Аудит затрат в строительстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационные основы аудита затрат в строительстве

1.1 Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве

1.2 Цели и задачи аудита затрат строительной организации, нормативная база

2. Этапы аудита затрат в строительных организациях

3. Планирование аудита затрат ООО «Строительная организация»

3.1 Оценка аудиторского риска

3.2 Оценка уровня существенности

3.3 Разработка плана и программы аудита затрат ООО «Строительная организация»

4. Методика проведения аудита затрат ООО «Строительная организация»

4.1 Методика проведения аудита расчетов с субподрядчиками

4.2 Методика проведения аудита использования материальных ресурсов в строительстве

4.3 Методика проведения аудита расходов на оплату труда

4.4 Методика проведения аудита операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

4.5 Методика проведения аудита накладных расходов

4.6 Методика проведения аудита учета остатков незавершенного производства

4.7 Методика проведения аудита классификации и группировки затрат, формирования себестоимости

5. Выводы и рекомендации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Эффективная организация системы учета расходов становится в настоящее время насущной проблемой многих строительных предприятий, требующей оперативного решения. Необходимость планирования, четкого учета и контроля расходов на осуществление капитального строительства наряду с пониманием того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, обусловили повышение требований к системе, позволяющей получить оперативную и достоверную информацию для принятия соответствующих решений.

Особенно остро испытывают потребность в такой информации субъекты инвестиционной деятельности, осуществляющие финансирование капитального строительства, т.е. предприятия-инвесторы. Также многие строительные организации подпадают под экономический критерий деятельности предприятия, по которому отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Востребованность контроля со стороны аудиторов за правильностью калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить об актуальности рассматриваемого вопроса и о целесообразности выделения данного раздела аудита в качестве самостоятельной услуги.

К настоящему времени в России сформировался рынок аудиторских услуг, создана и совершенствуется нормативная база аудита. В то же время существуют проблемы, связанные со структурой и функционированием этого сектора экономики. Одной из наиболее острых является отсутствие в арсенале российских аудиторов определенного набора методик планирования и проведения проверок, позволяющего снизить себестоимость и время проведения работ. Таким образом, существует необходимость разработки, совершенствования и детализации методики проведения аудита затрат на осуществление капитального строительства, что делает рассматриваемую в работе тему еще более интересной и актуальной.

В настоящей работе рассмотрен аудит затрат в строительстве на примере проведения всего спектра аудиторских процедур от организации проверки до составления аудиторского заключения на основе данных ООО «Строительная организация».

Объектом аудиторской проверки являются калькуляционные расчеты по определению себестоимости строительно-монтажных работ. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора по данному вопросу входит проверка правильности формирования себестоимости, состава затрат.

Целью данной работы является изучение нормативной и методической базы по аудиту затрат в строительстве для выражения объективного мнения о достоверности ведения учета и формирования отчетных показателей по данному участку ООО «Строительной организацией».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучение законодательных актов и отраслевых рекомендаций по аудиту затрат в строительстве;

- ознакомление с организационной структурой, ведением учета и системой документооборота аудируемого предприятия;

- оценка объемов предстоящей проверки;

- планирование аудита затрат в условиях ООО «Строительная организация»

- проведение аудиторских процедур в соответствии с разработанной методикой, составление аудиторского заключения.

1. Организационные основы аудита затрат в строительстве

1.1 Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Аудит -- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг и касающимся организации бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа и пр.

Важнейшей функцией аудитора является засвидетельствование относительно удовлетворительного функционирования экономических субъектов. Выполнение этой функции основано на результатах проверки и способности аудитора к профессиональным суждениям. Аудитор определяет, правильно ли отражает учетная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период и важнейшие финансовые результаты которых отражены в бухгалтерской отчетности. А завершается выполнение этой функции выражением его мнения о соответствии деятельности проверяемых субъектов определенным критериям.

В процессе проверки аудитор должен определить по каждому разделу аудита: полноту (не является ли завышенным или заниженным перечень объектов имущества и финансовых обязательств), точность (не было ли допущено ошибок в расчете суммы объектов имущества и обязательств), оценку (адекватны ли стоимость объектов и выбранный метод их оценки в реально сложившейся ситуации), наличие (все ли объекты реально находятся у экономического субъекта), временную определенность фактов хозяйственной жизни (отнесены ли операции по движению объектов именно к тем периодам, когда они реально произошли), принадлежность экономическому субъекту активов и пассивов (определение прав и обязанностей экономического субъекта, которых можно судить по состоянию данных статей баланса), пояснение к бухгалтерской отчетности и надлежащую классификацию (не противоречит ли установленным правилам применяемая корреспонденция счетов, представлены ли объяснения по спорным моментам).

Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Эффективная организация системы учета расходов - насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем - задача аудита строительных организаций (компаний).

Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.

Аудит строительных организаций (компаний) проводится с учетом общих принципов, но, несомненно, имеет свою специфику. В зависимости от поставленных задач, выделяют следующие варианты проверки:

· проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;

· проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;

· проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;

· комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита.

Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций (компаний) специалисты делают акцент на следующих направлениях:

· оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей с акцентом на дорогостоящие и легко реализуемые запасы;

· проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;

· проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ (форма № КС-2, форма № 26). В рамках данной процедуры по взаимному согласию сторон допускается привлечение эксперта.

1.2 Цели и задачи аудита затрат строительной организации, нормативная база

Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.

Целью проверки затрат в строительных организациях является:

1. Проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;

2. Правильности документального отражения затрат;

3. Неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;

4. Распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;

5. Списания сумм накладных расходов и способов их распределения;

6. Включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).

Задачами проверки учета затрат являются:

* определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;

* определению права собственности на строительные материалы, машины и механизмы;

* оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;

* оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;

* проверке правильности составленной корреспонденции счетов.

· оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

· подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

При этом следует руководствоваться определенным набором нормативных документов, регламентирующих понятие, учет и оценку затрат в области строительства. Таким образом, нормативной базой для аудита затрат в строительных организациях является:

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 (Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.94 г., ред. от 10.01.03 г.); Часть 2 (Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.96 г., ред. от 26.03.03 г.).

2. Трудовой кодекс РФ (Федеральный закон № 7-ФЗ от 30.12.01 г., ред. от 30.06.03 г.).

3. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете».

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.03.00 г.).

5. Указание по составлению сводной текущей отчетности по строительной и инвестиционной деятельности в 2003 г. Постановление Госкомстата РФ от 22.01.03 г. №МС-10-24/202.

6. Постановление Госстроя РФ от 26.04.99 г. № 31 «Об утверждении методических указаний по определению стоимости строительной продукции».

7. Постановление Госстроя РФ от 17.12.99 г. № 76 «Об утверждении методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-4.99 г.)».

8. Постановление Госстроя РФ от 17.12.99 г. № 81 «Об утверждении Методических указаний по разработке сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств» (МДС 81-3.99 г.).

9. Постановление Госстроя РФ от 28.02.01 г. № 15 «Об утверждении Методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве» (МДС 81-25.01 г.).

10. Постановление Госстроя РФ от 23.07.01 г. № 80 «О принятии строительных норм и правил Российской Федерации. Безопасность груда в строительстве. Часть 1. Общие требования. СНИП 12-03-2001. Формы первичных учетных документов» (зарегистрировано в Минюсте РФ 09.08.01 г. № 2862).

11. Постановление Госстроя РФ от 17.09.02 г. № 123 «О принятии строительных норм и правил Российской Федерации. Безопасность труда в строительстве. Часть 2. Строительное производство. СНИП 12-04-02» (зарегистрировано в Минюсте РФ 18.10.02 г. № 3880).

12. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации».

13. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации (постановление Госкомстата России от 28.11.97 г. N 78)

14. Постановление Госкомстата РФ от 28.11.97 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ на автомобильном транспорте».

15. Постановление Госкомстата РФ от 11.11.99 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

16. Приказ Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)».

17. Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

18. Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г. «Об утверждении положения но бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)».

19. Приказ Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.99 г. «Об утверждении положения но бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (ред. 30.03.01 г.).

20. Приказ Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)».

21. Приказ Минфина РФ № 94-н от 31.10.00 г. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

22. Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».

23. Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)».

24. Приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.01 г. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

25. Приказ Минстроя РФ от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 «Об утверждении типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ».

26. Письмо Госстроя РФ от 09.11.01 г. № НМ-6128/7 «Об отмене Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ».

27. «Указания по составлению сводной текущей отчетности по строительной и инвестиционной деятельности в 2003 году» (утв. Госкомстатом РФ 22.01.03 г. № МС-10-24/202).

