№ Оп,	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відображено суми, які не є доходом (підлягають виключенню з нього)	70 "Доходи від реалізації*"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
2	Проведено інші вирахування з доходу	70 "Доходи від реалізації"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 68 "Розрахунки" за іншими операціями"
3	Відображено суми податків і обов'язкових платежів, одержані у складі доходу від реалізації	70 "Доходи від - реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
4	Відображено надходження страхових платежів від страхувальника	70 "Доходи від реалізації"	76 "Страхові платежі"
5	Віднесено на фінансові результати дохід від реалізації	70 "Доходи від реалізації"	791 "Результат Операційної діяльності"
6	Визнано дохід на суму активів, переданих як внесок до статутного капіталу, або в обмін на довгострокові цінні папери.	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	70 "Доходи від реалізації"
7	Отримано основні засоби в обмін на неподібний актив	15 "Капітальні інвестиції"	70 "Доходи від реалізації""
10	Визнано дохід від реалізації на суму одержаних грошових коштів	30 "Каса"	70 "Доходи від реалізації""
9	Визнано дохід від реалізації на суму одержаних у безготівковій формі грошових коштів	31 "Рахунки в банках"	70 "Доходи від реалізації"
10	Виставлено вексель на суму визнаного доходу від реалізації для забезпечення заборгованості покупцем	34 "Короткострокові векселі одержані"	70 "Доходи від реалізації"
11	Визнано дохід від реалізації продукції покупцям і замовникам на умовах відстрочки платежу	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"

2.2 Організація обліку інших операційних доходів

Узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ведеться на рахунку 71 «Інший операційний дохід». За кредитом рахунка 71 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом -- суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". Узагальнення даних про інші операційні доходи при журнальній формі обліку здійснюється у журналі 6, а при спрощеній формі обліку -- у розділі ПІ Відомості 5-м.

Аналітичний облік інших операційних доходів ведеться за видами доходів та іншими напрямами, визначеними підприємством.

Первинними документами для накопичення даних про інші операційні доходи є рахунки-фактури, товарно-транспортні накладі, платіжні вимоги, акти інвентаризації, ПКО, виписки банку, довідки та розрахунки бухгалтерії.

Відображення в бухгалтерському обліку інших операційних доходів відбувається наступним чином (табл.4).

Таблиця 4 -- Облік інших операційних доходів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суми податків і обов'язкових платежів, отриманих у складі інших операційних доходів	71 "Інший операційний дохід"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
2	Віднесено інший операційний дохід на фінансові результати	71 "Інший операційний дохід"	791 "Результат операційної діяльності"
3	Виявлено лишки виробничої собівартості незавершеного виробництва під час інвентаризації	23 виробництво"	71 "Інший операційний дохід"
4	Виявлено лишки готової продукції у результаті інвентаризації	26 "Готова продукція"	71 "Інший операційний дохід"
	Отримано готівкою суму штрафу	ЗО "Каса"	71 "Інший операційний дохід"
6	Визнано курсову різницю за валютними коштами	33 "Інші кошти"	7 ї "Інший операційний дохід"
7	Визнано іншим операційним доходом заборгованість дебітора, забезпечену короткостроковим векселем	34 "Короткострокові векселі одержані"	71 "Інший операційний дохід"
8	Визнано іншим операційним доходом заборгованість покупців або замовників	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	71 "Інший операційний дохід"
9	Повернено дебіторську заборгованість, раніше визнану сумнівною	38 "Резерв сумнівних боргів"	71 "Інший операційний дохід"
1О	Визнано іншим операційним доходом суму цільового фінансування, яка належить до звітного періоду	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"	71 "Інший операційний дохід"
11	Списано заборгованість перед постачальниками та підрядниками після закінчення строку позовної давності	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	71 "Інший операційний дохід"

2.3 Організація обліку доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів

Структура фінансових доходів наведена на (рис. 1). На даному рисунку відображаються всі існуючі види фінансових доходів підприємств і організацій.

Інформація про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі узагальнюється на субрахунках рахунка 72 «Дохід від участі в капіталі», а про інші фінансові доходи -- на субрахунках рахунка 73 «Інші фінансові доходи».

