Учет и контроль бухгалтерского учета расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет и контроль расходов в бюджетных учреждениях

1.1 Правовое регулирование учета в бюджетных учреждениях РФ

бюджетный организация учетный расход

На современном этапе развития бюджетного учета можно говорить о пяти уровнях правого регулирования бухгалтерского учета.

При рассмотрении вопросов правого регулирования бухгалтерского учета необходимо отметить, что вопросы бухгалтерского учета в соответствии со статьей 71 Конституцией РФ находится в ведении Российской Федерации [23, с. 15].

На первом уровне регулирование осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете»), федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации. С 1 января 2000 г. правовое регулирование бюджетного учета осуществляется Бюджетным Кодексом Российской Федерации, в статье 240 которого определено, что все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином Плане счетов.

Второй уровень правового регулирования составляют нормативные правовые акты Минфина России, которые формируют государственную учетную политику для всех организаций сектора государственного управления и устанавливают единый для всех бюджетных учреждений порядок учета.

Документами второго уровня правового регулирования бюджетного учета выступают Инструкция по бюджетному учету №70н от 26 августа 2004 г., Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21 января 2005 г. №5н.

Третий уровень формируют правовые акты, издаваемые органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, по вопросам бюджетного (например, нормативные правовые акты по вопросам составления бухгалтерской отчетности), а также правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которым предоставлено право осуществлять правовое регулирование отдельных вопросов бухгалтерского учета. К актам данного уровня можно отнести постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Четвертый уровень правового регулирования составляют правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными распорядителями средств бюджета соответствующего уровня в соответствии с актами органов, организующих исполнение соответствующего бюджета.

К пятому уровню относятся рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету №70н от 26 августа 2004 года. Такими документами являются: приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении графика документооборота; приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации; документы, устанавливающие конкретные условия отнесения расходов к распределению к отдельным видам деятельности; порядок распределения накладных расходов по отдельным видам продукции.

Необходимо отметить, что сложившаяся в настоящее время система правового регулирования бюджетного учета является динамично развивающейся и связана с изменениями в законодательстве в связи с проведением бюджетной реформы.

Прошедший 2004 год стал для всей бюджетной системы Российской Федерации годом принятия значительного количества новых нормативных документов, которые предусматривают новые механизмы функционирования бюджетной системы и построения бюджетного процесса, расставляют новые акценты в полномочиях его участников.

Существовавшая до 2005 года система правового регулирования не подразумевала развитой системы правотворчества в сфере бюджетного учета на уровне субъектов РФ и муниципальных образований. Также незначительное число актов по вопросам отраслевого бюджетного учета было принято главными распорядителями средств федерального бюджета (например, Минобороны России, МПР России, Росрезервом, Росдорагенством).

Разработка новой системы бюджетного учета заняла более чем два года. На самом деле, это небольшой период времени, в течение которого на основе анализа мирового опыта бюджетного учета в развитых странах, международных стандартов финансовой отчетности и статистики государственных финансов Минфину России удалось подготовить качественно новый документ по бюджетному учету, системно характеризующий все объекты бюджетного учета и совершаемые операции.

Хочется надеяться, не будет ошибкой утверждение, что с изданием Инструкции по бюджетному учету национальная система бюджетного учета в Российской Федерации становится на один уровень с передовыми образцами систем бюджетного учета других стран. Это должно позволить формировать не только собственно бюджетную отчетность РФ, понятную внутренним пользователям, но и финансовую отчетность в общепринятом смысле этого слова, которая станет понятной широкому кругу внешних пользователей.

Новая инструкция по бюджетному учету №70н предполагает дальнейшее развитие ее положений через создание систем управленческого учета и отчетности, отражающих степень эффективности выполнения ведомственных бюджетных программ.

При этом видоизменяется и функция Минфина России как федерального органа, осуществляющего правовое регулирование бюджетного учета. От детальной регламентации всех сторон бюджетного учета Минфин России все более движется в сторону гармонизации правил бюджетного учета с коммерческим учетом, что предполагает выдвижение на первый план не Инструкции по бюджетному учету в том понимании, в котором они существуют в коммерческом учете.

Таким образом, Инструкция по бюджетному учету №70н впоследствии будет являться инструментом реализации стандартов бюджетного учета и отчетности.

Новая инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 года №70н, включила в себя необходимые элементы, характеризующие порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетной сфере:

Часть 1. Организация бюджетного учета.

