Бухгалтерський облік та аудит грошових коштів на ТОВ "Автополюс"

Оперограма оформлення видатковим касовим ордером видачі готівки з каси ТОВ „Автополюс”

Приймання та видача коштів за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання, крім випадків видачі коштів за платіжними та розрахунково-платіжними відомостями. Забороняється видавати прибуткові та видаткові документи особам, які вносять або одержують гроші.

Ця оперограма чітко вказує суть всіх потрібних для оформлення ордеру операцій, виконавців та їх обов'язки.

Отож, в цьому підрозділі були описані первинні документи, які використовуються ТОВ „Автополюс” для оформлення і підтвердження здійснених операції з грошовими коштами.

2. Аналітичний та синтетичний облік грошових коштів та удосконалення організації бухгалтерського обліку на ТОВ „ Автополюс”

грошовий кошти касовий ордер

Про рахунки 30 „Каса” і 31 „Рахунки в банку” розповідалось в першому розділі роботи, тому зараз можно сказати те, що ТОВ „Автополюс” використовує такі субрахунки 301 „Каса в національній валюті” і 311 „Поточний рахунок в національній валюті”.

За дебетом субрахунку 301 "Каса в національній валюті" відображається надходження грошових коштів до каси підприємства, за кредитом - виплата (витрачання) готівки. Розрахунки з покупцями відбуваються в готівковій формі. І саме надходження грошових коштів від них є для фірми основним каналом надходження. Основні господарські операції, які здійснюються в касі фірми описані в таблиці

Рахунок 31 Рахунки в банках призначено для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій. Порядок здійснення та оформлення операції на ньому регулюється Правилами Національного Банку України. Оскільки фірмою в банку відкрито поточний рахунок в національній валюті, то, як уже згадувалося, використовується лише субрахунок 311. При журнально-ордерній формі обліку операції на кредиті рахунка 311 відображаються у журналі-ордері № 2 - записи в ньому проводяться на підставі виписок банку з розрахункового рахунка і доданих до них первинних документів, після чого дані заносяться в Головну книгу, а на дебеті - у відомості №2. Так, як фірма використовує комп'ютерну техніку та відповідні програми - всі первинні документи разом з виписками банку заносяться до певних журналів, і на основі обробки їх даних отримують дані аналітичного та синтетичного обліку і в результаті - оборотну відомість із залишками та оборотами на рахунку № 31, підсумки якої потім у згрупованому вигляді автоматично переносяться за синтетичними рахунками до Головної книги.

Аналітичний облік на рахунку 31 здійснюється за виписками банку.

Таблиця 3

Облік грошових коштів у касі

Періодично банк видає власникам рахунків виписки з відповідного рахунка з копіями розрахункових операцій.

Виписка обов'язково подається на перше число кожного місяця. Вона перевіряється головним бухгалтером з точки зору відповідності її доданим документам; при цьому встановлюються чи всі записи належать до підпрємства власника рахунка.

Записи банку і підприємства мають бути ідентичними, але потрібно враховувати, що рахунок 31 є активним, а для банку ці рахунки є пасивними рахунками. Тому на дебеті у виписці банку показана сума, списана з рахунка підприємства, а на кредиті - зарахована на нього сума, відповідно сальдо у виписці - на кредиті рахунка. За недопущенням помилок контроль здійснює головний бухгалтер.

Операції по рахунку 31 “Рахунки в банках” відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, доданих до них. Якщо у виписках банку виявляються операції, помилково проведені на рахунку № 31, то про помилки письмово сповіщають установу банку і вимагають їх виправлення. Помилки, допущені в операціях рахунка 31, треба своєчасно виявляти і слідкувати за їх обов'язковим і точним виправленням установою банку. Не виявлені або не виправлені помилки тягнуть за собою збитки грошових коштів і мають бути врешті списані на збитки підприємства. На рахунку № 31 залишок на кожний даний момент часу має відповідати залишку грошей, зафіксованому у виписці банку по даному рахунку, тобто 31 “Рахунки в банках”.

Аналітичний облік ведеться касиром, що забезпечує реалізацію функції збереження майна власника.

