Бухгалтерский отчет и анализ животных на выращивании и откорме

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО «РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

ЗАОЧНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Бухгалтерский отчет и анализ животных на выращивании и откорме

Балашиха 2010



Оглавление

Введение

Раздел 1. Теоретическое обоснование бухгалтерского учета и анализа животных на выращивании и откорме

1.1 Правовые вопросы

1.2 Обзор литературных источников

1.3 Раскрытие информации бухгалтерского учета и анализа животных на выращивании и откорме в международных стандартах финансовой отчетности

Раздел 2. Краткая характеристика ООО «Тархановское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Финансовое состояние организации и прогнозирование финансовой устойчивости

2.3 Организация аналитической работы в организации

2.4 Безопасность рабочего места бухгалтера

Раздел 3. Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме

3.1 Характеристика (понятие, содержание) предмета исследования и состояние бухгалтерского учета объекта исследования

3.2 Оценка состояния бухгалтерского учета

3.3 Раскрытие информации бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме в бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.4 Совершенствование учета и оценка рациональности предложений

Раздел 4. Экономический анализ животных на выращивании и откорме

4.1 Организация аналитической работы

4.2 Методика экономического анализа объекта исследования

4.3 Комплексный экономический анализ объекта исследования

4.4 Расчет резерва повышения эффективности (доходности) и прогноз на перспективу

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Скотоводство выступает одной из важнейших отраслей животноводства, которое является источником получения продукции питания для населения, важнейшим видом сырья для легкой и пищевой промышленности, поставщиком органических удобрений отрасли растениеводства.

Производство говядины является одной из важнейших составляющих мясного комплекса России и в структуре мясного рынка России с учетом импорта занимают около 30%. При этом импорт говядины играет все большую роль в формировании мясного рынка, с каждым годом объемы его растут и достигают 800 тыс. т. в год и более. Этот рост связан с тем, что поголовье крупного рогатого скота по сравнению с 1990 годом уменьшилось в 2,7 раза и составило в 2009 году 22 млн. гол.

Сложившаяся в последние годы в скотоводстве ситуация показывает, что откормочный контингент из молочных стад в ближайшей перспективе даже при интенсивном его использовании вряд ли даст возможность заметно увеличить производство говядины.

Поэтому не случайно Минсельхозом России в 2008 году была разработана и утверждена отраслевая целевая программа «развитие мясного скотоводства России на 2009-012 годы». Ее цель - создание необходимых технологий и экономических предпосылок для более ускоренного устойчивого развития специализированного мясного скотоводства и производства говядины.

Изучение состояния производства говядины показывает, что количество специализированных откормочных производств не увеличивается, а доращивание и откорм ведутся нередко интенсивными методами с большими затратами средств и кормов, слабо используются отходы пищевой и перерабатывающей промышленности, особенно от свекловичного производства. В результате в среднем по России среднесуточные привесы в 2-2,5 раза ниже, чем в передовых хозяйствах, а поголовье реализуется на убой с низкими весовыми кондициями (330 кг вместо рекомендуемых 450 кг и более). Отрицательно сказывается на численности поголовья крупного рогатого скота продолжающийся процесс банкротства скотоводческих хозяйств, которые от реализации говядины терпят убытки.

В Республике Мордовия только за счет высоких привесов и доведение весовых кондиций реализуемого скота до 500-550 кг есть реальная возможность увеличить производство мяса КРС на 30 %.

По своей фондоемкости и энерговооруженности мясное скотоводство является по сравнению с другими отраслями мясного комплекса более выгодным, так как не требует капитальных помещений и дорогостоящего оборудования, что сокращает издержки на производство говядины.

Ситуация, сложившаяся в настоящее время на отечественном мясном рынке, вызывает необходимость завозить из-за границы не говядину, а эффективные технологии, заимствовать у развитых стран механизмы государственной поддержки производителей мясного сырья, чтобы защитить наш рынок от массированного импорта.

Необходимо отметить, что у России есть необходимый потенциал для успешного развития мясного скотоводства и производства говядины, нужны только четкая организация, государственная поддержка и совершенно иное, чем прежде, кормопроизводство. Оно должно быть ориентировано на более высокий уровень продуктивности скота, более высокий уровень рентабельности и ресурсосбережения.

