Учет финансовых вложений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию и науки РФ

Восточно-Сибирский государственный

технологический университет

Институт экономики и права

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

Вариант № 1

Выполнил: студент III -го курса

специальности «Финансы и кредит»

Дариев С.Н.

№ зачетной книжки: 556206

Проверил: Итыгилова Е.Ю.

Улан - Удэ 2009

1.Учет финансовых вложений

1.1 Понятие, классификация финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акции различают в зависимости от способа обозначения лица: именные и на предъявителя.

Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в специальной книге акционерного общества, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и какими акциями владеет.

Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника, что не создает условий для тесной связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих пайщиках. С точки зрения обращения, акции на предъявителя предпочтительнее.

В зависимости от объема предоставляемых владельцем акции прав, акции подразделяются на простые и привилегированные.

Простые акции дают право на участие в управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании отчетного периода и определении финансового результата деятельности общества.

Дивиденд - это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами. Привилегированные акции не дают права на участие в управлении акционерным обществом, но дают первоочередное право на получение дивидендов в твердом фиксированном размере, даже в тех случаях, когда предприятием не получена соответствующая сумма прибыли.

Облигация -- ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Обладатель облигации является кредитором акционерного общества или предприятия, выпустившего облигацию.

Облигации могут выпускаться:

· именными и на предъявителя;

· процентными и беспроцентными;

· свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.

Проценты по облигациям выплачиваются либо периодически, в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.

Сберегательные сертификаты - письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств и удостоверяющих право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками.

Различают сберегательные сертификаты двух видов: именные и на предъявителя.

Сертификаты, выданные на предъявителя, подлежат обращению, а именные купле-продаже не подлежат. Сертификат на предъявителя может являться средством расчетов между дебитором и кредитором.

Проценты по сертификатам выплачиваются только после истечения срока депозита.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором векселедержатель ничего не обязан, а только векселедатель обязуется уплатить определенную сумму. В зависимости от связи с уставным капиталом финансовые вложения подразделяют на вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым бумагам относят: облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

- внесения вкладов при создании и расширении организации;

- приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;

- приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы.

1.2 Учет вкладов в уставной капитал других организаций

Организации могут осуществлять вложения свободных активов в уставные капиталы других организаций на территории страны и за рубежом. Эти вложения производятся денежными средствами или другими активами организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами). Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. Если внесены денежные средства в уставный капитал другой организации, то кредитуются расчетный и валютный счета.

В случае взноса в уставный капитал материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) кредитуется счет 90 «Продажи» (если вложение в уставные капиталы других организаций является предметом деятельности организации) или 91 «Прочие доходы и расходы» (если вложение в уставные капиталы других организаций не является предметом деятельности). Имущество, внесенное в уставный капитал других организаций, оценивается по согласованной оценке учредителей (участников) организации, но не выше оценки независимого оценщика.

Аналитический учет вложений в уставные капиталы других организаций ведется по каждой организации на территории страны и за рубежом, учредителем (участником) которой является данная организация.

Вклад в уставный капитал может быть:

1) Оплачен деньгами (Дт 58 - Кт 51)

2) Внесен имуществом, в таком случае имущество списывается с баланса в Дт 91 счета, а с проводкой Дт 58 - Кт 91 отражается вклад в УК по согласованной учредителем стоимости.

Дивиденды к получению дохода от организации отражаются проводкой:

Дт 76 - Кт 91 при начислении

Дт 51 - Кт 76 при поступлении дохода в организацию.

Задача 1

Организация приобрела 2 банковских дисконтированных векселя сроком погашения 30 дней по 10000 руб. за шт., номинальная стоимость одного векселя 20000 руб. Одни из векселей выдан поставщику в качестве оплаты за приобретенный товар на сумму 16000 руб. Второй вексель погашен векседержателями по истечении срока погашения с зачислением денег на расчетный счет.

