Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка составления бухгалтерской отчетности в деятельности предприятия.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

- ознакомиться с понятием и структурой бухгалтерской отчетности предприятия;

- изучить порядок составления отчетности на примере предприятия;

- определить принципы составления бухгалтерской отчетности на предприятии;

- проанализировать основные показатели бухгалтерской отчетности предприятия.

Объектом исследования в данной работе выступает ООО ТД «Строитель», осуществляющий торгово-производственную деятельность на территории г. Вологда.

При написании работы использованы следующие методы: анализа, сравнения, табличный, описания и др.

1. Обзор литературы

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными для всех организаций.

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация. (8)

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных отчетных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Другие отчеты предназначены дополнять и пояснять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской (финансовой) отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна и внутренним, и внешним заинтересованным пользователям. (10)

Данная отчетность имеет двойную терминологию, так как в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации используется термин «бухгалтерская отчетность», а в гражданско-правовых актах и в международных стандартах, определяющих правила составления и представления отчетности, - термин «финансовая отчетность.

Оперативная отчетность содержит различные сведения о деятельности организации (об объеме продаж, о запасах материалов, о Движении денежных средств и т.п.) за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду). Правила ее составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности выражаются разными измерителями (стоимостными, натуральными, трудовыми) и формируются преимущественно на основе данных первичных бухгалтерских документов и оперативных сведений, которые могут и не иметь документального подтверждения (переданы по электронной почте, по телефону и т.п.). (10)

Пользователями оперативной отчетности могут быть только работники организации.

Статистическая отчетность содержит сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), инвестиции, финансовое состояние организации, численность работников, их заработная плата и т.п.). Правила ее составления и представления определяются Государственным комитетом по статистике Российской Федерации. Статистические показатели выражаются разными измерителями. Они интегрируют информацию статистического, бухгалтерского и оперативного учета. (7)

Статистическая отчетность представляется территориальному органу государственной статистики Российской Федерации по месту регистрации организации и служит источником получения соответствующих данных по всему народному хозяйству.

Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Налоговая отчетность представляется Федеральной налоговой службе по месту регистрации организации.

Из рассмотренных видов отчетности наиболее полным источником информации о деятельности организации является бухгалтерская отчетность. В текущем бухгалтерском учете непрерывно регистрируются сведения о каждой хозяйственной операции, происходящей в организации. (6)

Информация, накопленная в учетных регистрах за определенный период времени, обобщается и представляется в компактной форме, удобной для восприятия и понимания людьми, принимающими управленческие решения или оценивающими деятельность организации. Такой формой и служит бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. (11)

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.

1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

4. Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации. (12)

В зависимости от периодичности составления бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную (текущую, периодическую).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Она содержит наиболее полный комплекс показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.

Промежуточная (текущая, периодическая) бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.

Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации для внутреннего пользования.

В зависимости от степени обобщения информации различают первичную (собственную), сводную и консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Первичная (собственная) бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность одной организации, которая представляет собой самостоятельное юридическое лицо. (5)

Сводная бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность одной организации как самостоятельного юридического лица, но имеющей филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Составляется такая отчетность построчным суммированием отчетных данных головной организации и всех подразделений, выделенных на отдельные балансы.

Консолидированная бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. Составляется такая отчетность на основе первичной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в группу, путем обобщения соответствующих данных по определенным правилам. (7)

2. Экономическая характеристика ООО ТД «Строитель»

ООО ТД «Строитель» обладает правами юридического лица, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс и располагается по адресу: г. Вологда, ул. Челюскинцев, 9. ООО ТД «Строитель» имеет расчетный счет в коммерческом банке ОАО КБ «Промстройбанк».

Согласно Уставу, зарегистрированного в администрации г. Вологды 17 апреля 1994 года, основными видами деятельности ООО ТД «Строитель» являются:

В порядке, определяемом действующим законодательством, Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- торгово-закупочная деятельность;

- организация складского хозяйства,

- производство строительных и отделочных материалов;

- посредническая деятельность;

- погрузо-разгрузочные работы;

- покупка, аренда, сдача в наем недвижимости, содействие обмену и продаже жилых и нежилых помещений;

- организация учебных курсов повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов, организация курсов повышения квалификации;

- организация и проведение ярмарок, выставок-продаж, конкурсов, аукционов.