2. Этапы аудита затрат в строительных организациях

Этапы аудита на любых предприятиях имеют много общего, так как любая аудиторская организация в своей деятельности должна придерживаться утвержденных стандартов. Однако, этапы аудита, а особенно этапы аудита затрат, для каждой организации индивидуальны и зависят от отраслевой принадлежности и специфики деятельности организации.

Рассматриваемое в работе предприятие носит название ООО «Строительная организация», является юридическим лицом (обществом с ограниченной ответственностью) и не имеет в собственности обособленного имущества, учитываемого на самостоятельном балансе. Основным видом деятельности Общества является производство строительно-монтажных работ.

Аудиторскую проверку затрат в условиях данного строительного предприятия можно условно разделить на 4 этапа:

1 этап -- подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.

На данном этапе производится изучение организационных и технологических особенностей «Строительной организации», а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов.

Изучается учетная политика организаций, занимающихся капитальным строительством, регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля. На подготовительном этапе аудитор начинает сбор общих сведений о проверяемой организации: ее месте на региональном рынке строительства, организационной структуре, хозяйственных связях организации.

Подготовительный этап частично затрагивает стадию предварительного планирования аудита. Для получения информации об организации для обеспечения дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования строительной организации:

Таблица 1. Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации

№ п/п	Вопрос	Варианты ответа
1.	Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами?	1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств.
2.	Какова обеспеченность программ работ утвержденной проектно-сметной документацией?	1. Более 95% 2. 95-85% 3. Менее 85%
3.	Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями?	1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам.
4.	В какой степени используются производственные мощности организации?	1. Более 80% 2. 80-50% 3. Менее 50%
5.	Какова система технического контроля качества выполнения строительно-монтажных работ?	1. Высокий уровень контроля. 2. Средний уровень контроля. 3. Низкий уровень контроля.

На основе информации анкетных листов теста (табл. 1) аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям: степень выполнения договорных обязательств; уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела; уровень ритмичности производства; качество выполняемых строительных работ.

Количественный критерий вариантов ответов: 5--7 -- низкий уровень аудиторского риска; 7--10 -- средний уровень аудиторского риска; 10--15 -- высокий уровень аудиторского риска.

Для ответов на вопросы тестов используются следующие источники информации: утвержденная проектно-сметная документация; заключенные договоры подряда и субподряда; паспорт организации; журналы производства работ на объектах строительства (ф. КС-6); нормы продолжительности и задела в строительстве; акты приемки-сдачи выполненных работ (ф. КС-2); акты инвентаризации незавершенного строительного производства (ф. КС-7); справка об остатках незавершенного строительного производства (ф. 3); акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, бухгалтерская отчетность.

2 этап -- планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 3 планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита осуществляется поэтапно:

1) предварительное планирование;

2) сбор общих сведений об экономическом субъекте;

3) оценка существенности и аудиторского риска;

4) разработка общего плана и программы аудита.

В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:

- общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;

- аудиторская программа аудита затрат «Строительной организации» с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.

Сложность данного этапа заключается в том, что необходимо учитывать отраслевую принадлежность и особенности функционирования данной организации.

3 этап -- проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур.

Аудит затрат в «Строительной организации» решено проводить в разрезе следующих направлений:

- проверка использования материальных ресурсов в строительстве;

- проверка операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- проверка расходов на оплату труда;

- проверка накладных расходов;

- проверка расчетов с субподрядчиками;

- проверка классификации, группировки и распределения затрат;

- проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ.

На данном этапе особое внимание уделяется контролю применяемых методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов.

4 этап -- заключительный этап. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки. Типичными ошибками (в обобщенном виде), выявляемыми в ходе аудита затрат, являются:

- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства строительных работ;

- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

3. Планирование аудита затрат ООО «Строительная организация»

Планирование аудита - это процесс, позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных моментов.

3.1 Оценка аудиторского риска

аудит затрата строительство расчет

Одним из важных моментов этапа планирования аудита любого участка учета является оценка аудиторского риска. В контексте проверки организации, занимающейся капитальным строительством, общий аудиторский риск определяется как риск того, что аудитор на основании своих тестов сделает неправильный вывод о том, что интересующие его счета учета расходов на осуществление капитального строительства (счета учета: материальных ресурсов, расходов по оплате труда, расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов, себестоимости строительства объекта) представлены в финансовой отчетности без существенных искажений, и не сделает оговорок в аудиторском заключении, или наоборот, сделает оговорки, в которых не было необходимости.

