Если НДС по СМР не подлежит вычету (не соответствует критериям п. 6 статьи 171 НК РФ), то сумма НДС при начислении включается в стоимость строящегося объекта:

Д 08-3 К 68 153 216 руб.

Ситуация 2. Инвестор и подрядчик Приложение 9. Ситуация отношений инвестора и подрядчика в строительстве. В этом случае инвестор осуществляет строительство подрядным способом и получает законченный объект не от застройщика, а от подрядчика; при этом проводки у инвестора и подрядчика составляются, как и в базовом примере. Ситуация 3. Инвестор. Организация-инвестор осуществляет строительство хозяйственным способом (своими силами), аккумулирует затраты по Ду счета 08-3 и составляет все записи, как застройщик в ситуации 1 (кроме передачи объекта инвестору). По окончании строительства объект вводится в эксплуатацию и НДС по затратам, связанным с объектом, предъявляется к вычету, как это показано в базовой ситуации. ПБУ 2/94 требует формирования информации по объектам бухгалтерского учета, как минимум, в разрезе следующих показателей Приложение 5. Показатели бухгалтерского учета исполнения договоров на капитальное строительство. Указанная информация может раскрываться двумя способами:

- в виде расшифровки группы статей в соответствующей форме бухгалтерской отчетности, то есть как отдельная статья группы статей;

-в виде дополнительной информации соответствующего раздела пояснительной записки.

Способ раскрытия данных в отчетности организация выбирает самостоятельно исходя из существенности каждого показателя исполнения договоров на капитальное строительство. Если показатель существен, то выбирают первый способ, если менее существен -- второй. Для целей бухгалтерской отчетности показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 года № 67н (в редакции приказов Минфина РФ от 31.12.04 № 135н, от 18.09-2006 № 115н). Организация решает вопрос о существенности показателя в зависимости от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Описание методики определения уровня существенности, а также используемые формы бухгалтерской отчетности должны быть закреплены в учетной политике инвестора, заказчика и застройщика. Таким образом, цикл учёта договоров на капитальное строительство затрагивает большинство разделов бухгалтерского учета, а также требует знания особенностей гражданских прав и обязанностей, налогообложения организаций в зависимости от их статуса по договору Галкина Е.В, Инвестиции в строительство «Экономика и учет в строительстве» №7/2007 18.07.2007.

2.2 Особенности учета в подрядной строительной организации

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору п.З ПБУ 2/94. По заключении договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязательства в определенный срок выполнить конкретные строительно-монтажные работы или построить определенный объект, а заказчик создать необходимые для выполнения этих работ условия, принять и оплатить их. Факт сдачи-приемки подрядных работ означает, что заказчик получил от подрядчика готовый результат, который можно оценить и оплатить. Поэтому п. 1.6 «Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ» уточняет, что в рамках выполнения работ по договору, охватывающему несколько проектов, объектом учета затрат может рассматриваться выполнение работ по каждому проекту как по отдельному договору, в том случае, если затраты и финансовый результат по каждому из них могут быть установлены отдельно. Для подрядчика также важно, что приемка заказчиком работ означает и переход рисков не связанных с качеством подрядных работ по переданному объекту к заказчику.

Подрядчик ведет учет незавершенного производства по каждому объекту с начала исполнения договора до его завершения и передачи заказчику всех предусмотренных договором работ на объекте строительства или объекта в целом.

Одной из особенностей учета в подрядном строительстве является то, что незавершенное производство организаций генподрядчиков состоит из затрат на производство, выполненных собственными силами, и договорной стоимости принятых ими работ, выполненных субподрядчиками. Выполненные субподрядными организациями работы учитываются до сдачи их заказчику в составе незавершенного производства генподрядчика на счете 20 «Основное производство» отдельно от работ, выполненных им собственными силами, и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.

Фактическая себестоимость подрядных работ, выполненных собственными силами, ведется подрядными организациями в общеустановленном порядке на счете 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство этих работ.

