Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

План

Введение

1. Понятие, предмет, метод, задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы и основания ее назначения

3. Компетенция эксперта-бухгалтера

4. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Судебная бухгалтерия является экономико-правовой дисциплиной. Она разрабатывает новые методы исследования экономической информации и тем самым обогащает юридическую и экспертную практику. Специальные бухгалтерские познания, изучаемые данной дисциплиной, широко применяются в уголовном, гражданском и арбитражном процессах, способствуют освоению юристами методики самостоятельного использования бухгалтерских и иных экономических знаний в практической деятельности. Овладение этими знаниями позволяет им быстрее адаптироваться в современных условиях, успешно применять различные методы при работе с документами и своевременно выявлять следы противоправной деятельности, нашедшие отражение в данных бухгалтерского учета.

Современная социально-экономическая обстановка в России характеризуется рядом негативных явлений, среди которых особое место занимают рост экономической преступности и изменение ее структуры. Сложившаяся ситуация обуславливает необходимость повышения качества работы правоохранительных органов. Все чаще они сталкиваются с криминализацией экономических отношений и необеспеченностью надлежащего контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов. Положение усугубляется снижением эффективности работы правоохранительных органов в сфере раскрытия и расследования экономических преступлений. Они крайне медленно адаптируются к новым рыночным отношениям. Наиболее часто одной из причин такого положения является не применение ими в практической деятельности необходимого комплекса специальных познаний. В рамках этой проблемы решающее значение приобретает овладение работниками правоохранительных органов специальными бухгалтерскими и иными экономическими познаниями для успешного их применения при расследовании дел, связанных с замаскированными хищениями, налоговыми, должностными и хозяйственными преступлениями.

В сложившейся ситуации к числу дисциплин, изучаемых юристами относится курс судебной бухгалтерии, освоение которого позволяет приобрести глубокие теоретические знания, эффективно использовать в юридической практике объективно существующую судебно-бухгалтерскую информацию. Эти знания помогают юристу грамотно организовать поиск признаков противоправных деяний в учетных данных, целенаправленно использовать помощь специалиста и эксперта-бухгалтера и правильно оценить поступающую оперативную информацию и материалы следственных действий Е.С. Дубоносов. Судебная бухгалтерия. - М.: Книжный мир, 2007..

1. Понятие, предмет, метод, задачи судебно-бухгалтерской

экспертизы

судебный бухгалтерский экспертиза

Экспертиза (от лат. «expertus» «опытный», «сведущий») представляет собой исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения. В настоящее время выделяется 22 рода судебных экспертиз. Судебно-бухгалтерская в отличие от других экспертиз исследует записи бухгалтерского учета и на основании их документально обосновывает свои выводы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является важным средством собирания доказательств по уголовным и гражданским делам.

Судебно-бухгалтерская экспертиза это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: ФЗ от 31.05.2001 г. №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ», ГПК РФ, АПК РФ, УПК РФ, КоАП РФ, таможенный, налоговый кодексы РФ, другие федеральные законы, а также НПА федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.

Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет свой предмет и метод.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

а) они связаны с хозяйственной деятельностью;

б) они нашли отражение в бухгалтерской учете;

в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователем (судом);

г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного расследования и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом.

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документом, записей в счетных регистрах и других материалов дела.

Эти приемы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы решаются следующие основные задачи:

1) Проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, а также времени и места возникновения недостачи.

2) Проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений.

3) Проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров.

4) Определение случаев нарушения финансовой дисциплины.

5) Проверка и определение факта совершения хозяйственной операции, не получившей должного отражения в данных бухгалтерского отчета.

6) Определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности.

7) Определение правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявление недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля Е.С. Дубоносов. Судебная бухгалтерия. - М.: Книжный мир, 2007..

2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы и основания ее

назначения

Общими (но не всегда имеющимися и потому не обязательными) основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, возникающими как в совокупности, так и альтернативно, могут являться:

1) наличие противоречий между результатами ревизии и иными материалами дела;

2) необходимость уточнения правильности определения недостачи и периоды ее образования;

3) противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизий;

4) отказ ревизора принять к зачету документы, предъявляемые обвиняемым;

5) определение круга материально-ответственных лиц, выявление нарушений и недостатков в бухгалтерском учете, отчетности и контроле;

6) определение соответствия данным бухгалтерского учета обстоятельств, устанавливаемых документальной ревизией, заключениями экспертов других специальностей, показаниями обвиняемых и свидетелей и иными материалами дела;

7) обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета.

Объекты рассматриваемой экспертизы могут быть классифицированы на общие и специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации, документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; документы в записи оперативного и неофициального учетов.

Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключение экспертов в других областях знаний; протоколы выемки документов и постановлений о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков) А.А. Толкаченко, К.В. Харабет. Судебная бухгалтерия. - М.: Норма, 2005..

3. Компетенция эксперта-бухгалтера

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предусматривает наличие конкретного лица, обладающего специальными познаниями эксперта, привлекаемого органами следствия и судом для проведения экспертиз. Нормативно участие эксперта предусмотрено во всех видах процесса: уголовном, гражданском, арбитражном и даже в административном в качестве полноценного участника судопроизводства.

Эксперт должен обладать соответствующей квалификацией. В связи с этим. В развитие положений ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» Приказом Минюста России от 23.01.2002 г. утверждено Положение об аттестации работников на право самостоятельного производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях Минюста России.

Право самостоятельного производства экспертизы присваивается работникам судебно-экспертных учреждений, имеющим высшее профессиональное образование, прошедшим подготовку по конкретной экспертной специальности и обладающим специальными познаниями, необходимыми для производства конкретных родов (видов) судебных экспертиз Г.А. Атанесян, С.П. Голубятников. Судебная бухгалтерия. - М.: Юрид. лит-ра, 1989..

Он должен знать действующее законодательство по вопросам судебной экспертизы, ведомственные нормативные акты, регулирующие экспертную деятельность, теоретические основы судебной экспертизы в целом и конкретного ее рода (вида), современные методы и методики производства экспертиз по своей экспертной специальности и владеть ими.

Для успешного. Полного выполнения возлагаемых на эксперта обязанностей процессуальное законодательство наделяет его определенными полномочиями. В процессе производства экспертизы эксперт имеет право:

1) Знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;

2) Ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, если имеющиеся материалы недостаточны для дачи заключения или привлечении к производству экспертизы других экспертов;

3) Участвовать с разрешения следователя при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;

4) Давать заключения в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;

5) Обжаловать в установленном законом порядке действия и решения следователя, прокурора, суда, ограничивающие его права;

6) Отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных познаний или если предоставленные материалы недостаточны для дачи заключения.

В соответствии с законом эксперт обязан:

- принять к производству порученную ему руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;

- провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;

- составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган и лицу, которое назначило экспертизу;

- не разглашать сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведений, составляющих государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;

- обеспечить сохранность представленных объектов исследования и материалов дела.

В соответствии с ч. 4 ст. 57 УПК РФ эксперт-бухгалтер не вправе.

1. Без ведома следователя вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством экспертизы.

2. Самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования.

3. Проводить без разрешения следователя исследования, могущие повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств.

4. Давать ложные заключения.

5. Разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта.

Закон предусматривает производство экспертизы на предварительном следствии в экспертом учреждении (ч. 2, 3 ст. 199 УПК РФ) или вне его (ч. 4 ст. 199 УПК РФ). При этом он предварительно предупреждается об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения (ст. 307 УК РФ), за разглашение данных предварительного следствия (ст. 310 УК РФ), о чем у него берется подписка Н.Т. Белуха. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Дело, 1993..

4. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном

процессе

Процессуальным правом предусматривается использование в системе доказательств по уголовным и гражданским делам заключений бухгалтерской экспертизы. При расследовании уголовных дел бухгалтерская экспертиза в основном проводится на стадии предварительного следствия. Если же рассматривается гражданское дело, эксперт-бухгалтер делает свое заключение непосредственно в судебном процессе. Независимо от того, на какой стадии расследования привлекается эксперт-бухгалтер, завершающей стадией его участия в правоохранительной деятельности является реализация заключения в судебном процессе.

Назначение бухгалтерской экспертизы в суде регулируется ст. 288 УПК РФ. Вызванный в судебное заседание эксперт-бухгалтер, если он не принимал участие в экспертизе во время предварительного расследования, может проводить экспертное исследование только после того, когда суд вынесет решение о назначении бухгалтерской экспертизы.

В судебном заседании эксперт-бухгалтер может с разрешения суда задавать вопросы подсудимому, потерпевшему и свидетелю по обстоятельствам, имеющим значение для его заключения. После того, как выяснены указанные обстоятельства, председательствующий в судебном заседании предлагает прокурору, подсудимому, его защитнику и другим участникам судебного рассмотрения представить в письменном виде вопросы, которые они хотят поставить перед экспертом. Если кто-нибудь из участников судебного расследования не может представить вопрос эксперту в письменном виде, то он формулирует их устно, они записываются в протокол судебного заседания, а выписка из него передается эксперту. Эксперт может принимать участие в обсуждении поставленных вопросов, с разрешения суда высказывает свое мнение, отвечать на конкретные вопросы о правильности их формулирования.

