Неполная себестоимость и маржинальный доход

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ПОНЯТИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ, СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
• 1.1. Себестоимость и затраты на предприятии
• 1.2. Классификация затрат
• 1.3. Виды себестоимости
• 2. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ НЕПОЛНОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
• 2.1. Неполная себестоимость и маржинальный доход
• 2.2. Система «директ-костинг»
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
• ПРИЛОЖЕНИЕ 1
• ПРИЛОЖЕНИЕ 2
• ВВЕДЕНИЕ
• В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы управленческого учета. Одним из наиболее емких участков управленческого учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.
• Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:
• · затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
• · информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
• · знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
• Себестоимость продукции - показатель качественный, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию и покупателю.
• Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности производства. Калькуляция используется для экономического анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров ответственности).
• В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть:
• · себестоимость изделия, группы однородных изделий, части изделия (деталь, узел);
• · себестоимость изделия или группы на определенной стадии (процесс, передел);
• · себестоимость отдельных видов работ.

В современных условиях управляющим необходимо знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников.

Поэтому одним из принципов управленческого учета является - самая точная калькуляция - не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Именно эту задачу решает учет неполной себестоимости.

1. ПОНЯТИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ, СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

1.1 Себестоимость и затраты на предприятии

Себестоимость Бухгалтерский учет / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - с. 305 - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости. Ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости - калькуляцией.

С вводом в действие с 1 января 2002г. главы 25 Налогового кодекса РФ утрачивает силу «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 применяется в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.

Организация для целей внутрипроизводственного учета вправе сама определять, в каком разрезе вести учет текущих издержек, исходя из принятой их классификации, как осуществлять учет нормативных (плановых) и фактических расходов по выпуску отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Тем не менее, при всем многообразии стоящих задач, она должна исходить из необходимости соблюдения одного из важных условий, а именно: четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией.

Главой 25 НК РФ определен состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Они группируются согласно их экономическому содержанию по следующим элементам.

1. Материальные затраты Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. М.: «МарТ», 2001. - с. 660 - стоимость материалов и различных видов сырья, приобретаемых со стороны с целью изготовления продукции, выполнения необходимых работ и ли оказания соответствующих услуг.

Приобретаемые материалы могут составлять основу производимого продукта или сопутствовать его изготовлению. В последнем случае роль таких материалов заключается в обеспечении технологического процесса производства продукции (например, расход электроэнергии в связи с эксплуатацией машин и оборудования). Материалы могут использоваться в процессе упаковки продукции, а также на хозяйственные нужды организации при осуществлении ремонтных работ текущего и капитального характера.

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты могут использоваться в организации для целей монтажа или дополнительной обработки. Цена приобретения покупных материалов складывается из следующих расходов:

· договорной стоимости;

· наценок (надбавок);

· комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям;

· услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;

· услуг транспортных и иных организаций по доставке и хранению;

· стоимости тары и тарных материалов, включая упаковку, полученных от поставщиков, когда цены на них установлены сверх договорной стоимости на покупаемые материалы.

Материалы, включаемые в себестоимость продукции, подлежат уменьшению на сумму возвратных отходов. К последним относится та часть материальных ресурсов, которая не может быть в дальнейшем использована в процессе производства по прямому назначению в случае полной потери своих потребительских качеств. При частичной потери этих качеств их применение в производстве возможно, но с повышенными затратами или с соответствующим снижением выхода продукции. Например, в строительстве к таким отходам может быть отнесен раствор бетона, потерявший свои физические свойства из-за нарушения срока использования.

2. Затраты на оплату труда. Этот элемент затрат включает:

· оплату труда за фактически выполненную работу, выдаваемую в виде денежных средств или материальных ценностей;

· выплаты стимулирующего и/или компенсирующего характера. Первые устанавливаются за достижение высоких производственных результатов. Вторые призваны компенсировать особые условия труда работников, отличающиеся от нормальных (в ночное время, при многосменном режиме);

· стоимость бесплатно или по пониженным ценам предоставляемых работникам коммунальных услуг, жилья, форменной одежды. Если реально в натуральной форме они не предоставляются, то компенсация осуществляется путем выдачи денежных средств;

· оплату в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей;

· единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавка к окладу за стаж работы по специальности;

· оплату труда при вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбор или места, где находится предприятие, к месту работы и обратно согласно графику работы на вахте;

· заработную плату работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;

· другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли предприятия и других целевых поступлений.

3. Отчисления на социальные нужды - включают начисления на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера. Состав их содержит обязательные отчисления по установленным нормам: органам Государственного социального страхования, медицинского страхования, в Пенсионный фонд, составляющие единый социальный налог. На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).

4. Амортизация основных фондов - включает:

· сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление собственных основных средств организации;

· сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление арендованных основных средств, эксплуатируемых на условиях текущей и/или долгосрочной аренды, лизинга;

· сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, предоставленных бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим персонал своего предприятия и работников других организаций.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов учитывается в составе прочих затрат.