Проводка	Сумма, в руб.	Содержание операции
Дт 58 - Кт 51	20000	Приобретение 2 банковских дисконтированных векселей по 10000 руб. за шт.
Дт 58 - Кт 91	20000	Списана премия к моменту погашения
Дт 41 - Кт 60	16000	Приобретение товаров от поставщиков
Дт 60 - Кт 58	20000	Выдача векселя поставщику в качестве оплат за приобретенный товар
Дт 61 - Кт 58	20000	Погашение векселя держателем

Задача 2

Проводка	Сумма, в руб.	Содержание операции
Дт 10 - Кт 80	25000	Переданы в качестве вклада в УК материалы балансовая стоимость
	25000	Согласованная стоимость равна балансовой
Дт 51 - Кт 66	38000	Получен краткосрочный займ
Дт 91 - Кт 66	8000	Уплачены проценты по краткосрочным займам
Дт 01в - Кт 01 Дт 91 - Кт 01в Дт 66 - Кт 91	40000 2000 45600	Возвращен ранее полученный займ программным продуктом Балансовой стоимостью Износ Рыночная цена

2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

финансовый инвестиции кредитор

2.1 Учет расчетов подотчетными лицами

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебные командировки. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются:

- по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».



Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Предприятия всех отраслей, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут учет операций по счету 71 в журнале-ордере № 7.

В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.

Аналитический учет ведется по отдельно выданным под отчет суммам и осуществляется линейно-позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). По этой же строке отражается на какой счет отнесены затраты на производство. Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. При этом остатки подотчетных сумм берутся из журнала-ордера за прошлый месяц, выданные суммы - из кассовых расходных ордеров, а утвержденный расход - из авансовых отчетов.

Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, в разделе «Выдано под отчет» предусмотрены соответствующие графы.

Для получения синтетических данных по счету № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.

Журнал-ордер № 7 рассчитан на отражение операций по 30 отдельно выданным под отчет авансам. Если в течение месяца выдача авансов превышает это количество, то используются предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.

Итоги журнала-ордера № 7 дают проводку за месяц для записи в Главной книге по кредиту счета № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и по дебету корреспондирующих с ним счетов.

Общее требование к ведению учета - это соответствие оборотов и равенство сальдо синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и всех аналитических счетов, открытых к данному счету. Выполнение данного требования реализуется на практике при подсчете всех сумм, находящихся у подотчетных лиц, и всех принятых авансовых отчетов в разрезе конкретных работников.

Ведомость расчетов с подотчетными лицами

№

Ф.И.О

Сальдо начальное

Выдано под отчет

Возврат в кассу

Израсходовано

Сальдо конечное

в дебет счетов:

Д

К

Дата

Сумма

Д

К

Итоги оборотов ведомости расчетов с подотчетными лицами по кредиту счета 71 переносятся в журнал-ордер № 3 «Расчеты».

В дебет	С кредита счетов	Итого
	60	68	71	76	и др.
10
20
70
Итого

Возврат в кассу неиспользованной суммы оформляется приходным кассовым ордером, а перерасход подотчетной суммы выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Сальдо счета 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам.

2.2 Учет расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал".

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

2.3 Учет расчетов по претензиям

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1 По дебету счета 76-1. отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Задача 1

Составить бухгалтерские записи.

Выдано из кассы на командировочн. Расходы 8 т.р

Составлен авансовый отчет по командировочным расходам:

Проездные билеты в оба конца 5 т.р.

квартирные квитанции 1 т.р.

НДС 0,2 т.р.

1,2 т.р.

Суточные всего 1,4 т.р.

В т.ч. сверх норм 0,4 т.р.

Авансовый отчет утвержден руководителем и выдан из кассы ( или внесено в кассу ) перерасход (остаток) по подотчетным суммам.

Проводка	Сумма, в т.р.	Содержание операции
Дт 71 - Кт 50	8	Выдано из кассы на командировочные расходы
Дт 44 - Кт 71	5	квартирные квитанции
Дт 44 - Кт 71	1,2	Проездные билеты в оба конца
Дт 44 - Кт 71	1	Суточные
Дт 50 - Кт 71	0,8	Внесен в кассу остаток по подотчетным суммам

Задача 2

Составить бухгалтерские записи и указать первичные документы

Проводка	Сумма, в т.р.	Содержание операции	Документ
Дт 75 - Кт 80	62	Создан уставный капитал	Устав
Дт 08 - Кт 75	32	Внесено учредителями в качестве вклада в УК основные средства по согласованной стоимости
Дт 01 - Кт 08	32	Поставлен на баланс основное средство
Дт 91 - Кт 70 Дт 91 - Кт 75	5 10	Начислены дивиденды учредителям: Работникам предприятия Юридическим лицам
Дт 70 - Кт 68 Дт 75 - Кт 68	0,6 1,2	Удержаны налоги с дивидендов
Дт 70 - Кт 50	4,4	Выдано из кассы работникам дивиденды
Дт 75 - Кт 50	8,8	Перечислено с расчетного счета ЮЛ

3. Учет денежных средств

3.1 Учет кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

3.2 Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Счет 57 “Переводы в пути” предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 “Переводы в пути” сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 “Переводы в пути” обособленно.

