Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза Кафедра Учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: Управленческий учет

на тему: Общая методология учета производственных затрат

Выполнила: студентка гр. УА-37

Филимонова Е.

Караганда - 2008

Содержание

• Введение
• 1. Понятие и характеристика центров ответственности
• 1.1 Сущность и задачи учета производственных затрат
• 1.2 Организация учета затрат в разрезе центров ответственности
• 2. Характеристика системы производственных счетов
• 3. Последовательность отражения производственных затрат в целях формирования себестоимости продукции (работ, услуг)
• 3.1 Учет прямых расходов на материалы и заработную плату
• 3.2 Последовательность отражения в себестоимости накладных расходов
• 4. Организация сводного учета затрат
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения
• затрата накладная производственный счет

Введение

С развитием рыночных отношений в Казахстане вопросы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции имеют все большее значение в системе отечественного учета. Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Учет затрат на производство занимает значительное место в системе бухгалтерского учета предприятия. Основной целью учета производственных затрат является обобщение всех производственных затрат и исчисление себестоимости продукции, работ, услуг. В условиях рыночной экономики процесс формирования себестоимости продукции трудно переоценить. Основной целью любого промышленного и коммерческого предприятия является получение прибыли. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - исследовать общую методологию учета производственных затрат.

Задачи курсовой работы:

- изучить сущность и задачи учета производственных затрат;

- рассмотреть возможности применения концепции центров ответственности для учета производственных затрат;

- изучить последовательность отражения производственных затрат в целях формирования себестоимости продукции;

- исследовать организацию сводного учета затрат.

Организационный порядок учета затрат на производство определяется особенностями технологии и организационной структурой предприятия. В данной работе рассматриваются методологические и организационные вопросы учета производственных затрат и калькулирование себестоимости на примере ТОО «Тайма».

Методологической основой для написания курсовой работы послужили нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Республике Казахстан, Международные стандарты финансовой отчетности, а также труды отечественных и зарубежных авторов, специализирующихся в области управленческого учета: К. Друри, Э.О. Нурсеитова, В.К. Радостовца, К.Ш. Дюсембаева, И.С. Алылбекова.

1. Понятие и характеристика центров ответственности

1.1 Сущность и задачи учета производственных затрат

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определенными затратами, учет которых призван обеспечить своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции, а также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом. [1, c.623]

Под затратами понимают необходимые ресурсы и деньги, которые следует заплатить за товары и услуги. Для управления руководителям необходимы не просто затраты, а информация о затратах на что либо (продукт, услуги и т.д.). Наиболее экономически целесообразный подход к построению системы учета затрат - это выделение типичных групп решений и выбор соответствующих им объектов учета затрат.

Существует три основных элемента затрат на производство продукции:

1. Основные материалы затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (клей, кнопки, нитки, шурупы и т.д.), так как, более точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигрыша. Такие материалы обычно называют вспомогательным или косвенными и относятся к накладным производственным расходам.

2. Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию. Косвенная заработаая плата - это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию, поэтому ее включают в состав накладных расходов.

З. Накладные производственные расходы - это все прочие затраты, кроме прямых статей, связанные с процессом производства.

Производственные затраты являются основой калькуляционных расчетов. Калькулирование себестоимости продукции взаимосвязано с организацией учета затрат на производство и является составной частью прогнозирования издержек производства. Следовательно, калькулирование - это научно-обоснованное исчисление себестоимости определенной продукции (ее единицы или части) хозяйствующего субъекта, его подразделений и процессов для целей управления производством, экономического обоснования цен.

По определению прямые затраты могут быть распределены непосредственно на отдельные единицы затрат. Прямые затраты должны легко устанавливаться по причине своей связи с единицами затрат.

Труд производственных рабочих на единицу затрат и материалы для основного производства, учтенные в этой единице, являются примером прямых затрат.

Распределение прямых затрат на единицы затрат является простым процессом ввиду очевидной связи, постоянно существующей между ними. Ошибка в распределении прямых затрат повлечет за собой получение неточных данных о расходах и может привести к принятию решений, приносящих ущерб деятельности предприятия. Также заслуживает внимание и то, что прямые затраты часто составляют значительную часть себестоимости единицы, особенно на производственном предприятии.

Схематично калькуляционные расчеты их можно изобразить следующим образом (Приложение 1).

На организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как известно, оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, структура управления, правовая форма, характер производства, его организация и технология и т.п.