5. Прочие затраты - объединяет все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:

· налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы);

· затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

· затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров;

· затраты на оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого назначения. Сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, Бухгалтерский учет / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - с. 308 называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Совокупность калькуляционных статей образует номенклатуру калькуляционных статей [см. Приложение 1].

Можно заметить, что отдельные калькуляционные статьи по названию близки к названиям экономических элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе «Материальные затраты»), но и на ценности собственного производства и заготовления.

В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером выпускаемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг.

1.2 Классификация затрат

Помимо классификации затрат по экономическому признаку их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20% , то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат. Их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К нелимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и прочее.

По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на продажу) - расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.

1.3 Виды себестоимости

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) принято выделять:

· цеховую себестоимость - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, которые характеризуют затраты цеха на изготовление продукции;

· производственную себестоимость - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

· полную себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 1994. - с. 167 в производственную (неполную) себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы.

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных расходов).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции.

Индивидуальная себестоимость - свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции.

Среднеотраслевая себестоимость - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Это средневзвешенная величина из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

В зависимости от времени составления можно выделить предварительное калькулирование себестоимости продукции и последующее. К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к последующим - отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия.

Плановая калькуляция себестоимости - это максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат.

Сметная калькуляция себестоимости - разновидность плановой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости, достигнутый предприятием на определенную дату. Составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время.

Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются.

Фактическая (отчетная) себестоимость - характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется по тем же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Хозрасчетная калькуляция - разновидность отчетной, но в отличие от нее разрабатывается не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, независящие от данного структурного подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового задания.

2. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ НЕПОЛНОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

2.1 Неполная себестоимость и маржинальный доход

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета себестоимость продукции должна включать производственные затраты. Управленческие и сбытовые издержки в калькулировании производственной себестоимости не участвуют.

Согласно Приказа Минфина РФ № 65 от 28.06.2000 г. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», все предприятия имеют право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость. Это означает, что независимо от вида деятельности предприятие может списывать общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90 «Продажи»).

Такой порядок позволяет предприятию формировать не полную, а производственную себестоимость. Этот прием предприятие должно отразить в своей учетной политике.

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости в рыночных условиях не обязательно. Нет систем, которые бы позволяли рассчитать абсолютно точную калькуляцию. К тому же, общехозяйственные расходы не связаны напрямую с процессом производства.

2. Величина налогов, перечисляемых в бюджет, по срокам уплаты различна. Совокупная прибыль будет одной и той же за все время производства при использовании любой системы калькулирования, и размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию будет одинаков. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Списание общепроизводственных расходов в дебет 46 счета может завысить себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на эту сумму и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

3. Данный способ калькулирования позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов. Увеличение товарных запасов ведет к увеличению налога на имущество предприятия. Калькулирование производственной себестоимости приведет к уменьшению налога на имущество предприятия (доля накладных расходов, приходящихся на нереализованную продукцию, не будет попадать под налогообложение).

От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных расходов зависит последовательность заполнения формы № 2. Если предприятие калькулирует полную себестоимость, то оно отражает ее в статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг». Если предприятие калькулирует производственную себестоимость, то оно отражает ее в статье 040 «Управленческие расходы».

Строка 030 «Коммерческие расходы» заполняется всеми предприятиями независимо от принятой формы учета общехозяйственных расходов. себестоимость калькулирование маржинальный затрат

Для принятия грамотных и своевременных управленческих решений применяется ряд аналитических показателей, к которым относится маржинальный доход, коэффициент выручки другие.

Маржинальный доход (прибыль) -- это разность между выручкой и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия (это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).

Маржинальный доход рассчитывается по формуле:

где S - выручка;

V - совокупные переменные затраты.

Маржинальную прибыль можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельную маржинальную прибыль).

Экономический смысл этого показателя -- прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:

где Q - объем реализации;

p - цена;

v - переменные затраты на единицу продукции.

Коэффициент выручки (К_выр) показывает, какой процент выручки составляет маржинальная прибыль, т. е. процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Он может рассчитываться либо в процентах, либо в удельных долях:

Коэффициент выручки показывает прирост прибыли предприятия в абсолютном выражении при увеличении выручки на 1 руб.:

где I - изменение прибыли, руб.;

S - изменение выручки, руб.

Чем больше коэффициент выручки, тем сильнее меняется прибыль в результате колебаний выручки. Поэтому большой коэффициент выручки выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия стабильно высок: тогда даже небольшой прирост выручки приведет к довольно существенному росту прибыли.

Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая выручка окажется меньше запланированной, высокий коэффициент выручки свидетельствует об увеличении риска убытка. Следовательно, в случае увеличения коэффициента выручки необходимо задуматься о создании резервов, сохранении запаса ликвидности. Коэффициент выручки можно снизить если увеличить долю переменных затрат и уменьшить долю постоянных затрат.

2.2 Система «директ-костинг»

Одной из модификаций системы калькулирования неполной себестоимости является система «директ-костинг». Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». - М.: Финансы и статистика, 1993. - с. 89 Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936г. американским экономистом Д. Ч. Гаррисоном. В первое время система «директ-костинг» предполагала включение в себестоимость только прямых расходов, а косвенные списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда название «direct-costing system” (система учета прямых затрат).