Также при определении величины аудиторского риска следует учитывать действующую на предприятии форму управления. ООО «Строительная организация» присуща линейно-функциональная форма организации управления, преимуществом которой является квалифицированное решение вопросов, а недостатком - проблема эффективной координации функциональных служб руководителем-единоначальником. Данную форму организации управления следует охарактеризовать, как имеющую средний аудиторский риск. Вообще при аудите в области строительства следует более тщательно планировать проверку и использовать большее количество аудиторских процедур и доказательств.

Оценка аудиторского риска складывается из оценки риска средств контроля, оценки внутрихозяйственного риска и оценки риска необнаружения.

Для оценки риска средств контроля решено применить следующую систему тестов:

Таблица 2. Анкета тестов проверки системы внутреннего контроля ООО «Строительная организация»

№ п/п	Содержание вопросов	Ответы
		Да	Нет
1	Обеспечение надежной информацией для принятия управленческих решений
1.1	Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется: а) по объектам строительства -- центрам возникновения затрат; б) по центрам ответственности	X
1.2	Ведется ли учет накладных расходов по центрам ответственности?		Х
1.3	Ведется ли учет производственных запасов по материально-ответственным лицам, с которыми закреплены договоры о материальной ответственности?	X
1.4	Ведется ли учет основных производственных средств по объектам и местам эксплуатации?	X
2	Контрольная среда
2.1	Администрация характеризуется стилем управления: а) неповоротливым; б) бюрократическим; в) энергичным; г) агрессивным.	X
2.2	Определены ли объекты и субъекты контроля?	X
2.3	В должностных инструкциях определены ли контрольные функции субъектов контроля?		X
2.4.	Определена ли организационная структура экономического субъекта?	X
2.5.	Имеется ли служба внутреннего аудита?		X
2.6.	Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет для осуществления хозяйственных операций?	X
2.7	Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право на осуществление операций с активами?	X
2.8	Имеются ли должностные инструкции бухгалтеров, в которых распределено отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете?	X
3	Применяемые процедуры внутреннего контроля
3.1	Пересчитываются ли счета-фактуры, полученные от поставщиков, а также выписанные заказчикам?	X
3.2	Проводятся ли внезапные проверки наличности денежных средств в кассе, наличия производственных запасов?	X
3.3	Сопоставляется ли фактический расход строительных материалов с нормами, предусмотренными проектно сметной документацией?	X
3.4	Осуществляются ли встречные сверки с организациями поставщиками на предмет подтверждения достоверности отпущенных и оприходованных строительных материалом?	X
3.5	Систематически ли осуществляется анализ исполнения бюджетов организации?		X
3.6	Выявляются ли отклонения, причины и виновники этих отклонений?	X

По данным проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля ООО «Строительная организация» находится на среднем уровне. Поэтому в программе аудита будет предусмотрен ряд процедур аудита, позволяющих убедиться в отсутствии искажений в регистрах учета по счетам затрат.

В свою очередь, для оценки внутрихозяйственного риска по участку учета затрат разработана система тестирования, рассматривающая только материальные затраты и затраты на оплату труда. Такой подход объясняется:

- система учета «Строительной организации» организована со средним (стремящимся к высокому) проявлением контрольной функции;

- практика аудиторских проверок показывает, что данные элементы затрат наиболее значимы при производстве строительных работ и по ним наблюдается наибольшее число искажений.

Таблица 3. Анкета тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов на осуществление капитального строительства ООО «Строительная организация»

Для оценки уровня используется систем цифр: 0 - учет вообще отсутствует; 1 - низкий уровень учет; 2 - средний; 3 - высокий уровень учета.