Рисунок 1 -- Структура фінансових доходів

За кредитом рахунка відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом -- списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством. Щомісячне списання фінансових доходів на результат фінансових операцій здійснюється на підставі довідки-розрахунку, оформленої працівником бухгалтерії.

Підставою для відображення в обліку фінансових доходів можуть бути:

-- прибутковий касовий ордер;

виписка банку;

рішення зборів акціонерів (учасників) про розподіл прибутку;

договори купівлі цінних паперів з визначеним строком погашення;

договори депозитного вкладу;

договори купівлі депозитних сертифікатів;

бухгалтерська довідка - розрахунок;

Узагальнення інформації про фінансові доходи при журнальній формі обліку здійснюється у журналі 6, а при спрощеній формі обліку -- у розділі III Відомості 5.

Відображення в бухгалтерському обліку доходів від участі в капіталі відбувається наступним чином (табл. 5).

Таблиця 5 -- Облік доходів від участі в капіталі

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунками
		Дебет	Кредит
1	Віднесено на фінансові результати дохід, отриманий від інвестицій в дочірні, асоційовані або спільні підприємства	72 "Дохід від участі в капіталі"	792 "Результат фінансових операцій"
2	Визнано дохід від інвестицій, які обліковуються за методом участі а капіталі у вигляді збільшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування за рахунок отримання прибутку або зростання власного капіталу	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	72 "Дохід від участі в капіталі"

Порядок відображення в бухгалтерському обліку інших фінансових доходів наведено в (табл. 6).

Таблиця 6 -- Облік інших Фінансових доходів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Віднесено інші фінансові доходи на фінансові результати	73 "Інші фінансові доходи"	792 "Результат фінансових операцій"
2	Визнано інший фінансовий дохід у вигляді відсотків, які належать до отримання за активи, надані у фінансову оренду	16 "Довгострокова дебіторська заборгованість"	732 "Відсотки одержані"
3	Отримано роялті в готівковій формі	30 "Каса"	733 "Інші доходи від фінансових операцій"
4	Відображено нарахування іншого фінансового доходу, що належить до отримання у вигляді відсотків за облігаціями	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	732 "Відсотки одержані"
5	Визнано інший фінансовий дохід у зв'язку зі зменшенням зобов'язання за довгостроковими позиками.	50 "Довгострокові позики"	73 "Інші фінансові доходи"
6	Відображено дохід від наданих у фінансову оренду активів	68 "Розрахунки за іншими операціями"	732 "Відсотки одержані"

2.4 Організація обліку інших доходів

Доходи, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства від носять до інших доходів, для обліку яких призначено рахунок 74 "Інші доходи".'

Рахунок 74 «Інші доходи» має такі субрахунки:

741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»;

742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;

743 «Дохід від реалізації майнових комплексів»;

744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»;

745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»;

746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

На субрахунку 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» узагальнюється інформація про доходи від реалізації фінансових інвестицій.

На субрахунку 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації необоротних активів.

На субрахунку 743 «Дохід від реалізації майнових комплексів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації майнових комплексів.

На субрахунку 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» узагальнюється інформація про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

На субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних необоротних активів, фінансових інвестицій та цільового фінансування капітальних інвестицій. Дохід від цільового фінансування капітальних інвестицій та безоплатно одержаних необоротних активів, що підлягають амортизації визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з її нарахуванням. Дохід від безоплатно одержаних земельних ділянок і фінансових інвестицій визнається при їх вибутті.

На субрахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунка 74 «Інші доходи», зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, після закінчення строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом, сума дооцінки необоротних активів [4].

Основні первинні документи, які є підставою для відображення в обліку інших доходів такі:

прибутковий касовий ордер;

виписка банку,

рахунок-фактура;

товарно-транспортна накладна;

накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів;

акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів;

-- бухгалтерська довідка-розрахунок;

контракти і договори, укладені з покупцями та фінансово-кредитними установами та ін.