В зависимости от этих факторов разрабатываются объекты учета затрат на производство, способы контроля за использованием ресурсов и вариант учета.

Но, в любом случае, исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.

Таким образом, учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

1.2 Организация учета затрат в разрезе центров ответственности

Одним из направления повышения аналитичности производственного учета является использование концепции центров ответственности. Центры ответственности были задуманы как новое дополнение к системе учета «Стандарт-кост». Такая организация учета стала давать возможность использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от стандартных при оценке работы тех или иных менеджеров. Это привело к формированию А. Хаггинсом концепции центров ответственности, заключающейся в определении степени ответственности определенных физических лиц за результаты своей работы.

Цель учения А. Хаггинса по «центрам ответственности» состояла в закреплении расходов за руководителями и систематический контроль за соблюдением смет по каждому такому центру ответственности, что обеспечивало управление затратами и возможность получения показателей себестоимости с точностью, не меньшей, чем при традиционных способах.

Учет и анализ затрат по центрам ответственности осуществляется на основе признания затрат индивидуальной ответственности, как это зафиксировано в организационной структуре предприятия. Очевидно, что центры затрат каждого уровня должны включать только те издержки, которые относятся непосредственно к данному уровню управления и на которые может воздействовать руководитель. Системе управления затратами с этой точки зрения включает в себя многочисленные задачи, начиная с расчета норм, составления и доведения смет расходов, организации учета по центрам затрат и центрам ответственности.

Таким образом, важное значение в системе учета производственных затрат имеют центры ответственности, т.е. структурные элементы предприятия, в пределах которых установлена ответственность за целесообразность понесенных расходов.

При этом выделение центров затрат является, с одной стороны, средством детализации аналитического учета затрат, а с другой стороны, способом выделения локальных участков по местам возникновения затрат. Конечной целью будет закрепление ответственности за тем или иным руководителем.

В концепции центров ответственности децентрализованная структура предприятия может рассматриваться как совокупность центров финансовой ответственности, связанных между собой линиями ответственности. В результате образуется иерархия центров ответственности во главе с генеральным директором, который ответственен перед собственником предприятия (будь то частное лицо или государство) за прибыльное ведение бизнеса. Далее следуют подразделения, тоже являющиеся центрами ответственности, еще ниже центры ответственности могут состоять из секций, подсекций и даже отдельных рабочих мест. Общепринято выделять четыре вида центров ответственности:

- Центр затрат;

- Центр доходов;

- Центр прибыли;

- Центр инвестиций.

Каждый центр ответственности имеет свои «входы» и «выходы». Для центра ответственности по производству или по продаже «выход» может быть оценен по стоимости продукции, для других центров ответственности «выход» может быть измерен стоимостью оказанных услуг, для третьих - качеством. «Входы» могут быть оценены по производственным затратам. В таком случае система учета по центрам ответственности должна обеспечить возможность отделения затрат, контролируемых данным центром ответственности, от неподконтрольных ему. [2, c. 54]

Для предприятия ТОО «Тайма» можно предложить вариант выделения следующего центра ответственности - центр затрат - это, как правило, отдельные службы предприятия:

1. Центры затрат производства (цеха основного и вспомогательного производства, служба материально-технического снабжения, материальные склады) ТОО «Тайма» (Приложение 2).

2. Центры затрат продажи - (отдела сбыта, отдел маркетинга, склады готовой продукции ТОО «Тайма»).

3. Центр затрат административного управления (директор ТОО Тайма, канцелярия, финансовый и экономический отдел, бухгалтерия, юридическая служба, отдел кадров и т.д.).

Таким образом, выделение центров ответственности на ТОО Тайма даст возможность организовать многоступенчатый учет затрат для различных уровней управления, тем самым позволяя проводить анализ эффективности направлений деятельности (центров ответственности) и ориентировать деятельность предприятия на наиболее перспективные из них.

Руководитель центра дохода в рамках выделенного бюджета отвечает за достижение заданного уровня доходов (выручки). Для ТОО «Тайма» подобным центром ответственности является служба сбыта. Критерием оценки деятельности службы сбыта является обеспечение доходных статей.

В качестве целевых показателей для службы сбыта ТОО «Тайма» установлены доход от реализованной продукции, характеризующий объем реализованной продукции, маржинальная прибыль, дебиторская задолженность и пр.