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Уровень	Примечание
1.	Оценка правильности классификации МПЗ на соответствующие группы учета	Не выделена в группу классификация МПЗ собственной доставки	2
2.	Контроль соответствия выбранного в учетной политике метода оценки и учета МПЗ методу, применяемому на практике	Применяется метод ФИФО	2	Аудитору следует дать рекомендации по использованию альтернативных вариантов оценки МПЗ
3.	Наличие проекта постановки и учетных работ по учету МПЗ	Учет автоматизирован	3
4.	Правильность соблюдения принятой методики распределения отклонений от учетных цен	Учет отклонений не ведется	0
5.	Организация аналитического учета МПЗ	Полный перечень субсчетов	3
6.	Периодичность сдачи в бухгалтерию отчетов о движении материальных ценностей	Еженедельно, есть задержки	2
7.	Наличие и правильность оформления актов на списание МПЗ	Наличие актов списания МПЗ, утвержденных комиссией	3
8.	Периодичность сверки данных аналитического и синтетического учета	Не периодично	2
9.	Проверка правильности отражения результатов инвентаризации МПЗ	Правильно	3
10.	Периодичность проведения инвентаризации МПЗ	Периодично ежеквартально	3
11.	Обоснованность возмещения НДС при оприходовании материальных ценностей	Не всегда есть оформленные надлежащим образом с/ф	2
	ИТОГО:		25

В качестве приблизительного ориентира используют следующие показатели уровня состояния учета: 0 -- учет отсутствует; 0 - 15 -- низкий уровень учета; 16 - 23 -- средний уровень учета; 24 - 33 -- высокий уровень учета.

Таблица 4. Анкета тестов по проверке правильности отражения в учете операций по оплате труда ООО «Строительная организация»

№ п/п	Содержание тестов	Ответы	Значение тестов
		Да	Нет
1.	Составляется ли контрольный файл сумм начисленной оплаты по первичным документам со сводом по начислению и распределению оплаты труда?	X		Оплата труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
2.	Подписывает ли начальник участка наряды на выполненные работы?	X		Производительность труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
3.	Разработаны ли типичные корреспонденции счетов для наиболее характерных операций по начислению и удержанию оплаты труда?	X		Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
4.	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными счетов по социальному страхованию, пенсионному фонду?	X		Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
5.	Производится ли оплата труда через учреждение банка?	X		Уменьшается внутрихозяйственный риск
6.	Подписывают ли лица ведомости на выдачу заработной платы и чеки на получение заработной платы, которые не составляют такие ведомости и не хранят денежную наличность?	X		Уменьшается внутрихозяйственный риск
7.	На время предоставления отпусков передается ли исполнение обязанностей другим лицам?		X	Увеличивается риск необнаружения
8.	Представляет ли отдел кадров списки в бухгалтерию на уволенных работников?	X		Уменьшается внутрихозяйственный риск
9.	Подписывает ли отдел кадров ведомости на выплату заработной платы?	X
10.	Депонируется ли и учитывается на сч. 76, субсчет «Депонированная оплата труда» заработная плата, не полученная работником?	X		Уменьшается внутрихозяйственный риск
11.	Определяются ли штатным расписанием, положением об оплате труда должностные оклады, тарифные ставки, расценки?	X		Руководителем утверждаются ставки оплаты труда, уменьшается внутрихозяйственный риск
12.	Передаются ли в бухгалтерию отделом кадров приказы о вновь принятых в организацию работниках?	X		Учтенные операции реальны и документированы, уменьшают риск необнаружения

По итогам проведенных тестов можно сделать вывод, о том что учет ведется на высоком уровне и внутрихозяйственный риск низкий.

В связи с тем, что риск средств контроля средний (стремящийся к низкому), внутрихозяйственный риск низкий, то риск необнаружения можно оценить как высокий. Это объясняется тем, что при проверке будет рассмотрено меньше документов, т.к. аудитор признал, что системе внутреннего контроля и учета можно доверять с большой долей вероятности.

Такое значение всех составляющих риска свидетельствует о высоком аудиторском риске.

3.2 Оценка уровня существенности

Оценка уровня существенности производится на основании отчетности ООО «Строительная организация» и представляется в табличной форме с использованием системы базовых показателей:

Таблица 5.

Базовый показатель	Источник информации	Значение базового показателя, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности, тыс. руб.
1.Нераспределенная прибыль	стр. 470 Ф №1	1859	5	93
2. Выручка без НДС	стр. 010 Ф №2	29117	2	582
3. Валюта баланса	стр. 300 Ф №1	98604	2	1972
4.Собственный капитал	стр. 490 Ф №1	2763	10	276
5. Общие затраты	стр. 020 + стр. 040 Ф №2	29153	2	583
Итого:				3506

1. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:

3506 / 5 = 701 (тыс. руб.)