Счет 57 “Переводы в пути” корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 Касса	50 Касса
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы

Задача 1.

Составить бухгалтерские проводки с указанием первичных документов.

Проводка	Сумма, в т.р.	Содержание операции	Документ
Дт 50 - Кт 51	905	Получено в кассу с расчетного счета для выдачи з/п На командировочные расходы	Приходный кассовый ордер
Дт 50 - Кт 80	3	Получено о учредителей в кассу вклад в УК	Приходный кассовый ордер
Дт 91 - Кт 51	28	За счет собственных средств открыл специальный счет
Дт 50 - Кт 73	30	Получена в кассу родительская плата за путевки в детские лагеря	Приходный кассовый ордер
Дт 50 - Кт 86	19	Получена безвозмездная помощь от муниципалитета на проведение дней города.	Приходный кассовый ордер

4. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

4.1 Классификация затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам

Одной из предпосылок рациональной организации учета производственных затрат является их экономически обоснованная классификация. Затраты на производство можно группировать по ряду признаков.

По месту возникновения затраты можно разделить на:

1. Затраты основного производства, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации;

2. Затраты вспомогательного производства, которое непосредственно не связано с производством основной продукции, а обслуживают его, например, цеха по обеспечению основного производства различными видами энергии, инструментами, запасными частями для ремонта оборудования; подразделения, производящие ремонт, оказывающие транспортные услуги и т. п.

Производственные затраты и затраты вспомогательного производства можно группировать по местам их возникновения: производствам, цехам, участкам, процессам, центрам ответственности, в качестве которых выступают руководители соответствующих подразделений, несущие ответственность за расходование средств. Учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности имеет большое значение для организации внутрихозяйственного расчета и оценки его результатов.

По экономической роли в процессе производства затраты делят на основные и накладные. Основные включают затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. К ним относят: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, заработную плату основных рабочих и соответствующий единый социальный налог, амортизацию производственного оборудования и другие затраты. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы к основным не относятся;

Накладные расходы возникают в связи с организацией, обслуживанием и управлением производственным процессом на предприятии. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. К общепроизводственным относят расходы по управлению производственными структурными подразделениями (цехами) и их обслуживанию. К общехозяйственным относят расходы по управлению предприятием в целом.

По отношению к объему производства затраты предприятия принято подразделять на переменные и постоянные. К переменным относят расходы, величина которых находится в прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например, расход сырья и материалов на изготовление продукции, основная заработная плата производственных рабочих и подобные им расходы. Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется пропорционально объему производства, в то время как их величина на единицу продукции остается неизменной. К постоянным относят расходы, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Общая сумма постоянных затрат не зависит от изменения объема производства, а их величина на единицу продукции снижается при увеличении объема.

По составу экономических элементов затраты делятся на:

1. Одноэлементные, это затраты, состоящие из одного элемента, например: заработная плата, амортизация и др.

2. Комплексные затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

В зависимости от отношения к отчетному периоду затраты делятся на текущие (учитываемые при формировании фактической себестоимости готовой продукции в данном периоде) и отложенные, то есть расходы будущих периодов (понесенные в текущем периоде, но не признаваемые в качестве текущих, так как период, к которым они относятся, еще не наступил).

Все затраты на производство в конечном итоге включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты на производство подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми понимают затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, работ, услуг (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными понимают затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, определяемых исходя из отраслевых и технологических особенностей. Их включают в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, можно группировать по элементам затрат в соответствии с требованиями, предъявляемыми п.8 ПБУ 10/99 к формированию расходов по обычным видам деятельности:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления в фонды социального страхования.

4. Амортизация основных средств.

5. Прочие затраты.