Списання доходів на результати іншої звичайної діяльності здійснюється на підставі довідки-розрахунку, оформленої працівником бухгалтерії. Узагальнення інформації про інші доходи при журнально-ордерній формі обліку здійснюється у журналі 6, а при спрощеній формі обліку -- у розділі III Відомості 5.

Відображення в бухгалтерському обліку інших доходів відбувається наступним чином (табл. 7).

Таблиця 7 -- Облік інших доходів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму податків і платежів, отриманих у складі іншого доходу	14 "Інші доходи"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
2	Віднесено інші доходи на фінансові результати від інвестиційної діяльності	74 "Інші доходи"	793 "Результат іншої звичайної діяльності"
3	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості об'єктів основних засобів, отриманих в обмін на фінансові інвестиції	10 "Основні засоби"	741 "Доходи від реалізації фінансових інвестицій"
4	Визначено дохід від неопераційної курсової різниці за фінансовими інвестиціями	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"'	744 "Дохід від неопераційної курсової різниці"
5	Визнано дохід у зв'язку зі збільшенням довгострокової дебіторської заборгованості	16 "Довгострокова дебіторська заборгованість"	74 "Інші доходи"
6	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості виробничих запасів, отриманих в обмін на неподібні необоротні активи	20 "Виробничі запаси"	742 "Дохід від реалізації необоротних активів"
7	Визнано дохід при отриманні безготівкових коштів за реалізовані фінансові інвестиції	31 "Рахунки в банках"	741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"
8	Визнано дохід від реалізації майнового комплексу	37'Розрахунки з різними дебіторами"	743 "Дохід від реалізації майнових комплексів"
9	Визнано дохід у сумі амортизації, нарахованої на безоплатно одержані основні засоби	42 "Додатковий капітал"	745 "Дохід від безоплатно одержаних активів"
10	Відображено неопераційну курсову різницю за * розрахунками з іноземними постачальниками та підрядниками	632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"	744 "Дохід від неопераційної курсової різниці"



2.5 Організація обліку надзвичайних доходів

Для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій застосовується рахунок 75 «Надзвичайні доходи». Рахунок 75 «Надзвичайні доходи» має такі субрахунки:

751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій»;

752 «Інші надзвичайні доходи».

За кредитом рахунка відображається визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, за

дебетом -- списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій» відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій.

На субрахунку 752 «Інші надзвичайні доходи» відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Підставою для відображення в обліку надзвичайних доходів є такі основні документи:

прибутковий касовий ордер;

виписка банку;

договори, укладені з страховими організаціями.

Списання надзвичайних доходів на рахунок 794 «Результат надзвичайних подій» проводиться на підставі довідки-розрахунку, оформленої працівником бухгалтерії.При журнально-ордерній формі обліку узагальнення даних за рахунком 75 «Надзвичайні доходи» здійснюється у журналі 6, а при спрощеній формі обліку -- у розділі III Відомості 5.

Відображення в бухгалтерському обліку надзвичайних доходів відбувається наступним чином (табл. 8).



Таблиця 8 -- Облік надзвичайних доходів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Списано на фінансові результати суму доходів, отриманих внаслідок надзвичайних подій	75 "Надзвичайні доходи"	794 "Результат надзвичайних подій"
2	Визнано дохід у готівковій формі у вигляді страхового відшкодування	ЗО "Каса"	75 "Надзвичайні доходи"
3	Визнано доходом від надзвичайної діяльності іншу дебіторську заборгованість, яка виникла у зв'язку з ліквідацією наслідків надзвичайних подій	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	75 "Надзвичайні доходи"
4	Визнано надзвичайний дохід від погашення (зменшення) заборгованості за довгостроковими позиками	50 "Довгострокові позики"	75 "Надзвичайні доходи"
5	Визнано надзвичайний дохід від погашення (зменшення) заборгованості за короткостроковими позиками	60 "Короткострокові позики"	75 "Надзвичайні доходи"



3 ВІДОБРАЖЕННЯ ДОХОДІВ У ЗВІТНОСТІ

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної, фінансової, надзвичайної діяльності підприємства (за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76) та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності й надзвичайних подій (за кредитом рахунку 79) призначено Журнал 6. У розділі II Журналу 6 накопичуються аналітичні дані про окремі складові доходів підприємства.