Общество может осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим Законодательством:

1. осуществление экспортно-импортных операций;

2. торгово-закупочная деятельность;

3. участие в международных выставках, ярмарках, конференциях, симпозиумах и других подобных мероприятиях.

Контроль качества, оказываемых услуг, состояние охраны труда, осуществляется администрацией ООО ТД «Строитель».

Основными задачами предприятия являются:

а) насыщение рынка товарами народного потребления и оказание услуг;

б) реализация социальных и экономических интересов трудовых коллективов на основе получения прибыли в соответствии с законодательством РФ.

Все имущество ООО ТД «Строитель» относится к акционерной собственности, закреплено за предприятием на праве полного владения.

По состоянию на 01 января 2009 года численность работников ООО ТД «Строитель» составила 195 человек, из них:

- аппарат управления - 42 человек;

- рабочие - 97 человек;

- служащие и специалисты - 56 человек.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, ООО ТД «Строитель» образует следующие фонды: фонд потребления, фонд накопления, фонд социальной сферы.

Имущество ООО ТД «Строитель» принадлежит ему на праве собственности и образуется из: вкладов учредителей (участников) в уставный капитал; продукции, произведенной Обществом в процессе его деятельности; полученных доходов; иного имущества, приобретенного Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством.

Органами Общества являются:

Общее собрание участников Общества (общее собрание участников, Собрание); Генеральный директор; Ревизор.

Высшим органом Общества является Общее собрание участников Общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.

Управление предприятием осуществляет генеральный директор, который действует на основании Устава ООО ТД «Строитель». Директор по вопросам, отнесенным Уставом к его компетенции, действует на принципах единоначалия.

Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Каждый участник Общества имеет на общем собрании участников число голосов, равное размеру его доли в уставном капитале Общества, за исключением случаев, предусмотренных Законом и настоящим Уставом.

Участники общества вправе участвовать в общем собрании лично или через своих представителей. Представители участников должны предъявить документы, подтверждающие их надлежащие полномочия.

Основные показатели хозяйственной деятельности, характеризующие размер ООО ТД «Строитель» можно представить в виде таблицы (табл. 2.1).

Таким образом, по результатам табл. 2.1 можно сделать вывод, что ООО ТД «Строитель» в 2008 году значительно улучшило свою деятельность. Об этом свидетельствует рост выручки от реализации продукции, работ и услуг в 2007 и 2008 годах. Положительным моментом в деятельности предприятия является рост объема выпуска продукции, работ и услуг в сопоставимых ценах: в 2007 году в 3,7 раза, а в 2008 году в 2,43 раза, но рост объема реализации происходит не за счет роста цен на выпускаемую продукцию, работы и услуги.

Эффективность труда работников также с каждым годом увеличивается. Об этом свидетельствует рост выработки на одного работающего и рабочего в сопоставимых и текущих ценах.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг в 2007 году возросла в 4,59 раза, а в 2008 году в два раза. Чистая прибыль предприятия также с каждым годом увеличивается, то есть увеличивается размер собственных средств, которые предприятия может использовать на различные цели. То есть у предприятия имеется реальная возможность для расширения своей деятельности и развития производственного потенциала.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели производственно - хозяйственной деятельности ООО ТД «Строитель»

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Темпы роста
				2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Объем продукции. работ в текущих ценах, тыс. руб. Объем продукции, работ в сопоставимых ценах, тыс. руб. Выработка на одного работающего в текущих ценах Выработка на одного работающего в сопоставимых ценах, тыс. руб. 1 рабочего, тыс. руб. Прибыль: тыс. руб. - Балансовая - Чистая Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1839,0 1839,0 15,07 15,07 27,04 1516,0 115,0 4003,5	7882,0 6938,8 65,68 57,82 121,26 6969,19 646,0 4067,0	21282,0 16245,80 170,26 129,97 317,64 14061,07 3869,0 5047,1	4,29 3,77 4,35 3,83 4,48 4,59 5,61 1,02	2,7 2,43 2,59 2,4 2,61 2,01 5,89 1,24

Предприятие находится в центре города Вологда и зарегистрировано в городской налоговой инспекции, куда и предоставляется вся бухгалтерская отчетность.