Целевые показатели дохода устанавливаются в разрезе видов продукции. Основными видами готовой продукции ТОО «Тайма» являются изделия из цветных металлов: полосы, ленты, прутки, проволока, а также из отходов основных цехов изготовляют изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.

Условием премирования для центра дохода ТОО «Тайма» является выполнение плана по продажам (в разрезе отдельных видов продукции).

2. Характеристика системы производственных счетов

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования группы производственных счетов. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Затем, исходя из классификации затрат, в плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

Для учета затрат на производство в ТОО «Тайма» применяют комплексную систему счетов Раздела 8 «Счета производственного учета» Типового плана счетов от 23.05.2007 года, в которую входят следующие подразделы:

- Подраздел 8100 «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству;

- Подраздел 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», предназначенный для учета полуфабрикатов собственного производства;

- Подраздел 8300 «Вспомогательные производства», предназначенный для учета затрат вспомогательного производства;

- Подраздел 8400 «Накладные расходы», где отражаются накладные расходы по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. [3, с.12]

Для обеспечения учета затрат основного производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 «Основное производство» Типового плана счетов, где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Счета данного подраздела, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

Счет 8111 «Материалы», на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

Счет 8112 «Оплата труда производственных рабочих», на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;

Счет 8113 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальный налог;

Счет 8114 «Накладные расходы», на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8110 «Основное производство». По дебету счета 8110 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

Перечисленные счета 8110 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (8111, 8112, 8113, 8114) являются активными калькуляционными счетами.

Аналогичные транзитные счета открываются по группе счетов 8300 «Вспомогательные производства».

Группа счетов 8300 «Вспомогательные производства» предназначена для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.

Группа счетов 8400 «Накладные расходы» предназначена для отражения накладных расходов по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

Деятельность организации состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Организации могут различаться по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета. [4, c. 288]

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет ведут в развитие всех счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитики определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. Например, в развитие группы счетов 8100 «Основное производство», в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией, аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет при этом должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счетам раздела 8300 «Вспомогательные производства» (например парокотельная 8311, компрессорная 8312, ремонтный цех 8313, транспортный цех 8314 и т.п.) открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их -- по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетами раздела 8100. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их может реализоваться на сторону.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

Правильно собранные и разнесенные по счетам бухгалтерского учета затраты не дают достаточной и необходимой информации для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Для этого необходимо знать затраты на единицу продукции, т.е. формировать ее себестоимость (калькулировать).

3. Последовательность отражения производственных затрат в целях формирования себестоимости продукции (работ, услуг)

3.1 Учет прямых расходов на материалы и заработную плату

Процесс формирования себестоимости (калькулирования) заключается в расчете сумм прямых и накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности (Приложение 3):

- информация о прямых расходах предприятия в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства);

- информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";

- накладные расходы по установленным (учетной политикой хозяйствующего субъекта) способам распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку;

- расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного производства.

Рассмотрим каждый этап подробнее на материалах исследуемого предприятия ТОО «Тайма», действующего в сфере обработки цветных металлов.

ТОО «Тайма» имеет в своем составе следующие цеха основного производства: литейно-волочильный (плавильный) и прокатный. Литейно-волочильный цех производит плавку, отливку и механическую обработку слитков из цветных металлов и их сплавов. Затем сплавы поступают в прокатный цех, который изготовляет готовую продукцию в виде полос, лент, прутков, проволоки, прутков, а также из отходов основных цехов изготовляют изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.

Учет затрат на производство ведется по передельному методу, при котором себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из производственных затрат и себестоимости полуфабрикатов. В состав готовой продукции включается продукция, полностью законченная обработкой, по качеству и размерам удовлетворяющая всем обязательным требованиям государственных стандартов, и технических условий, предназначенная для отпуска на сторону, принятая ОТК и сданная на склад.

Выпуск готовой продукции ежедневно на основе количественной и качественной приемки оформляется актом прихода готовой продукции. Качество готовой продукции удостоверяется сертификатом или паспортом.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая в данном цехе всех стадий обработки, обусловленных технологическим процессом. В состав незавершенного производства в основных цехах заводов включается: металл, находящийся в плавильных, нагревательных печах, отлитые, но не разработанные слитки в литейном цехе, годные, но не сданные в прокатный цех слитки в литейном цехе, заготовки, находящиеся в прокатном цехе перед нагревательными печами и в печах и др. Кроме того, к незавершенному производству относится прокатанная, прессованная и тянутая заготовка, законченная обработкой в одном цехе, но не переданная в обработку в другой цех. Инвентаризация незавершенного производства проводится, как правило, ежемесячно.