2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %-х:

(701 - 93) / 701* 100% = 87%

3. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в %-х:

(1972 - 701) / 701* 100% = 181%

Требования стандарта не выполняются, т.к. отклонение среднего значения составляет более 20%. Рассчитываем новое среднее значение:

(582 + 276 + 583) / 3 = 480 (тыс. руб.)

(480 - 276) /480 * 100% = 42%

Условие стандарта опять не выполняется, следовательно, за уровень существенности берем наименьшее значение - 93 тыс. руб. Тем более, что аудиторский риск определен как высокий.

3.3 Разработка плана и программы аудита затрат ООО «Строительная организация»

Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита с учетом величины аудиторского риска.

Таблица 6. План программы аудита затрат ООО «Строительная организация»

№ п/п	Планируемые виды работ
1.	Проверка расчетов с субподрядчиками Документы для проверки: договора строительного подряда заключенные с субподрядчиками; регистры бухгалтерского учета по счету 20 Аудиторские процедуры: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях и выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
2.	Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства Документы для проверки: производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем; журнал учета выполненных работ по форме N КС-6 по каждому объекту строительства; материальные отчеты (форма N М-19) по материально ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка; форма N М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам; регистры бухгалтерского учета по счету 10. Аудиторские процедуры: инспектирование
3.	Проверка операций по учету расчетов по оплате труда Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ; штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табелями учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежными или расчетными ведомостями; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского и налогового учета по счету 70. Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.
4.	Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов Документы для проверки: договоры на оказание транспортных услуг или выполнение субподрядных строительно-монтажных работ; сменные рапорта о работе машин и механизмов; путевые листы; корешки путевых листов (при оказании услуг сторонней организацией); авансовые отчеты (если ГСМ приобретались за наличный расчет; заправочные ведомости; акты на установку и списание, запчастей; расчеты начисления амортизации, регистры бухгалтерского учета по счету 25 Аудиторские процедуры: инспектирование
5.	Проверка накладных расходов Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ (при сдельной оплате труда); штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табеля учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежные или расчетные ведомости; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского учета по счету 26 Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет
6.	Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счету 20; регистры налогового учета и другие документы, необходимые для проведения аудита. Аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет.
7.	Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 20;25;26; регистры налогового учета Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.

Перечень вопросов, включенных в программу проверки затрат на осуществление капитального строительства, разработан с учетом всех факторов, оказывающих влияние на формирование отдельных элементов сальдо.

Таблица 7. Программа аудита затрат ООО «Строительная организация»