Поэтому в современных условиях хозяйствования перед сельскохозяйственными предприятиями стоят важнейшие задачи: значительно увеличить выход молодняка, обеспечить его полную сохранность, организовать правильное выращивание, создать прочную кормовую базу и обеспечить высокие приросты живой массы животных в период их откорма.

Тема дипломной работы актуальна, так как важными целями учета и анализа животных на выращивании и откорме являются:

обеспечить систематический контроль наличия поголовья;

своевременное отражение всех изменений в составе поголовья скота;

правильное определение прироста и другой продукции животноводства;

экономически обоснованное разграничение затрат по группам животных и разделении всех затрат по экономическим однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость одной головы приплода и одного центнера прироста живой массы;

изучение влияния факторов на изменение уровня производства продукции выращивания;

выявление резервов увеличения объемов его производства.

Бухгалтерский учет помогает осуществить контроль над производством продукции животноводства, вскрыть внутренние резервы отрасли. Бухгалтерский учет играет большую роль в создании материальной заинтересованности в результатах труда работников животноводства.

Целью дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского учета и анализ животных на выращивании и откорме, выявление основных направлений и резервов совершенствования, учета скота и повышения эффективности отрасли на примере конкретного предприятия.

Объектом исследования является ООО «Тархановское» Темниковского района Республики Мордовия.

Для достижения поставленной цели необходимо выделить ряд задач:

изучение теоретических аспектов бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме;

рассмотрение краткой организационно-экономической характеристики хозяйства;

изучение организации и состояния бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме;

оценка состояния бухгалтерского учета;

определение прироста животных, экономический анализ животных на выращивании и откорме;

выявление основных направлений и внутренних резервов совершенствования бухгалтерского учета и повышения эффективности (доходности) отрасли.

Исходя из поставленных целей и задач, дипломная работа состоит из введения, четырех разделов, выводов и приложений.

Основными источниками для исследования являются формы годового отчета: ф. №1 «Бухгалтерский баланс предприятия», ф. 8-АПК «Затраты на основное производство», ф. 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства», ф. 15-АПК «Отчет о наличии животных», первичные документы по учету животных на выращивании и откорме, плановые и нормативные данные, законодательные и нормативные акты, базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочная литература, прочие актуальные источники информации.



РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ

1.1 Правовые вопросы

бухгалтерский учет животное откорм

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень образуют Федеральные кодексы, законы, указы президента РФ, постановления РФ.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.1 и ч.2) [ 2 ], Налоговый кодекс Российской Федерации [3], Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [5],Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [6 ], Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» и др.

Важным нормативным актом первого уровня, является Гражданский кодекс Российской Федерации [2 ], принятый Государственной Думой 21 октября 1995г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признание юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых общества.

Источники налогов и ставки определяются Налоговым кодексом Российской Федерации [3 ], законами и постановлениями Правительства, а порядок определялся налогооблагаемой базы до настоящего времени определяется инструкциями и методическими указаниями МНС РФ.

Налоги по источникам их изъятия могут относиться:

на себестоимость товаров и услуг;

на увеличение выручки от реализации;

на финансовые результаты деятельности предприятий;

на прибыль предприятий.

Налоги, относимые на себестоимость продукции:

плата за природные ресурсы;

налог на пользователей автодорог;

налог совладельцев транспортных средств, импортные таможенные пошлины, если они не связаны с покупкой оборудования.

Система платежей за природные ресурсы в бюджет и внебюджетные фонды включает платежи рентного характера: плату за пользование водными объектами, плату за лесопользование (лесной доход), плату за землю, плату за недра.

Использование рабочего времени и начисление заработной платы (оплаты труда) работникам производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации [4].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [ 5] является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Закон регулирует основные положения: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, организацию учета, предъявляемые требования и ведению бухгалтерского учета, оценку имущества, обязательств, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, положения об ответственности за организацию бухгалтерского учета и за нарушения законодательства Российской Федерации в бухгалтерском учета, которую несут руководители организации. В законе приводятся состав бухгалтерской отчетности, сроки ее представления, а также порядок проведения инвентаризации и хранения документов бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [6] содержит важнейшие принципы учета в организациях, единые, более конкретные нормативы по основам бухгалтерским учетам и отчетности. Оно дополняет и конкретизирует правила оценки бухгалтерской отчетности по следующим статьям: незавершенные капитальные и финансовые вложения, основные средства и нематериальные активы, сырье, материалы, готовой продукции и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов и др.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»[5] и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» [6] и другими нормативными документами учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета, без каких либо пропусков или изъятий;

текущие затраты на производство продукции и капитальные и финансовые вложения учитываются раздельно.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций.