Учет и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях по обработке цветных металлов производятся по каждому цеху без подразделения на стадии производства, а внутри цехов - по полуфабрикатам и изделиям, выработанным из определенного металла или сплава.

Производственные затраты ТОО «Тайма» подразделяются на три категории:

- прямые затраты на материалы;

- прямые затраты на рабочую силу;

- накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта.

Расходы на материалы занимают большой удельный вес в себестоимости продукции ТОО «Тайма».

Основным исходным сырьем для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки из металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.

Материалы отпускаются в основное производство ТОО «Тайма» на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

Для обеспечения учета и контроля за расходами материала на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

При разработке учетной политики финансовой службой ТОО «Тайма» был выбран вариант расчета фактической себестоимости израсходованных материалов исходя из средней себестоимости каждого вида материалов. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

С.Стоимость = Со.м. + С приоб, (1)

Ко.м. + К приоб.

где Со.м. стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ком. - количество остатков материалов на начало. отчетного периода;

С приоб. - стоимость приобретенных материалов;

К приоб. - количество приобретенных материалов.

Например, сальдо на 01.01.08 меди катодной составила 5387845,30 тенге в количестве 19,865 тонн.

В январе 2008 года завод получил 199,998 тонн катодной меди на сумму 57424947,74 тенге от Корпорации Казахмыс. В фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы на сумму 11046,24 тенге, полученные от БГМК ППЖТ ПО Балхашцветмет.

В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция счетов (таблица 1).

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету поступления материалов

Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция	Сумма
		Дебет	Кредит
Суммапоставщика	Счет- фактура	1310	3310	57424947,74
Налог на добавленную стоимость		1420	3310	8039492,68
Транспортные расходы		1310	3310	11046,24
Налог на добавленную стоимость		1420	3310	1546,47

Таким образом, средневзвешенная стоимость катодной меди в октябре 2007 года составит:

5387845,30+57424947,74+11046,24 = 285692,77 тенге

19,865+199,98

Основными документами по учету расхода материальных затрат на производство, движения в цехе металлов и сплавов, потерь, выпуска готовых изделий, а также незавершенного производства являются технические (производственные) отчеты цехов.

Отчеты составляются на основании требований, накладных и других первичных документов, лимитных карт, карт сдачи готовых изделий, шихтовых ведомостей. Отчеты подписываются начальником, технологом и утверждаются Главным инженером ТОО «Тайма».

По истечении месяца на основании первичных документов составляется сведения о расходе металла в шихту. В них отражается количество использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе. Например, по указанным в сведениях данным мы можем в бухгалтерском учете отразить следующие операции (таблица 2).

Таблица 2 - Отчет о количестве использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе

Израсходовано металла	Количество, кг	Марка сплава
Медь катодная	62956	ЛН 70-2
Цинк электролитный	31919	ЛН 70-2

Отпуск сырья и материалов, полуфабрикатов в производство оформляется требованиями, накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Передача материалов еще не означает их использование на производственные нужды и рассматривается лишь как внутреннее перемещение материалов.

Остатки возвратных отходов в цехах определяются на конец месяца в межинвентаризационные периоды расчетным путем с составлением акта цеховой комиссией, а в период инвентаризации - прямым взвешиванием на весах.

Остатки на конец месяца неиспользованных отходов в литейном цехе и не использованных возвратных отходов прокатным цехом в литейный или на склад подлежат списанию с производства и оприходованию на счет сырья и основных материалов.

Типовой план счетов бухгалтерского учета предполагает использование счета для учета затрат основного производства применять для отражения стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции, транзитный 8111 счет «Материалы».

Записи на транзитных счетах производятся в течение отчетного периода, в конце которого общие суммы учтенных затрат переносятся на соответствующий обобщающий счет, где собирается информация о расходах предприятия на производство продукции и производится группировка расходов по местам возникновения, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Таким образом, основная задача бухгалтерской службы в сфере учета материальных затрат основного производства сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов и включению их в себестоимость продукции. Для этого на ТОО «Тайма» ведутся специальные учетные регистры, в которых собираются затраты по статьям расходов (отчеты о фактически списанных материалах, первичные документы, отражающие расчеты с поставщиками по оказанным энергетическим услугам).

Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.