Суть системы «директ-костинг» в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (прямые затраты и переменная часть общепроизводственных расходов), т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы: постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные и коммерческие расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Отношение к системе «директ-костинг» неоднозначное. В одной стороны, постоянные расходы существуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они содействуют производству, но не участвуют в нем; не зависят от объемов производства, связаны с временным периодом. Постоянные расходы являются периодическими, и их следует сразу списывать на финансовый результат без внесения в себестоимость продукции. С другой стороны, без постоянных издержек производство не сможет функционировать, поэтому в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат.

В рамках системы «директ-костинг» применяется схема построения отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход - разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. Поэтому маржинальный доход за минусом постоянных издержек есть операционная прибыль.

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках [см. Приложение 2].

Пример № 1.

Пусть предприятие произвело 10 единиц товара А. Прямые затраты составили 400 руб., общехозяйственные расходы за период составили 50 руб. Было продано 6 единиц товара А за 100 руб. Определить прибыль и маржинальный доход.

1. Выручка = 6 ед.*100 руб. = 600 руб. (в том числе НДС - 100 руб.)

2. Неполная производственная себестоимость = (400 руб./10 ед.) *6 ед. = 240 руб.

3. Сумма общехозяйственных расходов, включаемая в себестоимость реализованной продукции = 50 руб.

4. Прибыль = 600 руб. - 100 руб. - 240 руб. - 50 руб. = 210 руб.

В данном случае маржинальным доходом (суммой покрытия) является выручка за вычетом НДС и неполной производственной себестоимости (600 руб. - 100 руб. - 240 руб. = 260 руб.).

Использование системы «директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности предприятия.

Система «директ-костинг» позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат из-за уменьшившегося их числа. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета неполная производственная себестоимость включает лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы.

Для учета неполной себестоимости применяется система «директ-костинг», которая имеет и преимущества, и недостатки. К преимуществам можно отнести следующее:

· «директ-костинг» позволяет получить сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от различных факторов;

· данная система позволяет руководству получить достоверную информацию о себестоимости единицы продукции, в то время как при учете полной себестоимости это показатель искажается из-за отнесения косвенных расходов на определенное изделие;

· «директ-костинг» позволяет быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка, четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную ценовую политику;

· «директ-костинг» снимает проблему распределения косвенных расходов, упрощает нормирование, планирование, учет и контроль.

Однако эта система порождает и некоторые проблемы:

· в большинстве своем расходы являются полупеременными, а значит, возникают трудности при их классификации, и, соответственно, включения или не включения в неполную производственную себестоимость;

· в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному, что затрудняет применение системы «директ-костинг»;

· «директ-костинг» не учитывает косвенные расходы в себестоимости (следовательно, и полную себестоимость), поэтому не дает ответа на вопрос: сколько стоит вся произведенная продукция?;

· при использовании метода учета неполной производственной себестоимости возникает необходимость обеспечивать покрытие всех издержек в ценах на продукцию.

Следовательно, одна из важнейших задач управленческого учета на предприятии - калькулирование себестоимости, охватывающее исчисление себестоимости отдельных видов продукции или работ (объектов калькулирования), калькуляционной единицы и всей товарной продукции.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Андросов А. М., Викулов Е. В. Бухгалтерский учет. - М.: Андросов, 2000. - 1024с.

2. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. - 832с.

3. Бунимович В. А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. - М.: Финансы, 1994. - 162с.

4. Бухгалтерский словарь. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 208с.

5. Бухгалтерский учет / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2002. - 719с.

6. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А. Д. Ларионова. - М.: Проспект, 1998. - 392с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476с.

8. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ, 2000. - 566с.

9. Друри К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ.: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071с.

10. Ивашкевич В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. - М.: Финансы, 1991. - 159с.

11. Карпова Т. П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 392с.

12. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.

13. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (с изменениями от 2 января 2000г.). Часть вторая. Федеральный закон РФ от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2000г.).

14. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 1997. - 365с.

15. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». - М.: Финансы и статистика, 1993. - 128с.

16. Николаева С. А. Система «директ-костинг» и возможности ее применения // Бухгалтерский учет. - 1991. - № 9. - С. 12-15.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н, с изменениями и дополнениями от 30 марта 2001г. № 27н.

18. Соколов Я. В. Основы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496с.

19. Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 288с.

20. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета / Серия «Академия бухгалтера и менеджера». - М.: ФБК-Пресс, 1999. - 512с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Номенклатура калькуляционных статей

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции

12. Коммерческие расходы.

Итого: Полная себестоимость продукции

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Изменение отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат. При этом обязательно формируется показатель маржинального дохода (суммы покрытия).

Показатели	Сумма (руб.)
Выручка от реализации	5000
Переменная часть себестоимости реализованной продукции	2400
Маржинальный доход (5000 - 2400)	2600
Постоянные затраты	1200
Операционная прибыль (2600 - 1200)	1400

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

Показатели	Сумма (руб.)
Выручка от реализации	5000
Себестоимость реализованной продукции	3000
Прибыль (5000 - 3000)	2000

Размещено на Allbest.ru