Основні господарські операції, які здійснюються на рахунку фірми в банку можна викласти в формі наступної таблиці 4.

Отже, з цього розділу можна підсумувати, що найбільш достовірний аналітичний облік грошових коштів ведеться в звіті касира, де відображається кожна господарська операція з руху грошових коштів у касі. Основним джерелом поступлення коштів в касу є їх надходження у вигляді оплати покупців за отриману продукцію та надані послуги.

Таблиця 4

Облік грошових коштів на рахунку в банку

Аналітичний облік на рахунку 31 здійснюється за виписками банку, які є основою для запису операцій. На поточний рахунок найбільші суми коштів надходять у вигляді виручки від реалізації.

До аналізу організації обліку грошових коштів на фірмі ТОВ „Автополюс” ставляться дуже відповідально.

Про це свідчать індивідуальні графіки роботи, застосування комп'ютерної форми ведення обліку, плани контролю за здійсненням касової і розрахункової дисципліни тощо. Дані заходи сприяють підвищенню відповідальності виконавців за доручену роботу, зменшенню витрат часу і врешті веде до підвищення якості та продуктивності праці.

В результаті аналізу можливе вдосконалення організації бухгалтерського обліку взагалі і операцій з грошовими коштами зокрема на ТОВ „Автополюс”.

Нижче в таллиці 5 наведений проект організації обліку грошових коштів і оперативного конролю.

Таблиця 5

Проект удосконалення організації обліку грошових коштів і оперативного контролю операціям на ТОВ „Автополюс”

Впровадженні складових цього проекту призведе до покращення показників прибутку, оскільки він забезпечить всестороннє спостереження за даним обліком.

Також можливе використання алгоритму порядку оформлення видаткового і прибуткового касових ордерів (рис.2). Цей алгоритм передбачає відокремлення кожного етапу, який проходять ордери та вислідкуванням їх шляхів у разі виникнення конкретних ситуацій.

Крім того, необхідно забезпечити бухгалтерів фірми автоматизованими робочими місцями. Це б дало змогу їм виконувати свою ділянку роботи значно швидше і допомогло у вирішенні конкретних облікових завдань.

За наявності адекватного супроводу інформаційна система забезпечила б головному бухгалтеру можливість безперервного контролю за веденням облікових записів і складанням документів, тобто посилиться контроль за законністю та економічною ефективністю господарських операцій. Практичним результатом даного впровадження для фірми стане зменшення імовірності штрафу через неграмотність або випадкову помилку бухгалтера. Запропонований алгоритм не тільки б спростив сам процес оформлення ордерів, а й в значній мірі слугував хорошою підказкою як касиру, так і особам, які вносять кошти чи отримують їх.

Аналіз обов'язків головного бухгалтера ТОВ „Автополюс” показує, що до його функцій входить дуже великий об'єм роботи: контроль, планування, складання звітності тощо. Все це вказує на те, що для однієї людини це занадто широке коло обов'язків, які до того ж вимагають підвищеної уваги і відповідальності.

Для того, щоб полегшити роботу головного бухгалтера і вдосконалити процес планування грошових коштів пропонується ввести в штат фірми нову посаду - бухгалтера по плануванню.

Даний бухгалтер обчислював би можливі джерела надходження і витрачання грошових коштів.

Головною метою розробки планів є синхронність надходжень і витрачань коштів, а також прискорення обороту грошей. На сьогодні більшість підприємств не планують рух грошових коштів, що призводить до постійної незбалансованості надходжень і витрачань коштів.

Рис. 2 Алгоритм порядку оформлення прибуткового та видаткового касових ордерів

Планування грошових коштів має багато переваг і плюсів. Зокрема не здійснюється „замороження” грошей; нераціонального розподілу нематеріальних витрат в часі, яке веде до їх нагромадження в окремих періодах без належної ув»язки з надходженнями коштів; пасивна політика по відношенню до боржників; ефективно використовуються тимчасово вільні кошти.

Чим краще організований бухгалтерський облік, тим легше здійснювати контроль за їх витрачанням, відкриваються шляхи їх економії та примноження. Саме тому, удосконалення обліку - це пряма дорога до успіху і прибутковості фінансово-господарської діяльності будь-якого підприємства.

3. Удосконалення методики внутрішнього аудиту готівково-розрахункових операцій в умовах ТОВ „Автополюс”

Метою аудиту готівково-розрахункових операцій є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності та об'єктивності відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності готівково-розрахункових операцій та доведення цієї частини через висновок до користувачів

При здійсненні аудиту готівково-розрахункових операцій аудитору необхідно:

а) дати оцінку стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі підприємства;

б) залежно від оцінки стану внутрішнього контролю встановити метод організації аудиту: суцільний, вибірковий чи комбінований та встановити необхідність проведення фактичного контролю;

в) перевірити за обраним методом:

1) забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей у касі при надходженні їх із банку і при здаванні їх у банк;

2) забезпечення порядку збереження чекових книжок;

3) забезпечення контролю за випискою чеків і отримання за ними грошей;

4) дотримання порядку документального надходження грошей у касу і їх видачі;

5) своєчасність оприбуткування готівкових грошей;

6) дотримання ліміту готівки в касі й умов її видачі під звіт на операційні та інші потреби;

7) стан обліку касових операцій;

8) застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Інформація про рух грошових коштів знаходить відображення на рахунку

30 „Каса”, та в бухгалтерській звітності:

а) форма № 1 „Баланс”, розділ ІІ, у складі рядків 230 і 240;

б) форма № 2 „Звіт про фінансові результати”;

в) форма № 3 „Звіт про рух грошових коштів”.

При аудиті операцій із грошовими коштами використовуються такі джерела інформації: касові плани, прибуткові й видаткові касові ордери і виправдовувальні документи, додані до них, касові книги і звіти касира, банківські виписки по поточних та інших банківських рахунках, інші банківські документи, чекові книжки, корінці використаних чеків і анульовані чеки, журнали реєстрації касових ордерів, а також дані синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по всіх операціях із грошовими коштами, звіти про використання реєстраторів розрахункових операцій (розрахункових книжок), акти перевірок каси контролюючими органами.

В роботі значну увагу потрібно звертати на рівень внутрішнього контролю на підприємстві, від якого в значній мірі залежить обсяг перевірки та її особливості.

В ході аудиторської перевірки в першу чергу вивчається система внутрішнього контролю, оскільки характер і якість комплексної аудиторської перевірки багато в чому залежить від того, наскільки достовірною є оцінка функціонування і ефективності системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання.

Основна мета вивчення та оцінки, системи внутрішнього контролю ТОВ „Автополюс” - підготувати основу для планування аудиту та встановлення виду, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур. В тому випадку, якщо є впевненість, що можна покластися на відповідні засоби внутрішнього контролю, то виникає можливість проводити аудиторські процедури менш детально і більш вибірково, а також можна внести зміни до суті аудиторських процедур, що застосовуватимуться.

Із метою виявлення слабких місць ТОВ „Автополюс” у питаннях дотримання нормативних документів із готівкового обігу були детально вивчені акти перевірки дотримання порядку ведення операцій із готівкою контролюючими органами. Проведено тестування системи внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій.

При первинній оцінці надійності системи внутрішнього контролю використовуються наступні оцінки якості внутрішнього контролю: „низька”, „середня”, „висока”.

Результати вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій оформлюються в робочому документі наведеному в додатку П.

За результатами тестування внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій ТОВ „Автополюс” була отримана інформація про те, що на підприємстві:

а) несумісні обов'язки розподілені;

б) касові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

в) збереження грошових коштів забезпечено належним чином;

г) касові операції належним чином контролюються.

Для виявлення цієї інформації були вивчені такі питання:

а) наявність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;

б) наявність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових перевірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевірка інших цінностей, які знаходяться в касі;

в) відсутність у штаті касира, ці функції покладені на головного бухгалтера без письмового розпорядження керівника підприємства;

г) надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;

д) реєстрація прибуткових і видаткових касових ордерів не є суцільною, що не відповідає нормам бухгалтерського обліку;

е) наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з головним бухгалтером.

За підсумками процедури загального ознайомлення з системою внутрішнього контролю економічного суб'єкта ТОВ „Автополюс” було прийнято рішення покладатись у роботі на систему внутрішнього контролю так як вона в більшості випадків, має „середню” чи „високу” надійність.

При перевірці аудитори керувалася законодавством України у сфері бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності, прийнятими в Україні міжнародними стандартами аудиту.

Перевірку здійснено відповідно до нормативів аудиту, що діють в Україні, згідно з якими спланувалась та проводилась аудиторська перевірка, з метою збирання достатніх доказів того, що фінансові звіти підприємства не містять суттєвих помилок. Перевірено інформацію, що підтверджує цифровий матеріал, який покладено в основу звітності. Процедури збору даних для оцінки достовірності та повноти звітності основані на вибірковому спостереженні і тому не виключають наявності деякого інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів.

Під час аудиторської перевірки проаналізовано бухгалтерські принципи, які використовувались фірмою, розглянуто принципи оцінки матеріальних статей балансу, застосовані керівництвом підприємства. Зібрана під час перевірки інформації достатньо для складання звіту.

При перевірці використовувались первинні документи, бухгалтерські регістри, фінансова і податкова звітність.

Оскільки при аудиторській перевірці проведення інвентаризації не належить до числа обов'язкових процедур, то її не проводили.

Щоб повноцінно оцінити стан касових операцій необхідно ознайомитися з нормативними документами, що регламентують порядок ведення касових операцій, збереження готівки в касі, та ознайомитися зі списком осіб, що несуть відповідальність за порушення цього порядку.

Для того, щоб аудиторську перевірку здійснити кращи чином необхідно розробити програму аудиту касових операцій. Програма складається у вигляді програми процедур перевірки на суттєвість. Вона слугує переліком інструкцій, засобом контролю за виконанням роботи, записом використаних процедур, цілей аудиту, термінів проведення, вибором методів перевірки.

Програма аудиту - важлива частина робочої документації, вона відображає значну частку даних, які необхідні для винесення та підтвердження аудиторського висновку.

Застосування під час аудиторської перевірки програми дуже допомогла оптимізувати зусилля і спрямувати дії в правильному напрямку.

Перевірку повноти і своєчасності оприбуткування готівки в касі фірми здійснювалось, шляхом звірки даних прибуткових ордерів із даними Касової книги, звіту касира, журналу прибуткових і видаткових касових ордерів. Особливу увагу необхідно звертати на величину виплачених сум окремим особам і потім перевіряти їх реальність, на справжність підписів осіб, що одержали гроші, на дописані суми, перевірила наявність підчищень, неякісних оформлень доручень.

Для перевірки справжності підписів можливо зіставляти їх підписи в різних відомостях. Понадлімітні залишки готівки в касі підприємства визначаються прямим розрахунком за кожен робочий день шляхом порівняння залишку готівки в касі суб'єкта господарювання на кінець дня з встановленим йому обслуговуючою установою банку (або самостійно визначеним) лімітом залишку готівки в касі, незалежно від того, здійснювалися в цей день касові операції (надходження і витрачання готівки) чи ні.

Також необхідно перевіряти правильність підрахунку оборотів за прибутком і видатком у касових звітах, визначення залишків на кінець звітного періоду і перенесення їх з однієї сторінки на іншу та відповідність залишку з рахунка 30 «Каса» за звітом касира на кінець місяця залишку за рахунком 30 у Головній книзі. Починаючи аудит операцій за рахунками в банках по-перше необхідно з'ясувати, які рахунки відкрито підприємством в установах банку, що його обслуговує. Під час проведення контролю операцій за рахунками коштів у банку проводились зустрічні перевірки, а головне - ретельно перевірялись взаємопов'язані первинні документи з однорідних операцій. Для цього зіставлись дані описів бухгалтерського обліку, товарно-транспортні документи, журнал реєстрації дорожніх листів тощо.

Вивчаючи факти надходження грошей на поточний рахунок в банку необхідно перевірити правильність і повноту гарантування їх за виписками банку, бухгалтерськими регістрами і звітами касира.

Повноту банківських виписок встановлювала за їхньою нумерацією за сторінками і перенесенням залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці.

Обов'язковою була перевірка правильності та обгрунтуваності перерахування коштів за товарно-матеріальні цінності, для чого порівнювала суми вказані в платіжних документах з даними виписки банку і записами на рахунку 63 або на рахунку 37.

Перевіркою порядку застосування реєстраторів розрахункових операцій порушень не всновлено.

Отже, при перевірці дотримання норм з регулювання готівкового обігу та правильності ведення касових операцій встановлено наступне:

Суцільною перевіркою касової книги понадлімітних залишків готівки в касі не встановлено.

Перевіркою повноти оприбуткування готівки одержаної з каси банку, відповідності записів касової книги підприємства про суми, одержані з банку, здані в банк, даним банку порушень не встановлено. Згідно Постанови Правління Національного банку України від 19.02.01р. № 72 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні", зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 15.001р. за № 237/5428 із змінами та доповненнями, Постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004р. витрачання готівки одержаної від виручки на виплати пов'язані з оплатою праці порушень не встановлено.

Перевіркою готівкових розрахунків з іншими підприємствами (приватними підприємцями) понад встановлену граничну суму (10,0 тис.грн.) не встановлено.

Порушень Постанови Національного Банку України “Порядок ведення касових операцій в національній валюті в Україні” від 02.02.1995р. № 21 із змінами та п.2.15 Постанови правління НБУ від 19.02.2001р. № 72 “Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні” перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки або без повного звітування щодо раніше виданих коштів не встановлено.

Використання готівки не за цільовим призначенням не встановлено.

Бухгалтерський облік та документальне оформлення касових операцій на фірмі відповідає вимогам Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 19.02.01 № 72.

Ведення та документальне оформлення фірмою операцій по розрахунковому та інших банківських рахунках відповідає вимогам відповідних нормативних актів, зокрема Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою національного банку України від 29.001р. № 135.

Звідси можно зробити наступний висновок: на ТОВ „Автополюс” був проведений аудит готівково-розрахункових операцій.

В процесі проведення аудиту було розглянуто стан внутрішнього контролю виключно для того щоб визначити об'єм робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність відображення в бухгалтерській звітності готівково-розрахункових операцій. Аудиторська перевірка проводилась за наслідками фінансово-господарської діяльності ТОВ „Автополюс” на основі даних бухгалтерського обліку та звітності.

Було вибірково перевірено баланси підприємства, звіти про фінансові результати підприємства, накази, журнали, відомості, первинні документи.

Документи по касових і банківських операціях, а також операції з підзвітними особами перевірено повністю, а за іншими операціями перевірка проведена вибірково.

Під час проведення аудиту готівково-розрахункових операцій були використані наступні нормативні документи:

а) Положення „Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні”, затверджене постановою № 72 Правління НБУ від 19.02.2001;

б) Інструкція „Про організацію роботи з готівкового обігу банків України”, затверджена постановою № 69 Правління НБУ від 19.02.2001;

в) Положення „Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку”, затверджене наказом № 88 Міністерства фінансів України від 24.05.95.

Перевіркою встановлено, що в цілому фінансово - господарська діяльність здійснюється задовільно, а бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за журнальною формою обліку на основі діючих нормативних та інструктивних документів.

Однак деякі операції проведені з порушенням встановленого порядку, відсутній суцільний запис прибуткових та видаткових касових ордерів. Спостерігається наявність пропусків у нумерації прибуткових та видаткових касових ордерів. Допущено одноразове перевищення залишку ліміту готівки у касі на незначну суму.

Вказані моменти мають обмежений вплив на стан справ в цілому і не перекручують загальних даних щодо фінансового стану. Тому можливо підтвердити фінансову звітність висновком безумовно позитивним, оскільки представлена інформація підтверджує відповідність здійснення фінансово-господарської діяльності діючому законодавству, звітність складена на основі дійсних даних обліку і в цілому правдиво відображає фактичний стан за результатами операцій за період перевірки. Було вибірково перевірено баланси підприємства, звіти про фінансові результати підприємства, накази, журнали, відомості, первинні документи. З касиром ТОВ „Автополюс” укладен договір про повну матеріальну відповідальність та складена посадова інструкція .

Размещено на Allbest.ru