По статье "Оплата труда производственных рабочих" учитывается основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих. К основной относится заработная плата рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленной основной и дополнительной заработной платы осуществляется на основании разработочной таблицы, ведомости, где указываются код (шифр) цехов, участков, код производственных затрат, сумма основной и дополнительной заработной платы и другие необходимые данные.

По статье "Отчисления от оплаты труда" отражаются социальные отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих по установленным процентам. Данные отчисления включаются в себестоимость конкретных видов продукции в установленных законодательством процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции.

Начисление прямой заработной платы повременщикам и окладчикам ТОО «Тайма» осуществляется в табеле учета рабочего времени. Начисление основной и дополнительной заработной платы основным производственным рабочим завода обработки цветных металлов отражается следующей корреспонденцией счетов (таблица 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету начисленной заработной платы

№	Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	Начисление заработной платы производственных рабочих	Табель рабочего времени	8112	3350
2	Начисление социального налога		8113	3150

При калькулировании заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость продукции прямым путем. Если невозможно прямое распределение сдельной оплаты труда, то фактически начисленная сумма заработной платы распределяется между видами продукции пропорционально расходу сырья.

3.2 Последовательность отражения в себестоимости накладных расходов

Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.

К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесенных на отдельные виды готовой продукции (работ, услуг).

К накладным расходам относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в частности: оплата труда работников аппарата управления цехами, участками; износ основных средств и амортизация нематериальных активов; затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентарь общепроизводственного (цехового) назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство производственного (цехового) характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов (участков), связанные с управлением и обслуживанием производства.

Накладные расходы имеют ряд общих характеристик, таких как:

- комплексный характер - в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;

- при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделие, а распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством, с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком.

В состав фактических накладных расходов включаются потери от простоев по внутренним причинам, потери от брака, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах (участках), а также другие непроизводительные расходы и потери в производстве.

Для синтетического учета производственных накладных расходов можно использовать счет 8410 «Накладные расходы» субсчет «Производственные накладные расходы». Учет накладных расходов ведется по каждому цеху (переделу) обособленно.

По окончании месяца сумма производственных накладных расходов подлежит списанию на затраты производства.

В международной теории и практике управленческого учета применяются два метода распределения накладных расходов.

Первый метод. Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов. На первой ступени накладные расходы распределяются по центрам затрат, на второй ступени накладные расходы центров затрат распределяются в состав себестоимости продукции.

Цель первой ступени распределить все производственные накладные расходы по центрам производственных затрат. Расходы, отнесенные на центры затрат, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результатов деятельности.

Цель второй ступени - выбор основы для распределения производственных накладных расходов в себестоимость продукции, то есть выбор базы распределения накладных расходов, в качестве которой чаще всего используются: время работы оборудования, время, отработанное производственными рабочими.

Двухступенчатая методика распределения накладных расходов состоит из следующих этапов:

1. Распределение общей суммы производственных накладных расходов по центрам затрат производства и обслуживания (между основным и вспомогательным производствами).

2. Распределение накладных расходов центров затрат обслуживания на центры затрат производства (списание затрат вспомогательного производства для включения в себестоимость продукции, работ, услуг основного производства).

3. Расчет соответствующих ставок распределения накладных расходов для каждого центра. Здесь возможны два подхода: расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов и расчет ставок распределения для каждого подразделения.

4. Отнесение накладных расходов центров затрат на виды продукции, работ, услуг. Два первых пункта описывают первую ступень распределения накладных расходов, два последних - вторую ступень.

Второй метод использует единые ставки распределения накладных расходов. В этом случае накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо сложной двухступенчатой методики вводится единая для всего предприятия ставка распределения накладных расходов. В состав себестоимости всех видов продукции накладные расходы будут включаться по этой ставке. Единую ставку распределения накладных расходов рационально применять на предприятиях, где во всех подразделениях на продукцию относят накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. Во всех остальных случаях единая ставка распределения накладных расходов искажает себестоимость продукции.

Способы распределения накладных расходов зависят от специфики предприятия и могут быть выбраны в учетной политике по своему усмотрению:

- пропорционально заработной плате производственных рабочих;

- пропорционально расходу основных материалов;

- пропорционально количеству добытой продукции или весу перерабатываемого сырья;

- по установленным постоянным коэффициентам распределения затрат;

- по другим базам распределения.

Таким образом, процесс учета накладных расходов состоит из двух этапов:

1. Информация об общей величине накладных расходов предприятия собирается на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы".

