Операции доверительного управления, их учет
Операции доверительного управления как объект бухгалтерского учета, структура, механизм их осуществления в кредитных организациях. Классификация операций доверительного управления. Основные документы, оформляемые при осуществлении доверительных отношений.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.02.2011 |
| Размер файла | 58,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра Финансы и кредит
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине "Учет и операционная деятельность в банках"
на тему: "Операции доверительного управления, их учет"
Выполнила:
Научный руководитель:
Белгород - 2009
Содержание
- Введение
- Глава 1. Операции доверительного управления как объект бухгалтерского учета
- 1.1 Сущность, структура и механизм осуществления операций доверительного управления в кредитных организациях
- 1.2 Классификация операций доверительного управления
- Глава 2. Организация бухгалтерского учета операций доверительного управления в кредитных организациях
- 2.1 Система документального оформления и документооборота по операциям доверительного управления
- 2.2 Особенности учетного процесса операций доверительного управления в кредитных организациях
- Заключение
- Список литературы
Введение
Сейчас многие банки, в том числе региональные, столкнулись с необходимостью поиска новых подходов к повышению доходности своих операций. Для кредитных организаций весьма актуальным является вопрос поиска новых форм взаимодействия с клиентом, разработка и детальное изучение несвойственных раннее российскому банковскому сообществу схем привлечения и размещения средств контрагентов. Частичное разрешение данная проблема получила не только за счет увеличения числа предлагаемых клиентами услуг, но и качественной переоценки структуры операций с клиентами, снижении удельного веса ссудосберегающих операций и увеличении объемов операций с ценными бумагами, проводимых банками за счет клиентов и в их пользу. Одним из таких вариантов могут быть операции доверительного управления имуществом клиентов, которые в мировой банковской практике больше известны, как трастовые операции.
Для кредитных организаций при осуществлении операций доверительного управления вырисовывается целый ряд преимуществ:
1) более широкий доступ к дополнительным финансовым ресурсам, которые можно выгодно инвестировать;
2) получение дополнительного дохода в виде суммы, заранее оговоренной в договоре в виде процента от дохода или прибыли;
3) размещая средства фактически не принадлежащие себе, банк несет ответственность только в рамках заключенного договора доверительного управления;
4) приобретение опосредованного контроля над крупными предприятиями, фондами и их финансовыми ресурсами;
5) право не принимать в расчет при исчислении обязательных экономических нормативов средства, находящиеся в доверительном управлении;
операция доверительное управление учет
6) дополнительный доступ к ресурсам населения и других мелких и средних собственников.
Актуальность, а также недостаточная разработанность вопросов бухгалтерского учета операций доверительного управления, проводимых кредитными организациями, обусловило выбор темы, ее цель, предмет и содержание.
Целью курсовой работы является исследование экономической сущности, выявление характерных черт и особенностей организации учетного процесса операций доверительного управления, проводимых кредитными организациями.
Поставленная цель определила решения следующих задач:
обосновать экономическое содержание, роль и место операций доверительного управления, как объекта бухгалтерского учета, в системе банковских услуг;
выявить факторы, оказывающие наибольшее влияние на организацию учетного процесса операций доверительного управления и предложить классификацию исследуемых операций для целей бухгалтерского учета;
проанализировать механизмы осуществления операций доверительного управления, предложив конкретные рекомендации по их оптимизации;
систематизировать организационные подходы к проведению контроля за операциями доверительного управления;
выявить особенности учетного процесса операций доверительного управления в кредитных организациях.
Предметом курсовой работы является комплекс теоретико-методологических и организационно-методических проблем, связанных с осуществлением кредитными организациям бухгалтерского учета и контроля операций доверительного управления. Объектом исследования являются операции доверительного управления активами клиентов проводимые кредитными организациями.
Глава 1. Операции доверительного управления как объект бухгалтерского учета
1.1 Сущность, структура и механизм осуществления операций доверительного управления в кредитных организациях
Термин "доверительное управление" появился в российской экономике только с началом ее перехода к рыночным отношениям. Основной причиной этому был плановый характер распределения денежных средств, имущества предприятий и получаемой прибыли в период плановой экономики.
Необходимость введения в российскую экономическую практику понятия доверительного управления появилась на этапе приватизации государственных предприятий, по условиям которой часть акций должна была остаться в собственности государства. Однако государственные институты не имели тогда представителей, которые могли бы профессионально использовать имеющуюся собственность в целях получения максимальной прибыли. В начале 1994 годов началось регламентирование процессов, связанных с осуществлением доверительных операций.
На сегодняшний день основные принципы и требования к порядку организации операций по доверительному управлению закреплены главой 53 ГК РФ (ч 2), статьей 4 ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке Россия)", статьями 5 и 6 ФЗ "О банках и банковской деятельности", статьей 5 главы 2 ФЗ "О рынке ценных бумаг", в которых содержаться нормы, регулирующие отношения, связанные с доверительным управлением имуществом.
Так, глава 53 ГК РФ определяет доверительное управление, как управление по договору в соответствии с которым одна сторона (учредитель управления) предлагает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26. 01.1996 г. №14-ФЗ.