Основными поставщиками лесоматериалов на предприятие являются: ОАО "Бабушкиноагроснаб", ОАО "Сямженский ЛПХ", ЧП Воронов С.Н., ООО "Северлес", ООО "Фагот-ВА". Поставщик упаковочных материалов (проволока, металлическая лента)-ООО "Металлооптторг".

Основными контрагентами, оказывающими услуги являются: ДПРР и КО ОАО «РЖД» (услуги по отправке продукции ж/д транспортом); Вологодская госинспекция по карантину растений (изготовление фитосанитарных сертификатов на продукцию); ООО "Грузтерминал" (услуги по таможенному оформлению); ООО "Северград" (предоставление в аренду помещений (офис); ЧП Березин А.Е. (предоставление в аренду помещения для производства).

Основными покупателями продукции являются: ILEN1A ISTABLISMENT - Германия; Деревообрабатывающий завод "СТОРА ЭНСО"-Финляндия; ОАО "Светогорский ЦБК" - Россия.

Наряду с основными покупателями, с которыми заключены договора, имеют место и разовые продажи.

Таблица 2.2 - Анализ производства продукции ООО ТД «Строитель» за 2008 год

Продукция	Товарная продукция в плановых ценах, тыс. руб.	Выполнение плана, %
	план	факт
Доска обрезная 1-3 сорт	7500,0	5645,5	75,27
Доска обрезная 4-5 сорт	420,0	542,8	129,24
Тарная доска	300,0	187,6	62,53
Горбыль	7,3	14,2	194,52
Опилки	15,0	17,0	113,33
Итого	8242,3	6407,1	77,73

Из таблицы 2.2 видно, что план производства продукции выполнен на 77,73% (6407,1/8242,3 х 100).

Для наиболее полной оценки производства продукции в ООО ТД «Строитель», проанализируем структуру выпуска продукции по видам (рис. 2.1).



Рис. 2.1 - Структура выпуска продукции в ООО ТД «Строитель»

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО ТД «Строитель» в большей степени осуществляет выпуск доски обрезной 1 - 3 сорта, выпуск доски обрезной 4 - 5 сорта составляет около 8,0, все остальные виды продукции составляют лишь незначительный удельный все.

Таблица 2.3 - Расчет изменения средней цены продукции ООО ТД «Строитель» за счет структурного фактора в 2008 г.

Вид продукции	Плановая цена за 1 м2, руб.	Структура, %	Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		План	Факт	Отклонение, +,-
Доска обрезная 1-3 сорт	3000,0	56,82	39,03	-17,79	-533,7
Доска обрезная 4-5 сорт	1200,0	7,95	9,38	+ 1,43	+ 17,16
Тарная доска	1500,0	4,55	2,59	-1,96	-29,4
Горбыль	50,0	6,82	7,07	0,25	+0,14
Опилки	7,0	23,86	41,93	+ 18,07	+ 1,26
Итого	-	100,0	100,0	-	-544,55

Причинами невыполнения плана по ассортименту являются: изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, отсутствие межсезонных запасов сырья, недостатки в организации производства, простои (в апреле до 3 недель), недостатки в системе материального стимулирования.

Анализ качества реализуемой продукции проведем по основному виду производимой фирмой продукции - доске обрезной (табл. 2.4).

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества - с данными прошлых периодов.

Отсюда, коэффициент сортности в 2007 году составил-0,9115(6496,3/7126,8); а коэффициент сортности в 2007 году составил- 0,8837 (6188,30/7002,51). Следовательно, в 2008 году произошло ухудшение качества доски обрезной по сравнению с 2006 г. на 3 %, средневзвешенная цена в 2007 г. составила 2734,5 руб., в 2008 Г.-2651,18 руб.

