Первоначальная стоимость амортизируемого имущества согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться в случаях: достройки, дооборудования; реконструкции; модернизации; частичной ликвидации; технического перевооружения и другого.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество:

- находящееся у налогоплательщика на праве собственности;

- используемое налогоплательщиком для извлечения дохода;

- стоимость которого погашается путем начисления амортизации;

- со сроком полезного использования более 12 месяцев;

- первоначальной стоимостью более 40 000 руб.;

- а также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;

- капитальные вложения в предоставленные по договорам безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемые основные средства объединяются в определенные амортизационные группы, представленные в таблице 3.

Таблица 3. Амортизационные группы основных средств

Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейный - сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которая рассчитывается по формуле: K = (1/срок полезного использования) * 100%;

2) нелинейный - сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение суммарного баланса на начало месяца и нормы амортизации, которая рассчитывается по формуле: К = суммарный баланс * (норма амортизации / 100). Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к соответствующей амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 с учетом статьи 259.2 НК РФ. Кодексом предусмотрены следующие нормы амортизации:

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Однако в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). Кроме того, налогоплательщикам дано право изменять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик может переходить с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

На данном предприятии амортизация для целей налогового учета начисляется линейным способом.

Пример: ООО «Юанис» приобрело партию агрегатов для производства продукции на сумму 300 000 руб. без НДС. На следующий день станки были поставлены на бухгалтерский и налоговый учет и введены в эксплуатацию. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется линейным способом.

В соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты относятся к третьей амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования станков - 38 месяцев.

K = 1 / n * 100% = 1 / 38 мес. * 100% = 2,6%;

Амортизация в месяц (начиная с мая и до конца срока полезного использования) = 300 000 руб. * 2,6% = 7800 руб.

Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Для целей налогового учета выручка от реализации основного средства признается согласно п. 1 ст. 249 НК РФ в составе доходов от реализации.

На основании п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доход от такой операции может быть уменьшен:

- на остаточную стоимость этого имущества;

- на расходы, связанные с реализацией.

Финансовый результат от реализации основных средств определяют сопоставлением доходов и расходов. Момент признания доходов и расходов зависит от выбранного организацией метода - начисления или кассового.

Прибыль от реализации основных средств учитывается в целях налогообложения в полной сумме в момент ее признания, убыток включается в состав прочих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства. Такое признание убытка происходит равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации [2, п. 3 ст. 268].

При безвозмездной передаче основных средств их остаточная стоимость, так же как и расходы, связанные с такой передачей (то есть убыток), не признаются при налогообложении прибыли [2, п. 16 ст. 270].

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации прибыли (убытка) у передающей стороны не возникает [2, пп. 2 п. 1 ст. 277].

При ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются следующие расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ):

- суммы недоначисленной амортизации (включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом; объекты амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ);

- расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);

- расходы на охрану недр и другие аналогичные работы.

Из-за различий в учете необходимо составлять аналитические налоговые регистры. Согласно ст. 314 НК РФ регистры налогового учета ведутся в специальных формах на бумажных носителях либо в электронном виде. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно. В учетной политике, составляемой для целей налогообложения, следует показать эти формы.

На ООО «Юанис» на каждый объект основных средств заводится отдельная Карточка налогового учета объекта основных средств. При этом можно использовать две различные формы карточек:

- форму №А-1 - для тех объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом;

- форму №А-2 - для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

2. Аудит операций с основными средствами

2.1 Сущность аудиторской проверки основных средств

Обеспеченность и эффективность использования основных средств характеризуется соотношением темпов роста выпуска продукции и темпов роста основных фондов, а также показателями фондоотдачи, фондоемкости.

Обобщающим показателем является фондоотдача - это объем произведенной продукции за год, приходящейся на 1 руб. производственных основных фондов.

Фондоотдача (Фо) рассчитывается как отношение объема выпущенной продукции к средней первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов.

Фондоотдача может определяться исходя и из выпуска продукции в стоимостных, натуральных и условно-натуральных показателях.

Наиболее правильно эффективность использования основных фондов отражает показатель фондоотдачи, исчисленный исходя из выпуска продукции в натуральном выражении. Однако сфера применения этого показателя ограничена предприятиями, выпускающими один вид продукции.

В большинстве отраслей промышленности фондоотдача рассчитывается на основе стоимостных показателей.

Фондоотдача может рассчитываться как по отношению ко всей стоимости производственных основных фондов, так и к стоимости машин и оборудования. Это дает возможность проследить эффективность использования наиболее подвижной и решающей части основных фондов - оборудования.

Однако независимо от базы исчисления показателя фондоотдачи, его содержание не лишено ряда недостатков, которые необходимо учитывать в практике хозяйствования и экономическом анализе. Показатель фондоотдачи несоизмерим во времени, так как в числителе фигурирует годовой (квартальный) объем продукции, работ, услуг а в знаменателе указываются фонды, отдельные элементы которых имеют различные сроки службы, но во всех случаях превышающие годовой отрезок времени.

Далее, объем продукции, работ, услуг принятый при определении показателя фондоотдачи, не может рассматриваться как величина, пропорциональная размерам основных фондов, в связи с тем, что она зависит и от использования основных фондов в течение суток (сменность), от годового режима работы (сезонность, прерывная или непрерывная рабочая неделя) и тому подобное. Кроме того, неодинакова и пассивная часть основных фондов, которая вообще слабо связана с продукцией.

Снижение уровня фондоотдачи в известной степени вызывается большим ростом капитальных вложений, направляемых на улучшение условий труда, охрану окружающей среды, сдвигами в отраслевой структуре и другими объективными факторами.

Понижение фондоотдачи в значительной степени происходит также под влиянием таких воспроизводственных факторов, как удорожание стоимости единицы мощности, рост сметной стоимости строительно-монтажных работ, опережение роста цен на оборудование над увеличением его производительности, недостатки в использовании действующих фондов.

Для определения обеспеченности основными фондами и их использования применяются также показатели фондоемкости.

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче. Он характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости выпускаемой продукции.

Фондоемкость (Фе) рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции.

Изменение ее показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 рубль готовой продукции и применяется при определении сумм относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах. Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов прироста объема выпуска позволяет определить предельный показатель фондоемкости - прирост основных средств на 1% прироста продукции. Если данный показатель меньше единицы, имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост коэффициента использования производственной мощности.

Фондорентабельность характеризует рентабельность основных фондов и определяется как отношение прибыли от реализации к среднегодовой стоимости основных фондов предприятия. Она соответствует размеру прибыли от реализации, приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия [29].

Рассмотрим показатели использования основных средств в таблице 12.

Таблица 12. Показатели использования основных средств ООО «Юанис»

Фондоотдача = 25740 тыс. руб. / 33269 тыс. руб. = 0,77 (в 2008 г.) и 21814 тыс. руб. / 36329 тыс. руб. = 0,60 (в 2009 г.). Как видно из таблицы в 2009 году она уменьшилась на 0,17; уменьшение произошло из-за уменьшении выручки при одновременном увеличении среднегодовой стоимости основных средств. Это свидетельствует об ухудшении эффективности использования основных средств в 2009 году.

Фондоотдачу активной части основных средств можно рассчитать, используя также данные таблицы 8. ФОа 2008 года = 25740 тыс. руб. / 23187 тыс. руб. = 1,11; ФОа 2009 года = 25740 тыс. руб. / 26302 тыс. руб. = 0,98. Она уменьшилась на 0,13.

Фондоемкость увеличилась на 0,38. Организация должна стремиться к снижению данного показателя.

Фондорентабельность уменьшилась на 0,03, то есть эффективность использования основных фондов уменьшилась.

Способом абсолютных разниц определим влияние среднегодовой стоимости основных средств, фондоотдачи на выручку от реализации.

Снижение выручки от реализации в отчетном году составило 3926 тыс. руб.

Увеличение выручки за счет изменения основных фондов: В (ОПФ) = (ОПФ₁ - ОПФ₀) * ФО₀ = (36329 - 33269) * 0,09 = + 275,40 тыс. руб.

Увеличение выручки за счет изменения фондоотдачи составит: В (ФО) =ОПФ₁ * (ФО₁ - ФО₀) = 36329 * (0,07 - 0,09) = - 727 тыс. руб.

То есть, выручка в 2009 году снизилась на 727 руб. за счет снижения фондоотдачи и роста стоимости основных производственных фондов.

3.3 Анализ производственной мощности и работы оборудования

Оборудование - наиболее активная часть основных средств. Возрастание его удельного веса считается прогрессивной тенденцией.

При проведении анализа обеспеченности ООО «Юанис» производственным оборудованием и эффективности его использования, оборудование целесообразно сгруппировать по его участию в процессе производства.

Оборудование включает соответственно следующие главные составляющие: наличное, установленное и действующее.

К наличному относится все имеющееся в ООО «Юанис» оборудование независимо от того, где оно находится (в цехах, на складе) и в каком состоянии; к установленному - смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах, причем часть установленного оборудования может быть в резерве, на консервации, в плановом ремонте, модернизации; действующее оборудование - это фактически работающее в отчетном периоде оборудование независимо от продолжительности.

Задача наиболее полного использования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования.

Сокращение количества неустановленного оборудования, ускорение ввода в действие новых машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, способствует лучшему использованию средств производства.

С этой целью необходимо сближение величин, характеризующих количество наличного, установленного и работающего оборудования.

По ООО «Юанис» имеются данные, приведенные в таблице 13.

Таблица 13. Анализ обеспеченности оборудованием и его использования за 2009 г.