Для планирования и учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют производственную и полную себестоимости производимой продукции. Для промышленных предприятий рекомендуют следующие статьи калькуляции:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги

производственного характера сторонних предприятий

и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления в фонды социального страхования.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Статьи с 1 по 11 составляют полную производственную себестоимость. Статьи с 1 по 12 составляют полную себестоимость. Такая многообразная классификация затрат на производство продукции, работ, услуг позволяет применять систему бухгалтерских счетов для различных методов формирования величины этих затрат.

4.2 Характеристика счетов по учету затрат на производство продукции

Формирование информации о затратах по производству продукции, работ, услуг ведется на счетах 20 - 29. Для формирования информации о производственной себестоимости продукции используется система счетов, которая определена Планом счетов [17] и включает следующие счета:

1. Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг, которые являются предметом обычной деятельности организации;

2. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в условиях обособленного их учета;

3. Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат, которые необходимы для обслуживания основной деятельности организации;

4. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для отражения расходов по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации;

5. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственно с производством продукции, работ и услуг;

6. Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве;

7. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является целью создания организации, предназначен счет 20 «Основное производство». Вся информация о затратах собирается в дебете этого счета. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

1. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

2. Расходы вспомогательных производств;

3. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

4. Потери от брака.

Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, включающие сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда и начисления в фонды социального страхования и др., собираются в течение месяца в дебете счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других счетов. Типовые бухгалтерские записи по счету 20 «Основное производство» приведены в таблице 1.

Задача 1

1) Определите цеховую, заводскую и полную себестоимость единицы продукции, исходя из следующих данных:

На производство единицы продукции израсходовано:

- сырье и основные материалы 600 руб

- вспомогательных материалов 300 руб

- покупных комплектующих изделий 200 руб

- заработная плата (основная и дополнительная) 800 руб

- расходы по содержанию и эксплуатации оборудования 500 руб

- цеховые расходы =40% от затрат по заработной плате и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования

- общезаводские расходы =30% от цеховой себестоимости

- внепроизводственные расходы =20% от заводской себестоимости

Цеховые расходы = 0,4· (800 + 500) = 520

Общезаводские расходы = 0,3 · 520 =156

Внепроизводственные расходы = 0,2 · 156 = 31,2

Полная себестоимость = 600 + 300 + 200 + 800 + 500 + 520 + 156 + 31,2 = =3107,2

2) Составить бухгалтерские проводки.

Проводка	Сумма, в руб.	Содержание операции
Дт 20 - Кт 10	600	Переданы основные материалы в основное производство
Дт 20 - Кт 10	300	Переданы вспомогательные материалы в основное производство
Дт 20 - Кт 10	200	Переданы покупные комплектующие изделия в основное производство
Дт 20- Кт 70	800	Заработная плата производственных рабочих
Дт 20 - Кт 02	500	Начислены расходы по содержанию и эксплуатации оборудования основного производства
Дт 20 - Кт 25	520	Списаны цеховые расходы
Дт 20 - Кт 26	156	Списаны общезаводские расходы
Дт 90 - Кт 44	31,2	Списаны внепроизводственные расходы
Дт 43 - Кт 20	3076	Списана производственная себестоимость продукции

Задача 2

Распределить ОПР и ОХР между видами изготавливаемой продукции и определить производственную себестоимость выпускаемой продукции.

Прямые затраты по изделию «ручки» - 55000 руб., в т.ч. трудовые затраты - 28000 руб.

Прямые затраты по изделию «фломастеры» - 63000 руб., в т.ч. трудовые затраты - 19500 руб.

Всего ОПР - 14500 руб., ОХР - 12600 руб.

Распределим ОПР и ОХР пропорционально долям по видам изготавливаемой продукции. Общие прямые затраты составляют 55000 + 63000 = 118000 руб. Доля прямые затрат по изделию «ручки» составляет 46,6%, а доля прямые затрат по изделию «фломастеры» - 53,4%.

ОПР по изделию «ручки» составляет 46,6% · 14500 = 6757

ОХР по изделию «ручки» составляет 46,6% · 12600 = 5871,6

ОПР по изделию «фломастеры» составляет 53,4% · 14500 = 7743

ОХР по изделию «фломастеры» составляет 53,4% · 12600 = 6728,4

Производственную себестоимость выпускаемой продукции равняется 55000 + 6757 + 5871,6 + 63000 + 7743 + 6728,4 = 145100 руб.

Размещено на Allbest.ru