Часть 2. План счетов бюджетного учета.

Часть 3. Порядок применения Плана счетов бюджетного учета.

Часть 4. О порядке учета операций по централизованному снабжению материальным ценностям учреждений, состоящих на бюджете.

Приложение 1. Корреспонденция счетов бюджетного учета.

Приложение 2. Унифицированные формы первичных учетных документов.

Приложение 3. Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей.

Начало функционирования новой модели бюджетного учета наполнит содержанием третий и четвертый уровни правого регулирования. Для этого Минфином России проводится работа с органами государственной власти субъектов РФ, а так же с главными распорядителями средств федерального бюджета по созданию при них методологических советов по бюджетному учету, которые призваны обобщать опыт применения нормативных правовых актов по бюджетному учету, которые призваны обобщать опыт применения нормативных правовых актов по бюджетному учету, конкретизировать собственные технологии бюджетного учета и отчетности в управленческих целях [21, с. 41].

1.2 Учет расходов в бюджетных учреждениях

Одной из главных задач бухгалтерского учета в бюджетных организациях является точный учет и контроль расходов, осуществляемых организациями и учреждениями. Бухгалтерский учет бюджетных структурах - это прежде всего учет исполнения смет расходов. Расходы по бюджету в учреждениях и организациях учитывают в соответствии со структурой бюджетной классификации Российской Федерации. Производимые расходы считаются действительными при наличии подтверждающих и других правильно оформленных документов [25, с. 6].

Бюджетная классификация Российской Федерации - аналитическая основа бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в части расходов как бюджетных (ассигнований из бюджета, лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования, фактических и кассовых расходов), так и внебюджетных (фактических и кассовых расходов) средств. Очевидно, что в разрезе кодов бюджетной классификации должна составляться и исполнятся смета доходов и расходов бюджетного учета.

Классификация расходов бюджетов Российской Федерации:

1. Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации представляет группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.

Функциональная классификация состоит из четырех уровней:

Первый уровень функциональной классификации - разделы - отражает направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства.

Функциональная классификация расходов содержит 11 разделов и 84 подраздела. Подразделы являются вторым уровнем функциональной классификации, конкретизирующим направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Дальнейшая детализация расходов осуществляется на уровне целевых статей и видов расходов функциональной классификации в процессе формирования соответствующих бюджетов бюджетной системы.

Целевые статьи образуют третий уровень функциональной классификации, обеспечивающих привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса, в пределах подразделов функциональной классификации.

Виды расходов, образуя четвертый уровень функциональной классификации, детализирует направление финансирования расходов бюджетов по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов.

Основная часть кодов классификации операций сектора государственного управления, отражающих операции по выплатам (расходы, приобретение финансовых и нефинансовых активов) вошла в состав экономической классификации расходов: 200 - расходы; 300 - поступление нефинансовых активов; 500 - поступление финансовых активов; 600 - выбытие финансовых активов.

Если же говорить о классификации операций с точки зрения метода начислений, то к собственно расходам можно отнести только направления, указанные в группе 200, а также амортизацию основных средств и нематериальных активов и стоимость используемых материальных запасов. Никакие операции, совершаемые с финансовыми активами, не относятся к расходам при учете по методу начисления.

В связи с этим больше оснований имеется для включения в состав расходов только групп 200 и 300, а группы 500 и 600 следовало бы отнести не в состав экономической классификации расходов, в состав экономической классификации источников финансирования дефицитов бюджетов. Только с большой долей условности можно говорить о том, что поступления в бюджет от выбытия финансовых активов являются расходами.

Коды 200, 300, 500 и 600 образуют группы расходов, детализирующие направления использования средств - статьи расходов (210, 310, 410 и т.д.). Статьи расходов, в свою очередь, детализируются на под статьи (211, 212 и т.д.). Подстатьи расходов существуют только по группе расходов 200.

Подстатья 211 «Заработная плата».

Включает расходы по заработной плате; оплату отпусков; стимулирующие и компенсационные выплаты (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

Дебет 40101211 «Расходы по оплате труда» Кредит 30201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» - Начисление заработной платы работникам учреждения.

Дебет 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» Кредит 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию» - Начисление пособий по больничным листам.

Дебет 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кредит 30301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» - Удержан подоходный налог с зарплаты работников.

Дебет 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кредит 30402730 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» - Депонирование заработной платы на полученный срок.