Например, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» организациям представлена возможность выбора одного из методов оценки материалов, израсходованных в производственном процессе - ЛИФО, ФИФО, средней. Общий порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [15].

Учетные стандарты (положения) России призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете. Они устанавливают принципы, правила и способы ведения организации учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению [ 10 ], являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. В План счетов неоднократно вносятся корректировки в связи сменяющимися экономическими условиями.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Основным нормативно-правовым документам учета производственных затрат в животноводстве являются «Методические рекомендации» по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) в сельскохозяйственных организациях[18], утвержденные приказом Минсельхоза Российской Федерации от 6 июня 2003 года № 792. Они определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившийся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (в частности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций АПК и методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001г. № 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 29.01.2002г. № 88 [21] и др.)

Методические рекомендации распространяются на сельскохозяйственные организации всех организационно-правовых форм, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и иных субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве.

Применительно к порядку, изложенному в настоящих Методических рекомендациях, могут формироваться затраты на производства и себестоимость продукции (работ, услуг) при разработке бизнес-планов, инвестиционных проектов, текущих бюджетов и иных планово-экономических расчетов в сельскохозяйственных организациях.

При этом указанные расчеты осуществляются в соответствии с установленным порядком их составления и с учетом соответствующих положений Методических рекомендаций, связанных с определением используемых в них понятий, состава производственных затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, объектом производственных затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), методов распределения производственных затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции (работ и услуг).

Используемые в настоящих методических рекомендациях понятия означают:

расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции. На основе бухгалтерского учета происходит сопоставление расходов и доходов и определяется финансовый результат от отчетных видов деятельности (дебетовые обороты сравниваются с кредитовыми по счету 90 «Продажа») при наступлении момента признания дохода. В этой связи себестоимость проданной (реализованной) продукции равна (тождественна) расходам на реализованную продукцию;

производственные затраты - производственное потребление ресурсов, совокупность которых составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

непроизводственные затраты - это потери ресурсов, связанные с нарушением нормальных условий хозяйственной деятельности организаций: затраты по исправлению брака в производстве, штрафы, пени, неустойки, потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении, недостача материальных ценностей и незавершенного производства и др.;

производственная себестоимость - текущие затраты, исчисленные в денежном измерителе и обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ и услуг). Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов выпущенной (валовой) продукции и на ее калькуляционную единицу;

калькулирование себестоимости - совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг);

калькуляция - результат калькулирования, т.е. расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг).

Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) предполагают:

экономическое обоснование классификации затрат и их группировки для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и четкое разграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью;

разработку и обоснование методов стоимостной оценки каждого элементам затрат, распределение их между законченной продукцией и незавершенным производством, распределение объема калькулируемой продукции (работ, услуг), их объемов и калькуляционных единиц, установление периодичности (сроков) калькулирования;

распределение затрат между сопряженными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции;

построение калькулированных листов и исчисление себестоимости продукции (работ и услуг).

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемых самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008 [18], являются документами четвертого уровня.

Учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом производственного учета на предприятии, а производственный учет - важнейшим элементом управленческого учета.

С 1995 года в соответствии с приказом Минфина РФ от 27 марта 1996г. № 31 все предприятия получили возможность калькулировать производственную себестоимость, что должно оговариваться в учетной политике предприятия.

С этой целью в данном документе организации:

закрепляется порядок оценки и списания на производство текущего года материально-производственных запасов, готовой продукции, расходов будущих периодов и других затрат;

описываются методы оценки приобретенных материалов - по фактической себестоимости или по учетным ценам; методы оценки готовой продукции - по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам.

фиксируется перечень и порядок создание резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта основных средств;

описывается метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределения косвенных расходов является одним из принципов калькулирования - основы бухгалтерского управленческого учета.