На этом же этапе собираются накладные расходы, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах подраздела 8400 «Накладные расходы». Аналитический учет расходов на этих счетах ведется в разрезе структурных подразделений предприятия (таблица 4) и в разрезе статей сметы. Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методологическими принципами.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов литейно - волочильного цеха

Содержание операции	Корреспонденция	Сумма (тенге)
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Амортизация ОС	8415	2420	128069,15
2. Оплата труда на ремонт ОС	8412	3350	232662,31
3. Командировочные расходы	8418	1250	15352,00
4. Расход материалов на ремонт ОС	8414	1310	96812,10
5. Расход материалов на технологию	8411	1350	689867,67
6. Содержание зданий	8414	1350	113412,52
7. Расход ГСМ	8411	1310	59403,60
8. Расход ТМЗ	8411	1360	111469,46
9. Расход прочих материалов	8418	1350	90224,55
10.Услуги по ремонту ОС	8414	3310	43478,26
11. Списание накладных расходов	8110	8410	1580751,60

2. Накладные расходы по установленному способу распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку.

Сам механизм расчета на данном этапе несложен, но трудоемкость данного этапа зависит от количества объектов калькулирования. Накладные расходы, прежде всего, подлежат распределению между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. При этом затраты распределяются пропорционально их нормативной величине. В качестве базы распределения используется фактический расход сырья.

Таким образом, изучив последовательность отражения производственных затрат предприятия ТОО «Тайма», можно сделать вывод, что учет и документальное оформление операций ведется правильно. Для учета затрат основного производства применяются счета раздела 8 «Счета производственного учета» Типового плана счетов 8100 «Основное производство», накладные расходы собираются на счетах группы счетов 8400 «Накладные расходы». Счета по назначению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.

Информация о прямых затратах на материалы и рабочую силу в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства). Информация об общей величине накладных расходов предприятия собирается на счетах подраздела "Накладные расходы". Накладные расходы распределяются по видам производств.

На последнем этапе затраты, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции, т.е. производится сводный учет затрат.

4. Организация сводного учета затрат

Сводный учет затрат на производство заключается в обобщении данных аналитического учета по счету 8110 «Основное производство» и ведется по центрам затрат и ответственности, калькуляционным статьям по текущим нормам (изменениям, отклонениям) норм в разрезе групп однородных изделий или по конкретным изделиям. В калькуляционном аспекте свод производственных затрат обеспечивает информацию для распределения валовых затрат между товарным выпуском и незавершенным производством по текущим нормам и отклонениям от норм в разрезе цехов по каждой группе однородных изделий.

Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера по обобщению ранее собранных затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период. Эта важная информация позволяет судить о рентабельности производства продукции или выполнения работ, услуг, об уровне устанавливаемых в организации цен, о конкурентоспособности продукции. [4, c. 314]

Схема организации сводного учета затрат на производство приведена в Приложении 4.

Порядок обобщения производственных затрат и окончательного калькулирования себестоимости продукции зависит от применяемого на субъекте метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При попередельном методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. На заводе применяется полуфабрикатный вариант, при котором в каждом цехе (переделе) рассчитывают себестоимость получаемых полуфабрикатов. По мере передачи полуфабрикатов из цеха в цех, затраты на их изготовление также переносятся из цеха-отправителя в цех-получатель. Себестоимость готовой продукции определяется на основе затрат последнего передела.

Сводный учет затрат производства ведётся в журнале-ордере №10 и ведомостях №1, 2, открываемых к журналу - ордеру №10.

Ведомость №1 к журналу - ордеру 10 предназначена для учёта затрат на производство в разрезе цехов. По каждому цеху отражаются все прямые и накладные расходы, относящиеся к его деятельности. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета. Записи о затратах каждого месяца показываются в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров, листков-расшифровок. Подсчёт общей суммы затрат на производство по предприятию в делом в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице «Всего по корреспондирующим счетам» ведомости №1, Сводные данные о затратах на производство в цехах основного производства по корреспондирующим счетам переносят в первый раздел журнала-ордера 10 из таблицы «Всего по корреспондирующим счетам».

Ведомость №2 к журналу-ордеру 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Таким образом, журнал-ордер №10 является обобщающим регистром, записи в котором производятся на основании ведомостей №1, 2 (что касается основного производства). В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 «Амортизация нематериальных активов», 2420 «Амортизация и обесценивание основных средств», 1300 «Запасы», 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов», 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 8000 «Счета производственного учета».