Учитывая длительность сроков строительства, стороны могут предусмотреть в договоре строительного подряда поэтапную сдачу выполненных работ. В этом случае выполненные, как собственными силами, так и субподрядными организациями, промежуточные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и сданные в соответствии с условиями договора заказчику, отражаются подрядной организацией в договорных ценах на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Сданные этапы работ подлежат учету у подрядчика до сдачи объекта строительства или всего комплекса подлежащих выполнению по договору для данного заказчика работ в целом.

Таким образом, другая важная особенность учета в подрядных строительных организациях заключается в том, что незавершенное производство у них может отражаться как по фактической себестоимости, так и в договорных ценах. Причем, и тот и другой способ оценки незавершенного производства может применяться одновременно по разным объектам исходя из условий заключенных относительно данных объектов договоров и принятой учетной политики.

Учет затрат на производство строительных работ может быть организован в зависимости от видов объектов учета по позаказному методу или по методу накопления затрат за определенный период времени.

Основным методом учета затрат является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства или вид работ в соответствии с договором. При этом учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания работ по заказу.

Метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат предполагает совместное ведение учета затрат по однородным специальным видам работ или однотипным объектам с незначительной продолжительностью строительства. При этом определение себестоимости сданных заказчику работ производится расчетным путем исходя из соотношения фактических затрат по производству работ и их договорной стоимости.

Как отмечалось выше, учет себестоимости выполненных строительной организацией подрядных работ осуществляется ею исходя из объемов работ выполненных собственными силами. В себестоимость строительных работ включаются затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, его организацией и обслуживанием. Затраты на производство строительных работ обычно группируются по следующим статьям расходов:

- материалы;

- расходы на оплату труда рабочих;

- расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

Содержание перечисленных статей затрат приведено в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ. Потребность в ресурсах для производства строительных работ определяется в проектно-сметной документацииАстахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет, МЦФЭР, М-2006. Затраты на производство строительных работ принимаются к учету на основании надлежащим образом оформленных первичных документов: накладных на отпуск материалов в производство, табелей учета рабочего времени, нарядов на выполненные работы или иных принятых в организации документов, подтверждающих затраты труда и размер их оплаты, сменных рапортов об использовании строительных машин и механизмов.

При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным договором проектных и других работ или услуг, не относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, для них предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы». Одной из отраслевых особенностей формирования себестоимости строительных работ является статья расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. Указанные расходы включают в себя материальные и трудовые затраты по эксплуатации машин и механизмов, их обслуживанию, амортизационные отчисления, арендную плату за пользование машинами и механизмами и их ремонт. Учет затрат по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списывается на соответствующие счета их фактического использования.

Другой отраслевой особенностью формирования себестоимости в подрядных строительных организациях является статья «Накладные расходы». К накладным расходам в строительстве относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы. Подробный перечень и состав накладных расходов приведен в приложении 1 к «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ». Накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При наличии вспомогательных производств, накладные расходы по ним учитываются отдельно и ежемесячно списываются на себестоимость продукции этих производств. Накладные расходы основного производства в зависимости от принятой учетной политики ежемесячно распределяются по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов. Кроме того, строительные организации при формировании учетной политики могут предусмотреть списание постоянных накладных расходов непосредственно на счета реализации. Синтетический учет затрат на строительство подрядчик ведет, как и все производственные организации, на счетах раздела III плана счетов. К счету 20 «Основное производство» могут открываться субсчета по объектам строительства. Корреспонденции счетов, составляемые подрядчиком, представлены в приложениях Приложение 4. Основные записи, составляемые подрядчиком при учете затрат на строительство.

Подрядчик ведет Общий журнал работ (форма № К.С-6), в котором отражается выполнение строительно-монтажных работ. Этот журнал является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ и ведется на строительстве (при реконструкции, расширении) отдельных или группы однотипных, одновременно строящихся зданий (сооружений), расположенных в пределах одной строительной площадки. Журнал учета выполненных работ (форма № КС-ба) является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 (для комплексного отражения затрат) и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3 (для расчетов с заказчиком работ). Таким образом, в форме № КС-6 фиксируются затраты основного производства, а в форме № КС-ба -- полные затраты на строительство, включая распределение косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных затрат, затрат вспомогательного производства).

Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) составляется при полной готовности объекта в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом) и является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором. Формы №№ КС-2, КС-3, КС-11 подписываются уполномоченными представителями подрядчика (генерального подрядчика) и заказчика (застройщика, инвестора).

При организации работ на строительных площадках подрядные организации возводят временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, в которых располагаются приобъектные конторы, кладовые, бытовки для обслуживания работников, настилы, лестницы, леса, подмости, сооружения и приспособления по технике безопасности. Типовыми методическими рекомендациями эти сооружения отнесены к малоценным и быстроизнашивающимся предметам. В связи с изменениями, внесенными в порядок ведения бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, указанные сооружения, исходя из срока предполагаемой эксплуатации, следует учитывать в составе основных средств или расходных материалов. Расходы, связанные с их содержанием, эксплуатацией (включая износ), ремонтами и разборкой, включаются в накладные расходы по статье «Расходы на организацию работ на строительных площадках».

Финансовый результат деятельности подрядной строительной организации слагается в общеустановленном порядке из финансового результата от сданных заказчику объектов, работ, услуг и прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от сдачи заказчику объекта или выполненных строительно-монтажных работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по установленным в договоре ценам без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на производство и сдачу этих работ.

Договором на строительство стоимость объекта строительства или отдельных видов подлежащих выполнению строительно-монтажных работ согласно п.6 ПБУ 2/94 может рассчитываться:

- как твердая цена - на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектно-сметной документацией, с учетом оговорок в договоре, касающихся порядка ее изменения, вследствие длительности сроков строительства. Обычно предусматривается метод пересчета цены по коэффициентам, устанавливаемым региональными организациями, курирующими строительство;

- как открытая цена - на условиях возмещения фактических затрат подрядчика в текущих ценах, согласованных и принятых заказчиком, плюс предусмотренная договором прибыль подрядчика в процентах к стоимости работ или в твердой сумме.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 предусматривается два метода определения финансового результата: «доход по стоимости работ по мере их готовности», «доход по стоимости объекта строительства». Метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности» предполагает выявление финансового результата от сдачи выполненных работ по отдельным конструктивным элементам и этапам. Как отмечалось выше, сданные работы в этом случае продолжают числиться на балансе подрядчика по договорной стоимости на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам, финансовый результат при этом определяется в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции

1. Сданы заказчику выполненные этапы работ Д90-1 К46

2. Начислен НДС на выполненные работы Д68(76) К90-3

3. Списана себестоимость сданных работ Д20 К90-2

4. Выявлен финансовый результат от сдачи работ Д99 К90-9

5. Оплачены заказчиком сданные этапы работ Д62 К51

Поступление от заказчика средств в оплату выполненных этапов работ следует учитывать на отдельном субсчете счета 62 как авансы в счет выполненных этапов работ, поскольку данные суммы не подлежат обложению НДС по расчетной ставке, так как оплаченная сумма уже облагалась налогом (п.2) Пансков В.Г. Налоги и налогообложение, учебник для вузов, МЦФЭР, М-2003. По выполнении всех обязательств подрядчика по договору ранее сданные этапы списываются на счета расчетов с заказчиками по кредиту счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Полученные ранее авансы в счет выполненных этапов работ списываются в уменьшение задолженности заказчиков по дебету субсчета 62-э в кредит счета 62.

Метод «Доход по стоимости строительства» предусматривает расчет финансового результата по выполнении подрядчиком всех обязательств по договору на строительство и отражается в учете в общеустановленном порядке.

В составе себестоимости строительных работ в соответствии с п.2.5. Типовых методических рекомендаций отражаются потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ, а также затраты на гарантийный ремонт сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство. Затраты на гарантийный ремонт отражаются в себестоимости объекта учета путем равномерных отчислений в гарантийный резерв в течение всего срока выполнения работ по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Право образования этого резерва должно быть подтверждено условиями подрядного договора и приказом об учетной политике.