Очевидно, что все эти вопросы напрямую связаны с производственным учетом и калькулированием себестоимости продукции.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью обеспечивает Министерства финансов Российской Федерации. В его функции входит утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности. Кроме того, Минфин России устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета, а так же разработать положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Формирования современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского учета, и в частности, для производственного учета.



1.2 Обзор литературных источников

Зимакова Л.А [32] считает, что в современных хозяйственных условиях требуется реорганизация плана счетов российских коммерческих предприятий на основе его модульного построения. Она сформулировала задачи, решаемые планов счетов при его реорганизации, критерии плана счетов, принципы формирования плана счетов.

Основополагающий подход к кодировке счетов - использование многозначной кодировки. Автор сформулировала преимущества модульного плана счетов, которые заключаются в следующем:

постоянное усложнение учета;

соответствие сетевым принципам организации экономики;

многократное определение финансового результата разными, но сопоставимыми способами;

замена модуля позволяет перейти с одной системы учета в другую;

каждый модуль может являться учетно-контрольной точкой;

обеспечивается постепенное совершенствование учета по модулям;

высокая степень гибкости и, возможность безболезненно добавлять счета в каждый модуль.

Стандарт интегрированного плана счетов российских коммерческих организаций должен быть представлен пятью основными о модулями:

Модуль 1. «Финансовый учет»:

Модуль 2. «Налоговый учет»;

Модуль 3. «Управленческий учет»;

Модуль 4. «Стратегический учет»;

Модуль 5. «Контроль».

Таким образам, план счетов должен иметь сложную жесткую систему взаимосвязи с модулями, что достигается с помощью технических средств. Модульная система построения плана счетов позволяет разграничить доступ к информации пользователей и формирование ретроспективной, текущей и прогнозной информации.

Морозов Н. М. обосновывает необходимость технического перевооружения животноводства, что играет важную роль в сокращении издержек и повышении производительности труда.

Автор отмечает, что одни из сдерживающих факторов роста эффективности производства продукции животноводства и производительности труда в отраслях является низкая техническая оснащенность ферм современными машинами, оборудованием и квалифицированными кадрами, что ограничивает применение ресурсосберегающих технологий. Уровень комплексной механизации в скотоводстве за годы реформ снизился на 16-20%, ежегодное обновление техники не превышает 2% при норме 12-15%. Более 75% парка машин на фермах используется сверх установленных нормативных сроков амортизации затраты на их ремонт и техническое обслуживание превышают 18 млрд. руб. в год из-за низкого уровня механизации работ.



РАЗДЕЛ 2.

Основные показатели деятельности ООО «Тархановское»

Показатели	2007	2008	2009	2009 в % к 2007
Произведено, ц
Молока	7812	11464	11796	151,00
Прироста живой массы КРС	877	1230	1179	134,44
Зерна	63593	87872	70505	110,87
Площадь сельхозугодий, га	3097	8158	7820	252,50
В том числе
Пашни	2835	7896	75558	266,60
Урожайность, ц/га
Зерновых и зернобобовых	14,1	21,3	18,94	134,33
Многолетние травы на сено	22	32,1	21,97	99,86
Кукуруза на силос и зеленый корм	111	226	402	3,62 раза
Среднегодовое поголовье с.-х. животных, усл. головы
В том числе
Молочного направления
Животные на выращивании и откорме
Продуктивность с.-х. животных:
Среднегодовой удой на 1 корову, кг	1717	1619	1697	98,84
Среднесуточный прирост живой массы КРС, г	329	375	467	141,95
Среднегодовая численность работников, чел.		135	136
В том числе
Занятых в с.-х. производстве	115	128	129	112,17
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.		56830	58853
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	37076	37792	32241	86,96
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	27112	35859	33066	121,96
Прочие доходы, тыс. руб.	4217	13374	15083	357,67
Прочие расходы, тыс. руб.	1713	3076	2795	163,16
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	9817	1570	-825	-
Прибыль (убыток) до налогооблажения, тыс. руб.	9486	3577	881	9,29
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	9486	3576	881	9,29
Рентабельность (убыточность) продаж, %	26,48	4,15	2,56	9,53
Рентабельность (убыточность) основной деятельности, %	26,87	5,11	2,56	9,53



Раздел 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ

3.1 Характеристика (понятие, содержание) предмета исследования и состояние бухгалтерского учета объекта исследования

Документирование хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета на предприятии. От своевременности и качества составления документов зависит своевременность получения и достоверность учетной и отчетной информации, эффективность ее применения в управлении производством. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в бухгалтерском учете без ее подтверждения соответствующими первичными документами.