На підставі первинних документів дані про доходи та фінансові результати діяльності відображаються в облікових регістрах, які потім використовуються для заповнення Головної книги та фінансової звітності (рис. 2).

Рисунок 2 -- Порядок відображення доходів і фінансових результатів при журнальній формі обліку

Записи для заповнення Журналу 6 здійснюються на підставі первинних документів і зведених відомостей про доходи та фінансові результати діяльності. Дані Журналу 6 використовуються для складання Звіту про фінансові результати, тому цей обліковий регістр є своєрідним інформаційним носієм, правильне розуміння якого дозволяє приймати ефективні управлінські рішення.

Приклад заповнення Журналу ордеру 6 наведено в наступній (табл.9).

Таблиця 9 -- Витяг з журналу ордеру 6

№ з/п	Дебет рахунків	Кредит рахунків		Усього
		№70	№71	№72	№73	№74	№75	№76	№79
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	и
1	16 "Довгострокова дебіторська заборгованість"	-	-	X	-	-	X	X	X	-
2	ЗО "Каса"	-	18600	X	220	-	2650	-	X	21470
3	31 "Рахунки в банках"	385950	-	X	-	-	-	-	-	385950
4	35 "Поточні фінансові інвестиції""	X	X	X	-	-	-	-	-	-
5	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	5598	-	X	X	X	X	-	X	5598
6	37 "Розрахунки з різними дебіторами"		-	X	-	12996		X	X	12996
7	66 "Розрахунки з оплати праці"	-	-	X	X	X	X	X	X	-
8	68 "Розрахунки за іншими операціями"	-	-	X	-	-	X	X	X	-
9	69 "Доходи майбутніх періодів"	-	X	X	X	-	X	X	X	-
10	70 "Доходи від реалізації*"	X	X	X	X	X	X	-	326290	326290
11	71 "Інший операційний доход"	X	X	X	X	X	* X	X	17800	17800
12	73 "Інші фінансові доходи"	X	X	X	X	X	X	X	1200	1200
13	74 "Інші доходи"	X	X	X	X	X	X	X	10830	10830

Сучасна комп'ютерна техніка дає змогу накопичити, систематизувати й узагальнити облікові дані про доходи та фінансові результати діяльності в автоматичному режимі. Це дозволяє ефективно вирішувати проблеми аналітичного обліку доходів і фінансових результатів завдяки широким можливостям у виборі номенклатури аналітичних об'єктів, оперативності отримання даних про доходи та фінансові результати на будь-яку звітну дату. З'являється можливість формувати велику кількість додаткових звітів для отримання достовірної інформації. Дані з рахунків класу 7 "Доходи і результати діяльності" відображаються в облікових регістрах і фінансовій звітності (табл. 10)

Таблиця 10 -- Відображення доходів і результатів діяльності у фінансовій звітності

1	2	3	4
70 "Доходи від реалізації"	Журнал 6	Розділ І, рядок 040	-
71 "Інший операційний дохід"	Журнал 6	Розділ І, рядок 060	Розділ V, рядки 440-490
72 "Дохід від участі в капіталі"	Журнал 6	Розділ І, рядок 110	Розділ V, рядки 500-520
73 "Інші фінансові доходи"	Журнал 6	Розділ І, рядок 120	Розділ V, рядки 530-560
74 "Інші доходи"	Журнал 6	Розділ І, рядок 130	Розділ V, рядки 570-630
75 "Надзвичайні доходи"	Журнал 6	Розділ І, рядок 200	-
79 "Фінансові результати"	Журнал 6	Розділ І, рядки 100,105, 170, 175, 190, 195, 220, 225	-

При складанні фінансової звітності важливу роль відіграють Примітки до річної фінансової звітності, в яких щодо доходів обов'язково повинна наводитися відповідна інформація. Розподіл доходів за кожною групою доходів (дохід (виручка) від реалізації продукції; інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи; надзвичайні доходи) можна оформити наступним чином (табл. 11).