№ п/п	Наименование и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора
1.	Проверка состояния технического контроля (надзора) за строительным процессом	Проверка документов, устный опрос персонала	Договора, приказы
2.	Сравнение динамики статей баланса «Незавершенное строительство» и «Основные средства»	Аналитические процедуры	Анализ счета 01 и 08 (обороты по данным четам)
3.	Проверка расчетов с субподрядчиками и поставщиками
3.1	Проверка расчетов с поставщиками оборудования, подрядными, проектными и другими организациями	Сканирование	Сопоставление данных анализа счета 60,76 по субконто, Главной книги по счетам 07, 08;
3.2	Сравнение фактических и плановых показателей, исчисление удельного веса отдельных видов капитальных затрат в их совокупной величине	Аналитические процедуры	Сметы, анализ счета 60 «Субподрядчики»
3.3	Проверка информации о реальности остатков счетов кредиторской задолженности	Подтверждение	Письменный или устный запрос у третьей стороны по поводу задолженности
3.4	Проверка реальности задолженности и соответствия объемов выполненных работ по документам и по факту	Инвентаризация расчетов
4.	Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства
4.1	Проверка наличия договоров о материальной ответственности	Проверка документов, подтверждение	Список материально-ответственных лиц, договора о материальной ответственности
4.2	Проверка наличия приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи документов на расход материалов	Проверка документов	Приказы, образцы подписей
4.3	Проверка соответствия определения фактической себестоимости материалов при их списании на производство варианту оценки, предусмотренному в учетной политике	Проверка документов, прослеживание, составление альтернативного баланса	Учетная политика, материальные отчеты (ф. № М-19)
4.4	Проверка правильности отнесения в состав оборотных средств инвентаря и хозяйственных принадлежностей, порядок их включения в затраты на производство строительно-монтажных работ	Проверка документов, пересчет, проверка соблюдения правил учета по данным операциям	Приходные ордера и другие документы на оприходование инвентаря и хозяйственных принадлежностей, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», материальные отчеты (ф. № М-19), данные оперативного учета
4.5	Сличение данных учетных регистров бухгалтерского и складского учета	Сканирование	Приходные ордера (ф. М-4), акты о приемке материалов (ф. М-7), лимитно-заборные карты (ф. М-8), карточки учета материалов (ф. М-17), материальные отчеты (ф. № М-19), оборотные ведомость по группам материалов
4.6	Проверка отражения в учете результатов инвентаризации строительных материалов (инвентаризацию рекомендуется проводить с участием аудитора и эксперта-строителя)	Инвентаризация, проверка документов	Инвентаризационные описи, сличительные ведомости
4.7	Сопоставление стоимости списанных на строительство материалов по нормам против фактически израсходованной их величины	Подготовка альтернативного баланса	Анализ счета 20 по субконто, карточка счета 20, материальные отчеты (ф. № М-19)
5.	Проверка операций по учету расчетов по оплате труда
5.1	Изучение Положения по оплате труда	Проверка документов	Положение по оплате труда
5.2	Сопоставление разрабо-точной таблицы распределения зарплаты по направлениям затрат	Сканирование	Анализ счета 20, 25, 26 по субконто, карточка счета 70, 69
5.3	Проверка нарядов на сдельные работы и полноты их дальнейшего отражения в учете	Прослеживание	Трудовые договора на сдельные работы, наряды на дополнительные работы, анализ счета 20 по субконто
5.4	Проверка документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда	Проверка документов	Наряды, трудовые соглашения
5.5	Проверка лицевых счетов для получения информации об удержаниях и доплатах, проверка удержаний на предмет соблюдения законодательства и правильности их расчета	Проверка документов, прослеживание, пересчет	Лицевые счета, исполни тельные листы
5.6	Проверка соответствия записей по начислению заработной платы в лицевых счетах и удержаний документам, представленным работниками на удержания (следует пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты)	Проверка документов, пересчет, подтверждение	Расчетно-платежная ведомость, лицевые счета, Положение по оплате труда
5.7	Проверка достоверности записей в ведомостях на заработную плату по окладам, нарядам и т.п.	Проверка документов, пересчет, прослеживание	Положение по оплате труда, наряды, штатные расписания
5.8	Проверка норм выплат заработной платы, сверхурочных оплат, оплат за вынужденные простои; проверка наличия санкции руководителя на эти выплаты	Проверка документов, пересчет, устный опрос	Приказы, Положение по оплате труда
5.9	Проверка наличия приказов на выплату премий и вознаграждений	Проверка документов	Приказы, Положение по оплате труда
5.10	Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно- платежных ведомостях и в Главной книге	Прослеживание, проверка документов	Главная книга сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», свод- ная ведомость по начислению и удержанию заработной платы
5.11	Проверка правильности включения в затраты на производство строительно-монтажных работ расходов на оплату труда	Проверка документов, пересчет, подтверждение	Сводная ведомость по начислению и удержанию средств, справка о распределении затрат по объектам учета
5.12	Проверка правильности включения в затраты на производство строительно-монтажных работ отчислений на социальные нужды	Проверка документов, пересчет, прослеживание	Главная книга по сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сводные ведомости по начислению и удержанию заработной платы
5.13	Выборочный пересчет итогов платежной ведомости по горизонтали и вертикали	Проверка арифметических расчетов	Платежные ведомости