Подстатья 212 «Прочие выплаты».

Включают расходы на командировки и служебные разъезды сотрудников, связанные с выполнением проекта в части суточных расходов, ежемесячное пособие на ребенка дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям.

Подстатья 213 «Начисление на оплату труда».

Расходы по оплате единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пособие по беременности и родам, единовременные пособия по рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет, уплата работодателем единого социального налога по страховым тарифам на обязательное социальное страхование.

Дебет 40101212 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения» Кредит 30306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - Начисление взносов по социальному страхованию от несчастных случаев.

Дебет 40101212 Кредит 30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» - Начисление ЕСН с заработной платы штатных работников.

Подстатья 221 «Услуги связи».

Расходы на предоставление телефонных и телеграфных, каналов по передаче данных, соединительных и прямых линий связи, подключение и использование Глобальной сети Интернет, доступа к телефонной сети, радиосвязи и мобильных телесистем, расходы по пересылке почтовых отправлений (почтовые переводы денежных систем, приобретение почтовых марок, конвертов, почтовых ящиков), расходы по оплате услуг по почтовой пересылке пенсий и пособий.

Дебет 40201221 «Выбытие средств бюджета за счет услуг связи» Кредит 20201610 «Выбытие средств с единого счета бюджета»

Дебет 20601560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» Кредит 30405221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи» - Перечислен аванс за услуги связи.

Дебет 40201221 Кредит 20201610

Дебет 30202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» Кредит 30405221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи» - Перечислен расчет за услуги связи.

Подстатья 222 «Транспортные услуги».

Расходы на командировки сотрудников, связанные с выполнением проекта в части оплаты транспортных расходов.

Расходы по заключенным договорам на оказание транспортных услуг.

Дебет 40201222 «Выбытие средств бюджета за счет транспортных услуг» Кредит 20201610 «Выбытие средств с единого счета бюджета»

Дебет 20602560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги» Кредит 30405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг» - Перечислен аванс на транспортные услуги.

Дебет 40201222 Кредит 20201610

Дебет 30203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» Кредит 30405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг» - Расчет на транспортные услуги.

Подстатья 223 «Коммунальные услуги».

Оплата отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения; оплата потребления газа; оплата потребления электроэнергии для хозяйственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей; оплата водоснабжения, канализации, ассенизации.

Дебет 40201223 «Выбытие средств бюджета за счет коммунальных услуг» Кредит 20201610 «Выбытие средств с единого счета бюджета»

Дебет 20603560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за коммунальные услуги» Кредит 30405223 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по коммунальным платежам " - аванс за коммунальные услуги.

Дебет 40201223 Кредит 20201610

Дебет 30204830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг» Кредит 30405223 - Оплата коммунальных услуг.

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом».

Расходы учреждения по уплате арендной платы за пользование имуществом, в том числе: помещениями, сооружениями, землей, транспортными средствами и другим имуществом.

Дебет 40201224 «Выбытие средств бюджета за счет арендной платы за пользование имуществом» Кредит 20201610 «Выбытие средств с единого счета бюджета»

Дебет 20604560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом» Кредит 30405224 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по арендной плате за пользование имуществом» - Аванс за арендную плату за пользование имуществом.

Дебет 40201224 Кредит 20201610

Дебет 30205830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной плате за пользование имуществом» Кредит 30405224 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по арендной плате за пользование имуществом» - Расчет за арендную плату за пользование имуществом.

Подстатья 225 «Услуги по содержанию имущества»

Расходы на содержание в чистоте помещений, зданий, дворов; техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт имущества; расходы на техническое обслуживание и ремонт всех видов техники (включая компьютерную и оргтехнику, приборы).

Дебет 40201225 «Выбытию средств бюджета за счет услуг по содержанию имущества» Кредит 20201610 «Выбытие средств с единого счета бюджета».

Дебет 20605560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества» Кредит 30405225 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг» - аванс на содержание помещения.

Дебет 40201225 Кредит 20201610

Дебет 30206830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества» Кредит 30405225» Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг " - расчет за услуги на содержание помещения.