Таблиця 11 -- Розподіл доходів за кожною групою доходів

Показники Звіту про фінансові результати	За попередній період	За звітний період
Дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг всього
у тому числі, продукції
З них за бартерними договорами
у тому числі, з пов'язаними сторонами
товарів
з них за бартерними договорами
у тому числі, з пов'язаними сторонами
робіт
з них за бартерними договорами
у тому числі, з пов'язаними сторонами
послуг
з них за бартерними договорами
у тому числі, з пов'язаними сторонами
Інші операційні доходи, всього

На підставі наведених даних про залишки господарських активів джерел та їх формування складаємо баланс підприємства станом на 31 жовтня 2010 року (табл. 1).

Таблиця 1 - Баланс підприємства станом на 31 жовтня 2010 року

АКТИВ	ПАСИВ
№	Статті балансу	Сума, грн.	№	Статті балансу	Сума, грн.
1	2	3	4	5	6
1	Основні засоби	220000	1	Статутний капітал	236450
2	Знос основних засобів	(50000)	2	Резервний капітал	4300
3	Нематеріальні активи	5000	3	Довгострокові кредити банків	7800
4	Знос нематеріальних активів	(4000)	4	Прибуток нерозподілений	25000
5	Матеріали	40000	5	Короткострокові кредити банків	2000
6	Запасні частини	50000	6	Розрахунки з вітчизняними постачальниками	257000
7	Малоцінні необоротні матеріальні активи	70000	7	Розрахунки з іншими кредиторами	31000
8	Тимчасові споруди	40000	8	Розрахунки за авансами одержаними	44000
9	Виробництво	10000	9	Розрахунки за податками (кредитовий залишок)	7000
10	Готова продукція	90000	10	Емісійний дохід	2000
11	Витрати майбутніх періодів	6000	11	Дооцінка активів	3000
12	Розрахунки з покупцями та замовниками	85000	12	Безоплатно одержані необоротні активи	3300
13	Каса	450	13	Розрахунки за соціальним страхуванням	6000
14	Рахунки в банках	47000	14	Розрахунки за пенсійним забезпеченням	10000
15	Розрахунки з іншими дебіторами	54000	15	Розрахунки за заробітною платою	35000
16	Товари на складі	5800	16	Доходи майбутніх періодів	10000
17	Придбання (виготовлення) основних засобів	18000	17	Короткострокові векселі, видані в національній валюті	18000
БАЛАНС:	703500	БАЛАНС:	703500

На підставі реєстру господарських операцій складаємо бухгалтерські проводки і записуємо їх до Журналу реєстрації господарських операцій (табл. 2).

Таблиця 2 - Журнал реєстрації господарських операцій за листопад місяць звітного року