Учет потерь от брака ведется на счете 28 «Брак в производстве». К потерям от брака в строительном производстве относятся затраты на переделку некачественно выполненных строительных работ по вине строительной организации. Потери от брака, как разница между затратами на исправление брака и возмещенными виновными лицами суммами, включаются в себестоимость работ по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям затрат. Потери от брака, выявленного на объектах, сданных в отчетном году увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а по объектам сданным в эксплуатацию в прошлые годы списываются за счет гарантийного резерва по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов». При отсутствии резерва потери от брака списываются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Неиспользованный резерв по истечении гарантийного срока списывается в увеличение доходов организации как прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» http://finanali.valuehost.ru/litra/?leaf=bust.htm.

капитальный строительство инвестор настройщик подрядчик

ГЛАВА 3. УЧЕТ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА РАЗЛИЧНЫМИ СПОСОБАМИ

3.1 Учет хозяйственным способом

В учете капитального строительства как и в других видах учетах существуют типовые документы и счета, используемые организацией Приложение 7. Типовые формы первичных документов и счета по учету операций, связанных с капитальным

строительством. Практически в любой организации проводятся строительно-монтажных работы для поддержания в работоспособном состоянии имущества этой организации. Проведение всех видов строительно-монтажных работ очень часто осуществляется хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительные работы осуществляются собственными силами организации без привлечения подрядных строительно - монтажных организаций Приложение 8. Ситуация строительства хозяйственным способом для собственного потребления. Хозяйственный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия. В состав строительных работ, выполняемых строительными организациями, входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, выполненные по договору на строительство и относимые к строительным в соответствии с установленным порядком. По способу отражения в бухгалтерском учете вышеперечисленные виды строительных работ можно подразделить:

- на строительные работы, приводящие к созданию новых или увеличению уже имеющихся внеоборотных активов;

- на строительные работы, не приводящие к созданию новых или увеличению уже имеющихся внеоборотных активов.

В первом случае бухгалтерский учет затрат на строительство объекта ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, ПБУ 2/94, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н. Согласно этим нормативным документам увеличение стоимости внеоборотных активов организации происходит в результате приобретения или строительства новых объектов, а также модернизации или реконструкции старых объектов основных средств. Основным различием между ремонтом и реконструкцией является полученный результат. В результате реконструкции обязательно происходит изменение технико-экономических показателей объекта или его назначения. В результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения. При капитальном ремонте зданий или сооружений производится смена изношенных конструкций, деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). перед проведением ремонта зданий, сооружений основных средств организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение строительно-монтажных работ. На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств. Затраты, произведенные при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, предварительно учитываются на Де счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при строительных работах, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого суммы, ранее учтенные по Ду счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в Д соответствующих счетов: 20, 25, 26, 44. Если во время проведения ремонта проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимости принятых к учету материалов. Объем строительно-монтажных работ, по которым определяется плановый (нормативный) расход материалов, принимается по данным журнала учета выполненных строительно-монтажных работ. Правильность составления отчета проверяется производственно-техническим отделом стройки. На все отклонения от норм (как перерасход, так и экономию) должны быть даны объяснения с приведением причин и технических расчетов. Отчет производителя работ о расходе материалов утверждается руководителем стройки (главным инженером). В целях улучшения учета и контроля за расходом материальных ценностей на производство строительных и монтажных работ рекомендуется применять пообъектные материальные отчеты на весь период строительства. В таком материальном отчете должен быть указан лимит потребности материальных ценностей на объект, приход их и расход на производство и другие нужды, а также остатки на начало и конец месяца. Расход материалов на производство указывается как за отчетный месяц, так и с начала строительства объекта Сафронова Н. Г.,. Яцюк А. В Бухгалтерский и финансовый учет ,«Инфра-М» М - 2003

. При отсутствии ремонтного цеха все расходы на капительный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах: Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - К-т сч. 10 «Материалы», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Приведем пример формирования инвентарной стоимости объекта, построенного хозяйственным способом. Капитальные затраты застройщика отражены в учете следующим образом: Затраты на выполнение строительно - монтажных работ:

Д 08 К 02 16 000 руб. - начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве;

К 10 600 000 руб. - списана стоимость строительных материалов и конструкций;

К 26 70 000 руб. - приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственным способом;

К 60 250 000 руб. - приняты к оплате счета сторонних организаций за использование строительных механизмов и автотранспорта;

К 60 70 000 руб. - приняты к оплате счета энергоснабжающих организаций;

К 70, 69 384 000 руб. - расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

Итого затраты по дебету счета 08: 1 390 000 руб.

Затраты на приобретение оборудования

Д 08 К 07 850 000 руб. - передано для монтажа технологическое оборудование.

Прочие работы и затраты

Д 08 К 60 200 000 руб. - приняты к оплате счета за проектно - сметную документацию;

К 60 60 000 руб. - приняты к оплате счета за исходно - разрешительную документацию.

Всего затрат по дебету счета 08: 2 500 000 руб.

Также осуществляются прочие хозяйственные операции.

Д 19 К 60 406 000 руб. - выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозяйственным способом;

Д 76 К 51 47 000 руб. - оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта;

Д 76 К 51 3000 руб. - оплачена государственная регистрация права собственности;

Д 19 К 68 500 000 руб.(2 500 000 х 20%) - начислен НДС на стоимость фактических затрат по работам, выполненным хозяйственным способом;

Д 68 К 19 500 000 руб. - начисленный НДС принят к вычету;

Д 68 К 19 406 000 руб. - уплаченный НДС принят к вычету.

Как видно из приведенного примера, на счете 08 сформирована инвентарная стоимость объекта в сумме 2 500 000 руб.

Затраты на проектирование формируются по актам приемки выполненных работ и счетам проектно - изыскательских организаций. таком же порядке оформляются затраты, связанные с подготовкой территории строительства, отводом земельного участка, разработкой исходно - разрешительной документации, осуществлением прочих работ и затрат.

3.2 Учет подрядным способом

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым подрядным способом, выглядит так:

Д 10.7 К 10.8 Переданы подрядчику строительные материалы, если договором

строительного подряда предусмотрена обязанность заказчика обеспечивать

строительство материалами. (Документ, подтверждающий факт передачи

материалов подрядчику).

Д 08.3 К 10.7 Списана стоимость материалов, использованных подрядчиком при строительстве объекта. (Отчет об израсходовании материала подрядчиком при выполнении работ иждивением заказчика).

Д 08.3 К 68 Начислен к уплате в бюджет НДС при передаче материалов заказчика подрядчику для выполнения работ по капитальному строительству объектов непроизводственного назначения (на дату получения отчета подрядчика об израсходовании материалов заказчика). (Бухгалтерская справка).

Отражены затраты, связанные с приобретением объекта незавершенного

строительства:

- Д 08.3 К 60 на договорную стоимость объекта незавершенного строительства

согласно расчетному документу поставщика, без НДС. Расчетный документ.

(Документ, подтверждающий приемку поступившего объекта незавершенного

строительства).

- Д 08.3 К 60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ

(услуг), связанных с приобретением объекта незавершенного строительства, без

НДС. (Расчетный документ. Документы, подтверждающие факт выполнения работ(оказания услуг)).

- Д 19.1 К 60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. (Счет-фактура).

- Д 08.3 К 10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объекта незавершенного строительства. (Документы, подтверждающие факт осуществления соответствующих расходов.

Отражены затраты, связанные с выполнением СМР подрядными организациями :

- Д 08.3 К 60 на сумму без НДС. (Расчетный документ. Форма № КС-3. Документы подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг)).

- Д 19.1 К 60 на сумму НДС . (Счет- фактура).

Отражены затраты, связанные с приобретением в рамках капитального строительства оборудования, требующего монтажа:

- Д 07 К 60 на договорную стоимость оборудования согласно расчетному документу поставщика без НДС. (Расчетный документ. Товарно-транспортные документы. Акт о приемке оборудования (ОС -14)).

- Д 07 К 60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования, без НДС. (Расчетный документ. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг)).

- Д 19.1 К 60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. (Счет фактура).

- Д07 К23 на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования. Документ, в котором производится расчет сумм, подлежащих списанию с кредита счета 23 «Вспомогательное производство».

- Д 07 К 66,67 на сумму причитающихся к уплате процентов по полученным кредитам и займам (начисленных до сдачи оборудования в монтаж). (Бухгалтерская справка).

- Д 08.3 К 07 списана стоимость оборудования, сданного в монтаж. (Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15)).

Отражены затраты, связанные с приобретением в рамках капитального

строительства объектов основных средств, не требующих монтажа:

- Д 08.3 К 60 на договорную стоимость объекта согласно расчетному документу поставщика, без НДС. (Расчетный документ. Товарно-транспортные документы. Документ, подтверждающий факт приемки объекта основных средств).

- Д 08.3 К 60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объектов, без НДС. (Расчетный документ. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг)).

- Д 19.1 К 60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. (Счет-фактура).

- Д 08.3 К 10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объектов. (Документ, подтверждающие факт осуществления соответствующих объектов).

- Д 08.3 К 76 отражена сумма оплаты за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. (Бухгалтерская справка).

- Д 08.3 К 66,67 начислены причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам (до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств). (Бухгалтерская справка).

- Д 01 К 08.3 принят объект основных средств к бухгалтерскому учету. (Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1)).

Списана предъявленная контрагентом и уплаченная сумма НДС:

- Д 68 К 19.1 подлежащая налоговому вычету. (Бухгалтерская справка).

- Д 07,08.3 К 19.1 подлежащая включению в первоначальную стоимость объектов основных средств. (Бухгалтерская справка).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Капитальные вложения как явление экономической жизни существовали всегда. Однако как зарегистрированный факт они являются сравнительно поздним «изобретением» бухгалтеров. Долгое время двойная бухгалтерия применялась исключительно в отношении торговых и кредитных (особенно, банковских) операций, мысль об учете основных средств в процессе их возникновения никому не приходила в голову. Отчасти это объяснялось спецификой общественного производства: существование торгового капитала было недостаточным условием для целостного восприятия движения основных средств. Этим объясняются поздние сроки развития учета капиталовложений и проведения капитального строительства.

С развитием промышленности, изменения форм собственности и усложнения форм ведения хозяйства учет капитального строительства принимал иной вид и постепенно перешел в тот, который используется на данный момент. Историю развития капитального строительства в России можно разделить на несколько этапов. Во-первых, развитие учета капвложений в СССР в довоенный период, во-вторых, развитие учета капвложений в СССР после 1940 года и, наконец, развитие капитального строительства в постсоветской России.

Строительство является одной из основных сфер инвестиционной деятельности организации, обеспечивающей возможность ее расширенного воспроизводства. Поэтому операции, связанные со строительством объектов собственными силами или с помощью подрядчиков, представляют значимый как по объему, так и по сложности раздел бухгалтерского учета. В процессе капитального строительства принимают участие определенные участники такие как, инвестор, застройщик, подрядчик, поставщик и др.

В учете каждого из участников существуют свои особенности отражения на счетах бухгалтерского учета. Как и в других видах учета в учете капитального строительства существуют унифицированные документы, подкрепляющие все произведенные операции.

В капитальном строительстве может применяться два способа: хозяйственный (за счет собственных сил организации) и подрядным ( с привлечением сторонних лиц).

Данный вид учета является важным так как с развитием экономики усложняется производство, требуется новые капитальные вложения, именно поэтому на современном этапе и за последний период ему уделяется особое внимание.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные источники

1. Налоговый кодекс РФ;

2. Федеральным законом от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94);

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации, утвержденный приказом Министерства финансов

российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 24н;

6. Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-

фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на

добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства

Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, в редакции

Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 № 189, от 27.07.2002 №

575, от 16.02.2004 № 84, от 11.05.2006 № 283, с изм., внесенными

решением Верховного Суда РФ от 10.07.2002 №ГКПИ2001-916);

Литература

7.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет, МЦФЭР, М-2006;

8. Сафронова Н. Г. Яцюк А. В. «Бухгалтерский и финансовый учет» , изд.

«Инфра-М» М - 2005;

9. Безруких П.С. Бухгалтерский учет, М-2005;

10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение, учебник для вузов, МЦФЭР,

М-2007;

11. Пронина Е. А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве,

«Бухгалтерский учет»,М - 2005

12. Церпенто С.И. Бухгалтерский учет в строительстве Учебник для

ВУЗов, Кносрус, М- 2007

Периодические издания

13. Галкина Е.В., Инвестиции в строительство, журнал «Экономика и учет в строительстве» №7/2007, 18.07.2007

Прочие источники

14. http://busbook.narod.ru;

15. http://www.alldocs.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1 http://busbook.narod.ru/capvloz.html.

Направления капитальных вложений в СССР в 1925-1932 гг. (в % к общему объему)

период	1925-1926	1928-1929	1932
Новое строительство	11,9	27,7	46,3
Расширение и реконструкция	58,8	45,5	27,5
Капитальный ремонт	17,1	9,3	4,0
Прочие работы	12,2	17,5	22,2
Всего	100	100	100

Приложение 2 Галкина Е.В., Инвестиции в строительство «Экономика и учет в строительстве» №7/2007 18.07.2007.

Приложение 3 Галкина Е.В., Инвестиции в строительство «Экономика и учет в строительстве» №7/2007 18.07.2007.

Приложение 4 Галкина Е.В., Инвестиции в строительство «Экономика и учет в строительстве» №7/2007 18.07.2007.

Приложение 5 Галкина Е.В., Инвестиции в строительство «Экономика и учет в строительстве» №7/2007 18.07.2007.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Приложение 7

Типовые формы первичных документов и счета по учету операций, связанных с капитальным строительством.

№ п/п	Наименование документа	Форма документа	Назначение документа
1	Акт о приемке выполненных работ	Форма № КС-2	Применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.
2	Справка о стоимости выполненных работ и затрат	Форма № КС-3	Применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы.
3	Общий журнал работ	Форма № КС-6	Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.
4	Журнал учета выполненных работ	Форма № КС-6а	Применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме №КС-3
5	Акт приемки законченного строительного объекта	Форма № КС-11	Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)
6	Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией	Форма № КС-14	Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)
Счет	Назначение счета

07 «Оборудование к установке» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный

08 «Вложения во внеоборотные активы»	Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также других затрат

Приложение 8

Ситуация строительства хозяйственным способом для собственного потребления

Организация осуществила строительство объекта для собственного потребления. При этом были использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 30000 тыс. руб., в том числе НДС 4576. Другие расходы организации составили 42000 тыс. руб. Строительство объекта закончено в сентябре 2002 г. Документы на его государственную регистрацию также были поданы в сентябре 2002 г., и расходы на нее составили 3 тыс. руб.

Бухгалтерские записи:

- Д 10 К 60 25424 тыс. руб. - отражено приобретение материалов;

- Д 19 К 60 4576тыс. руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

- Д 08 К 10 25424тыс. руб. - материалы списаны на строительство объекта;

- Д 08 К 70,02,23 42000 тыс. руб. - списаны другие расходы организации, связанные со строительством объекта;

Расходы на государственную регистрацию отражаются следующей записью:

- Д 76 К 51 3 тыс. руб. - оплачены расходы на государственную регистрацию объекта;

- Д 08 К 76 3 тыс. руб. - списаны расходы на государственную регистрацию объекта;

- Д 19 К 68 12136,86 [ (25424+42000+3)*18%] - начислен НДС на стоимость СМР

Приложение 9

Ситуация отношений инвестора и подрядчика в строительстве

Инвестиционным контрактом предусмотрено, что объем капитальных вложений, необходимых для выполнения работ по строительству объекта, составляет 42000 тыс. руб., при этом лимит расходов по содержанию заказчика - 1200 тыс. руб. Заказчик реализует инвестиционный проект с привлечением подрядной организации. По условиям договора он приобретает и поставляет подрядчику определенную номенклатуру материалов на сумму 30000 тыс. руб., в том числе НДС 4576 тыс. руб. Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией, составила 10800 тыс. руб., в том числе НДС 1647 тыс. руб. Расчеты между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются в форме предварительной оплаты.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- Д 51 К 86 42000 тыс. руб. - получены средства целевого финансирования на строительство объекта;