Подстатья 226 «Прочие услуги» включает в себя: выполнение научно-исследовательских работ; редакционно-издательские услуги; оплату информационно-вычислительных работ (услуг); монтаж, наладку локальной вычислительной сети; изготовление экспериментальных образцов, разработанных научными организациями; переплет, типографские услуги; обновление справочно-информационных баз данных; приобретение неисключительных (лицензионных) прав на программное обеспечение; возмещение командировочных расходов по найму жилых помещений, как внутри страны, так и за границей; расходы па оплату труда (с учетом начисления единого социального налога) лиц, как состоящих, так и не состоящих в штате данного учреждения и привлекаемых для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Дебет 40201226 «Расходы на прочие расходы» Кредит 20201610 «Выбытие средств с единого счета бюджета»

Дебет 20606560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги» Кредит 30405226 «Расходы по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг» - авансы по прочим услугам.

Дебет 40201226 Кредит 20201610

Дебет 30207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» Кредит 30405226 «Расходы по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг» - перечислен расчет за прочие услуги.

Подстатья 231 «Обслуживание внутренних долговых обязательств».

Расходы по выплатам процентов, начисляемых в соответствии с условиями выпуска к номинальной стоимости государственных и муниципальных ценных бумаг РФ; по выплате процентов дисконта, выплачиваемого при погашении государственных и муниципальных ценных бумаг РФ; выплата по бюджетным кредитам, займам, предоставление бюджетам других уровней.

Подстатья 232 «Обслуживание внешних долговых обязательств».

Расходы по выплате процентов по государственным ценным бумагам РФ; выплата процентов по связанным кредитам, полученным РФ от международных финансовых организаций; выплата процентов по кредитам Внешэкономбанка.

Подстатья 241 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям».

Расходы за счет бюджетов на предоставление субсидий и субвенций государственным и муниципальным организациям (кроме бюджетных).

Подстатья 242 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций».

Расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций организациям любой формы собственности.

Подстатья 251 «Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации».

Примеры расходов: дотации, субсидии, субвенции бюджетам всех уровней системы РФ.

Подстатья 252 «Перечисления наднациональным организациям и правительствам и правительствам иностранных государств».

Примеры расходов: все виды безвозмездных и безвозвратных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств.

Подстатья 253 «Перечисления международным организациям».

Примеры расходов: все виды безвозмездных и безвозвратных трансфертов международным организациям.

Под статья 261 «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения».

Примеры расходов: пенсии по государственному пенсионному обеспечению; пособия в рамках государственного социального страхования (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.); оплата путевок на санаторно-курортные лечение работников, оздоровление детей; иные расходы, производимые за счет бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Подстатья 262 «Пособия по социальной помощи населению».

Расходы по оплате пособий и денежных компенсаций различным категориям граждан, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря при наличии медицинских показателей; выплата в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства в случае увольнения с ликвидацией и реорганизацией организации; оплата изготовления и ремонта протезно-ортопедических изделий, обеспечение лекарственными средствами различных категорий граждан; выплата ежемесячного пособия на ребенка и иные расходы по выплате компенсаций.

Подстатья 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления».

Примеры расходов: оплата пенсий, компенсаций и пособий пенсионерам и членам их семей по системам национальной обороны, уволены с военной службы, на строительство жилья; выплата дополнительного ежемесячного обеспечения государственных служащих; выплата пожизненного содержания судьям и др.

Подстатья 290 «Прочие расходы».

Включает расходы на уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов; уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и другие экономические санкции; уплата разного рода платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий; оплату выполненных работ по стройкам и объектам государственных унитарных предприятий и др. виды расходов.

Дебет 40201280 «Выбытие средств бюджета за счет средств прочих расходов» Кредит 20201610 «Выбытие средств с единого счета бюджета»

Дебет 20607560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам по прочим расходам» Кредит 30405280 «Расходы по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам» - авансы по прочим расходам.

Дебет 40201280 Кредит 20201610

Дебет 30216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» Кредит 30405280 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам» - перечислен расчет за прочие расходы.

Закрытие счетов в конце финансового года:

Дебет 40103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит 40101211 «Расходы по оплате труда», 401101212 «Расходы на начисление на выплаты по оплате труда учреждения», 40101220 «Расходы на приобретение услуг», 40101221 «Расходы на услуги связи», 4010122 «Расходы на транспортные услуги», 40101223 «Расходы на коммунальные услуги», 40101224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом», 40101225 «Расходы на услуги по содержанию имущества», 40101226 «Расходы на прочие услуги», 40101280 «Прочие расходы».

1.3 Контроль расходов в бюджетных организациях

Контроль расходов является широко распространенным объективным явлением в экономической жизни общества. Он тесно связан с другими явлениями, поэтому не всегда обнаруживается его важная роль во всех без исключения процессах управления производством. Для понимания действительной роли контроля над расходами необходимо качественные обособление и самостоятельный анализ этой сферы практики управления.

Характерной особенностью контроля над расходами как функции управления является его продолжительность. Он осуществляется в течение всего времен, на всех стадиях практической реализации управленческого решения. Его основное содержание состоит, во-первых, в предупреждении незаконных и неэкономичных с точки зрения интересов общества хозяйственных и финансовых операций на начальной стадии принятия управленческого решения; во-вторых, в выявлении нарушений нормального хода хозяйственной деятельности и установлении их причин; в-третьих, в обобщении передового хозяйственной деятельности.

Работа любого предприятия направлена на реализацию конкретных задач, обусловленных поставленными перед ним целями. Но для того чтобы задачи были успешно решены, необходим постоянный контроль за процессом их реализации.

Коренные изменения происходят в содержании контроля над расходами организации по мере перехода национальной экономики к рыночным методам хозяйствования, появления субъектов предпринимательской деятельности каждого субъекта хозяйствования, где присутствует внутренний контроль, выступающий как система мер, обеспечивающих его нормальное функционирование, прежде всего в финансовой области, в частности сохранность активов, достижение прогнозных показателей, в том числе по прибыли, и т.п. Такой контроль над расходами в организации осуществляется, как правило, администрацией. Наряду с этим в организации или на предприятии имеет место внутренний контроль и внешний контроль за расходами этих субъектов хозяйствования.

Внутренний контроль расходов выступает как самостоятельная функция управления внутри предприятия, отличается глубиной и точностью, поскольку осуществляется там, где находится центр тяжести управления. Субъектами этого вида контроля являются финансовая, бухгалтерская, юридическая и другие функциональные службы предприятия. Главное назначение внутреннего контроля расходов - непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-хозяйственной, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения. Внутренний контроль расходов способствует своевременному выявлению и устранению факторов, причин и условий, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Особенностью внутреннего контроля расходов является то, что даже в случае наличия в деятельности объединения нарушений к нему не применяются санкции, возможно лишь применение взыскания к конкретным должностным лицам организации. Это связано с тем, что проверка проводится силами самой организации, и ее результаты используются, прежде всего, внутри организации. Несмотря на это, контролирующие органы имеют право знакомиться с актами внутренних проверок (ревизий) общественных объединений. Однако наличие в финансовой деятельности организации нарушений, указанных в данных актах, не является основанием для применения взыскания к организации, так как контролирующий орган должен самостоятельно выявить и доказать факт правонарушения [27, с. 12].

В системе внутреннего контроля ведущая роль принадлежит контролю, осуществляемому работниками бухгалтерии предприятия по форме:

- предварительного контроля, осуществляемого путем исследования
распорядительных и других документов до совершения самих операций в
целях предупреждения незаконного и нецелесообразного расходования
средств, возникновения непроизводительных затрат. Объектами
предварительного контроля могут быть проектно-сметная документация,
платежно-расчетные документы; расходные документы на выдачу
материальных ценностей и денежных средств и т.д.

- текущего контроля, осуществляемого в ходе хозяйственных процессов и операций по данным бухгалтерской информации. Текущий контроль осуществляется опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль при необходимости позволяет реализовать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки [26, с. 5];

- последующего контроля, осуществляемого после совершения хозяйственных операций за отчетные периоды путем исследования данных планирования, бухгалтерского учета и отчетности, оперативно-технической документации. Целью последующего контроля является установление правильного, законного, своевременного и экономически целесообразного совершения хозяйственных операций и финансовых операций, вскрытие упущения и недостатков в работе контролируемого объекта, фактов бесхозяйственности и хищений, разработка мер по их ликвидации.

Внешний контроль расходов это контроль, осуществляемый органами общей и специальной компетенции за деятельностью прямо не подчиненных им организаций независимо от формы собственности и видов деятельности, и контроль, осуществляемый министерствами (ведомствами), ассоциациями, концернами и другими вышестоящими организациями управления за деятельностью прямо подчиненных им организаций и предприятий.

К организациям осуществляющим контроль за деятельностью не прямо подчиненных им организаций относятся органы государственной власти и государственного управления общей компетенции, для которых контроль за выполнением национальных и региональных программ по экономическому и социальному развитию является одним из направлений их управленческой деятельности. Их права и обязанности в этой области регламентированы законами, уставами, положениями.

Контроль, осуществляемый организациями за деятельностью прямо подчиненных им организаций и предприятий - это составная часть государственного контроля, осуществляемого республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Российской Федерации, местными исполнительными и распорядительными органами за подчиненными или входящими в их состав организациями государственной формы собственности.

Контроль выступает как неотъемлемая составная часть всего процесса рационализации хозяйственной деятельности организаций. Всего задачу входят приведение возможных ошибок, нарушений, злоупотреблений, актов бесхозяйственности, других негативных отклонений и их предотвращение. В случае же их совершения контроль обязан обеспечить неотвратимость воздействия и пересечения соразмерно выявленному характеру отклонения. В рыночной экономике проблема рационализации контроля, сокращению накладных расходов на его проведение, рационализации документации и учета, связанных с контрольными действиями, внедрению технических средств и повышению профессионализма работников контролирующих органов.

В качестве форм внутреннего и внешнего контроля расходов, в зависимости от глубины охвата различных сторон деятельности организации и предприятия, выделяют:

1. Ревизия - обязательная регулярная форма последующего контроля расходов, предусматривающая наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности контроля расходов с использованием первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, проверки фактического наличия денежных средств и материальных ценностей, в процессе которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведение бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности проверяемого субъекта. Подкрепляя свои выводы обоснованными документальными и фактическими данными, ревизия становится важным средством вскрытия и предупреждения хищений собственности, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.

2. Тематическая проверка - форма контроля расходов, в процессе которого устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким: взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ставших объектами контроля. В отличие от ревизии, регулярность проведения тематических проверок не регламентируется.

3. Счетная проверка отчетности - одна из форм последующего контроля расходов, в период которого исследуется достоверность отчетных данных специалистами вышестоящих органов управления и другими заинтересованными лицами при их представлении, а также при ревизиях, тематических проверках и анализе финансово-хозяйственной деятельности за прямо подчиненными им организаций и предприятий. Счетная проверка не сводится только к технической проверке правильности оформления отчетов, арифметических подсчетов, взаимной увязке показателей различных форм отчетности. Она включает в себя элементы как формальной проверки, так и контроля по существу.

2. Учет и контроль расходов на примере ГУЗ «Янаульская ЦРБ»

2.1 Финансово-экономическая характеристика учреждения

Государственное учреждение здравоохранения Янаульская центральная районная больница (далее ГУЗ «Янаульская ЦРБ») создано в соответствии с Постановлением главы администрации Янаульского района №13 от 29 марта 1996 года. ГУЗ «Янаульская ЦРБ» является некоммерческой организацией, не имеющей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, финансируемой за счет средств бюджета на основе сметы, частично за счет средств обязательного медицинского страхования на основе договоров, а также частично за счет поступлений от платных медицинских услуг предоставляемых на основе договоров.

Янаульская ЦРБ передано в государственную собственность Республики Башкортостан на основании Указа Президента Республики Башкортостан от 11 января 2003 года №УП-6 2004 года №43 «Об утверждении перечней имущества, находившегося в собственности районов и городов Республики Башкортостан, передаваемого в ведение местных органов государственной власти районов и городов Республики Башкортостан в собственность муниципальных образований».

ГУЗ «Янаульская ЦРБ» осуществляет медицинскую деятельность на основании лицензии №2661 от 08 ноября 2000 года серии Г 744201, выданной Республиканской лицензионно-аккредитацианной комиссией при МЗ РБ на право осуществления 106 видов медицинской помощи.

Учреждение является юридическим лицом, находящимся в ведении администрации Янаульского района и города Янаул и функционирующим в соответствии с законодательством Республики Башкортостан, а также Уставом учреждения. Организационно-методическое руководство учреждения осуществляет Министерство здравоохранения Республики Башкортостан.

ГУЗ «Янаульская ЦРБ» имеет в своем составе обособленные подразделения без прав юридического лица:

- Ново-Артаульская сельская врачебная амбулатория - Янаульский район д. Новый Артаул;

Прогресская сельская участковая больница - Янаульский район п. Прогресс;

Ямадинская сельская врачебная амбулатория - Янаульский район п. Ямады.

48 фельдшерско-акушерских пунктов, расположенных в пределах Янаульского района.

Основной целью деятельности ГУЗ «Янаульская ЦРБ» является:

оказание экстренной и плановой медицинской помощи взрослому и детскому населению,

проведение медицинской консультации, диагностических исследований и лечение больных в стационарах и амбулаторных условиях во взаимодействии с другими лечебно-профилактическими, санитарно-противоэпидемическими, медицинско-образовательными и научными учреждениями,

внедрение в практику современных методов медицинской профилактики, диагностики и лечения больных, а также передового опыта работы рационализаторских предложений, направленных на повышение качества оказываемой медико-санитарной помощи и культуры медицинского обслуживания,

- фармацевтическое обслуживание лекарственными препаратами и изделиями медицинского назначения при оказании помощи больным и проведении диагностических исследований,

- организация лечебно-диетического питания больных, находящихся на стационарном лечении.

Помимо основной деятельности ГУЗ «Янаульская ЦРБ» вправе осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности, связанные с основной деятельностью больницы в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов по специальным средствам: оказание гражданам услуг по добровольному медицинскому страхованию,

- оказание гражданам платных медицинских услуг.

Янаульская ЦРБ оказывает медицинскую помощь жителям города Янаул и Янаульского района, с численностью 49000 человек, населению проживающим на территории Республики Башкортостан и за ее пределами.

Янаульская ЦРБ ведет свою деятельность на основании учетной политики утвержденной на 2005 год (Приложение 1). Учетная политика организации утверждена приказом главного врача ГУЗ «Янаульская ЦРБ» №2Ар от 11 января 2005 года Приказ «Об учетной политике на 2005 год» составлен руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ и приказом министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999 года №107н «Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях».

Изучив учетную политику Янаульской ЦРБ можно сказать, что в основном все аспекты бухгалтерского учета охвачены, но есть один недостаток, который был упущен при составлении учетной политики: - не утвержден график документооборота, который включает в себя наименование первичных документов; формы первичных документов; должностных лиц, ответственных за составление форм; лиц, подписывающих документ и сроки предоставления. Учетная политика ГУЗ «Янаульская ЦРБ» составлена по особенностям деятельности лечебно-профилактического учреждения, и соответствует нормативным документам регулирующие его деятельность, но по состоянию на октябрь-декабрь многие пункты Учетной политики уже устарели, так как новый Бюджетный учет был введен в действие с 1 октября 2005 года, а Учетная политика была составлена по состоянию на 11 января 2005 года.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется бухгалтерской службой Янаульской ЦРБ, которая является его самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерией возглавляет главный бухгалтер, для обработки учетной информации создаются группы учета: расчетный отдел, бухгалтер по материалам, бухгалтер по питанию, бухгалтер-кассир, бухгалтер по платным услугам, бухгалтер по медикаментам. Полную структуру бухгалтерии можно

Как было отмечено выше ГУЗ «Янаульская ЦРБ» финансируются из трех источников, рассмотрим все эти источники отдельно:

местный бюджет финансирует расходы на лечение неработающего населения района (финансирование неработающего контингента района производится через Фонд обязательного медицинского страхования), расходы психиатрического, венерологического отделений, расходы скорой медицинской помощи, расходы некоторых поликлинических служб (фтизиатр, районный педиатр и т.д.) и расходы 48 фельдшерско-акушерских пунктов, расположенных на территории Янаульского района.

Фонд обязательного медицинского страхования финансирует расходы на лечение работающего населения г. Янаул и Янаульского района. По средствам ОМС финансируются следующие субъекты учреждения - все отделения стационара районной больницы, кроме психиатрического и венерологического отделений (на основании Программы Государственных Гарантий Республики Башкортостан), отделений дневного стационара при поликлинике, поликлиника ЦРБ, Прогресская СУБ, Ямадинская СУБ и Ново-Артаульская СВА.

средства от предпринимательской деятельности образуется в результате разницы превышения доходов над расходами. Предпринимательская деятельность вводится с целью увеличения объема медицинских услуг оказываемых населению, расширение возможности удовлетворения дополнительных запросов, населения, а так же с целью улучшения финансового положения сотрудников за счет вторичной занятости.

Средства, полученные от оказания платных услуг, аккумулируются на специальном расчетном счете и используются на основании положения главного врача ЦРБ.

Средства, поступившие от оказания платных услуг направляются на: оплату труда - 35%, на формирование фонда социального и материального поощрения - 35%, на формирование фонда производственного развития учреждения - 30%.

Размещено на Allbest.ru