№ операції	Зміст господарської операції	Кореспонденція	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Отримані від постачальника матеріали на суму (без ПДВ)	201	631	7400
1.1	Відображено ПДВ по матеріалам ( 20 %)	641	631	1480
2	Оплачено за матеріали (з ПДВ)	631	311	8880
3	Видані матеріали на основне виробництво	23	201	10700
4	Отримані грошові кошти з розрахункового рахунка в касу підприємства	301	311	8200
5	Видана заробітна плата робітникам підприємства	661	301	7900
6	Видані з каси робітникам підзвітні суми	372	301	250
7	Зарахована на розрахунковий рахунок депонована заробітна плата	311	662	570
8	Отримані на склад малоцінні предмети від постачальника	22	631	120
9	Списані витрати на відрядження робітників апарату управління підприємства	92	372	130
10	Передані підзвітні суми в касу підприємства	301	372	20
11	Отримано рахунок за послуги опалювання (без ПДВ)	91	685	340
11.1	Відображено ПДВ за послуги опалювання ( 20 %)	641	685	68
12	Отримано рахунок за послуги отоплювання (без ПДВ)	91	685	2200
12.1	Ураховано ПДВ за послуги ( 20 %)	641	685	440
13	Нарахована амортизація по:
13.1	виробничому устаткуванню	23	131	410
13.2	іншим основним засобам	92	131	160
14	Отримані від постачальника малоцінні та швидкознашувальні вироби на рахунок 22 (без ПДВ)	22	631	950
14.1	Відображено ПДВ ( 20 %)	641	631	190
15	Видані зі складу матеріали на ремонт виробничого устаткування	91	201	570
16	Видані запасні частини на загальногосподарські потреби	91	207	150
17	Видані зі складу інструменти (рахунок 22) для обслуговування виробничого устаткування	91	22	300
18	Нарахована основна й додаткова заробітна плата основним виробничим робітникам	23	661	5700
19	Нараховані відрахування згідно чинного законодавства:
19.1	соціальне страхування у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності ( 4 %)	661	6521	228
19.2	пенсійне забезпечення ( 33,2 %)	661	651	1892,4
19.3	соціальне страхування на випадок безробіття ( 1,4 %)	661	653	79,8
19.4	соціальне страхування від нещасного випадку ( 0,94 %)	661	6522	53,58
20	Нарахована основна та додаткова заробітна плата робітникам по обслуговуванню виробничого устаткування	91	661	900
21	Нараховані відрахування на:
21.1	соціальне страхування у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності ( 4 %)	661	6521	36
21.2	соціальне пенсійне забезпечення ( 33,2 %)	661	651	298,8
21.3	соціальне страхування на випадок безробіття ( 1,4 %)	661	653	12,6
21.4	соціальне страхування від нещасного випадку ( 0,94 %)	661	6522	8,46
22	Нарахована основна та додаткова заробітна плата робітникам апарату управління	92	661	2600
23	Нараховані відрахування на:
23.1	соціальне страхування у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності ( 4 %)	661	6521	104
23.2	соціальне пенсійне забезпечення ( 33,2 %)	661	651	836,2
23.3	соціальне страхування на випадок безробіття ( 1,4 %)	661	653	36,4
23.4	соціальне страхування від нещасного випадку ( 0,94 %)	661	6522	24,44
24	Нарахована робітникам підприємства допомога по тимчасовій непрацездатності	6521	661	270
25	Утримано із заробітної плати прибутковий податок 15% від ФЗП	661	641	1380
26	Утримано з заробітної плати внески в Пенсійний фонд 2% від ФЗП	661	651	184
27	Утримано із заробітної плати внески в фонд безробіття ( 0,6 %)	661	653	55,2
28	Утримано із заробітної плати профсоюзні внески 1% від ФЗП	661	685	92
29	Утримано із заробітної плати внески у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності ( 1 %)	661	6521	92
30	Утримано із заробітної плати короткострокові позики, взяті робітниками підприємства	661	377	100
31	Перераховані зобов'язання бюджету по прибутковому податку	641	311	650
32	Перераховані зобов'язання бюджету по податку на прибуток	641	311	1200
33	Оплачені з розрахункового рахунку послуги банку, пов'язані з обслуговуванням підприємства	685	311	45
34	Оприбуткована готова продукція на склад	26	23	23000
35	Відвантажена готова продукція зі складу покупцям	361	701	21000
35.1	Нараховано ПДВ ( 20 %)	701	641	4200
36	Відображено собівартість реалізованої продукції	901	26	30000
37	Утримані із заробітної плати суми по виконавчим листам	661	377	170
38	Утримані із заробітної плати підзвітні суми	661	372	225
39	Нараховано комунальний податок Кількість робітників, чол.	92	641	32
40	Отримана передплата від покупця	311	681	17550
41	Перерахована заборгованість органам соціального страхування	652	311	270
42	Перерахована заборгованість Пенсійному фонду	651	311	1300
43	Отримано рахунок за електроенергію	91	685	850
44	Зроблена передплата постачальникам	371	311	710
45	Відображено суму податкового кредиту по ПДВ (див. оп.44) ( 20 %)	641	644	142
46	Відпущені запасні частини на ремонт виробничого устаткування	23	207	640
47	Закрито рахунок 91	23	91	5310
48	Закрито рахун ок 92	791	92	2922
49	Облік фінансового результату від реалізації продукції
49.1	Списана собівартість реалізованої продукції на фінансовий результат	791	901	30000
49.2	Списано доход від реалізації продукції на фінансовий результат	701	791	16800
50	Закрито рахунок 791	442	791	16122