Таким образом, законом описана принципиальная схема осуществления операций доверительного управления, которая имеет следующий вид (рис 1).
1
4
3
2
Приведенная схема наглядно отображает следующие этапы механизма доверительного управления:
1. Передача имущества (объекта доверительного управления) управляющему. В качестве подготовительной работы управляющим определяет порядок управления активами в соответствии с условиями предоставления услуги и в случае их принятия подписывает договор доверительного управления имуществом.
2. Доверительный управляющий в интересах учредителя управляет имуществом путем его размещения (в том числе в ценные бумаги), совершая допустимые договором и законодательством операции.
3. Доверительный управляющий обеспечивает информационное обслуживание учредителя об исполнении договора доверительного управления, представляет отчеты по указанным в договоре формам и оговоренные сроки.
4. Получение выгодоприобретателем в соответствии с условиями договора дохода от управления в виде денежных средств или иной форме. В большинстве случаев выгодоприобретателем выступает сам учредитель управления.
Характеристика любой экономической категории была бы неполной без определения основных принципов, на которых она основывается. Для операций доверительного управления характерны следующие принципы:
принцип доверительности, как основа института доверительного управления;
принцип срочности, т.е. все договорные отношения по доверительному управлению заключаются на определенный срок;
принцип возвратности, по окончанию действия договора доверительного управления имущество, переданное в доверительное управление, либо его эквивалент в оговоренной форме и количестве, должно вернуться к собственнику (учредителю управления) или выгодоприобретателю;
принцип целевого использования, состоит в том, что при учреждении доверительного управления собственник указывает либо направления инвестирования, либо желаемый конечный результат от осуществления этих операций;
принцип платности, отражающий влияние закона стоимости, согласно которому снижение издержек управления ведет к снижению общей стоимости такого рода услуг и повышению доходов учредителя управления, что, в конечном счете, повышает конкурентоспособность управляющего и способствует росту эффективности доверительного управления.
Для признания какой-либо деятельности доверительным управлением необходимо наличие определенных признаков позволяющих выделить ее из всего объема экономических отношений:
1) наличие субъектов доверительных отношений;
2) наличие объекта доверительного управления (имущества или права, которые передаются);
3) факт управления вышеназванным имуществом;
4) передача дохода или иной выгоды выгодоприобретателю.
Основным субъектом доверительного управления является учредитель.
Учредителем доверительного управления обычно выступает
собственник имущества. Кроме того, учредителем доверительного управления может выступить как единоличный собственник, так и обладатель имущества на праве общей или совместной собственности. В случаях, предусмотренных законом, в роли учредителя управления вправе выступить не сам собственник, а другое лицо - орган опеки и попечительства, или исполнитель завещания. Однако и в этом случае учредитель управления действует в интересах самого собственника. В роли учредителя управления, не являющегося собственником имуществом, может выступить и обладатель исключительного права, а также обязательного права, удостоверенного бездокументарной ценной бумагой. Сюда же следует отнести лицо, передавшее в доверительное управление денежные средства, которые размещены в кредитной организации, при этом вкладчик выступает не как собственник, а как обладатель обязательного права.
В качестве доверительного управляющего могут выступать как физические, так и юридические лица. Однако лицо, выступающее в качестве доверительного управляющего, не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. Как следует из положений Гражданского кодекса, передача имущества в доверительное управление - это действие, в результате которого собственник поручает осуществлять управление его активами управляющему.
Объектами доверительного управления могут выступать большинство объектов гражданских прав. Это, прежде всего, различные виды имущества, имущественные права. Нематериальные блага, перечень которых определен статьей 150 Гражданского кодекса напротив, объектом данного договора считаться не могут.
Особое место в числе объектов доверительного управления занимают денежные средства. По общему правилу, передача в доверительное управление денежных средств не допускается.
Учитывая, что в качестве объекта курсовой работы выступают операции, проводимые по договору доверительного управления, в котором одной из сторон является кредитная организация, можно дать определение следующим понятиям.
Учредитель управления - это собственник (или иное лицо в соответствии с законодательством Российской Федерации), который выступает инициатором доверительной сделки и передает свое имущество в управление доверительному управляющему.
Доверительный управляющий - кредитная либо другая организация, осуществляющая управление имуществом учредителя доверительного управления в интересах выгодоприобретателя. В случаях, когда кредитная организация выступает учредителем доверительного управления, эти функции может исполнять индивидуальный предприниматель или коммерческая организация. Имущество кредитной организации не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу, органу местного самоуправления или другой кредитной организации. Доверительный управляющий не может быть одновременно и выгодоприобретателем по одному и тому же договору доверительного управления имуществом.
Выгодоприобретатель - лицо, в интересах которого доверительный управляющий осуществляет управление имуществом. В качестве выгодоприобретателя может выступать учредитель управления или третье лицо.
Объект доверительного управления - совокупность активов, принадлежащих учредителю управления и передающихся в доверительное управление. Объектами доверительного управления для кредитной организации, выступающей в качестве доверительного управляющего, могут быть денежные средства в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, ценные бумаги, природные драгоценные камни и металлы, производные финансовые инструменты.