В решении суда о назначении бухгалтерской экспертизы указывается фамилия эксперта-бухгалтера, наименование дела, по которому назначается или проводится экспертиза. Решение оглашается в судебном заседании и передается эксперту для проведения экспертизы.

В тех случаях, когда эксперт-бухгалтер не принимает участия в судебном заседании, а им сделано заключение вовремя предварительного расследования, его заключение может быть оглашено для участников судебного рассмотрения. Однако это скорее исключение, а не правило.

Суд первой инстанции при рассмотрении уголовных и гражданских дел обязан исследовать все доказательства, касающиеся конкретного дела. Поэтому участие эксперта-бухгалтера в судебном заседании, как правило, обязательно. О времени и месте судебного заседания суд извещает эксперта.

В случае неявки эксперта-бухгалтера на судебное заседание суд обязан обсудить вопрос о возможности рассмотрения дела в его отсутствие.

Перед началом рассмотрения дела председательствующий разъясняет эксперту-бухгалтеру его права и обязанности, предупреждает об ответственности за отказ или уклонение от составления заключения или дачу заведомо неправдивого заключения.

Реализация заключения эксперта-бухгалтера, составленного на стадии предварительного расследования или судебного рассмотрения дела, начинается с его допроса в соответствии со ст. 289 УПК РФ. Допрос эксперта проводится после оглашения им в суде сделанного заключения и осуществляется с целью разъяснения, дополнения или уяснения обоснованности заключения эксперта Е.С. Дубоносов. Судебная бухгалтерия. - М.: Книжный мир, 2007..

Вопросы эксперту-бухгалтеру сначала задает прокурор, затем общественный обвинитель, потерпевший, общественный истец, общественный ответчик или их представители, защитник (адвокат), общественный защитник, подсудимый, судья и народные заседатели. Для уточнения и дополнения ответов эксперта на поставленные участниками разбирательства вопросы судья может задавать вопросы в любой момент допроса эксперта. Ответы эксперта на устные вопросы участников судебного рассмотрения и суда записываются в протокол судебного заседания по возможности дословно, так как они рассматриваются и оцениваются судом вместе с заключением как единое целое.

Если в ходе судебного рассмотрения будут выявлены новые доказательства, не известные эксперту ранее, он в своем письменном заключении, которое дает в судебном заседании делает соответствующие изменения и дополнения. После внесения изменений и дополнений в заключение, данное на предварительном следствии, эксперт-бухгалтер в судебном заседании отвечает на вопросы участников судебного процесса. Поставленные вопросы эксперту-бухгалтеру и его ответы приводятся в его заключении, которое он в письменном виде представляет суду.

Таким образом, реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе предусматривает всестороннее изучение обстоятельств, которые привели к бесхозяйственности, недостаче и порче ценностей, с целью установления размера ущерба и ответственных за него лиц, выявление первопричин негативных явлений и разработки профилактических мероприятий.

Заключение

Судебно-бухгалтерская экспертиза - важное средство доказывания во всех процессуальных отраслях права, во многих практически-применительных областях юридической деятельности.

В результате применения специальных бухгалтерских познаний посредством назначения и производства экспертизы возникает новый вид доказательства, подлежащий оценке в совокупности с другими имеющимися доказательствами по делу.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляет явления, характеризующиеся следующими признаками:

- они связаны с хозяйственной деятельностью экономических субъектов;

- они нашли отражение в бухгалтерском учете;

- пределы их исследования определяются кругом относимых и допустимых вопросов, поставленных правоохранительными органами или судом;

- заключение по ним дается специалистом именно в области бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Антони Роберт. Основы бух. учета. - Ариадна, 1993.

2. Г.А. Атанесян, С.П. Голубятников. Судебная бухгалтерия. - М.: Юрид. лит-ра, 1989.

3. Н.Т. Белуха. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Дело, 1993.

4. Е.С. Дубоносов. Судебная бухгалтерия. - М.: Книжный мир, 2007.

5. А.А. Толкаченко, К.В. Харабет. Судебная бухгалтерия. - М.: Норма, 2005.

Приложение

В соответствии с договором эксперту-бухгалтеру необходимо дать оценку объективности показателя финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Ваша задача - проверить методику формирования и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг).

43 - готовая продукция

45 - отгруженная продукция по себестоимости

62 - расчеты с покупателями и заказчиками

51 - расчетный счет

90 - счет продаж

99 - прибыли и убытки

Использован план счетов по бухучету.

Размещено на Allbest.ru