6.	Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов
6.1	Проверка наличия разрешений на право эксплуатации машин и механизмов	Проверка документов	Лицензии
6.2	Проверка правильности списания расходов по использованию строительных машин и механизмов	Сканирование	Сопоставление анализа счета 60 по субконто и Главной книги по сч. 20, 25
6.3	Проверка правильности начисления амортизации строительных машин и механизмов	Пересчет	Ведомости начисления амортизации, нормы
6.4	Проверка правильности начисления оплаты тру- да рабочим, обслуживающим строительные машины и механизмы	Проверка документов, пересчет, подтверждение	Лицевые счета, журнал ф. ЭСМ-6
6.5	Проверка правильности списания горюче-смазочных материалов на работу машин и механизмов	Проверка документов, пересчет, прослеживание, подтверждение	Нормы расхода ГСМ, журнал учета работы машин и механизмов
6.6	Проверка расходов по использованию привлеченных машин и механизмов	Проверка документов, пересчет	Акт выполненных работ ф. 2 и справка КС-3, справка ЭСМ-7
6.7	Проверка правильности документального оформления выполненного объема перевозок привлеченным автотранспортом	Проверка документов, подтверждение	Отрывные талоны на заказ транспорта, прила- гаемые к счетам, предъ- явленным строительной организации
6.8	Проверка правильности документального оформления выполнения перевозок автотранспортом строительной организации	Проверка документов, подтверждение	Путевые листы ф. 4-С, 4-П
6.9	Проверка правильности начисления амортизации на автотранспорт строительной организации	Пересчет, проверка соблюдения правил учета	Путевые листы, ведомость начисления амортизации
6.10	Проверка правильности начисления оплаты тру- да водителям и обслуживающему персоналу	Проверка документов, пересчет	Путевые листы, Поло жение по оплате труда, табеля учета рабочего времени
6.11	Проверка правильности списания горюче- смазочных материалов	Проверка документов, пересчет	Ведомость учета работы автомобилей, нормы ГСМ
6.12	Проверка расходов на ремонт автомобилей и основных средств автомобильного транспорта	Проверка документов, подтверждение, пересчет	Ведомости дефектов ав- томобильного транспор- та, акты списания запасных частей и ремонтных материалов
7.	Проверка накладных расходов
7.1	Проверка расходов административно-хозяйственного назначения	Проверка документов, прослеживание	Данные аналитического учета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени
7.2	Проверка расходов по обслуживанию работни- ков строительства	Проверка документов, прослеживание	Данные аналитического учета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени
7.3	Проверка расходов по организации работ на строительных площадках	Проверка документов, прослеживание, устный и письменный опрос	Данные аналитического учета по сч. 26 «Общехо- зяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени
7.4	Проверка прочих расходов, проверка обоснованности отнесения расходов к данному виду, проверка полноты и своевременности отражения их в учете	Проверка документов, прослеживание	Данные аналитического учета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени
7.5	Выделение из общей величины прочих капитальных затрат расходов, не связанных с проектно-изыскательскими, и их проверка	Проверка документов	Анализ счета 26 по субконто
7.6	Проверка правильности распределения накладных расходов	Проверка документов	Расчет распределения, учетная политика
8.	Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ
8.1	Проверка правильности отражения и документального оформления объема выполненных субподрядных работ	Проверка документов, прослеживание	Акты формы КС-2 и КС-3 на принятые субподрядные работы, анализ счета 20 по субконто
8.2	Проверка правильности отражения и документального оформления объема принятых заказчиком работ	Проверка документов, прослеживание	Акты формы КС-2 и КС-3 сданные работы, анализ счета 20, 90 по субконто
9.	Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта
9.1	Проверка объемов вы- полненных работ, участие в инвентаризации	Проверка документов, натуральное измерение	Акты на выполнение строительно-монтажных работ ф. КС-3, ф. КС-2, акты инвентаризации
9.2	Проверка соблюдения порядка оформления сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ	Проверка документов, прослеживание	Журнал учета выпол ненных работ ф. КС-6, справка ф. КС-3
9.3	Проверка правильности калькуляции затрат, возмещаемых заказчиком сверх договорной стоимости строительства	Проверка документов, пересчет	Договоры, в которых указаны возмещаемые затраты
9.4	Сверка данных учетных регистров по калькулированию себестоимости строительного объекта	Сканирование	Сопоставление анализа счета 20, 90, 26, карточки счета 90 Главной книги по счетам 20, 90

4. Методика проведения аудита затрат ООО «Строительная организация»

4.1 Методика проведения аудита расчетов с субподрядчиками

Согласно ст.706 ГК РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств по строительству объекта другие строительно-монтажные организации. В этом случае основная строительная организация будет являться генподрядной организацией (генподрядчиком), а привлеченные организации - субподрядными. Стоимость выполненных субподрядными организациями комплексов специальных строительных работ учитывается генподрядчиком до их сдачи заказчику на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" и в себестоимость строительных работ генподрядчика не включается. Принятые генеральным подрядчиком работы, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 20 субсчет "Работы, выполненные субподрядчиками" Кредит счета 60, субсчет "Расчеты с субподрядчиками" - отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (по договорной цене);