Таблица 2.4 - Анализ качества обрезной доски, выпускаемой ООО ТД «Строитель» за 2007-2008 гг.

Сорт продукции	Плановая цена за 1 м3, руб.	Выпуск продукции, м3	Стоимость выпуска, тыс.руб.
		2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	по цене 1 сорта в соп. ценах
						2007 г.	2008 г.
Доска обрезная 1-3 сорт	3000,0	2025,32	1881.83	6075,96	5645,49	6075,96	5645.49
Доска обрезная 4-5 сорт	1200,0	350,28	452,34	420,34	542,81	1050,84	1357,02
Итого		2375,6	2334.17	6496,30	6188,30	7126,80	7002,51

Средний уровень цены за счет изменения структуры продаж уменьшился на 544,6 руб. Объем товарной продукции в стоимостном выражении уменьшился на 2625,73 тыс. руб.(-544.55 руб. х 4821,83 м3).

Таким образом, ООО ТД «Строитель» на протяжении всех лет оставался довольно прибыльным предприятием. В 2007 году наблюдалось увеличение как выручки от реализации продукции, так и ее полной себестоимости. Это происходит за счет значительного расширения ассортимента выпускаемой продукции и открытия новой торговой точки.

Предприятие специализируется на выпуске пиломатериалов, преимущественно доски обрезной 1 - 3 сорта. Объем выпуска данной продукции занимает наибольший удельный вес в структуре товарной продукции предприятия.

3. Организация бухгалтерского учета в ООО ТД «Строитель»

Бухгалтерский учет в ООО ТД «Строитель» ведется в соответствии с:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете в РФ»;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);

- планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Учетная политика ООО ТД «Строитель» формируется главным бухгалтером организации и утверждается директором.

Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах журнально-ордерной формы учета.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Инвентаризация основных средств проводится в ООО ТД «Строитель» 1 раз в 3 года.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается директором предприятия.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

В 2007 году в ООО ТД «Строитель» проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев переведены в основные средства, а по активам, использующимися в производстве меньше 12 месяцев доначислено 50 % износа и списано на затраты.

Основные средства отражаются в учете и отчетности ООО ТД «Строитель» на счете 01 «Основные средства» в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в запланированных целях.

Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», начисляется и относится на издержки производства (обращения) ежемесячно линейным методом.

Общепроизводственные расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в ООО ТД «Строитель» в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство».

Распределение косвенных (накладных) расходов (затрат) при калькулировании отдельных видов работ (услуг) производится в ООО ТД «Строитель» пропорционально заработной плате основного рабочего персонала.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией работ (услуг), собираемые в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в ООО ТД «Строитель» полной сумме в конце отчетного периода на себестоимость работ (услуг).

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности ООО ТД «Строитель» отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в учете и отчетности отдельной статьей, как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

За счет прибыли, оставшейся в распоряжении ООО ТД «Строитель», создаются фонды специального назначения в следующих размерах:

Фонд накопления - 20%.

Фонд потребления - 25%.

Также за счет прибыли, оставшейся в распоряжении ООО ТД «Строитель», в соответствии и порядке, предусмотренном учредительными документами создан резервный фонд в размере 20% для покрытия непредвиденных потерь и убытков в соответствии с Уставом Общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет в ООО ТД «Строитель» ведется без применения электронно-вычислительных машин, т.е. вручную.

Бухгалтерия ООО ТД «Строитель» включает в себя:

- расчетная группа, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учет расчетов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение по отчислениям в Пенсионный фонд, в фонд занятости и др.;

- материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования и т. д.

- производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство;

- общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут и составляют бухгалтерскую отчетность.

4. Формирование показателей финансовой отчетности в ООО ТД «Строитель»

4.1 Бухгалтерский баланс предприятия

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия по их составу, размещению, источникам формирования, необходимым для обеспечения непрерывной работы строительной организации на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

Баланс ООО ТД «Строитель» состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса ООО ТД «Строитель» заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс).

Баланс ООО ТД «Строитель» составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета. До его составления обязательно должны быть выверены обороты и остатки на конец года по всем синтетическим счетам (субсчетам). При этом должны быть произведены бухгалтерские записи по всем совершившимся операциям, закрыты все операционные счета, выявлены финансовые результаты и оформлены проводки по налогам.

Составлению баланса ООО ТД «Строитель» предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности ООО ТД «Строитель» является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета ООО ТД «Строитель» является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям.

Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности в ООО ТД «Строитель» проводят инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для этого в ООО ТД «Строитель» разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии. (табл. 4.1)

Таблица 4.1 - План инвентаризации на 2009 год ООО ТД «Строитель»

№	Содержания статей	Сроки проведения инвентаризации	Ответственные за проведение инвентаризации
1.	Денежные средства в кассе и документы строгой отчетности.	10.11.2009	Зам. главного бухгалтера, кассир
2.	Запасы и товары	20.11.2009	Бухгалтер материального отдела.
3.	Расчеты предприятия	25.12.2009	Зам. главного бухгалтера, бухгалтера
4.	Расчеты с банками	15.11.2009	Бухгалтер по денежным расчетам
5.	Расчеты с покупателями	20.12.2009	Бухгалтер
7.	Расчеты с поставщиками	20.12.2009	Бухгалтер
8.	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	15.11.2009	Бухгалтер по основным средствам
9.	Основные средства	20.11.2009

Для проведения инвентаризации в ООО ТД «Строитель» была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель ООО ТД «Строитель».

Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены приказом руководителя ООО ТД «Строитель».

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и записала регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывели остатки по счетам. На складах товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности в ООО ТД «Строитель» осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе ООО ТД «Строитель» принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаются. Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д. Инвентаризацию кассы в ООО ТД «Строитель» оформили актом.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами в ООО ТД «Строитель» сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляют справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо в ООО ТД «Строитель» проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности:

- обоснованности списания задолженности в убыток;

- правильности учета списанной задолженности за балансом;

- осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия ООО ТД «Строитель» проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

В системе счетов аналитического и систематического учета ООО ТД «Строитель» должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учета уточненных в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях за год в ООО ТД «Строитель» подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за декабрь. При этом итоги в учетных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчета итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности.

Сальдо по счету 50 «Касса» в ООО ТД «Строитель» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учета выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 50/3 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 66 «Краткосрочные кредиты», 67 «Долгосрочные кредиты банков».

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчетных лиц о задолженности, выводят остаток по счету 71 «Расчеты с подотчётными лицами».

Далее в ООО ТД «Строитель» тщательно проверяют расчеты, платежные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 /4 «Расчёты с депонентами».

Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам ООО ТД «Строитель» в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов в ООО ТД «Строитель» выводят остаток по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76/2 «Расчёты по претензиям», 64 «Расчёты по авансам полученным», 69/1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет 76/2 «Расчёт по претензиям». Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 68.

Далее в ООО ТД «Строитель» проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

После проверки аналитических данных, выводятся остатки по счетам 79 «Внутрихозяйственные расчёты», 66 «Кратковременные займы», 67 «Долгосрочные займы». Остатки по счетам 66, 67 подтверждаются наличием договоров займа и др.

Далее оборот за декабрь из журналов - ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту.

Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет ООО ТД «Строитель» не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.

В ООО ТД «Строитель» счета закрывают в такой последовательности:

1) Исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают счёт 23 «Вспомогательные производства».

2) Закрывают счета 25, 26 «Общепроизводственные и общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу».

3) Списывают затраты на выпуск продукции и исчисляют себестоимость незавершенного производства.

4) Производят записи на счетах по учету капитальных вложений.

5) Определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия и закрывает счет 90 «Продажи».

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет.