Первичными являются документы, предназначенные для оформления хозяйственных операций непосредственно в момент их совершения или вслед за их совершением.

В процессе выращивания молодняка животных и откорма скота в стаде животных происходят изменения. Количество животных уменьшается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и в результате приобретения молодняка животных. Увеличивается также и откормочное поголовье вследствие постановки на откорм скота, выбракованного из основного стада. В стаде постоянно происходит перемещение молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличение живой массы и стоимости скота. Часть откормочного поголовья и молодняка выбывает из хозяйства путем продажи его государству и по другим каналам. Значительную часть молодняка переводят в основное стадо (формирование стада), могут быть случаи вынужденного забоя и падежа животных.

Бухгалтерский учет должен отразить все указанные изменения в соответствующих документах и учетных регистрах.



3.2 Первичная документация по движению животных на выращивании и откорме и ее совершенствование

Важное значение имеет своевременный учет полученного приплода.

Установлено, что телят приходуют в день их рождения, При этом составляется Акт на оприходование приплода животных (ф.№ МЖ-4) . Он составляется в двух экземплярах заведующим фермой с участием зоотехника и ветеринарного врача в день получения приплода. В акте указывают фамилию лица, за кем было закреплено расплодившееся животное, номер матки, количество и массу родившихся животных, их отличительные признаки и присвоенные номера, фиксируют мертворожденные головы.

Составляют его в день получения приплода отдельно на различные виды животных. В конце дня первый экземпляр акта представляется в бухгалтерию хозяйства, второй - остается на ферме и служит основанием для дальнейшей записи в книге учета движения скота и птицы на ферме, а также для составления отчета о движении скота и плицы на ферме. Необходимо сразу отметить, что в хозяйстве на многих первичных документах не проставляются такие реквизиты как операция, код счета, код счета затрат, отправитель, получатель и др.

Следует отметить, что по мнению Н.Ц. Жамьяновой [9], данный акт нуждается в совершенствовании и поэтому она предлагает совершенно новый документ - Акт на оприходование приплода животных . Однако, по нашему мнению, предложенная автором форма документа никакого преимущества при сравнении с существующей формой не дает. По сути дела, оно копирует реквизиты утвержденного документа и в плане его заполнения, учетных записей меньше не становится. Поэтому рекомендовать этот документ не имеет смысла.

По мнению В.К. Ильина [11], вместо акта на оприходование приплода животных (ф. № МЖ-4)можно использовать Акт на оприходование приплода животных в виде накопительной ведомости. Внедрение данного документа сократит затраты времени на составление документа, отпадет необходимость ежедневно заполнять постоянные реквизиты и сократить число составляемых документов.

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных из одной возрастной группы в другую. Перевод молодняка в основное стадо и другие группы производится в определенные сроки. Нетелей переводят в группу коров по истечении трех месяцев после отела, то есть после определения их продуктивности; бачков старше года, выращиваемых на племя, переводят во взрослое стадо восемнадцати месячном возрасте.

Перевод животных в другие возрастные группы оформляют Актом на перевод животных (ф. № МЖ-3) , его составляют в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую или при переводе в основное стадо. В акте указывают такие данные, как количество голов, масса животных, возраст, оценка и другие, а также фамилии животноводов, за которыми были закреплены животные, и тех, под ответственность которых они передаются. Акт составляется заведующим фермой совместно с зоотехником.

Приобретение молодняка животных у сторонних организациях происходит на основании товарно - транспортной накладной (ф.№ ТТН - 1(скот)). К приобретаемому скоту должно быть приложено племенное свидетельство.

Если сельскохозяйственное предприятие производит прием животных от населения для последующей реализации заготовительным организациям, то их оформляют Актом на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф.№РП-1).

Характерной особенностью молодняка животных является то, что находясь на выращивании и откорме, он постоянно увеличивает свою массу.

Для того чтобы определить полученный прирост живой массы скота, необходимо производить систематическое взвешивание животных. Взвешивание молодняка КРС, находящегося на откорме, должно производиться ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных производят в следующих случаях: при рождении, перевода в основное стадо и следующую возрастную группу, при забое, при постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при снятии с откорма.