В отчетном периоде в ООО «Юанис» осуществлялись плановые работы по перемонтажу действующего, монтажу вновь вводимого и демонтажу выводимого оборудования.

Недействующее оборудование в ООО «Юанис» увеличилось на 4 единицы. Фактически по сравнению с планом действующее уменьшилось на 4 единицы, а количество установленного оборудования не изменилось. По факту неустановленное оборудование уменьшилось на 8 единиц. Все наличное оборудование в итоге уменьшилось на 8 единиц, что плохо сказывается на выпуске продукции и, соответственно, на выручке.

Общее количество отработанных часов станками составило по плану 180576 ст./часов, фактически - 138681,92 ст./часов, отрицательная разница составила - 41894,08 ст./часов. Выработка на 1 станок составила по плану 9,14 ст./час и 8,19 ст./час фактически, что показало снижение на 0,95. Это говорит о необходимости повышения степени использования оборудования, то есть о повышении эффективности использования.

Коэффициент экстенсивности составил 0,77, он показывает работу оборудования во времени. Коэффициент интенсивности составил 0,89, показывает работу оборудования по выработке.

Произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования называется коэффициентом интегральной нагрузки: IК = 0,77 * 0,89 = 0,6853. Организация должна стремиться к тому, чтобы данный коэффициент был равен или был более 1.

3.4 Рекомендации по повышению эффективности использования основных средств в ООО «Юанис»

Повышение эффективности основных средств равносильно расширению производства без привлечения дополнительных затрат на создание и приобретение основных средств, так как именно основные средства являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Успешное функционирование основных фондов рассматриваемого предприятия зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования.

Экстенсивный путь улучшения использования основных фондов предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период, а с другой - увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии. Сотрудникам ООО «Юанис» следует обратить внимание на следующие направления увеличения времени работы оборудования:

- правильная эксплуатация оборудования, совершенствования организации производства и труда, что способствует недопущению простоев и аварий;

- осуществление своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

- сокращение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы.

Коэффициент использования установленного оборудования показывает, во скольких сменах в среднем ежегодно работает каждая единица оборудования. На исследуемом предприятии значение данного показателя составило в среднем 0,76. Стремление к его увеличению приведет к росту выпуска продукции при тех же наличных фондах. Для этого необходимо обратить внимание на следующие мероприятия:

- повышать уровень специализации рабочих мест, что обеспечит загрузку оборудования;

- применять передовые методы организации ремонтных работ;

- механизировать и автоматизировать труд основных и особенно вспомогательных рабочих, что позволит высвободить рабочую силу и перевести ее с тяжелых вспомогательных работ на основные работы.

Важным путем повышения эффективности использования основных средств служит уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Омертвление большого количества средств труда снижает возможности прироста производства, ведёт к прямым потерям овеществлённого труда вследствие их физического износа, так как после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность. Другое же оборудование при хорошем физическом состоянии оказывается морально устаревшим и списывается с физически изношенным.

Сотрудникам ООО «Юанис» следует обратить внимание на следующие мероприятия по сокращению излишнего оборудования:

- сдача в аренду неиспользуемых основных средств, как следствие, получение дополнительной прибыли;

- проведение инвентаризации основных средств, что позволит выявить неиспользуемое имущество, подлежащее консервации, сдаче в аренду, продаже;

- списание и утилизация в установленном порядке не используемых в процессе производства самортизированных основных средств.

Интенсивный путь улучшения основных средств обеспечивается путем совершенствования технологических процессов. Сюда можно отнести:

1) выбор сырья, его подготовку к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции;

2) обеспечение равномерной, ритмичной работы предприятий, цехов и производственных участков, проведение ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и увеличить производство продукции в единицу времени. Интенсивность производства также увеличивается, если идет процесс роста единичной мощности оборудования: в станках, машинах и агрегатах упрочняются наиболее ответственные детали и узлы; механизируются и автоматизируются не только основные производственные процессы и операции, но и вспомогательные и транспортные операции, нередко сдерживающие нормальный ход производства и использование оборудования; устаревшие
машины модернизируются и заменяются новыми, более совершенными.

Сотрудникам ООО «Юанис» следует обратить внимание на следующие мероприятия по улучшению использования основных средств, которые носят интенсивный характер:

- внедрение более прогрессивных технологий, которые позволят сократить производственный цикл;

- автоматизация и механизация не только основных производственных операций, но и вспомогательных и транспортных операций, что позволит увеличить единичную мощность оборудования;

- систематическое повышение профессионально-квалификационного уровня рабочих и управленческих кадров с последующей их аттестацией, а также материальное и моральное поощрение работающих за бережное и эффективное использование техники позволит добиться значительного роста производительности труда, что в свою очередь приведет к стремительному увеличению значения показателя фондоотдачи.

Заключение

Бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе развития рыночных отношений. В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Данная выпускная квалификационная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета, анализа и аудита основных средств, а также в ней предложены рекомендации по повышению эффективности использования основных средств.