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки в ООО ТД «Строитель» применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

1. Сальдо по дебету и кредиту равны;

2. Обороты по дебету и кредиту равны;

3. Сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), в ООО ТД «Строитель» сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса ООО ТД «Строитель» не допускаются. Весь бухгалтерский баланс - актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы - их 6. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели.

Оценка имущества производится ООО ТД «Строитель» для его отражения бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходывания.

В первом разделе баланса “Нематериальные активы” - это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости в ООО ТД «Строитель» производится при их постановке на учета и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В бухгалтерском балансе ООО ТД «Строитель» нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации.

В балансе ООО ТД «Строитель» по статье «Основные средства» отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени.

По статье “Незавершенное строительство” в ООО ТД «Строитель» отражается фактическая стоимость оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации и в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

Оборотные активы ООО ТД «Строитель» содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др.

При заполнении балансовой статьи “Незавершенное производство” важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. В ООО ТД «Строитель» остаток незавершенного производства распределяются пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих.

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в ООО ТД «Строитель» отражается по строке «Затрата в незавершенном производстве» (издержек обращения).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, исчисляется в ООО ТД «Строитель» по среднему проценту.

По балансовой статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.

ООО ТД «Строитель» готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, а товары по покупной стоимости.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течении года.

В ООО ТД «Строитель» выручка от реализации продукции проверяют по мере оплаты отгруженной продукции.

Наличные деньги в кассе, подтвержденные актом инвентаризации на 31 декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье “Денежные средства”.

В четвертом разделе баланса по статье “Уставный капитал” показывается уставный (складочный) капитал ООО ТД «Строитель», образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. По статье “Добавочный капитал” в ООО ТД «Строитель» отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности.

По статье “Резервный капитал” отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов.

“Фонд накопления” и фонды потребления образуется организацией в соответствии с учредительными документами за счет прибыли, полученной за весь период деятельности.

В пятом разделе баланс по статьям “Заемные средства” показывается остатки задолженности по кредитам банков, учтенные на счете 92 “Долгосрочные кредиты банков”, и займом, учтенным на счете 95. Долгосрочные займы.

Кредиторская задолженность, выверенная и подтвержденная актами сверки, в ООО ТД «Строитель» конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 64, 67, 68, 69, 70, и т. д.. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками выше согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам не допускаются. ООО ТД «Строитель» на конец отчетного периода составил выверки расчетов по указанным методам утвержденные обеими сторонами. В этих актах согласовываются остатки по расчетным счетам.

По статье “Прочие кредиторы” показывается задолженность ООО ТД «Строитель» по расчетам не нашедшим отражение по другим статьям группы статей “Расчеты с кредиторами”. Причитающиеся к выплате проценты по акциям, облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье “ Расчеты по дивидендам”.

Средства, полученные ООО ТД «Строитель» в отчетном году, не относящиеся к будущим периодам (арендная плата и др.), отражаются по статье “Доходы будущих периодов”. Здесь же показываются и курсовые разницы, обязанные с пересчетом в установленном порядке, стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Эти суммы в конце отчетного периода единовременно зачисляются в прибыль или убыток организации.

Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

Бухгалтерский баланс ООО ТД «Строитель» позволяет оценить финансовое положение предприятие и предотвратить вероятность банкротства.

Экономический и финансовый отделы ООО ТД «Строитель» по окончании отчетного периода производят подробный анализ бухгалтерского баланса предприятия.

бухгалтерский отчет прибыль учет

4.2 Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Новая форма Отчета о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

По статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета ООО ТД «Строитель» в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.

Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных ООО ТД «Строитель» на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».

По статье «Коммерческие расходы» в ООО ТД «Строитель» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции и товарам (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» в ООО ТД «Строитель» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» в ООО ТД «Строитель» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д., а также суммы, причитающиеся к получению от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах предприятия.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в других организациях». По этой же статье показываются доходы, подлежащие к получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

По статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» в ООО ТД «Строитель» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции.

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов ООО ТД «Строитель» отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитных услуг и т.п.), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.