Нарахування на заробітну плату згідно законодавства:

- соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності - 4 %

- пенсійний фонд - 33,2 %

- соціальне страхування на випадок безробіття - 1,4 %

- соціальне страхування від нещасного випадку - 0,94 %

Утримання із заробітної плати згідно законодавства:

- соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності - 1 %

- пенсійний фонд - 2 %

- соціальне страхування на випадок безробіття - 0,6 %.

Розносимо зареєстровані господарські операції у бухгалтерські регістри та визначаємо у цих регістрах дебетові, кредитові обороти по кожному рахунку за місяць. Дебетові та кредитові обороти по кожному рахунку за місяць записуємо в Головну книгу.

Використовуючи дані про залишки активів і пасивів на рахунках підприємства на 31 жовтня і дебетові та кредитові обороти по рахункам за листопад, виводимо залишки по рахунках на 30 листопада в журналах та Головній книзі.

Складаємо Шахову (табл. 3) та оборотно-сальдову відомості (табл. 4)

Таблиця 4 - Оборотно - сальдова відомість

Код рах.	Назва рахунка	Сальдо почат.	Обороти	Сальдо кінцеве
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
10	Основні засоби	220000		-	-	220000
131	Знос основних засобів		50000	-	570		50570
12	Нематеріальні активи	5000		-	-	5000
132	Знос нематеріальних активів		4000	-	-		4000
112	Малоцінні необоротні матеріальні активи	70000		-	-	70000
113	Тимчасові споруди	40000		-	-	40000
152	Придбання (виготовлення) основних засобів	18000		-	-	18000
201	Матеріали	40000		7400	11270	36130
207	Запасні частини	50000		-	790	49210
22	Малоцінні предмети	-	-	1070	300	770
23	Виробництво	10000		22760	23000	9760
26	Готова продукція	90000		23000	30000	83000
28	Товари на складі	5800		-	-	5800
301	Каса в національній валюті	450		8220	8150	520
311	Рахунок в банку в національній валюті	47000		18120	21255	43865
341	Короткострокові векселі одержані	15000		-	-	15000
361	Розрахунки з покупцями та замовниками	85000		21000	-	106000
371	Розрахунки за виданими авансами	-	-	710	-	710
372	Розрахунки з підзвітними особами	1250		250	375	1125
377	Розрахунки з іншими дебіторами	54000		-	270	53730
39	Витрати майбутніх періодів	6000		-	-	6000
40	Статутний капітал		236450	-	-		236450
421	Емісійний дохід		2000	-	-		2000
423	Дооцінка активів		3000	-	-		3000
424	Безоплатно одержані необоротні активи		3300	-	-		3300
43	Резервний капітал		4300	-	-		4300
44	Прибуток нерозподілений (непокриті збитки)		25000	16122	-		8878
48	Цільове фінансування		1650	-	-		1650
501	Довгострокові кредити банків		7800	-	-		7800
601	Короткострокові кредити банків		2000	-	-		2000
621	Короткострокові векселі в національній валюті видані		18000	-	-		18000
631	Розрахунки з вітчизняними постачальниками		257000	8880	10140		258260
641	Розрахунки за податками (ПДВ)		7000	4170	5612		8442
644	Податковий кредит (ПДВ)	-	-	-	142		142
661	Розрахунки із заробітної плати		35000	13835,88	9470		30634,12
662	Розрахунки з депонентами	-	-	-	570		570
651	Розрахунки за пенсійним забезпеченням		10000	1300	3238,4		11938,4
652	Розрахунки за соціальним страхуванням		6000	540	546,48		6006,48
653	Розрахунки із фондом безробіття	-	-	-	184		184
681	Розрахунки за авансами одержаними		44000	-	17550		61550
685	Розрахунки з іншими кредиторами		31000	45	3990		34945
69	Доходи майбутніх періодів		10000	-	-		10000
91	Загальновиробничі витрати	-	-	5310	5310	-	-
92	Адміністративні витрати	-	-	2922	2922	-	-
701	Дохід від реалізації готової продукції	-	-	21000	21000	-	-
791	Результат операційної діяльності	-	-	32922	32922	-	-
901	Собівартість реалізованої продукції	-	-	30000	30000	-	-
У		703500	703500	239576,88	239576,88	764620	764620

На основі даних про залишки на рахунках за листопад складаємо бухгалтерський баланс на 30 листопада поточного року (табл. 5).