Существуют две принципиальные модели реализации на практике механизмов доверительного управления. А именно: индивидуальное управление имуществом и управление имуществом через создание Общих фондов банковского управления (ОФБУ). При этом ОФБУ определяется как имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.
Вышеперечисленные механизмы осуществления операций доверительного управления являются определяющими при выборе схемы учетного процесса, оптимальность которой оказывает существенное влияние на величину издержек, а следовательно и экономию расходов в целом по кредитной организации. Однако для учетного процесса не менее важным является принципиальная классификация операций доверительного управления, так как от тех или иных факторов зависит: какие группы счетов будут затрагиваться и корреспондироваться, какие первичные документы будут оформляться, как будет реализована схема документооборота и каким образом будут распределяться конечные результаты от деятельности кредитной организации, выступающей в качестве доверительного управляющего.
1.2 Классификация операций доверительного управления
В практике финансового посредничества, сложившейся в России принято выделять следующие критерии классификации операций доверительного управления:
1) в зависимости от правового статуса учредителя управления;
2) по характеру распоряжения доверенной в управление собственностью;
3) в зависимости от механизмов аккумулирования средств (имущества) в процессе исполнения доверительным управляющим своих обязательств;
4) в зависимости от имущества, выступающего в качестве объекта доверительного управления.
В зависимости от правового статуса учредителя управления выделяются:
1) услуги по доверительному управлению, предоставляемые физическим лицам (персональное управление);
2) услуги по доверительному управлению, предоставляемые юридическим лицам (институционное управление).
К числу первых относятся следующие виды услуг:
распоряжение имуществом после смерти владельца;
управление имуществом на доверительной основе и попечительство;
агентские услуги.
По характеру распоряжения собственностью доверенной в управление принято выделять:
активное доверительное управление;
пассивное доверительное управление.
Имущество, находящееся в активном управлении, может изменять свою форму (закладываться, отдаваться в долг, продаваться), т.е. видоизменяться без специального согласия собственника или учредителя управления. Приоритетным в этом случае является максимизация прибыли и минимизация рисков. Подобная активная позиция, в сделке по доверительному управлению имуществом, характерна в основном для кредитных организаций.
Основным требованием в случае пассивного управления является сохранение имуществом своей первоначальной формы. Имущество не может трансформироваться, продаваться, закладываться. Это в основном касается случаев, когда в качестве объекта доверительного управления выступает в пассивной форме и выполняет в основном "техническую" работу.
В зависимости от механизмов аккумулирования средств (имущества) в процессе исполнения доверительным управляющим своих обязательств, принято выделять:
индивидуальное доверительное управление;
Общий фонд банковского управления (ОФБУ).
При этом как частные случаи индивидуального доверительного управления можно выделить:
индивидуальное доверительное управление с возможностью совместных вложений;
доверительное обслуживание.
Рассмотрим каждый из перечисленных вариантов.
1) Индивидуальное доверительное управление. В этом случае имущество учредителя учитывается отдельно и вкладывается в доходные активы также отдельно. Технологически этот вариант является самым удобным с точки зрения бухгалтерского учета. Не нужно сложных методик расчетов долей по вложениям и распределению доходов и расходов, хотя возможен случай общих расходов для нескольких индивидуальных учредителей. Примерами данной классификации являются ценные бумаг несвязанных между собой учредителей, хранящиеся в депозитарии другого банка, где расходы делятся между учредителями. В этом случае осуществляется ведение отдельных балансов доверительного управления по каждому учредителю, а не их искусственное выделение из общего баланса. Однако индивидуальное управление требует значительных расходов, а значит, целесообразно, в случае если объект доверительного управления достаточно велик.
2) Индивидуальное доверительное управление с возможностью совместных вложений - имущество нескольких учредителей может быть объединено для совместного вложения в некоторый общий доходный актив. В этом варианте имущество разных учредителей учитывается отдельно на разных счетах капитала, но оно может быть объединено для выгодного совместного вложения в какой-то финансовый инструмент на договорной основе в соответствии с индивидуальными инвестиционными декларациями учредителей. В этом случае нужно вести отдельный учет по активным операциям для учредителей - участников, исходя из долей их участия и распределять доходы и расходы в соответствии с долями участия.
3) Доверительное обслуживание - это вид доверительного управления, основной целью которого является не получение прибыли, а просто плановое обслуживание имущества учредителям. Это, например, соблюдение графика специальных платежей по расчетным счетам клиента, или обслуживание пакета ценных бумаг.
4) Общий фонд банковского управления (ОФБУ). Как отмечалось ранее, при этом, имущество всех учредителей фонда объединяется в имущественный комплекс на праве общей собственности и затем инвестируется в доходные активы без деления имущества по принадлежности участникам на время инвестирования.
Для целей бухгалтерского учета вышеперечисленная классификация определяет схему документооборота. В частности нормативными документами определен особый порядок функционирования ОФБУ, который предполагает наличие специфических документов, например, сертификата долевого участия.