В конце месяца все затраты по статьям собираются на объектах калькуляции. Затраты вспомогательных цехов распределяются пропорционально количеству часов оказанных услуг для объектов калькуляции основного производства и на сторону, для основного производства распределенные затраты являются косвенными. Затем по прямым и косвенным затратам основного производства определяется себестоимость готовой продукции пропорционально количеству выпуска, указанного в акте выпуска.

Таким образом, формирование себестоимости готовой продукции происходит при последовательном выполнении следующих операций:

1. Списание затрат вспомогательного производства. Операция предназначена для списания затрат вспомогательного производства на основное производство пропорционально количеству часов оказанных услуг и на себестоимость готовой продукции пропорционально количеству часов, затраченных на ее изготовление.

Таблица 5 - Списание затрат вспомогательного производства

№	Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	Сумма затрат оказанных услуг на основное производство	Расчет пропорционально количеству часов оказанных услуг	8110	8310
2	Сумма затрат, оказанных услуг сторонним организациям	Расчет пропорционально количеству часов оказанных услуг	7010	8310
3	Приход готовой продукции	Расчет пропорционально количеству часов на ее изготовление	1320	8310

2. Себестоимость готовой продукции. Операция предназначена для списания затрат основного производства на себестоимость готовой продукции пропорционально количеству ее выпуска (таблица 6).

Таблица 6 - Списание затрат основного производства на себестоимость готовой продукции

№	Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	Списание затрат	Пропорционально сырью	1340	8110
2	Определение себе-стоимости сплавов при перемещении из одного передела в другой	Пропорционально количеству перемещения	1340	1340
3	Определение себестои-мости деловых отходов	Пропорционально количеству	1310	1340
4	Определение себестоимости готовой продукции на каждом переделе	Расчет пропорционально выпуску	1320	1340

В результате применения данной технологии учета остаток на 1340 счете отражает количество незавершенной продукции. Рассмотрим на примере расчет себестоимости сплава Л-63 (таблица 7).

В результате выполненных операций фактическая себестоимость сплава Л-63 в плавильном цехе складывается по следующим статьям затрат:

Калькуляция себестоимости сплава Л-63:

1. Затраты 5433985,52.

2. Остаток на начало периода 0.

3. Остаток на конец месяца 2688302,84.

4. Себестоимость продукции 2745682,68.

5. Объем производства, тонн 46,699.

6. Себестоимость 1 тонны 58795,32.

Таблица 7 - Расчет себестоимости сплава Л-63

№	Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция	Сумма
			Дебет	Кредит
1	Списание затрат вспомогательного производства на затраты плавильного цеха		8110	8310	2609292,39
2	Списание затрат вспомогательного производства на затраты прокатного цеха		8110	8310	2931484,92
3	Списание сырья	Сведения о расходе металла в шахту	8110 1340	1310 8110	4938842,12 4938842,12
4	Списание затрат основного производства		1340	8110	429938,25
5	Списание деловых отходов		1310	1340	494972,79
6	Приход готовой продукции	Баланс металла	1340	1340	2762,26
7	Перемещение сплава в прокатный цех		1340	1340	4681540,2
8	Перемещение сплава в плавильный цех		1340	1340	430100,68
9	Остаток незавершенного производства				619605,8

Таким образом, сводный учет призван обеспечить исчисление фактической себестоимости единицы продукции.

Заключение

Производство продукции представляет собой сложный процесс создания и преобразования любого экономического продукта и является базисом любой экономической системы. От эффективности организации и функционирования производства зависит эффективность экономической системы и ее возможности для удовлетворения потребностей.

Исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке. Производственный учет должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии.

В целях исчисления себестоимости производственные затраты делят на прямые и накладные. Аналогично затраты на основное производство делятся на прямые и накладные.

К прямым затратам основного производства относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Исходя из классификации затрат основного производства, в плане счетов бухгалтерского учета предприятия ТОО «Тайма» закреплены основные счета раздела 8 «Счета производственного учета» Типового плана счетов от 23.05.2007 года, в которую входят следующие подразделы: 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы».

На этих счетах учитываются затраты на производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, накладные расходы. Счета по назначению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.

Общая методология учета затрат на производство на предприятии ТОО «Тайма» представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:

1. Информация о прямых расходах предприятия в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах основного производства.

2. Информация об общей величине накладных расходов предприятия собирается на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы".