Бухгалтерський облік та аналіз основних засобів підприємства

За Наказом про облікову політику ВАТ «Полтававтормет» від 3 січня 2008 року «Про облікову політику підприємства на 2008 рік» ведення бухгалтерського обліку покладено на бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером. Відповідальність працівників бухгалтерської служби за ведення бухгалтерського обліку регулюється посадовими інструкціями.

Раціональна організація обліку сприяє формуванню достовірної, неупередженої інформації про грошові потоки підприємства.

Безпосередньо аналітичною роботою на підприємстві займається економічний відділ, представлений головним економістом та економістом. Для досягнення мети, аналізуючи діяльність підприємства, відділ вирішує наступні задачі: визначення структури управління підприємством по основних напрямках діяльності; оцінка показників динамічності розвитку підприємства; оцінка прибутковості підприємства.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться відповідно до Плану рахунків та Інструкції №291 за журнально-ордерною формою з елементами комп'ютерної обробки за допомогою прикладної програми «1С Підприємство».

Ретроспективний аналіз основних показників діяльності підприємства відкритого акціонерного товариства «Полтававтормет» за 2007 - 2009 роки проведено групуванням показників фінансово-господарської діяльності підприємства з метою попередньої оцінки його фінансового стану (табл. 1.9).

Таблиця 1.9 ? Основні показники фінансово-господарської діяльності ВАТ «Полтававтормет» за 2007-2009 роки

Показники	2007 р.	2008 р.	2009 р.	Відхилен. 2009 р. від	2009 р. у % до:
				2007 р.	2008р.	2007 р.	2008 р.
1. Капітал, тис. грн.	12006,3	13017	10474	-1532,3	-2543	87,2	80,5
1.1. Власний капітал	7372,3	5173	2039	-5333,3	-3134	27,7	39,4
у тому числі: власний оборотний капітал	(1061,9)	(4032)	(6023)	(+4961,1)	(+1991)	-	-
Нерозподілені прибутки або непокриті збитки	883,3	(2199)	(2885)	(+2001,7)	(686)	-	-
1.2. Позиковий капітал	4634	7844	8435	+3801	+591	182	107,5
у тому числі: поточні зобов'язання за розрахунками	3306,4	1934	2779	-527,4	+845	84	143,7
2. Ресурси, тис. грн.
2.1. Середньорічна вартість основних засобів	15233,7	16967	17109	+1875,3	+142	112,3	100,8
2.2. Середньорічна вартість обор. активів	3561,1	3692	3112	-449,1	-580	87,4	84,3
у тому числі: запасів	161,1	15,5	16	-145,1	+0,5	9,9	103,2
2.3. Середньооблікова чисельність працівників	123	106	66	-57	-40	53,6	62,2
2.4. Фонд оплати праці	2382,7	2948,4	1265	-1117,7	-1683,4	53,1	42,9
3. Економічні показники
3.1. Виручка від реалізації, тис. грн.	74779,5	66329	20435	-54344,5	-45894	27,3	30,8
3.2. Собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	68650,6	62632	19318	-49332,6	-43314	28,1	30,8
3.3. Витрати від операційної діяльності, тис. грн.	48162	8620	3139	-45023	-5481	6,5	36,4
3.4. Витрати на 1 грн. виручки від реалізації, грн.	0,64	0,13	0,15	-0,49	+0,02	23,9	118,2
3.5. Прибуток, (збиток), тис. грн.
- від операційної діяльності	1338,9	335	(1425)	-2763,9	-1760	-	-
- від звичайної діяльності до оподаткування	1177,7	(2113)	(3198)	-4375,7	-1085	-	-
- чистий прибуток (збиток)	883,3	(2199)	(2885)	-3768,3	-686	-	-
3.6. Середньомісячна заробітна плата, грн.	1614,3	2317,9	1561,8	-52,5	-761,5	96,7	63,4
3.7. Фондовіддача основних засобів, грн.	4,9	3,9	1,2	-3,7	-2,7	24,5	30,8
3.8. Рентабельність основних засобів,%	7,73	-12,45	-18,69	-26,4	-6,2	-241,8	150,1
4. Фінансові коефіцієнти
Автономності	0,614	0,397	0,195	-0,419	-0,202	37,8	49,1
Маневрування	0,036	0,363	-0,180	-0,216	-0,543	-500	-49,6
Фінансової залежності	1,629	2,516	5,137	3,508	2,621	315,3	204,2
Абсолютної ліквідності	0,005	0,006	0,005	0	-0,001	100	83,3
Швидкої ліквідності	0,617	1,014	0,425	-0,192	-0,589	68,9	41,9
Загальної ліквідності	1,080	1,971	0,868	-0,212	-1,103	80,4	44,0

Размещено на http://www.allbest.ru/

Протягом аналізованого періоду простежується тенденція до спаду реалізації продукції на підприємстві, про що свідчить динаміка виручки від реалізації (рис. 1.1).

Рис. 1.1 ? Співвідношення виручки від реалізації та собівартості від

реалізації ВАТ «Полтававтормет» за 2007-2009 роки

За останні два роки вартісний обсяг реалізації скоротився на 54344,5 тис. грн. порівняно з 2007 роком. Зниження вартості реалізованої продукції протягом 2009 року порівняно з 2007 роком становило 45894 тис. грн. Такий «спад» пов'язаний, головним чином, зі скороченням фізичного обсягу реалізації продукції та собівартості продукції підприємства. Протягом 2007-2009 років виробнича собівартість реалізованої продукції скоротилася на 71,9%, а за 2009 рік - на 71,% і становила 43314 тис. грн.

Загалом підприємство протягом 2007-2009 років працювало збитково. Фінансовий стан підприємства значною мірою залежало від доцільності вкладень фінансових ресурсів в активи. За даними таблиці 1.9 загальна вартість майна у 2009 році порівняно з 2007 роком зменшилась на 1532,3 тис. грн., а в порівнянні з 2008 роком спостерігається зниження вартості капіталу на 2543 тис. грн. Такі зміни обумовлені різким зменшенням власного капіталу (майже втричі) внаслідок неефективного управління фінансовими ресурсами, адже протягом періоду, що аналізується, спостерігається стійка тенденція до збільшення суми непокритого збитку з 2199 тис. грн. у 2008 році до 2885 тис. грн. у 2009 році.

По відношенню до позикового капіталу спостерігається протилежна тенденція. Так, за період, що аналізується вартість позикових ресурсів зросла з 4634 тис. грн. до 8435 тис. грн. (рис. 1.2).

Рис. 1.2 ? Динаміка власного і позикового капіталу підприємства ВАТ

«Полтававтормет»за 2007-2009 роки, тис. грн.

За 2007-2009 роки збільшилась середньорічна вартість основних засобів внаслідок придбання нових основних засобів та оновлення старих. Середньорічна вартість основних засобів впродовж періоду, що аналізується, збільшилась з 15233,7 тис. грн. в 2007 році до 17109 тис. грн. в 2009 році.

На підприємстві відбувається зменшення середньорічної вартості оборотних активів на 449,1 тис. грн. в порівнянні з 2007 роком та на 580 тис. грн. в порівнянні з 2008 роком, що свідчить як про зменшення запасів, так і про зменшення реалізації продукції.

Варто відмітити, що ефективність використання основних засобів погіршилась: у 2009 році фондовіддача становила 1,2 грн., що менше, ніж у 2007 році на 75,5% та гірше, ніж у минулому році на 69,2%. Це свідчить про те, що основні засоби використовуються неефективно в результаті зменшення обсягів реалізації і збільшення обсягів середньорічної вартості основних засобів.

Рентабельність основних засобів у 2009 році становила 18,69%, що на 11% нижче, ніж у 2007 році та на 6,2% менше чинника 2008 року. Зниження показника рентабельності вказує на те, що на підприємстві основні засоби використовуються неефективно.

За 2009 рік величина витрат операційної діяльності становить 3139 тис. грн., що на 45023 менше, ніж за 2007 рік та на 5481 тис. грн. менше показника минулого року. Це є позитивним фактором, адже відбулося скорочення витрат, які належать до адміністративних, витрат на збут, інших витрат операційної діяльності.

Одночасно за результатами операційної діяльності підприємство у 2009 році одержало збиток у сумі 1425 тис. грн., а в 2008 році - прибуток у сумі 335 тис. грн., що на 1003,9 тис. грн. менше за показник 2007 року.

Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування у 2007 році становив 1177,7 тис. грн., а в 2008 та в 2009 роках підприємство отримало збиток у сумі 2113 тис. грн. та 3198 тис. грн. відповідно в результаті зниження доходів від реалізації на 45894 тис. грн. в порівнянні з 2008 роком.

Протягом 2007 року підприємство одержало чистий прибуток у сумі 883,3 тис. грн., а в 2008 та 2009 роках отримало збиток у сумі 2199 тис. грн. та 2885 тис. грн. відповідно.

Динаміка середньомісячної заробітної плати відповідає динаміці зменшення фонду оплати праці: у 2009 р. - 1561,8 грн., що менше, ніж у 2007 році на 52,5 грн. та менше, ніж у 2008 році на 761,5 грн. Зменшення заробітної плати пояснюється скороченням об'єму виробництва.

Коефіцієнт автономії показує, яку частину у загальних вкладеннях у підприємство складає власний капітал. Він характеризує фінансову незалежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування його діяльності. Нормативне мінімальне значення даного показника оцінюється на рівні 0,5. Порівняно з 2007 роком у 2009 цей показник знизився до 0,195. Порівняно з 2008 роком він знизився з 0,397 до 0,195. Як видно показник нижче нормального рівня. Це свідчить про зменшення фінансової незалежності підприємства та підвищення фінансових труднощів в майбутніх періодах. Також це свідчить про те, що зобов'язання підприємства не покриваються його власними засобами.

Коефіцієнт маневреності показує, яка частина власного капіталу підприємства перебуває у мобільній формі, що дає змогу доволі вільно маневрувати капіталом. Як опосередкований орієнтир для оптимальних рівнів коефіцієнта можна розглядати значення ? 0,5. У 2007 році цей показник становив 0,036, в 2008 році він зріс до 0,363, а в 2009 році знизився до -0,180. Зменшення значення цього показника негативно характеризує зміни у фінансовому стані підприємства, бо свідчить про зменшення можливості вільно маневрувати власними коштами. Чим менша частка власних коштів в обороті, тим нижча платоспроможність підприємства, тим менші можливості скерування чистого прибутку на капітальні інвестиції та потреби власників капіталу. Підприємству необхідно продовжити процес накопичення власних оборотних коштів.

Нормативне значення коефіцієнта фінансової залежності складає 2. Ріст цього показника означає збільшення частки запозичених засобів у фінансуванні підприємства, а отже, і втрату фінансової незалежності. Так, як коефіцієнт фінансової залежності у нашому випадку має тенденцію до зниження (у 2007 році він становив - 0,614, у 2008 - 0,397, а в 2009 - 0,195), то це є позитивним фактором і свідчить про зниження фінансової залежності підприємства від зовнішніх інвесторів.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яку частину боргів підприємства може бути погашено негайно. Нормативне значення даного коефіцієнта складає 0,2. На підприємстві цей показник не є високим і складає 0,005-0,006, що свідчить про те, що підприємство не в змозі погасити всі свої борги в негайному порядку.

Коефіцієнт швидкої ліквідності враховує якість активів, тобто при його розрахунку використовуються найбільш ліквідні поточні активи (запаси не враховуються). Теоретичне найнижче значення цього показника 1. У 2007 році цей показник становив 0,617, в 2008 - 1,014, а в 2009 - 0,425, це свідчить про те, що у випадку критичного стану підприємство не матиме можливості погасити свої короткострокові зобов'язання.

Коефіцієнт загальної ліквідності показує, у якому ступені наявні оборотні активи достатні для задоволення поточних зобов'язань. Цей коефіцієнт повинний знаходитися в межах 1-2. Значення цього коефіцієнта у 2007 році становило - 1,08, у 2008 році - 1,917, а в 2009 - 0,868. Зниження показника в 2009 році говорить про те, що підприємство не може погасити поточні та довгострокові зобов'язання.

Таким чином, аналіз основних фінансових показників свідчить про недостатньо ефективну діяльність ВАТ «Полтававтормет» у 2009 році. Підприємство є фінансово нестабільним.

Показники рентабельності (збитковості) характеризують ефективність діяльності роботи підприємства в цілому, дохідність різних напрямів діяльності, окупність витрат і т.д. Вони більш повно, ніж прибуток, характеризують кінцеві результати господарювання, адже їх величина показує співвідношення ефекту з наявними або використаними ресурсами.

Оцінка рентабельності (збитковості) підприємства проводиться за допомогою багатьох показників, розрахунок яких представлено в табл. 1.10.

Таблиця 1.10 ? Показники рентабельності (збитковості) діяльності ВАТ

«Полтававтормет» за 2007-2009 роки (тис. грн.)

Показники	2007 р.	2008 р.	2009 р.	Відхилення (+,-) 2009 р.
				до 2007 р.	до 2008 р.
1. Середній розмір майна	11102,6	12511,5	11745,5	642,9	-766
2. Середній розмір власного капіталу	6935,6	6272,5	3606	-3329,6	-2666,5
3. Середній розмір власного оборотного капіталу	218,6	1074	686	467,4	-388
4. Середній розмір перманент. капіталу	15520,3	19783	18778	3257,7	-1005
5. Середній розмір авансованого капіталу	16333,6	21199	20458	4124,4	-741
6. Середній розмір оборотних активів	2961,7	3382	3082	120,3	-300
7. Середній розмір основних засобів	15233,7	16967	17109	1875,3	142
8. Вартість виробничих ресурсів	18195,4	20349	20191	1995,6	-158
9. Виручка від реалізації	74799,5	66329	20435	-54365	-45894
10. Витрати	4816,2	8620	3139	-1677,2	-5481
11. Прибуток (збиток) до оподаткування	1177,7	(2113)	(3198)	(-2020,3)	(-1085)
12. Чистий прибуток	883,3	(2199)	(2885)	-3768,3	-686
13. Рівень рентабельності (збитковості),%
13.1. продажу	1,574	(3,216)	(15,649)	(14,075)	(12,433)
13.2. основних засобів	7,731	(12,454)	(18,692)	(10,961)	(6,508)
13.3. оборотних активів	39,764	(62,478)	(103,764)	(64,000)	(41,286)
13.4. виробничих ресурсів	6,472	(10,384)	(15,839)	(9,367)	(5,455)
13.5. витрат	24,453	(24,513)	(101,879)	(77,426)	(77,366)
13.6. активів	7,956	(17,576)	(24,563)	(16,607)	(6,987)
13.7. власного капіталу	12,743	(35,058)	(80,006)	(67,263)	(44,948)
13.8. власного оборотного капіталу	404,071	(204,749)	(420,554)	(16,483)	(215,805
13.9. перманентного капіталу	5,691	(11,116)	(15,364)	(9,673)	(4,248)
13.10. авансованого капіталу	5,408	(10,373)	(14,102)	(8,694)	(3,729)

Проаналізувавши показники таблиці можна зробити висновки, що протягом періоду, який аналізується, на фоні загальної збитковості діяльності відзначається погіршення використання підприємством майна і джерел його формування. Із 100 грн., які вкладені в активи, підприємство одержало збитку на 6,987 грн. менше, ніж у 2008 році. Більш значним було зниження ефективності використання власного капіталу. Замість 11,116 грн. збитку, який був одержаний зі 100 грн. власного капіталу в 2008 році, віддача зі 100 грн. коштів, які вкладені у власний капітал у 2009 році, склала 15,364 грн. Збитковість матеріальних оборотних активів порівняно з 2008 роком також підвищилась на 41,286 грн., і становить у 2009 році аж 103,764 грн.

Отже, найгірші показники динаміки збитковості підприємство має від використання власного та сукупного капіталу. Тому доречним є проведення факторного аналізу вищезазначених показників. Залежність між показниками рентабельності (збитковості) капіталу підприємства, розміром отриманого прибутку у звітному році та сумою сукупного капіталу підприємства може бути виражена формулою (1.2)

Н(З)к = ЧП (ЧЗ) / К, (1.2)

де Р(З)к - рентабельність (збитковість) сукупного капіталу,%;

ЧП(ЧЗ) - чистий прибуток (збиток);

К - середній розмір сукупного капіталу.

При розрахунку впливу факторів можуть застосовуватись прийоми скоригованих показників. При цьому, скоригований показник збитковості сукупного капіталу для аналізованого підприємства становитиме:

Відносно 2007 року - [(2885) : 11102,6] * 100 = (25,985)%;

Відносно 2008 року - [(2885) : 12511,5] * 100 = (23,059)%.

Отже, основними причинами збитковості капіталу підприємства є:

- зміна суми чистого збитку. Під впливом цього чинника збитковість капіталу у 2009 році змінилась відповідно:

2007 року - на (-18,029)% [(25,985) - 7,956]

2008 року - на (-5,483)% [(23,059) - 17,576]

- зменшення розміру сукупного капіталу обумовило підвищення його збитковості відповідно :

2007 року - на (-1,334)% [(24,653) - (25,985)]

2008 року - на (-1,594)% [(24,653) - (23,059)]

Аналіз показників рентабельності (збитковості) у табл. 1.10 свідчить, що на 100 грн. виручки від реалізації у 2009 р. припадає 15,65 грн. збитку, що гірше показника 2007 р. на 17,22 грн., та 2008 р. на 12,46 грн.

Також знизилась рентабельність (збитковість) основних засобів (на 26,46 грн. в порівнянні з 2007 роком та на 6,24 грн. - з 2008 роком), що свідчить про недостатньо ефективне їх використання.

На 100 грн. оборотних активів припадає 102,76 грн. збитку. В порівнянні з 2006 р. показник зменшився на 135,83 грн., а проти 2007 р. - на 45,53 грн. Зниження показника свідчить про неефективне використання оборотних коштів.

Рентабельність (збитковість) виробничих ресурсів зменшилась на 22,31 грн. в порівнянні з 2007 роком та на 5,46 грн. - з 2008 роком. Вона показує ступінь загальної прибутковості (збитковості) на 100 грн. витрат всіх виробничих ресурсів. Цей показник зменшився за рахунок неефективного використання оборотних коштів та основних засобів.

Рентабельність (збитковість) витрат показує, що на 100 грн. витрат припадає 101,88 грн. збитку. Аналіз рентабельності (збитковості) активів свідчить, що кожні 100 грн. активів принесли підприємству збиток 24,56 грн. Рентабельність (збитковість) активів характеризує результативність вкладення коштів у капітал підприємства та раціональність їх використання.

На 100 грн. власного капіталу у 2009 р. припадає 80,01 грн. збитку, що на 92,75 грн. менше, ніж у 2007 р. та на 44,95 грн. менше, ніж у 2008 р.

На 100 грн. власного оборотного капіталу у 2009 р. припадає 80,01 грн. збитку, що на 824,62 грн. менше, ніж у 2007 р. та на 215,8 грн. менше, ніж у 2008 році. Це свідчить про посилення фінансової залежності підприємства і нестійкість його стану.

Рентабельність (збитковість) перманентного капіталу характеризує прибутковість (збитковість) використання капіталу, який знаходиться в тривалому розпорядженні підприємства. Величина перманентного капіталу складає суму всіх джерел власних коштів і довгострокових кредитів підприємства. Отже, на 100 грн. перманентного капіталу припадає 15,36 грн. збитку, що нижче чинників 2007 та 2008 років на 21,05 грн. та 4,24 грн. відповідно. Збитковість авансованого капіталу за звітний період зросла на 19,51% в порівнянні з 2007 роком та на 3,73% - з 2008 роком, це означає, що на кожні 100 грн. авансованого капіталу одержали 14,1 грн. збитку.

Таким чином, аналіз показників рентабельності (збитковості) діяльності ВАТ «Полтававтормет» свідчить про зниження ефективності діяльності підприємства у 2009 році в порівнянні з 2007-2008 роками. Одночасно проведені розрахунки дозволяють стверджувати, що досягнутий рівень ефективності для ВАТ «Полтававтормет» є незадовільним.

Розділ 2. Організація обліку основних засобів та напрямки його

удосконалення

2.1 Документальне оформлення, синтетичний та аналітичний

облік руху основних засобів

Рух основних засобів, пов'язаний із здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення та вибуття основних засобів, оформлюють типовими формами первинної облікової документації, затвердженими наказом Мінстату України від 29.12.95 р. №352 (табл. 2.1.).

Таблиця 2.1 ? Типові форми первинного обліку основних засобів

№ форми	Назва
ОЗ -1	Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів
ОЗ -2	Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів
ОЗ -3	Акт на списання основних засобів
ОЗ -4	Акт на списання автотранспортних засобів
ОЗ -5	Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини
ОЗ -6	Інвентарна картка обліку основних засобів
ОЗ -7	Опис інвентарних карток по обліку основних засобів
ОЗ -8	Картка обліку руху основних засобів
ОЗ -9	Інвентарний список основних засобів (за місцем їх знаходження, експлуатації)
ОЗ -14	Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)
ОЗ -15	Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)
ОЗ -16	Розрахунок амортизації по автотранспорту

Надходження основних засобів оформляється „Актом прийому-передачі або внутрішнього переміщення основних засобів” (форма ОЗ-1), у якому вказуються: номер, дата оформлення, комісія, яка приймає об'єкт, його найменування, коротка технічна характеристика, результати випробування, висновки комісії про випробування об'єкта в роботі, початкова вартість і норма амортизації на повне відновлення, відмітка про відкриття інвентарної картки [26, с. 128]. До акту прикладається технічна документація і паспорт на об'єкт. В акті, як правило, вказується один об'єкт. Загальний акт для декількох однотипних об'єктів, які мають однакову вартість і прийняті в експлуатацію одночасно, може виписуватися лише на інструменти, інвентар або верстати.

Внутрішнім переміщенням вважається рух основних засобів в бухгалтерському обліку з однієї дільниці в іншу, а також їх передача зі складу в експлуатацію. Акт виписує та дільниця чи відділ, які передають основні засоби. Документ містить такі дані: номер, дата, хто передає, хто приймає, технічна характеристика об'єкта, початкова вартість, норма амортизації. Він виписується у двох примірниках, перший з яких, із розпискою одержувача і здавача, передається в бухгалтерію для відмітки в інвентарній картці або інвентарних книгах основних засобів і передачі картки у відповідне місце експлуатації об'єкта. Другий примірник акта залишається у здавача для відмітки про вибуття в інвентарному списку основних засобів за місцем попереднього знаходження.

При зупинці об'єкта на ремонт оформляється „Акт прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів” (форма ОЗ-2). Він підписується працівником цеху, уповноваженим приймати основні засоби, і представником, який здає основні засоби на ремонт, реконструкцію чи модернізацію. В акті вказується номер, дата, технічна характеристика, вид ремонту, вартість об'єкта.

Якщо ремонт виконується власними силами, то акт виписується в одному примірнику, а при виконанні робіт сторонніми організаціями - у двох. Один із них передається в бухгалтерію даної організації, а другий - організації, яка виконує роботи.

Ліквідація основних засобів відображається в “Акті на списання” (форма ОЗ-3). Морально застаріле, зношене і непридатне для подальшого використання устаткування, транспортні засоби, інвентар, інструмент списуються з балансу в тому випадку, коли вони не можуть бути відновлені, реалізовані або передані іншим організаціям.

Для визначення придатності основних засобів до подальшого використання, неможливості реалізації і неефективності їх відновлення, створюється комісія. Комісія обстежує об'єкт, який підлягає списанню, встановлює його фізичний стан і можливість подальшої експлуатації, з'ясовує причини, які обумовили непридатність (знос, порушення правил експлуатації, аварія), винних осіб, можливість використання окремих вузлів, матеріалів і здійснює їх оцінку.

На основі обстеження об'єкта комісія складає акт про ліквідацію основних засобів. В ньому вказується номер, дата, рік виготовлення або будівництва об'єкта, дата введення його в експлуатацію, початкова вартість, сума зносу, причини вибуття, вартість матеріальних цінностей, одержаних від ліквідації повністю чи частково ліквідовується об'єкт (будинки і споруди можуть бути ліквідовані частково). Акт виписується у двох примірниках - перший передається в бухгалтерію, а другий залишається у відповідальної особи і служить підставою для здачі на склад матеріальних цінностей, одержаних від ліквідації. Акт затверджується керівником організації.

Витрати з ліквідації, а також вартість одержаних матеріальних цінностей від розбирання будинків, споруд, демонтажу машин й устаткування відображаються в акті про ліквідацію основних засобів у спеціальному розділі “Розрахунок ліквідації об'єкта”.

Для списання з балансу вартості машин, устаткування, транспортних засобів внаслідок аварій до акта про ліквідацію додається копія акта про аварію, складеного компетентними органами, в якому пояснюються причини і вказуються винні особи.

Акт на списання автотранспортних засобів (форма ОЗ-4) застосовується для оформлення списання автомобіля вантажного чи легкового, причепа чи напівпричепа при їх ліквідації. Акт складається у двох примірниках та підписується комісією, що призначається керівником підприємства і затверджується керівником підприємства чи особою, на те уповноваженою. Перший примірник передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів, та є підставою для здачі на склад матеріальних цінностей та металобрухту, що залишився в результаті списання.

Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від розборки автотранспортних засобів, відображають в розділі "Розрахунок результатів списання автомобіля (причепа, напівпричепа)".

Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини (форма ОЗ-5) застосовується в будівельно-монтажних організаціях для оформлення передачі, установки та пуску будівельних машин та наступного їх демонтажу і передачі машинопрокатній базі. Акт складається у двох примірниках представником машинопрокатної бази та будівельної дільниці, що експлуатує будівельні машини та механізми.

Для контролю за збереженням основних засобів та організації облікового процесу кожному об'єкту присвоюють інвентарний номер, незалежно від перебування його в експлуатації чи в запасі.

Інвентарний номер об'єкту доцільно присвоювати за шестизначним кодом, у якому перші три цифри означають групу основних засобів, а наступні - номер об'єкта. Наприклад, 103078 читається так: група основних засобів 103 - „будинки”, 078 - приміщення складу. Інвентарний номер повинен позначатися фарбою або прикріпленням до об'єкта металевого жетона. Не мають інвентарного номера лише земельні ділянки, багаторічні насадження, капітальні витрати на поліпшення земель. Якщо об'єкт складний, то інвентарний номер позначається на всіх його відокремлених елементах.

Інвентарні номери основних засобів залишаються незмінними протягом усього строку експлуатації, а при їх вибутті не повинні присвоюватись іншим об'єктам, що надійшли протягом даного часу (не менше 3-х років).

Інвентарні номери обов'язково наводяться в первинних документах з обліку основних засобів. На основі акта прийому основних засобів одразу ж відкривається інвентарна картка обліку основних засобів (форма ОЗ-6), яка служить своєрідним паспортом, де містяться дані про конкретний об'єкт, а також його інвентарний номер.

В інвентарній картці вказується номер, назва об'єкта, його адреса, місце експлуатації, початкова вартість, норма амортизації, дата і номер наказу про введення в експлуатацію, відмітка про оприбуткування та про вибуття, бухгалтерські записи про добудову, реконструкцію, капітальний ремонт, джерело придбання.

Для машин, устаткування, інструменту, виробничого і господарського інвентарю відкриваються інвентарні картки із зазначенням назви і призначення об'єкта, найменування заводу, що випускає основні засоби, паспорта, креслень, заводського номера, моделі, типу, марки, дати випуску. Також вказується початкова вартість, інвентарний номер, норма амортизації, акт про введення в експлуатацію (номер, дата) та ін.

У тих випадках, коли надходять однотипні предмети господарського інвентарю, інструментів, верстатів, які мають однакове найменування, виробниче або господарське призначення, технічну характеристику, однакову вартість і надійшли одночасно в один відділ (дільницю), може відкриватися інвентарна картка групового обліку основних засобів, але кожному з об'єктів присвоюється окремий інвентарний номер.

Заповнені інвентарні картки реєструються в описах інвентарних карток (форма ОЗ-7). Описи ведуться бухгалтерією в одному примірнику на кожну групу основних засобів окремо. В описах інвентарних карток вказується період, за який складено опис, назва об'єкта, номер карток, інвентарний номер, відмітка про вибуття. Описи зберігаються в бухгалтерії.

З метою одержання інформації про наявність і рух основних засобів (за місяць, квартал, рік) в розрізі класифікаційних груп використовуються картки обліку руху основних засобів (форма ОЗ-8).

На підприємствах із невеликою кількістю об'єктів основних засобів замість інвентарних карток дозволяється вести інвентарну книгу основних засобів, в якій відображається перелік груп основних засобів із зазначенням інвентарних номерів і назв об'єктів, місця їх знаходження.

У місцях експлуатації основних засобів облік ведеться в інвентарних списках (форма ОЗ-9), в яких вказується місце експлуатації, назва класифікованої групи основних засобів, номер інвентарної картки, інвентарний номер, повна назва об'єкта, початкова вартість вибуття (номер і дата документа, причина).

Дані інвентарного списку повинні відповідати даним записів інвентарних карток. Дозволяється замість інвентарних списків відкривати інвентарні картки. При цьому бухгалтерія виписує інвентарні картки у двох примірниках - один залишається в бухгалтерії, інший передається в місце експлуатації.

Достовірність обліку з метою оподаткування і бухгалтерського обліку основних засобів, у першу чергу, залежить від повноти комплекту документів на їхнє придбання. При одержанні основних засобів (крім об'єктів нерухомості) покупець видає доручення на одержання продавцеві й одержує видаткову накладну, товарно-транспортну накладну і, якщо є, технічний паспорт, гарантійний талон і т.д.

Специфічними є первинні документи обліку основних засобів усередині підприємства, перелік яких затверджений наказом Міністерства статистики України від 29.12.95 р. №352 зі змінами та доповненнями. У табл. 2.2 наведено перелік первинних документів руху основних засобів у ВАТ «Полтававтормет».

Для обліку основних засобів планом рахунків передбачені рахунки обліку 10 «Основні засоби», 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 15 «Капітальні інвестиції».

Рахунок 10 «Основні засоби» призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також об'єктів інвестиційної нерухомості.

Таблиця 2.2 ? Первинні документи з обліку руху основних засобів у

ВАТ «Полтававтормет»

Назва документу	Призначення документу
Накладна	Застосовується для: оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів та обліку вводу їх в експлуатацію; переміщення із одного структурного підрозділу в інший; передачі основних засобів зі складу в експлуатацію.
Акт на списання основних засобів	Застосовується для оформлення витрат на вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні (ліквідації)
Інвентарна картка обліку основних засобів	Використовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про наявність та рух всіх типів основних засобів на підприємстві.
Інвентарний список основних засобів	Форма призначена для пооб'єктного обліку основних засобів за місцем їх перебування.

За дебетом рахунка 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів, за кредитом - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів. За дебетом рахунка 10 «Основні засоби» також відображається сума створеного забезпечення, зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель.

Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:

100 «Інвестиційна нерухомість»,

101 «Земельні ділянки»,

102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»,

103 «Будинки та споруди»,

104 «Машини та обладнання»,

105 «Транспортні засоби»,

106 «Інструменти, прилади та інвентар»,

107 «Тварини», 108 «Багаторічні насадження»,

109 «Інші основні засоби».

Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" призначено для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, які не відображені у складі об'єктів обліку на рахунку 10 "Основні засоби".

За дебетом рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів. За кредитом рахунку 11 відображаються вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта та сума їх уцінки.

Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» має такі субрахунки:

111 «Бібліотечні фонди»,

112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»,

113 «Тимчасові (не титульні) споруди»,

114 «Природні ресурси»,

115 «Інвентарна тара»,

116 "«Предмети прокату»,

117 "«Інші необоротні матеріальні активи».

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта цих активів. Підприємства, які амортизацію бібліотечних фондів і малоцінних необоротних матеріальних активів нараховують у першому місяці використання зазначених об'єктів у розмірі 100% їх вартості, аналітичний облік цих об'єктів можуть вести із забезпеченням інформації про загальну кількість об'єктів та їх загальну вартість у розрізі класифікаційних підгруп, що підприємство запроваджує самостійно. Вартість об'єкта таких підгруп при його вибутті визначається діленням вартості відповідної підгрупи, що обліковується на субрахунках 111 і 112, на кількість об'єктів, що входять до складу відповідної підгрупи, з відображенням за кредитом субрахунків 111 і 112 у кореспонденції з дебетом субрахунку 132.

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» призначений для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних активів.

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» має такі субрахунки:

151 «Капітальне будівництво»,

152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»,

153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»,

154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»,

155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів».

Основні засоби можуть надходити до підприємства внаслідок (табл. 2.3): купівлі у інших підприємств; внеску до статутного капіталу засновників підприємства; власного виготовлення; обміну на інший актив; безоплатного отримання. Відповідно до Наказу №561 від 30.09.2003 «Про затвердження методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів» затрати з будівництва (виготовлення), придбання і поліпшення об'єктів основних засобів з початку і до закінчення зазначених робіт та введення об'єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним будівництвом).

Таблиця 2.3 ? Основна кореспонденція рахунків з обліку надходження

основних засобів

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Зарахування об'єктів капітальних інвестицій після введення в експлуатацію	10 "Основні засоби"	15 "Капітальні інвестиції"
2.	Одержання від учасника (засновника) підприємства об'єкта основних засобів	10 "Основні засоби"	46 "Неоплачений капітал"
3.	Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів	10 "Основні засоби"	424 "Безоплатно одержані необоротні активи"
4.	Зарахування витрат на транспортування і монтаж до складу первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів	10 "Основні засоби"	15 "Капітальні інвестиції"
5.	Оприбуткування раніше не врахованих на балансі основних засобів	10 "Основні засоби"	746 "Інші доходи від звичайної діяльності"
6.	Переведення помилково не зарахованих малоцінних і швидкозношуваних предметів, що знаходяться на складі, до складу основних засобів	112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
7.	Включення до складу основних засобів предметів, які знаходяться в експлуатації та які помилково були зараховані до складу малоцінних і швидкозношуваних предметів	106 "Інструменти, прилади та інвентар"	74 "Інші доходи"

Затрати на будівництво, виготовлення, придбання і поліпшення об'єктів (капітальні інвестиції) групуються за такими напрямками робіт (витрат):

- проектно-вишукувальні роботи;

- будівельні роботи;

- роботи з монтажу устаткування;

- придбання устаткування, що потребують монтажу;

- придбання устаткування, що не потребують монтажу, інструментів та інвентарю;

- інші капітальні роботи і затрати.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться у розрізі затрат на зазначені роботи (витрати) окремо за об'єктами інвестицій (табл. 2.4).

Таблиця 2.4 ? Основна кореспонденція рахунків з обліку капітальних інвестицій

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Придбання устаткування, що потребує монтажу	205 «Будівельні матеріали»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2.	Відображення суми податку на додану вартість (ПДВ)	641»Розрахунки за податками»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
3.	Передача устаткування у монтаж	15 «Капітальні інвестиції»	205 «Будівельні матеріали»
4.	Придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструменту, інвентарю, меблів тощо	15 «Капітальні інвестиції»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
5.	Відображення сум ПДВ	641»Розрахунки за податками»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
6.	Відображення затрат на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників і проектних організацій	15 «Капітальні інвестиції»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
7.	Відображення сум ПДВ в рахунках підрядників і проектних організацій	641 «Розрахунки за податками»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
8.	Затрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих осн. засобів	15 «Капітальні інвестиції»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
9.	Сума ПДВ в рахунках на послуги транспортування	641»Розрахунки за податками»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
10.	Витрати на будівництво об'єкта господарським способом
10.1	- матеріали послуги допоміжних виробництв (машин, механізмів тощо)	15 "Капітальні інвестиції"	205 "Будівельні матеріали" 23 "Виробництво"
10.2	- оплата праці працівників, зайнятих у будівництві	15 "Капітальні інвестиції"	66 "Розрахунки з оплати праці"
10.3	- відрахування на соціальні заходи	15 "Капітальні інвестиції"	65 "Розрахунки за страхуванням"
11.	Послуги машин і механізмів сторонніх організацій на об'єкті будівництва	15 «Капітальні інвестиції»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
12.	Відображення суми ПДВ у рахунку за послуги машин і механізмів	641 «Розрахунки за податками»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
13.	Затрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання об'єктів основних засобів	15 «Капітальні інвестиції»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Відповідно до змін за Наказом Міністерства Фінансів №1307 від 10.11.2009 року основні засоби утримувані для продажу списуються з балансу підприємства за залишковою вартістю на суму різниці залишкової та справедливої вартості (табл. 2.5)

Також вибуття основних засобів може відбуватися внаслідок ліквідації, безоплатної передачі іншим підприємствам, обміну на інші активи, внеску до статутного капіталу інших підприємств (табл. 2.6).

Аналітичний облік є основною моделлю обліку основних засобів, оскільки у повсякденній роботі доводиться мати справу з окремими об'єктами щодо: оприбуткування, списання, переміщення, реалізації, а також нарахування амортизації, проведення капітального і поточного ремонту тощо. Отже, необхідно мати всі довідкові дані про кожний об'єкт основних засобів. Виходячи з цього й організовується аналітичний облік [27, с. 89].

Важливим питанням обліку основних засобів бухгалтерського і обліку з метою оподаткування є облік ремонту основних засобів. З позицій правильності відображення операцій з ремонту основних засобів в обліку важливим є вид ремонту (поточний або капітальний) та спосіб ремонту (господарський чи підрядний).

Витрати на ремонт і обслуговування основних засобів звичайно здійснюються для відновлення або підтримання очікуваних від них майбутніх економічних вигід. Через це такі видатки списуються на витрати в момент їх здійснення (табл. 2.7).

Таблиця 2.5 ? Включення об'єкта основних засобів до групи вибуття

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Сума зносу об'єкта	13 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"
2.	Сума перевищення залишкової вартості об'єкта над його справедливою вартістю	949 "Інші витрати операційної діяльності"	10 "Основні засоби"
3.	Залишкова вартість об'єкта	286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"	10 "Основні засоби"

Таблиця 2.6 ? Основна кореспонденція рахунків з обліку вибуття основних засобів

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Ліквідація основних засобів
1.1	Первісна вартість ліквідованого об'єкта	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"
1.2	Сума зносу об'єкта	976 "Списання необоротних активів"	10 "Основні засоби"
1.3	Залишкова вартість	976 "Списання необоротних активів"	10 "Основні засоби"
2.	Демонтаж об'єкта основних засобів
2.1	Оплата праці	976 "Списання необоротних активів"	66 "Розрахунки з оплати праці"
2.2	Відрахування на соціальні заходи	976 "Списання необоротних активів"	65 "Розрахунки за страхуванням
2.3	Послуги підрядника, інших сторонніх організацій	976 "Списання необоротних активів"	68 "Розрахунки за іншими операціями"
2.4	Одержані товарно-матеріальні цінності від ліквідації об'єкта	20 "Виробничі запаси"	746 "Інші доходи від звичайної діяльності"
3.	Відображення сум дооцінки об'єкта основних засобів при їх вибутті	423 "Дооцінка активів"	441 "Прибуток нерозподілений"
4.	Списання сальдо дооцінки об'єкта незавершеного будівництва при його вибутті	423 "Дооцінка активів"	441 "Прибуток нерозподілений"
5.	Безоплатна передача основних засобів
5.1	Зменшено вартість об'єкта на суму зносу	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"
5.2	Списання залишкової вартості основного засобу	976 "Списання необоротних активів"	10 "Основні засоби"
5.3	Податкове зобов'язання	976 "Списання необоротних активів"	641 «Розрахунки за податками»

Таблиця 2.7 ? Кореспонденція рахунків з обліку ремонту основних засобів

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Відображення витрат на поточний ремонт основних засобів
1.	Списано вартість матеріалів, що були використані для ремонту	23, 91, 92, 93, 94	20
2.	Відображено нарахування заробітної плати працівників, що займалися ремонтом об'єкта	23, 91, 92, 93, 94	661
3.	Відображено нарахувань на заробітну плату працівників, що займалися ремонтом об'єкта	23, 91, 92, 93, 94	65
Поліпшення об'єкта основних засобів господарським способом
4.	Відображення фактично понесених витрат на суму:
	використаних виробничих запасів	15	20
5.	нарахованої заробітної плати	15	661
6.	нарахувань на заробітну плату	15	65
7.	інших витрат	15	631
8.	Віднесення зазначених витрат на збільшення первісної вартості об'єкта	10	15
Поліпшення об'єкта основних засобів підрядним способом
9.	Відображено витрати на реконструкцію, модернізацію, добудування, дообладнання	15	631
10.	Відображення податкового кредиту по ПДВ	641	631
11.	Виконано поточні ремонтні роботи	23, 91, 92, 93, 94	631
12.	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	631
13.	Сплачено підрядчикам за виконані роботи	631	311
14.	Віднесення зазначених витрат на збільшення первісної вартості об'єкта основних засобів	10	15

Витрати, пов'язані з поліпшенням стану основних засобів, що призводять до збільшення очікуваних майбутніх економічних вигід, включають до балансової вартості основних засобів. Прикладами такого поліпшення є:

- модифікація об'єкта основних засобів з метою подовження строку корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;

- заміна окремих частин об'єкта для підвищення його якісних характеристик;

- впровадження більш ефективного технологічного процесу, що дає зменшити первісно оцінені виробничі витрати.

Такі витрати накопичуються по дебету рахунка 15 «Капітальні інвестиції» після завершення робіт списуються з кредиту цього рахунка в дебет рахунку 10 «Основні засоби».

Документально передача активу у ремонт (отримання з ремонту) оформляється актом прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів.

Щодо обліку з метою оподаткування, то Законом «Про оподаткування прибутку підприємства» не розрізняються витрати на ремонт на поточні та капітальні. Відповідно до Закону, платники податку мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, у сумі, що не перевищує десять відсотків сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.

Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться на збільшення балансової вартості груп 2, 3 та 4, балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1 та підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів.

Таким чином, правильність обліку амортизації основних засобів та ремонту мають важливе знання для формування достовірної інформації про основні засоби.

2.2 Облік амортизації (зносу) основних засобів

Необхідною умовою відновлення засобів праці у натуральному вигляді є їх відшкодування у вартісній формі, яке здійснюється через амортизацію.

Відповідно до П(С)БО 7 амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Згідно з Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” амортизація основних фондів - це процес поступового перенесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення згідно з нормами амортизаційних відрахувань, установлених законодавчими актами.

Відповідно до Податкового Кодексу, амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Вартість виробничих потужностей адекватна функціональній (виробничій) корисності предметів протягом усього строку їх експлуатації (тобто періоду, протягом якого майно, що відноситься до основних засобів, здатне виконувати функції, що приносять прибуток їх власнику).

Відповідно з принципами бухгалтерського обліку вартість виробничих потужностей повинна рівномірно розподілятися протягом передбаченого строку їх експлуатації шляхом розподілу (списання) на звітні періоди, протягом яких ці потужності будуть мати виробничу корисність (знос). Його мета - розподілити вартість матеріальних активів довгострокового використання на витрати протягом передбаченого строку експлуатації на основі застосування систематичних та раціональних записів, тобто це процес розподілу, а не оцінки.

Усі матеріальні активи довгострокового використання, крім землі, мають обмежений строк експлуатації. Внаслідок обмеженості строку служби вартість цих активів повинна розподілятися на витрати протягом усіх років їх експлуатації. Двома головними причинами обмеженості строку служби активів є фізичний та моральний знос (застаріння).

Під фізичним зносом розуміють поступову втрату основними засобами своєї первісної споживчої вартості, що відбувається не лише у процесі їх функціонування, але й при їх бездіяльності. Фізичний знос основних засобів залежить від якості основних засобів, їх технічної удосконаленості; особливостей технологічного процесу; по часу їх дії; ступеню захисту основних засобів від зовнішніх умов ; якості догляду за основними засобами та їх обслуговування, від кваліфікації робітників та їх відношення до основних засобів. Фізичний знос відбувається нерівномірно навіть по однакових елементах основних засобів.

Розрізняють повний та частковий знос основних засобів. При повному зносі діючі фонди ліквідуються та замінюються новими (капітальне будівництво та поточна заміна зношених основних засобів). Частковий знос виправляється за допомогою ремонту. Але все ж таки в усіх основних засобах закінчується термін корисного використання. Необхідність амортизації не може бути виключена регулярним ремонтом.

Моральний знос - це зменшення вартості машин та обладнання під впливом скорочення суспільно необхідних витрат на їх відбудову (моральний знос першої форми); зменшення їх вартості у результаті введення нових, більш прогресивних економічно ефективних машин та обладнання (моральний знос другої форми). Під впливом цих форм морального зносу основні засоби стають відсталими по своїй технічній характеристиці та економічної ефективності.

Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» до 01.01.2011 року амортизації підлягали витрати на:

? придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;

? самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовлення таких основних фондів;

? проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;

? капітальні поліпшення землі, не пов'язані з будівництвом, а саме: іригація, осушення, збагачення та інші подібні капітальні поліпшення землі.

Не підлягали амортизації та повністю відносились до складу валових витрат звітного періоду витрати платника податку на:

? придбання і відгодівлю продуктивної худоби;

? вирощування багаторічних плодоносних насаджень;

? придбання основних фондів або нематеріальних активів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх використання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів,

? призначених для подальшого продажу іншим особам;

? утримання основних фондів, що знаходяться на консервації.

Не підлягали амортизації та провадились за рахунок відповідних джерел фінансування:

? витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою й жилих будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;

? витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;

? витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів, бібліотечних і архівних фондів;

? витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку їх корисного використання (експлуатації) об'єкта, що встановлюється наданим підприємством при визнанні наданого об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), та зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови та консервування.