Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Трудно представить учреждение, в деятельности которого не используются материальные запасы. Приобретение материальных запасов бюджетными учреждениями может осуществляться за счет бюджетных и внебюджетных средств. При этом в зависимости от источника финансирования применяются как бюджетный, так и налоговый учет материальных запасов. Бюджетный учет осуществляется на основании Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008г. № 148н (с изменениями от 01.01.2010г.), налоговый ? на основании Налогового кодекса.

Первичные документы по поступлению материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за сохранностью и рациональным использованием материальных запасов.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что материальные запасы составляют существенную часть стоимости имущества организации, а затраты материальных запасов составляют значительную долю в расходах бюджетных учреждений и в себестоимости производимой ими продукции и оказываемых услуг.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов эффективности планирования и учета использования материальных запасов.

Исходя из поставленной цели, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:

- исследовать теоретические и методические вопросы по обеспечению рационального планирования и учета материальных запасов;

- Рассмотреть на примере планирование и учет материальных запасов;

Предметом исследования являются материальные запасы, используемые в учреждениях.

Источники исследования темы: Бюджетный кодекс РФ, Законы РФ, Приказы Министерства финансов, Инструкция по бюджетному учету 148н, труды отечественных ученых в области учета материальных запасов, информационные ресурсы, данные годовой отчетности.

В первой и второй главах рассмотрены теоретические основы планирования и учета расходов на приобретение материальных запасов.

Третья глава имеет практический характер; содержит общую характеристику учреждения; организацию бюджетного учета материальных запасов; оформление результатов инвентаризации.

Глава 1. Планирование расходов на приобретение материальных запасов

1.1 Материальные запасы учреждения, их группировка и источники приобретения

К материальным запасам в бюджетном учете относятся предметы, используемые в обычной деятельности учреждениями в течении периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности учреждения в течении периода превышающего 12 месяцев, но не относящихся к ОС в соответствии с ОКОФ и готовая продукция.

Основными задачами бюджетного учета материальных запасов являются:

- обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материальных запасов;

- выполнение текущих норм и нормативов запасов и расходов;

- получение точных сведений об остатках после реализации;

- проведение инвентаризации не менее одного раза в год, продуктов питания - один раз в квартал, медикаментов, спирта, наркотических средств ежемесячно.

Группировка объектов материальных запасов и их бухгалтерский учет ведется на типовых субсчетах Плана счетов бюджетного учета, представленных ниже:

010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» - медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактериальные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно - профилактических и лечебно - ветеринарных и др., где в сметах доходов и расходов предусмотрены ассигнования на эти цели;

010502000 «Продукты питания» - продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно - профилактическое питание и т.д.;

010503000 «Горюче - смазочные материалы»- все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или в кладовых, а также у непосредственно у материально ответственных лиц - дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.;

010504000 «Строительные материалы» - силикатные материалы: цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица; лесные материалы: лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.; строительный материал: железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.; металлоизделия: гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.; санитарно - технические материалы: краны, муфты, тройники и т.п.; электротехнические материалы: кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.; химико - москательные (краска, олифа, толь) и другие аналогичные материалы; готовые к установке строительные конструкции и детали: металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно - технической системы; оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки: оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно - измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования и др.;

010505000 «Мягкий инвентарь» - белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.); одежда и обмундирование, включая спецодежду, (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.); обувь, включая специальную ( ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.); спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.); прочий мягкий инвентарь;

010506000 «Прочие мате6риальные запасы» - спецоборудование для научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; молодняк всех видов животных и животные на откормке, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости; приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота; посадочный материал; реактивы и химикаты, стекло и химическая посуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научных - исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; хозяйственные материалы: электрические лампочки, мыло, щетки и др., используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.); посуда; возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как сводная, так и находящаяся с материальными ценностями; корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения; книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда; запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря; материалы специального назначения; иные материальные запасы;

010507000 «Готовая продукция» - изготовленная в учреждениях готовая продукция в рамках деятельности, приносящей доход.

Отдельно учитываются материалы в пути, к которым относятся материалы по иногородним поставкам, оплаченные учреждениями, но не поступившие к концу месяца на склад, а также материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания, но не распределенные по учреждениям. Указание материальные запасы учитываются на счете 10703000 «Материалы в пути» при наличии первичной документации, в частности накладным железнодорожного и водного транспорта со штампами станции или порта, удостоверяющим не поступление груза.

1.2 Финансирование расходов

Бюджетное финансирование - основной вид финансовых ресурсов бюджетных организаций; оно основано на определенных принципах, характеризующимися специфическими формами и методами предоставления средств.

Основные принципы бюджетного финансирования:

- получение максимального эффекта при минимуме затрат. Бюджетные средства должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей результативности от их использования. Этот эффект может выражаться, с одной стороны, в решении различных задач социально - экономического развития страны, а с другой - в обратном притоке в бюджет денежных средств за счет роста доходов получателей бюдже6тных ассигнований;

- целевой характер использования бюджетных ассигнований. Бюджетополучателям средства из бюджета перечисляются только на основании утвержденного бюджета, причем на заранее обусловленные цели. Строгое соблюдение этого принципа препятствует неэффективному использованию бюджетных ассигнований.

Таким образом, принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования бюджетных организаций. В целях обеспечения планирования и учета доходов и расходов в рамках единой бюджетной системы страны они классифицируются, то есть группируются, по однородным признакам бюджетных доходов и расходов, расположенных и зашифрованных в установленном порядке.[8, с.315]

Бюджетные средства выделяются учреждению через доведение ассигнований в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов.

Согласно статье 219 БК РФ санкционирование расходов бюджетов состоит:

- из доведения уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств;

- доведения уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

- подтверждения и выверки исполнения денежных обязательств получателями бюджетных средств.

Федеральное казначейство следит за тем, чтобы лимиты бюджетных обязательств, распределенные главными распорядителями средств бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств бюджета, не превышали утвержденные им лимиты бюджетных обязательств; кассовые расходы не превышали доведенные им лимиты бюджетных обязательств; содержание операций соответствовало коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе; у получателя средств федерального бюджета были документы, подтверждающие возникновение у него денежных обязательств.

Для обслуживания бюджетных организаций в структурах Федерального казначейства открываются лицевые счета.

На лицевых счетах нарастающим итогом с начала финансового года отражаются операции, осуществляемые в процессе исполнения расходов бюджета: остаток лимитов бюджетных обязательств на начало текущего года, лимитов бюджетных обязательств текущего года; принятые денежные обязательства, оплата которых осуществляется за счет средств федерального бюджета в текущем году; суммы уменьшения (увеличения) лимитов бюджетных обязательств; кассовые расходы; восстановление кассовых расходов; остаток лимитов бюджетных обязательств для осуществления кассовых расходов; остаток объема финансирования предшествующего года, направленный в соответствии с действующим законодательством РФ на финансирование расходов в текущем году; объемы финансирования текущего года; остаток финансирования на отчетную дату.

1.3 Планирование расходов на приобретение материальных запасов

Финансовое планирование в учреждениях, состоящих на бюджете, основано на составлении различных смет.

Бюджетная смета - это главный документ, в котором отражена основная финансовая деятельность учреждения.

Бюджетные учреждения могут расходовать средства в рамках своей установленной деятельности исключительно на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами; перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления; командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с российским законодательством; оплату товаров, работ, услуг.

Бюджетная смета учреждения формируется на основе бюджетной заявки. Согласно пункту 5 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетная заявка на очередной год должна составляться на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг, установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а так же с учетом исполнения сметы отчетного периода.

В смете доходов и расходов учреждения должны присутствовать все необходимые расчеты по каждому вышеназванному направлению расходов в соответствии с доведенным объемом ассигнований. Такие расчеты подтверждают целевое использование выделяемых бюджетных средств. На их основе главный распорядитель может проанализировать эффективность использования бюджетных средств, сравнивать показатели деятельности подведомственных учреждений и принять соответствующие управленческие решения.

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.

Составление смет бюджетных учреждений решает задачи, связанные:

- с обеспечением учреждений государственным финансированием;

- анализом предполагаемых проектов расходов;

- отчетами об использовании средств;

- контролем за эффективным и экономным расходованием средств.

Четкое исполнение всех процедур формирования сметы доходов и расходов обеспечивает особый экономический статус бюджетных средств, выделяемых бюджетному учреждению по смете.

Планирование расходов на приобретение материальных запасов отражается в смете по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». На данную статью относятся расходы по оплате договоров на приобретение или изготовление материальных запасов, не относящихся к основным средствам, в том числе строительные материалы, хозяйственные материалы, запасные и составные части к объектам основных средств, медикаменты, перевязочные средства, мягкий инвентарь, кроме того книги, брошюры, каталоги, которые не предназначены для библиотечного фонда.

Наглядно планирование можно посмотреть по смете расходов на 2010 в приложении №1. В начале в утвержденном плане на 2010 год расписываются все расходы по статьям классификации сектора государственного управления. Далее расходы расписываются по каждой статье в отдельности.

Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», на которую приходится сумма 1903800 рублей, подразделяется на 340.1 «Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы» в сумме 344700 рублей, 340.2 «Продукты питания» в сумме 946400 рублей, 340.3 «Прочие материальные запасы», на которые приходится 612700 рублей. По статье 340.3 отдельно планируются нормы и потребность обеспечения мягким инвентарем на 2010 год, что в итоге составило 191800 рублей; запасные части для ВАЗ 21074, где утверждена сумма на 12844 рубля; запасные части для ГАЗ 22171 в сумме 18789 рублей; потребность канцелярских товаров на 2010 год, в утвержденной сумме 50842 рубля; потребность хозяйственных товаров на 2010 год в сумме 69644 рубля. По итогам делается свод по статье 340.3, где подсчитывается сумма всего отнесенного на эту статью - 612700 рублей.

Утвержденная сумма на продукты питания составляет 946399,24 рубля и учитывается по статье 340.2. По статье 340.1 «медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы» утверждается сумма в размере 344700 рублей.

Сумма всех расходов составляет 13581000 рублей. Из них 1903800 рублей приходится на материальные запасы, что составляет 14% всех расходов. По материальным запасам 18% приходится на медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы, 50 % - на продукты питания, 32 % - на прочие материальные запасы.

Глава 2. Учет материальных запасов

2.1 Оценка материальных запасов

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. В фактическую стоимость материальных запасов, приобретенных за плату, включаются суммы, уплачиваемые соответствии с договором поставщику с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ), а также стоимость информационных и консультационных услуг, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; стоимость работ по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием) и др.

Фактическая стоимость материальных запасов уменьшается или увеличивается на суммовые разницы, образующиеся до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету, в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также затрат учреждения на доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка материальных запасов, поступивших безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, а также от государственных и муниципальных организаций, между учреждениями разных уровней бюджетов, учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета осуществляется по фактической стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Списание (отпуск) материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов. Она исчисляется путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

бухгалтерский проводка материальный запас учет

2.2 Первичная документация и бухгалтерские проводки по операциям с материальными запасами

Формы первичной документации утверждаются постановлениями Федеральной службы государственной статистики РФ и Минфином России (в Инструкции по бюджетному учету).

Операциями оприходования материальных запасов принимаются к бюджетному бухгалтерскому учету на основании накладных поставщиков. В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов.

Внутреннее перемещение материальных запасов, передача их в эксплуатацию внутри организации между структурными подразделениями (материально ответственными лицами) осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании требования - накладной.

Этим же накладным оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а так же сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и передают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Поступление материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Безвозмездное получение материальных запасов по договору, распоряжению (извещению) между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе при централизованном снабжении:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340)

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов».

Безвозмездное получение материальных запасов по договору между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителем (распорядителем) средств бюджетов одного уровня, а так же от государственных и муниципальных организаций:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340)

Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Безвозмездное получение материальных запасов от учредителей бюджетов разных уровней:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340)

Кредит счета 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджета бюджетной системы РФ».

Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету материальных запасов при их приобретении и изготовлении хозяйственным способом:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340)

Кредит счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету материальных запасов при их приобретении от поставщиков:

Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче - смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 « Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

Кредит счета 030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету стоимости услуг по доставке материальных запасов:

Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче - смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 « Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

Кредит счета 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг».

Погашена задолженность перед поставщиками материальных запасов денежными средствами:

Дебет счета 030222830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

Кредит счета 030405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Погашена задолженность перед поставщиками за услуги по доставке материальных запасов:

Дебет счета 030205830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»

Кредит счета 030405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банкрвских счетов».

Приобретение материальных запасов через подотчетное лицо:

Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче - смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 « Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

Кредит счета 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов».

Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету материальных запасов, ранее числящихся «как в пути», в случае их приобретения по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком:

Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче - смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 « Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

Кредит 010703440 «Увеличение стоимости материалов в пути».

Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету материальных запасов, полученных от ликвидации ОС, остающихся в распоряжении учреждения:

Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче - смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 « Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

Кредит счета 040101172 «Доходы от реализации активов».

Приобретение к бюджетному бухгалтерскому учету излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, безвозмездное поступление материальных запасов:

Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче - смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 « Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

Кредит счетов 040101180 «Прочие доходы», 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов».

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

- меню - требования на выдачу продуктов питания. Применяется для оформления отпуска продуктов питания, составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся лиц. Меню - требование, заверенное установленными подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов питания, утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком. Сведения из документа после проверки заносятся в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания.

- ведомости на выдачу кормов и фуража. Используется для выдачи в течение месяца кормов и фуража для кормления рабочего скота и других животных. Каждая выдача подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов и фуража в расход;

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения - для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных, научных и учебных целей. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей стоимостью до 1000 руб. за единицу в установленном порядке.

Для списания в расход всех видов топлива применяются путевые листы различной формы.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря предназначен для списания данных активов.

Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материальных запасов на основании утвержденных руководителем документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения.

Выбытие материальных запасов может происходить в связи с продажей, списанием, вложением в уставный капитал. Бухгалтерские записи по списанию материальных запасов представлены в таблице в приложении № 2.

Учетные регистры.

Аналитический учет материальных запасов ведется на карточках количественно - суммового учета материальных ценностей, продуктов питания, в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в ведомость производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откормке ведется по видам и возрастным группам (животных на откормке - только по видам) в Книге учета животных.

Аналитический учет материальных запасов в пути ведется по отдельным поставщикам на Карточке количественно - суммового учета материальных ценностей.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом, несмываемой краской, без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет готовой продукции.

Готовая продукция - часть материально - производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиями иных документов в случаях, предусмотренных законодательством.

Готовая продукция, как правило, сдается на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в организации, исходя из ее физических свойств (объем, масса, площадь, линейные единицы или поштучно). Могут применяться условно - натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции исходя из их массы и т.д.).

Готовая продукция учреждения учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, модели, фасоны и т.д.). Информация аналитического и синтетического учета готовой продукции должна обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Учет изготовленной в учреждениях продукции в рамках деятельности, приносящей доход, ведется на счете 210507000 «Готовая продукция».

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании требования - накладной. В бюджетном учете делается проводка:

Дебет счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции»

Кредит счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании требования - накладной, накладной на отпуск материалов на сторону.

В бюджетном учете составляется проводка:

Дебет счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»

Кредит счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»

Списание естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов:

Дебет счетов 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг), 040101272 «Расходование материальных запасов»

Кредит счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».

Списание недостач готовой продукции:

Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».

Списание потерь готовой продукции пи чрезвычайных обстоятельствах:

Дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету в оценке по фактической стоимости. Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Материальные запасы принимаются к учету в момент их фактического получения независимо от наличия права собственности на указанные ценности.

Прекращение признания материальных запасов происходит в момент выдачи запасов в эксплуатацию либо в момент их выбытия по иным причинам. Оприходование материальных запасов и их выбытие отражаются в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов, утвержденных Инструкцией по бюджетному учету. [6, с. 158]

2.3 Счета для учета материальных запасов. Синтетический и аналитический учет

Аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского (бюджетного) учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический учет - это обобщенное отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведется на основе синтетических счетов бюджетного учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Бюджетные учреждения, на балансе которых есть материальные запасы, в том числе продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, это в первую очередь: больницы, школы, детские сады, детские дома.

Учет материальных запасов осуществляется на следующих счетах:

- 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства

- 010502000 «Продукты питания»

- 010503000 «Горюче-смазочные материалы»

- 010504000 «Строительные материалы»

- 010505000 «Мягкий инвентарь»

- 010507000 «Готовая продукция»

Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

В заголовочной части карточек отражаются наименование учреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, номер счета бюджетного учета; наименование продукции (вида оборудования, детали и материала).

В содержательной части указываются дата и номер журнала операции, содержание операции, цена, количество и сумма по дебету, кредиту, остаток (количество и сумма), а в оформительной части ? должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку, дата.

Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книге учета животных. В книге указываются вид животного, код вида, возрастная группа, код группы, дата и номер журнала операций, дата поступления животного, сведения о животном (откуда поступило, куда выбыло, привес); инвентарный номер; количество, вес; сумма (по дебету и кредиту).

Учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам, а животных на откорме ? только по видам, с выделением отдельных листов в книге. Учет обеспечивает возможность получения сведений о поступлении и выбытии, поголовье и живом весе, привесе, приросте животных [22, с. 89].

Для учета боя посуды используют книгу регистрации боя посуды. В ней указываются: фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, дата открытия и закрытия книги, наименование предмета (битой посуды), количество, должность, подпись, расшифровка подписи должностного лица и подпись, расшифровка подписи главного бухгалтера.

Книга ведется для списания разбитой посуды в учреждениях, имеющих в своем составе столовые и пищеблоки. Записи в книге производятся соответствующими должностными лицами. Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением книги.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей. В книге (карточке) указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица и его код; номер склада, стеллажа, ячейки; наименование и код единицы измерения; цена; марка; сорт; профиль; размер; норма запаса; наименование и код материала; дата записи; дата и номер документа; от кого получено и кому отпущено; приход; расход; остаток; контроль (дата выдачи и подпись); результаты проверок (дата проведения проверки, замечания и предложения, должность и подпись проверяющего).

Количество страниц в книге должно быть заверено главным бухгалтером. Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.

О результатах проверок должны быть сделаны соответствующие записи на отведенной для этого странице в конце книги.

При ограниченном объеме наименований материальных ценностей учет можно вести в карточке учета материальных ценностей.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

2.4 Инвентаризация материальных запасов

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации. Инвентаризация имущества и обязательств определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В описи конце материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм ? за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию. Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей. .Не допускается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

В процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

Акт об инвентаризации составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя учреждения. Основанием для составления Акта является Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

Глава 3. Организация учета материальных запасов на примере МУ «ЦБ МУО Кировского района ГО г. Уфа РБ»

3.1 Организационно - экономическая характеристика МУ «ЦБ МУО Кировского района ГО г. Уфа РБ»

Муниципальное Учреждение «Централизованная бухгалтерия муниципальных учреждений образования Кировского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан».

Сокращенное наименование: МУ «ЦБ МУО Кировского района ГО г. Уфа РБ». МУ «ЦБ МУО Кировского района ГО г. Уфа РБ» является юридическим лицом, находящимся в оперативном управлении Управления образования Администрации Городского округа город Уфа Республики Башкортостан в непосредственном подчинении отделу образования Администрации Кировского района Городского округа город Уфа Республики Башкортостан и осуществляет следующие виды деятельности:

- заключает договора с муниципальными образовательными учреждениями на ведение бухгалтерского учета;

- организует и ведет бухгалтерский учет средств, выделяемых из городского бюджета, а также средств, полученных за счет внебюджетных источников, в соответствии с федеральным законодательством и нормативными правовыми актами по организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

- составляет сметы доходов и расходов по обслуживаемым образовательным учреждениям, обеспечивает их утверждение в установленном порядке;

- осуществляет предварительный и текущий контроль за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, заключением договоров в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных обязательств, сметами доходов и расходов.

3.2 Организация бюджетного учета материальных запасов

Организация бюджетного учета материальных запасов осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н. Перечень объектов, относимых к материальным запасам, приведен в п. 51 Инструкции N 148н. К материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

готовая продукция;

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее) независимо от их стоимости;

специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

тара для хранения товарно-материальных ценностей;

предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

В соответствии с п. 50 Инструкции N 148н учет материальных запасов ведется на счете 105 00 000 "Материальные запасы" в разрезе счетов:

- 10501000"Медикаменты и перевязочные средства";

- 105 02 000 "Продукты питания";

- 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";

- 105 04 000 "Строительные материалы";

- 105 05 000 "Мягкий инвентарь";

- 105 06 000 "Прочие материальные запасы";

- 105 07 000 "Готовая продукция".

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

В случае получения материальных запасов в виде дарения, излишков при инвентаризации фактическая стоимость будет определяться исходя из рыночных цен на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Безвозмездное поступление материальных запасов осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска)

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов/

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт о приемке материалов.