- Д60 К 51 10800 тыс. руб. - перечислен аванс подрядной строительной организации;

- Д 10 К 60 25424 тыс. руб. - оприходованы материалы;

- Д 19 К 60 4576 тыс. руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

- Д 60 К 51 30000 тыс. руб. - произведена оплата поставщику материалов;

При строительстве передача материалов приобретенных заказчиком и переданных им подрядной организации, может осуществляться на возмездной (ст. 745 ГК РФ) или давальческой основе без перехода права собственности (ст . 713 ГК РФ). Передача материалов на возмездной основе отражается в учете следующими записями :

- Д 60 К 91-1 30000 тыс. руб. - отражена отпускная стоимость переданных подрядчику материалов;

- Д 91-2 К 68 4576 тыс. руб.- начислен НДС по стоимости материалов;

- Д 91-2 К 10 25424 тыс. руб. - списана балансовая стоимость материалов;

Передача материалов на давальческой основе отражается в учете записью :

- Д 10 К 10 25424 тыс. руб.- отражена передача материалов подрядчику. (Далее записи в учете заказчика отражены исходя из условия, что материалы переданы подрядчику на давальческих условиях)

- Д 08 К 60 9000 тыс. руб. - отражены расходы подрядной строительной организации;

- Д 19 К 60 1647 тыс. руб. - учтен НДС по работам, выполненным подрядчиком;

- Д 08 К 10 25424 тыс. руб. - стоимость строительных материалов, использованных подрядчиком, включена в фактические затраты по строительству.

- Д 08 К 60,69,02 740 тыс. руб. (сумма показана условно) - фактические расходы на содержание заказчика включены в затраты по строительству.

- Д 19 К 60 100 тыс. руб. (сумма показана условно) - учтен НДС по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказчиком своих функций Согласно п. 7 ПБУ 2/94 затраты заказчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительство до их ввода вэксплуатацию или сдачи инвестору. После сдачи объекта инвестору в бухгалтерском учете заказчика делаются записи:

- Д 86 К 08 34740 тыс. руб.- расходы подрядной организации, расходы на приобретение материалов и расходы на содержание заказчика, учтенные в составе капитальных вложений, списаны за счет целевого финансирования. В соответствии со ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) , т. е. с 1-го числа месяца , следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку в приведенном примере заказчик не принимает на учет объект завершенного капитального строительства в качестве основного средства, у него нет права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам по товарам, работам, услугам и подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы. Эти суммы НДС заказчиком передаются инвестору для предъявления к налоговым вычетам.

- Д 86 К 19 6323 тыс. руб. (1647тыс. руб.+4576тыс. руб.+100тыс. руб.)- НДС по выполненным работам, приобретенным материалам и по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказчиком своих функций, списан за счет целевого финансирования. В бухгалтерском учете заказчиков , специализирующихся на строительстве объектов, ведется счет прибылей и убытков, на котором отражаются суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде доходов от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, доходов от возмещения причиненных убытков, а также прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей. Экономия средств (кроме ассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями заказчику для финансирования капитального строительство, по окончании строительства (если это предусмотрено договором) также зачисляется на счет учета прибылей и убытков.

- Д 86 К 91-1 360 тыс. руб. - отражен доход заказчика в размере разницы между сметным лимитом средств на его содержание и фактическими расходами по содержанию и суммой экономии по смете, если это предусмотрено договором (контрактом) на капитальное строительство с инвестором.

- Д 91-2 К 68 60 тыс. руб. - начислен НДС с выручки (дохода) заказчика

- Д 91-9 К 99 300 тыс. руб. - отражена прибыль , полученная заказчиком.

Размещено на Allbest.ru