Рассматривая следующий классификационный признак, в основу которого положена экономическая специфика имущества, выступающего в качестве объекта доверительного управления и учитывая, что в качестве одной из сторон по договору доверительного управления выступает кредитная организация, можно выделить доверительное управление:
денежными средствами;
ценными бумагами;
природными драгоценными камнями;
драгоценными металлами
производными финансовыми инструментами (форварды, фьючерсы, опционы).
Для целей бухгалтерского учета этот классификационный признак определяет конкретные активные счета, используемые для отражения тех или иных операций. Тем самым практически однозначно определяется одна из частей бухгалтерской проводки.
Также существует классификация операций доверительного управления, в основу которой положена временная характеристика их проведения. В качестве основы данной классификации выступает период, на который заключен договор доверительного управления имуществом. При этом чисто условно можно выделить доверительное управление: краткосрочного характера (договор заключен, и управление осуществляется не более 1 года); среднесрочного характера (договор заключен, и управление осуществлялось в период от 1 года до 5 лет); долгосрочного характера (договор заключается, и управление осуществляется более 5 лет).
Подводя итоги первой главы исследования можно сделать вывод, что операции доверительного управления - это операции по управлению имуществом принадлежащему учредителю управления, проводимые доверительным управляющим в течение определенного договором срока от своего собственного имени в интересах выгодоприобретателя и учитываемые доверительным управляющим на отдельном балансе.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета операций доверительного управления в кредитных организациях
2.1 Система документального оформления и документооборота по операциям доверительного управления
Рассматривая вопросы организации и осуществления бухгалтерского учета операций доверительного управления следует отметить, что, как и в других операциях, проводимых различными субъектами экономических отношений, немаловажными по значимости является рациональная и грамотно организованная система документального оформления и документооборота. При этом под документооборотом понимается схема передачи информации между различными структурными подразделениями банка и перечень входящих и исходящих документов.
Для того чтобы отношения доверительного характера могли быть реализованы как таковые, необходима определенная юридическая договоренность сторон, закрепленная подписанием соответствующего договора. Отсюда следует первичность договора доверительного управления имуществом, как основного документа определяющего важнейшие параметры взаимодействия учредителя управления и управляющего.
Согласно ст.1017 ГК РФ договор доверительного управления заключается в письменной форме. В соответствии со ст.1016 ГК РФ существенными условиями договора доверительного управления имуществом являются:
наименование учредителя управления или выгодоприобретателя;
состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
размер и форма вознаграждения управляющему;
срок действия договора.
Среди основных документов оформляемых при осуществлении доверительных отношений можно выделить:
1) договор доверительного управления имуществом;
2) сертификат долевого участия (как приложение к договору доверительного управления при организации ОФБУ);
3) опись имущества, передаваемого в доверительное управление;
4) инвестиционная декларация (при организации ОФБУ);
5) анкета учредителя управления;
6) другие документы определенные внутренним регламентом работы кредитной организации (распоряжения, поручения, подтверждения, выписки по счетам, отчеты).
Остальные первичные документы по операциям доверительного управления (ордера, объявления на взнос наличными, чеки, платежные поручения и пр.) оформляются в соответствии с требованиями, предъявляемыми к указанным документам в общеустановленном порядке с обязательным выполнением следующего условия. Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "ДУ".
В связи с тем, что обязательным требованием является обособление имущества доверительного управляющего от имущества учредителя управления, для осуществления указанных операций кредитная организация доверительный управляющий обязана осуществить открытие соответствующих счетов.
Для открытия счетов представляются следующие документы:
а) заявление на открытие счета;
б) нотариально заверенные карточки образцов подписей должностных лиц и печати;
в) нотариально заверенная копия договора на доверительное управление.
Счет открывается в общеустановленном порядке исключительно на срок действия договора. При этом следует иметь в виду, что если срок действия договора, предоставляемого в момент открытия счета №40701 истёк, то кредитная организация должна предоставить договор с одним из учредителей доверительного управления для подтверждения того, что кредитная организация продолжает выполнять операции доверительного управления.
С целью предотвращения конфликта между интересами учредителя управления и доверительного управляющего или его служащих, возникающего в кредитной организации при проведении операций доверительного управления, в коммерческом банке должно быть сформировано и организационно выделено отдельное подразделение, осуществляющее операции доверительного управления. Назовем его Управление доверительного управления и инвестирования. В нем должны быть выделены отделы, курирующие те или иные аспекты деятельности доверительного управляющего.
Формально Управление доверительного управления и инвестирования имеет свой замкнутый баланс, который в Плане счетов обслуживается отдельной главой "Счета доверительного управления". Указанное управление имеет свою кассу и собственные корреспондентские счета (которые называются текущими счетами) в рублях или в иностранной валюте в РКЦ или в других кредитных организациях. Управление доверительного управления и инвестирования не должно иметь собственного капитала, вся работа основана исключительно на средствах клиентов - учредителей.
Тем не менее, нельзя сказать, что Управление доверительного управления и инвестирования полностью самостоятельная структура, поскольку всё равно остается как экономическая, так и бухгалтерская зависимости от банка.
Учреждение доверительного управления осуществляется путем оформления основных документов по доверительному управлению: договора, описи имущества, передаваемого в доверительное управление, анкеты учредителя и других документов по усмотрению банка.
На основании принятых документов Отдел учета и расчетов должен производить следующие действия:
присваивать индивидуальный код Учредителя, который используется внутри кредитной организации для идентификации Учредителя;
открывать новый баланс доверительного управления;
открывать необходимые счета ("Счета доверительного управления");
направлять в Депозитарий Распоряжение об открытии счета Депо Учредителю с приложением необходимых для этого документов.
2.2 Особенности учетного процесса операций доверительного управления в кредитных организациях
Имущество, полученное кредитной организацией - доверительным управляющим в доверительной управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества кредитной организации - доверительного управляющего. Для ведения учета операций с имуществом, полученным в управление кредитной организацией, используются счета доверительного управления.
Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов в рублях по доверительному управлению в учреждениях Банка России открывается отдельный лицевой счет балансового счета 40701 "Финансовые организации".
По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка. В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе индивидуальных договоров доверительного управления (учредителей) и общих фондов банковского управления11 Положение ЦБР от 5. 12.2002 г. № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ".
Определяющими в процессе осуществления учета операций доверительного управления являются следующие аспекты:
1) принадлежность объекта доверительного управления к тому или иному виду активов;
2) механизм аккумулирования средств в процессе доверительного управления - в рамках индивидуального управления или через создание ОФБУ.
Рассмотрим влияние этих активов на организацию учетного процесса в кредитной организации.
Существенные различия в учете операций доверительного управления имуществом связаны с принадлежностью объекта доверительного управления к тому или иному виду активов. По этому признаку можно выделить следующие однотипные группы по учету операций доверительного управления:
операции по учету денежных средств, переданных в доверительно управление;
операции по учету ценных бумаг, переданных в доверительное управление;
операции по учету иностранной валюты, переданной в доверительное управление;
операции по учету драгоценных металлов и природных драгоценных камней, переданных в доверительное управление;
отражение требований и обязательств по срочным сделкам в балансе доверительного управления;
отражение в учете операций по распределению прибыли в результате исполнения обязательств по договору доверительного управления.
Принадлежность объекта доверительного управления к одной из перечисленных групп и содержание операции проводимой с ним однозначно будет определять корреспонденцию счетов по отражению факта хозяйственной деятельности (ниже табл.).
Рекомендуемая корреспонденция счетов по операциям доверительного управления (в кредитной организации - доверительном управляющем)
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности |
Корреспонденция |
Примечание |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1. Учтено имущество, полученное при выполнении договора: |
||||
|
- наличные денежные средства |
80101 |
85101 |
- на сумму средств, полученных от учредителей. Аналитический учет ведется по лицевым счетам учредителей. |
|
|
80101 |
80801 |
- оприходование наличных денег в кассу |
||
|
- безналичные денежные средства |
80801 |
85101 |
- на сумму средств, полученных от учредителей |
|
|
- ценные бумаги, полученные от учредителей |
80201 |
85101 |
- по определенной в договоре стоимости. Учет котируемых ценных бумаг, полученных в доверительное управление и приобретенных в его процессе, осуществляется по рыночной цене. Некотируемые ценные бумаги, полученные в доверительное управление, отражаются по определенной в договоре цене, а приобретенные в процессе доверительного управления - по цене приобретения. Одновременно операции с ценными бумагами, подлежащие учету в соответствии с нормативным актом Банка России о правилах ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации, отражаются на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в основном балансе |
|
|
- ценные бумаги, приобретенные в процессе выполнения договора |
80601 |
80801 |
- перечисление средств |
|
|
80201 |
80601 |
- по цене приобретения |
||
|
- драгоценные металлы, полученные от учредителей |
80301 |
85101 |
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам драгметаллов, их проб и природных драгоценных камней в разрезе учредителей |
|
|
- драгоценные металлы, приобретенные в процессе выполнения договора |
80601 |
80801 |
- перечисление средств |
|
|
80301 |
80601 |
- на сумму приобретенных драгоценных металлов |
||
|
2. Передача имущества другим лицам согласно договору: |
||||
|
- ценных бумаг |
80601 |
80201 |
- стоимость переданных ценных бумаг |
|
|
- драгоценных металлов |
80601 |
80301 |
- стоимость переданных драгоценных металлов |
|
|
3. Продажа имущества другим лицам согласно договору: |
80801 |
85201 |
- перечисление средств |
|
|
85201 |
80201 |
- стоимость проданных ценных бумаг |
||
|
85201 |
80301 |
- стоимость проданных драгоценных металлов |
||
|
4. Кредиты, предоставленные доверительным управляющим на основании договора |
В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе заемщиков, сроков выдачи, процентных ставок и учредителей. |
|||
|
80401 |
80801 |
- на сумму выданного кредита |
||
|
80801 |
80401 |
- на сумму возвращенного кредита |
||
|
5. Средства, использованные на другие цели |
В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе средств, направлений использования и учредителей. |
|||
|
80501 |
80801 |
- на сумму выданных средств |
||
|
80801 |
80501 |
- на сумму возвращенных средств |
||
|
6. Расходы по доверительному управлению |
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам расходов в разрезе учредителей |
|||
|
80901 |
80101 |
- отрицательный результат переоценки иностранной валюты |
||
|
80901 |
80201 |
- отрицательный результат переоценки ценных бумаг |
||
|
80901 |
80301 |
- отрицательный результат переоценки драгоценных металлов |
||
|
80901 |
80801 |
- суммы расходов, произведенных к операциям ДУ |
||
|
7. Доходы от доверительного управления |
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам доходов в разрезе учредителей |
|||
|
80101 |
85401 |
- положительный результат переоценки иностранной валюты |
||
|
80201 |
85401 |
- положительный результат переоценки ценных бумаг |
||
|
80301 |
85401 |
- положительный результат переоценки драгоценных металлов |
||
|
80801 |
85401 |
- доходы, полученные в процессе выполнения договоров ДУ |
||
|
8. Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам: |
||||
|
- приобретение процентных (купонных) долговых обязательств |
80601 |
80801 |
- перечисление средств |
|
|
80201 |
80601 |
- на сумму полученных ценных бумаг |
||
|
80701 |
80601 |
- затраты на оплату НКД |
||
|
- выплаты процентного дохода |
80901 |
80701 |
- списание учтенных затрат |
|
|
- продажа раннее купленного долгового обязательства |
80801 |
85201 |
- получение средств |
|
|
85201 |
80201 |
- на сумму проданных ценных бумаг |
||
|
85203 |
85301 |
- на сумму НКД |
||
|
85301 |
85401 |
- списание НКД при определении финансового результата |
||
|
9. Убыток по доверительному управлению |
81001 |
85501 |
- на сумму, списываемую со счета 855 в случае образования на счете прибыли дебетового сальдо |
|
|
85501 |
81001 |
- на сумму, перечисленную на погашение убытков |
||
|
10. Прибыль по доверительному управлению |
||||
|
- по концу месяца (квартала) |
85401 |
85501 |
- на сумму доходов, полученных по операциям ДУ |
|
|
85501 |
80901 |
- на сумму расходов, произведенных по операциям ДУ |
||
|
- по концу договора |
85501 |
80801 |
- суммы, распределяемые согласно договору |
|
|
11. Перечисление учредителем вознаграждения по договору доверительного управления |
30102 |
70107 |
- с основного счета. Перечисление учредителем вознаграждения по договору доверительного управления имуществом кредитной организации - доверительному управляющему должно производиться с его основного расчетного счета кредитной организации в Банке России. В кредитной организации полученное вознаграждение подлежит отражению в основном балансе на счете доходов. |
|
|
40702 |
70107 |
- если учредитель ДУ - клиент Банка |
Если кредитная организация - доверительный управляющий осуществляет операции на срочном рынке, то отражение этих операций в балансе доверительного управления осуществляется следующим образом.
С момента заключения сделки и до даты валютирования, обязательства и требования по таким сделкам учитываются в Главе "Г - Срочные операции", согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 5.12.2002 №205 - П.
При наступлении даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента) записи по внебалансовым счетам переносятся на счета доверительного управления:
Дт. сч. №80601 л/с "Требования по срочным сделкам" балансового счета "Расчеты по доверительному управлению" (дебиторская задолженность).
Кт. сч. №85201 л/с "Обязательства по срочным сделкам" балансового счета "Расчеты по операциям доверительного управления" (кредиторская задолженность).
Соответственно с отражением по счетам учета курсовых разниц: Дт/Кт счетов №80901 л/с "Нереализованные курсовые разницы" балансового счета "Расходы по доверительному управлению" или №85401 л/с "Нереализованные курсовые разницы" балансового счета "Доходы по доверительному управлению".
Исполнение обязательств по поставке:
Дт. сч. № 85201 л/с "Обязательства по срочным сделкам" балансового счета "Расчеты по операциям доверительного управления" (пассивный, погашение кредиторской задолженности).
Кт. сч. № 80801 "Текущие счета" (если исполнение обязательств было связано с поставкой денежных средств) на отдельном лицевом счете.
Исполнение требований (получение актива: валюты, ценных бумаг):
Дт. сч. №80801 "Текущие счета" (если было исполнено требование по поставке валюты) на отдельном лицевом счете по отдельным видам валют или Дт. сч. №80201 "Ценные бумаги" (если было исполнено требование по поставке ценных бумаг).
Кт. сч. № 80601 л/с "Требования по срочным сделкам" балансового счета "Расчеты по доверительному управлению" (активный, погашение дебиторской задолженности).
Прибыль, полученная от операций доверительного управления, может распределяться разными способами.
Перечисление полученной прибыли на расчетный (текущий) счет клиента - учредителя управления (выгодоприобретателя), если расчетный счет открыт в банке - доверительном управляющем:
В балансе доверительного управления кредитной организации - доверительного управляющего.
Дт. сч. № 85501 "Прибыль по доверительному управлению".
Кт. сч. № 80801 "Текущие счета".
Перечисление полученной прибыли учредителю управления - физическому лицу, в полученной форме через кассу:
Дт. сч. № 80101 "Касса".
Кт. сч. № 80801 "Текущие счета".
Дт. сч. № 85501 "Прибыль по доверительному управлению".
Кт. сч. № 80101 "Касса".
По истечении месяца, в последний рабочий день счета доходов (№85401 "Доходы от доверительного управления" (пассивный)) и расходов (счет № 80901 "Расходы по доверительному управлению" (активный)) закрываются путем перечисления сумм на счет № 85501 "Прибыль по доверительному управлению". В случае образования дебетового сальдо по этому счету, оно подлежит переносу в конце операционного дня на счет № 81001 "Убыток от доверительного управления".
Согласно ст.1022 ГК РФ доверительный управляющий несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы, либо действия выгодоприобретателей или учредителей управления.
Убытки, причиненные по вине доверительного управляющего, относятся непосредственно на финансовые результаты деятельности банка - доверительного управляющего. При этом на основном балансе банка доверительного управляющего делаются следующие проводки:
Дт. сч. № 70209 "Другие расходы".
Кт. сч. № 30102 "Корреспондентский счет".
На балансе доверительного управления:
Дт. сч. № 80801 "Текущие счета".
Кт. сч. № 81001 "Убыток от доверительного управления".
При возмещении убытка учредителем управления за счет имущества находящегося в доверительном управлении:
Дт. сч. № 85101 "Капитал в управлении".
Кт. сч. № 81001 "Убыток от доверительного управления".
При возмещении убытка учредителем управления за счет внесения денежных средств:
Дт. сч. № 80801 "Текущие счета".
Кт. сч. № 81001 "Убыток от доверительного управления".
Согласно ст.1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления. На счетах по основному балансу полученное вознаграждение отражается:
Дт. сч. № 30102 "Корреспондентский счет".
Кт. сч. № 70101 "Другие доходы".
Таким образом, учитывая вышеизложенное можно сделать вывод, что определяющим в процессе учета операций доверительного управления, выступают объект управления и механизм аккумулирования средств учредителей управления. А именно, от того, какие операции в процессе доверительной сделки выполняет кредитная организация, какие активы принимаются ей в управление, зависит отражение фактов хозяйственной деятельности на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Немаловажным является то, что учет операций доверительного управления затрагивает сразу несколько разделов плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Это обстоятельство является весьма специфичным и создает дополнительные сложности в процессе осуществления учетного процесса.
Заключение
Анализируя экономическую ситуацию, сложившуюся в банковском секторе экономики нетрудно заметить, что кредитные организации ищут новые возможности по расширению своего бизнеса и предоставлению, потенциальным клиентам все большего числа ранее не типичных для банковского сообщества России услуг. Одним из таких видов операций в полной мере можно считать операции доверительного управления имуществом клиентов. Учитывая те преимущества, которые получают коммерческие банки в процессе осуществления этих операций, становится ясно, что эти сделки имеют большие перспективы и способны значительно усилить позиции кредитных организаций. Однако с точки зрения бухгалтерского аспекта данных операций имеется ряд нерешенных проблем.
Подводя итоги проведенного исследования можно сделать следующее выводы и предложения.
Раскрывая сущность экономической категории "доверительное управление" дано определение этого понятия для целей бухгалтерского учета. Определены основные характеристики сделки доверительного управления, ее субъекты и объекты. Выявлены принципиальные механизмы, посредством которых кредитные организации могут осуществлять рассматриваемые операции.
Предложена классификация операций доверительного управления, в основу которой положены следующие признаки:
в зависимости от правового статуса учредителя управления;
по характеру распоряжения доверенной в управление собственностью;
в зависимости от аккумулирования средств в процессе исполнения доверительным управляющим своих обязательств;
в зависимости от вида активов, выступающих в качестве объекта доверительного управления.
Доказано, что наибольшее влияние на организацию бухгалтерского учета операций доверительного управления оказывают: механизм аккумулирования средств и вид активов, выступающих в качестве объекта доверительного управления.
С учетом вышеизложенного выявлены особенности организаций и бухгалтерского учета Общих фондов банковского управления и специфика учетного процесса по операциям доверительного управления в зависимости от объекта доверительной сделки. Особое внимание обращается на технологию осуществления учета, исследуемых операций, так как в это процесс вовлекаются практически все главы плана счетов бухгалтерского учета в кредитных операциях, что для других операций, проводимых коммерческими банками, является весьма нетипичным. Как следствие, приводится рекомендуемая корреспонденция счетов по учету операций, возникающих в процессе реализации доверительного механизма управления для случаев, когда кредитная организация выступает доверительным управляющим и управление осуществляется в рамках ОФБУ.