Таблиця 5 - Баланс на 30 листопада поточного року

АКТИВ	ПАСИВ
№	Статті балансу	Сума, грн.	№	Статті балансу	Сума, грн.
1	2	3	4	5	6
1	Основні засоби	220000	1	Статутний капітал	236450
2	Нематеріальні активи	5000	2	Довгострокові кредити банків	7800
3	Матеріали	36130	3	Короткострокові кредити банків	2000
4	Запасні частини	49210	4	Розрахунки з вітчизняними постачальниками	258260
5	Малоцінні необоротні матеріальні активи	70000	5	Розрахунки з іншими кредиторами	34945
6	Тимчасові споруди	40000	6	Розрахунки за авансами одержаними	61550
7	Виробництво	9760	7	Розрахунки за податками (ПДВ)	8442
8	Готова продукція	83000	8	Емісійний дохід	2000
9	Витрати майбутніх періодів	6000	9	Дооцінка активів	3000
10	Розрахунки з покупцями та замовниками	106000	10	Безоплатно одержані необоротні активи	3300
11	Каса	520	11	Розрахунки за соціальним страхуванням	5843,64
12	Рахунки в банках	43865	12	Розрахунки за пенсійним забезпеченням	11911,40
13	Розрахунки з іншими дебіторами	53730	13	Розрахунки за заробітною платою	30842,36
14	Товари на складі	5800	14	Доходи майбутніх періодів	10000
15	Придбання (виготовлення) основних засобів	18000	15	Короткострокові векселі, видані в національній валюті	18000
16	Короткострокові векселі одержані	15000	16	Цільове фінансування і цільові надходження	1650
17	Розрахунки з підзвітними особами	1125	17	Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття	165,60
18	Малоцінні швидкозношувані предмети	770	18	Розрахунки з депонентами	570
19	Розрахунки за виданими авансами	710	19	Податковий кредит (ПДВ)	142
			20	Резервний капітал	236450
			21	Прибуток нерозподілений	8878
			22	Знос основних засобів	50570
			23	Знос нематеріальних активів	4000
	БАЛАНС	764620		БАЛАНС	764620



ВИСНОВОК

В 1 розділі моєї роботи я розглянула сутність, класифікацію та роль такої економічної категорії, як доходи підприємств. Нагадаю, що всі вхідні грошові потоки підприємства позначає термін «грошові надходження». Доходи бувають такі:

1 Доходи від звичайної діяльності:

від операційної;

від фінансової;

від інвестиційної.

2 Доходи від незвичайної діяльності.

Основними нормативними документами, які визначають методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та фінансові результати діяльності, а також порядок їх розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" та П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

Роблячи висновок про класифікацію доходів можна сказати, що вони діляться за наступними групами:

дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

інші операційні доходи;

фінансові доходи;

інші доходи;

надзвичайні доходи.

При здійсненні вищезгаданих операцій використовуються як первинні так і синтетичні документи, дані яких потім заносяться до головної книги за показаною раніше схемою.

Суттєво використовувати на підприємстві комп'ютерні технології, які прискорюють ведення обліку і більш наглядніше надають користувацьку інформацію. В даний час найпопулярнішою з них є 1С бухгалтерія.

Завдання, що ставить перед собою підприємство щодо правильної, достовірної оцінки доходів показується на формулі чистого доходу. Важливо також правильно, ретельно здійснювати документальне оформлення, адже помилка в первинній документації може призвести до ряду інших в регістрах синтетичного обліку. Тому бухгалтер повинен перепровірити сам себе два рази.