Для отражения результатов взвешивания применяется Ведомость взвешивания животных (ф.№ МЖ - 5). Ведомость открывают на каждую половозрастную группу. Ее составляет руководитель подразделения во время проведения взвешиваний, указывая вид животных, их инвентарные номера, количество голов, массу животных на дату взвешивания, массу предыдущего взвешивания (из ведомости за прошлый месяц). Их разница составит прирост живой массы за отчетный период.

На проблему взвешивания животных высказала свою точку зрения В.Ф. Тищенко [26], что на крупных фермах ежемесячное взвешивание всех животных является неоправданным. Мы поддерживаем мнение автора, потому что на крупных комплексах взвешивание приводит к большим потерям времени, приносит значительные материальные и трудовые затраты, животные находятся в стрессовом состоянии, что приводит к некоторой потере веса. Однако, для изучаемого хозяйства это предложение порекомендовать нельзя, так как на фермах числится небольшое количество животных.

Для определения прироста живой массы за отчетный месяц по группе скота с учетом поступивших и выбывших животных составляют Расчет привеса животных ( ф.№ МЖ - 6 ) .В нем валовой прирост определяют следующим образом: к живой массе животных на конец месяца прибавляют живую массу выбывших животных, включая массу павших животных по последнему взвешиванию, вычитают массу поступивших животных и массу на начало отчетного периода. Чтобы определить продукцию выращивания скота, необходимо из полученного прироста живой массы вычесть вес павших животных. Расчет составляет зоотехник, заведующий фермой по учетным группам животных на основании данных ведомостей взвешивания животных и соответствующих документов на поступление и выбытие животных.

Все случаи выбытия скота из хозяйства (падеж, забой, вынужденная прирезка и т.д.) оформляют актом на выбытие животных и птицы (ф. №МЖ - 2), который составляется в одном экземпляре в день совершения операций.

В этом документе указывают причину и обстоятельства выбытия животных, а также характеристику выбывшего животного. На обратной стороне акта должны перечисляться виды и количество продукции полученной от выбытия скота, но это в хозяйстве не происходит.

В качестве совершенствования акта на выбытие животных и птицы В.В. Дреземля [8] предлагает предусмотреть в акте показатель выхода продукции при забое по норме. Для этого обратную сторону акта следует дополнить графами: «процент выхода по норме» и « количество фактически». Данное предложение можно поддержать, т.к. дополнительные графы дадут возможность видеть не только причины забоя скота, но и выход продукции по норме и фактически, что является немаловажным для предотвращения хищений.

В хозяйстве в процессе выращивания и откорма животные утрачивают свою продуктивность, некоторые склонны к болезням или имеют повреждения, а также достигают определенного возраста. Таких животных выбраковывают из основного стада и передают на откорм или же реализуют.

Для проведения выбраковки приказом руководителя хозяйства назначается комиссия. Комиссия осматривает животных, определяет причины и степень потерь хозяйственно - полезных качеств и составляет акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (ф. №ОС - 2к) . Акт составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию.

Данные первичных документов по движению продукции обобщаются в сводных документах.

Все данные о поступлении и выбытии, а также все изменения, которые произошли в течении месяца и зафиксированы в первичных документах, отражаются в Книге учета движения животных и птицы (ф. №МЖ - 1) (приложение ). Книгу ведет заведующий фермой ежедневно на основании первичных документов. В ней по каждой половозрастной группы животных открывают отдельные страницы, где показывают остаток поголовья на начало месяца и их живую массу, поступление, выбытие и остаток на конец месяца по количеству голов и их живой массе.

Обобщая вышеизложенное, необходимо отметить, что для организации учета животных на ферме нужно использовать определенные первичные документы, правильное ведение которых в совмещении с производственно - техническим учетом позволяет осуществлять действенный контроль за сохранностью и движением животных. Однако, для оперативного руководства хозяйственной деятельностью данных первичного учета недостаточно и администрации хозяйства требуется сводная и более подробная информация, которая отражается на синтетических и аналитических счетах. Учет, осуществляемый на таких счетах, называется соответственно синтетическим и аналитическим.

Документирование хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета на предприятии. От своевременности и качества составления документов зависит своевременность получения и достоверность учетной и отчетной информации, эффективность ее применения в управлении производством. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в бухгалтерском учете без ее подтверждения соответствующими первичными документами. Первичными являются документы, предназначенные для оформления хозяйственных операций непосредственно в момент их совершения или вслед за их совершением.

Задача счета 11 "Животные на выращивании и откорме" заключается в обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме».

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других соответствующих счетов (на сумму расходов по доставке и других подобных расходов).

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 01 "Основные средства" (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (в том числе сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада), отражается по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по кредиту счета 90 "Продажи" сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При сдаче скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, отражение продажи осуществляется непосредственно с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" непосредственно в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы.

Аналитический учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

КорреспонденцияПо дебету По кредиту

01 Основные средства

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

29 Обслуживающие производства и хозяйства

44 Расходы на продажу

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

68 Расчеты по налогам и сборам

71 Расчеты с подотчетными лицами

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

86 Целевое финансирование

91 Прочие доходы и расходы

08 Вложения во внеоборотные активы

11 Животные на выращивании и откорме

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

29 Обслуживающие производства и хозяйства

45 Товары отгруженные

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

99 Прибыли и убытки

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" в новом Плане счетов (комментарий)

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других соответствующих счетов (на сумму расходов по доставке и других подобных расходов).

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 01 "Основные средства" (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (в том числе сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада), отражается по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по кредиту счета 90 "Продажи" сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При сдаче скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, отражение продажи осуществляется непосредственно с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" непосредственно в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы.

Аналитический учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

Данный счет имеет отношение только к сельскохозяйственной отрасли, и на нем отражается стоимость животных, которые не были включены в счет 01 "Основные средства". Это старый политэкономический и спорный подход, согласно которому бык в стаде - это основной капитал, а бык на откорме, которого забьют на мясо - это капитал оборотный.

Поступление таких животных со стороны оформляется как поступление материалов. Поступление приплода от своего хозяйства оформляется по нормативной стоимости за счет кредитования счетов затрат. Увеличение стоимости за счет привеса ежемесячно оформляется по плановым расценкам. По окончании года составляется расчет фактической себестоимости привеса и делается доначисление (или сторнирование). Во всех подобных случаях кредитуются счета затрат.

Перевод молодняка в основное стадо, т.е. перевод оборотного капитала в капитал основной, оформляется кредитованием счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" на дебет счета 01 "Основные средства"

Представляет интерес то, как отражается реализация таких животных.

Допустим, продано животных на 30 000 руб., их себестоимость составляет 26 000 руб.

Записи в этом случае будут выглядеть так:

Дебет 90.2 Кредит 11

- 26 000 (Списываются проданные животные);

Дебет 62 Кредит90.1

- 30 000 (Выставлен счет покупателям за проданный им скот);

Дебет 51 Кредит 62

- 30 000 (Оприходованы платежи покупателей за купленный ими скот).

Если выявляется недостача животных, то она списывается с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Когда будет выявлена причина недостачи, то она будет списана:

или на виновных

Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

или на потери предприятия

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Если недостача не может быть взыскана, то она остается на дебете счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если животные погибли в результате чрезвычайных форс-мажорных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожара, от эпизоотии и т.п.), то вместо счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки".

В пояснении к счету 11 "Животные на выращивании и откорме" отмечено, что при приобретении животных у других организаций и лиц счет 11 "Животные на выращивании и откорме" должен дебетоваться на сумму расходов по доставке и других подобных расходов, при этом очевидно, что на этом же счете отражается покупная стоимость животных, хотя это специально не подчеркивается.

В связи с тем, что с 1 января 2001 года чрезвычайные доходы и расходы будут отражаться непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", на данный счет должны списываться стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями.

СХПК «Путь Ленина» руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности . Бухгалтерский учет ведется в хозяйстве самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия, имеет несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной достоверной бухгалтерской отчетности.

За каждой группой работников или отдельным работникам бухгалтерии закрепляется отдельный участок работы..

Все структурные подразделения, входящие в состав предприятия обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы. Требования главного бухгалтера относительно порядка оформления предоставления в бухгалтерию необходимых документов и сведений является обязательным для всех работников предприятия.

Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем предприятия.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами, которые составлены в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным, непосредственно после ее окончания.

За достоверность содержащихся в документе данных, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут ответственность лица, создавшие и подписавшие эти документы.