Обращая внимание на эффективность осуществления управляющим действий в рамках доверительного договора, подчеркивается необходимость рациональной схемы документооборота. В результате проделанной работы предлагается принципиальная схема взаимодействия подразделений кредитной организации - доверительного управляющего в процессе управления портфелем ценных бумаг и средствами инвестирования в них, как наиболее распространенного случая доверительного управления. Достоинствами предложенной модели является простота, рациональность и эффективность функционирования. Ее применение кредитными организациями на практике позволяет сократить расходы, связанные с выполнением взятых на себя обязательств, и как следствие повысить прибыльность проводимых операций. Что, в конечном счете, оказывает положительное влияние на общий уровень доходности кредитного института.
Оценивая имеющиеся на сегодняшний день механизмы контроля за деятельностью кредитных организаций - доверительных управляющих, подчеркивается важность внешнего контроля, проводимого органами надзора и учредителем управления. Естественно, что реализация контрольных функций невозможна без наличия необходимых сведений о деятельности управляющего. Отсюда вытекает важность содержания и структуры отчетности, как информационной базы для осуществления контроля за операциями доверительного управления.
Подводя итог необходимо сделать вывод, что определяющим в процессе учета операций доверительного управления, выступают объект управления и механизм аккумулирования средств учредителей управления. А именно, от того, какие операции в процессе доверительной сделки выполняет кредитная организация, какие активы принимаются ей в управление, зависит отражение фактов хозяйственной деятельности на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Немаловажным является то, что учет операций доверительного управления затрагивает сразу несколько разделов плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Это обстоятельство является весьма специфичным и создает дополнительные сложности в процессе осуществления учетного процесса.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 г. № 51 - ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ.
3. Федеральный закон от 22.04.1996 г. №39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129 "О бухгалтерском учете".
5. Указ Президента РФ от 24.12.1993 г. №2296 "О доверительной собственности (трасте)".
6. Положение ЦБР от 5.12.2002 г. № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ".
7. Пьяных Е.С. Доверительное управление имуществом по основаниям, предусмотренным законом. - М., 2007.
8. Беневоленская З.Э. Доверительное управление имуществом в сфере предпринимательства. - М., 2005
9. Юцковская И.Д. Учет расчетов по операциям доверительного управления // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. № 5
10. Римов А.В. Расчеты по договору доверительного управления имуществом // Главбух. 2002. № 3.
11. Вострикова Л.Г. Доверительное управление имуществом собственника // Бухгалтерский учет. 2000. №6
12. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. - М., 2006.
13. Захарьин В.Р. Доверительное управление имуществом. - М., 2004.
14. Колесников В.И. Банковское дело. - М., 2005
15. Лаврушин О.И. Банковские операции: учетно-ссудные операции и агентские услуги банков. - М., 2007.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие и виды лизинга, его правовые основы. Классификация лизинговых отношений. Преимущества финансовой аренды. Порядок ведения бухгалтерского учета у лизингополучателя и лизингодателя, его роль в системе управления. Международные лизинговые операции.
курсовая работа [462,6 K], добавлен 06.12.2014Нормативное регулирование и принципы организации расчетных взаимоотношений между главной организацией и дочерними и зависимыми обществами. Учет расчетов по выделенному имуществу и текущим операциям. Особенности учета по договору доверительного управления.
курсовая работа [37,5 K], добавлен 22.01.2012Аналитический учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом. Вознаграждения и возмещения необходимых расходов по управлению. Порядок учета расчетов с дочерними и зависимыми организациями, учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
реферат [20,9 K], добавлен 04.12.2009Документооборот на предприятиях торговли, особенности бухгалтерского учета товарных операций. Нормативно-законодательные документы по вопросам организации бухгалтерского учета в торговых организациях. Особенности бухгалтерского учета в ООО "Радуга".
курсовая работа [59,3 K], добавлен 08.08.2010Формы существования кредита. Принципы современного кредитования. Организация учета кредитных операций по предоставление кредитов в форме кредитной линии, в форме овердрафта. Счета по учету кредитных операций. Проводки по учету кредитных операций.
курсовая работа [236,6 K], добавлен 06.04.2008Операции лизинга как объект учета и их нормативно-правовое регулирование. Договор финансовой аренды. Порядок осуществления лизинговой операции в банке и учета имущества у лизингополучателя, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.
курсовая работа [45,3 K], добавлен 06.05.2013Анализ объектов бухгалтерского учета банковской деятельности. Общая характеристика методов и технических средств, применяемых при проведении внутрибанковского контроля. Знакомство с основами организации бухгалтерского учета в кредитных организациях.
магистерская работа [138,6 K], добавлен 13.04.2019Разработка интегрированной системы управления предприятием с последующей реализацией модели в пакете программ для автоматизации, учета и управления "1С: Предприятие". Порядок ввода в программу остатков и отображение взаимоучётных и розничных операций.
курсовая работа [3,8 M], добавлен 06.05.2019Общая характеристика и основные направления компьютеризации бухгалтерского учета. Компьютерные системы бухгалтерского учета на базе 1С: Предприятие: типовые конфигурации, отчеты, регистры, операции. Учет операций с денежными средствами: касса, банк.
курсовая работа [851,6 K], добавлен 23.01.2011Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков.
контрольная работа [42,1 K], добавлен 15.11.2010
